Chương 1 Cơ sở lý luận chung về TSCĐ PAGE 40 LỜI MỞ ĐẦU Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào, đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất thì TSCĐ là một bộ phận không thể thiếu trong hoạt động sản xuất – kinh[.]
1 LỜI MỞ ĐẦU Trong doanh nghiệp nào, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ phận thiếu hoạt động sản xuất – kinh doanh TSCĐ phản ánh lực sản xuất, ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật doanh nghiệp Để tăng lực sản xuất khả cạnh tranh thị trường, doanh nghiệp không đơn giản quan tâm đến vấn đề có sử dụng TSCĐ mà điều quan trọng phải tìm biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, muốn doanh nghiệp phải xây dựng chế độ quản lý khoa học toàn diện để sử dụng hợp lý, đầy đủ phát huy hết công suất TSCĐ tạo điều kiện để hạ giá thành sản phẩm, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất trang thiết bị đổi công nghệ Một biện pháp mà doanh nghiệp sử dụng để thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ trích khấu hao Phương pháp khấu hao áp dụng thống việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn vốn khấu hao vấn đề đặt doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất Mặt khác việc tính khấu hao TSCĐ cịn có mối quan hệ, liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, tiến khoa học kỹ thuật, tái sản xuất … Vì em chọn đề tài “Bàn cách tính khấu hao TSCĐ phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp ” làm đề án nghiên cứu môn học Kết cấu đề tài gồm có chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận chung TSCĐ doanh nghiệp - Chương 2: Thực trạng chế độ kế tốn hành tính kế toán khấu hao TSCĐ - Chương 3: Nhận xét đề xuất nhăm hồn cách tính khấu hao phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TSCĐ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò TSCĐ - Tài sản cố định doanh nghiệp tài sản có giá trị lớn dự tính đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp - Trên thực tế, khái niệm TSCĐ bao gồm tài sản sử dụng, chưa sử dụng khơng cịn sử dụng q trình sản xuất kinh doanh chúng q trình hồn thành (máy móc thiết bị mua chưa lắp đặt, nhà xưởng xây dựng chưa hoàn thành ) chúng chưa hết giá trị sử dụng không sử dụng Những tài sản thuê tài mà doanh nghiệp sở hữu thuộc TSCĐ - Đặc điểm TSCĐ : tuổi thọ có thời gian sử dụng năm, tức TSCĐ tham gia vào nhiều niên độ kinh doanh giá trị chuyển dần vào gíá trị sản phẩm làm thơng qua khoản chi phí khấu hao Điều làm giá trị TSCĐ giảm dần hàng năm Tuy nhiên, tài sản có thời gian sử dụng năm gọi TSCĐ, thực tế có tài sản có tuổi thọ năm giá trị nhỏ nên chúng không coi TSCĐ mà xếp vào tài sản lưu động Theo quy định hành Bộ Tài chính, tài sản gọi TSCĐ có đặc điểm nêu đồng thời phải có giá trị 10 triệu đồng Một điểm cần lưu ý định nghĩa TSCĐ so với trước ban hành định số 206/2003/QĐ-BTC Theo định nghĩa TSCĐ trước: “TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Đặc điểm, tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ là: - Thời gian sử dụng hữu ích năm trở nên - Giá trị TSCĐ không nhỏ triệu đồng Trong chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) tài sản cố định hữu hình số 16, điều kiện ghi nhận tài sản xem nguyên tắc nên tảng Tài sản phép ghi nhận mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp nguyên giá xác định cách đáng tin cậy Điều kiện “có thể mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp” nêu nguyên tắc đưa sở lý luận tổng quát phân biệt chi phí tài sản Sau đó, dựa nguyên tắc này, quy định hạch toán chi tiết với trường hợp xây dựng cụ thể Sự thiếu vắng nguyên tắc tảng quy định trước TSCĐ dẫn đến mâu thuẫn tất yếu tồn là: quy định sâu vào chi tiết, đồng thời số trương hợp lại không quy định rõ ràng Do vậy, việc Bộ Tài ban hành định số 206/2003/QĐ-BTC điều kiện ghi nhận TSCĐ giúp hồn thiện việc hạch tốn TSCĐ 1.2 Phân loại TSCĐ Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý hạch tốn TSCĐ, việc phân loại TSCĐ phải tiến hành theo nhiều tiêu thức khác Những tiêu thức phân loại TSCĐ quan trọng là: theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu theo tình hình sử dụng TSCĐ 1.2.1 Theo hình thái biểu TSCĐ doanh nghiệp chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - TCSCĐ hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định), thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như: nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải; dụng cụ văn phòng - TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh như: số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả 1.2.2 Phân loại theo quyền sở hữu - TCSĐ doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp nguồn vốn vay Đối với TSCĐ doanh nghiệp quyền định đoạt nhượng bán, lý sở chấp hành thủ tục theo quy định Nhà nước - TSCĐ thuê ngoài: bao gồm loại TSCĐ thuê hoạt động thuê tài chính, vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có TSCĐ th tài có đủ khả để trở thành TSCĐ TSCĐ thuê tài chính: tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phẩn lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn cho thuê 1.2.3 Phân loại theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại: - TSCĐ dùng cho kinh doanh: Là TSCĐ hữu hình, vơ hình dùng vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ hành nghiệp: Là TSCĐ Nhà nước cấp cấp doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: Là TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi, doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi như: Nhà văn hóa, nhà trẻ, câu lạc - TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ bị hư hỏng chờ lý; TSCĐ không cần dùng; TSCĐ tranh chấp chờ giải 1.3 Xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Xuất phát từ nguyên tắc quản lý TSCĐ, tính giá TSCĐ kế tốn phải xác định tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại 1.3.1 Xác định nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ số tình hình thành TSCĐ sau: - Nguyên giá TSCĐ mua sắm NG = Gt + Tp + Pt + Lv - Tk - Cm - Th Trong đó: NG: Nguyên giá TSCĐ Gt: Giá tốn cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền lần) Tp: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nước giá mua (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, lệ phí trước bạ…) Pt: Phí tổn trước khu dùng, như: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử… Lv: Lãi tiền vay phải trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng Tk: Thuế giá mua phí tổn hồn lại, Cm: Chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán hưởng Th: Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu chạy thử - TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành: Ngun giá giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định hành cộng (+) lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác - Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng tự sản xuất, tự triển khai: Là giá thành thực tế tài sản cố định cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan phải tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) Chú ý: Theo thông tư số 129/2008/TT-BTC thông tư số 130/2008/TT-BTC hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội giá bán hàng hóa dịch vụ loại hặc tương đương thời điểm phát sinh - TSCĐ loại cấp, điều chuyển đến Bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển, giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản phải trước đưa TSCĐ vào sử dụng Riêng TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp ngun giá tính nguyên giá ghi sổ đơn vị giao Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển tính vào chi phí sản xuất kỳ - TSCĐ loại biếu tặng, nhận vốn góp liên doanh, liên kết, nhận lại vốn góp liên doanh, liên kết phát thừa Nguyên giá xác định giá trị thực tế theo giá Hội động đánh giá chi phí bên nhận trước đưa TSCĐ vào sử dụng - Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất ( Bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài) : Là tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ…(khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất); giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn -Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ không tương tự Là giá trị hợp lý TSCĐ nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng) - Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ tương tự Là giá trị lại tài sản cố định đem trao đổi - Nguyên giá TSCĐ thuê tài Được tính giá trị hợp lý phí tổn trước dùng (nếu có) Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá khoản tốn tiền th tối thiểu Ngun giá TSCĐ có tính ổn định cao, thay đổi trường hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ có định cấp có đủ thẩm quyền - Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định nguyên giá - Tháo rỡ phận TSCĐ, giá trị phận tháo trừ vào nguyên giá TSCĐ CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ TÍNH VÀ HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ HIỆN NAY 2.1 Hao mòn khấu hao TSCĐ Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn mặt giá trị vật - Hao mòn TSCĐ: Là giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ sát, bị ăn mòn tiến kỹ thuật - Hao mòn thể dạng o Hao mịn hữu hình: hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, ăn mòn, hư hỏng phận o Hao mịn vơ hình: Là giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật sản xuất TSCĐ loại có nhiều tính năng, lực cao chi phí Để thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu hao TSCĐ - Khấu hao TSCĐ: q trình kế tốn phân bổ giá trị hao mịn TSCĐ vào chi phí theo cách thức hợp lý phù hợp nhằm có lợi ích từ việc sử dụng TSCĐ Việc phân bổ giá trị TSCĐ vào chi phí phù hợp với nguyên tắc chi phí doanh thu Như vậy, hao mịn TSCĐ tượng khách quan làm giảm giá trị sử dụng TSCĐ, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị hao mịn - Mục đích khấu hao: 10 + Nhằm thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ + Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn vốn để đầu tư mua sắm lại TSCĐ cần thiết - Ý nghĩa khấu hao: + Về mặt kinh tế: Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận rịng doanh nghiệp, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp + Về mặt kế toán: Khấu hao việc ghi nhận giảm giá TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ: Thể phần vốn đầu tư chưa thu hồi TSCĐ Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị hao mòn TSCĐ Ở cần phân biệt Giá trị lại TSCĐ sổ sách Giá trị lại thực TSCĐ Giá trị lại thực TSCĐ giá thị trường TSCĐ vào thời điểm đánh giá xác định theo công thức: NG1 = NG0 x H1 x H0 Trong đó: NG1 : Nguyên giá đánh giá lại NG0 : Nguyên giá ban đầu H1 : Hệ số trượt giá H0 : Hệ số hao mịn vơ hình Hệ số trượt giá bình quân quan tài Bộ chủ quản xác định năm, Từ xác định giá trị cịn lại TSCĐ: GCL = NG1 x ( - MKH )