Bàn kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam

Danh mục từ viết tắt BCTC: Báo cáo tài CĐKT: Cân đối kế tốn XDCB: Xây dựng NHTM: Ngân hàng thương mại TGHĐ: Tỷ giá hối đoái CLTG: chênh lệch tỷ giá IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards) FCTR: Dự trữ ngoại tệ (Foreign Currency Translation Reserve) LỜI NÓI ĐẦU Trong xã hội văn minh phát triển tại, đất nước ta q trình phát triển tồn diện nâng cao vị thị trường quốc tế mở rộng hợp tác quốc tế hoạt động giao thương với nước Và giao dịch mua bán toán với nước khác giới, phải sử dụng nhiều ngoại tệ giao dịch Trong doanh nghiệp Việt Nam, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến khoản mục tiền tệ phi tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày gia tăng khiến cho kế tốn gặp nhiều khó khăn phức tạp cơng việc Vấn đề xử lý ngoại tệ phát sinh chênh lệch xảy đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ gây cho người làm công việc kế tốn người có liên quan khó khăn trở ngại định Vì vậy, nhằm giảm bớt khối lượng cơng việc cuả người kế tốn việc hạch tốn ngoại tệ, có nhiều thơng tư, định Bộ tài quan có thẩm quyền ban hành gần Thông tư 200/2014/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Đây thơng tư có quy định nhũng vấn đề ghi nhận phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ Tuy nhiên, tất doanh nghiệp cập nhật hay áp dụng thông tư vào hệ thống kế tốn phức tạp khó khăn phải thay đổi chế độ kế toán doanh nghiệp sử dụng trước Vì lý vậy, em muốn nghiên cứu sâu vấn đề chọn đề tài: “Bàn kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam” Đề án chia thành hai phần bản: Phần 1: Những vấn đề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam Phần 2: Hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối doanh nghiệp Việt Nam Phần 1: Những vấn đề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1 Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái - Ngoại tệ (foreign currency): đồng tiền nước nước khác, chi trả trực tiếp thơng qua đồng tiền thứ ba toán quốc tế Mỗi quốc gia kinh tế giới có đồng tiền riêng lưu hành theo luật pháp riêng đồng tiền khơng phải ngân hàng trung ương quốc gia phát hành xem ngoại tệ Tuy nhiên, cần thấy giao dịch toán đầu tư quốc tế tất đồng ngoại tệ chấp nhận, mà có ngoại tệ mạnh, tức đồng tiền dễ dàng chuyển đổi nội tệ nước khác chấp nhận rộng rãi Một đồng tiền xem xét mạnh thường vào tiêu chuẩn: (1) khả chấp nhận quốc tế đồng tiền đó, (2) nhu cầu thương mại quốc gia phát hành đồng tiền (3) tiềm cung ứng hàng hố thị trường giới quốc gia Theo đánh giá Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) đồng đôla Mỹ (USD) đồng tiền nước công nghiệp phát triển (OECD) đồng tiền mạnh Ngoại tệ gồm hai loại: Ngoại tệ tiền mặt ngoại tệ tín dụng - Tỷ giá hối đối (Exchange rate): Có nhiều khái niệm tỷ giá hối đối có hai khái niệm cơng nhận rộng rãi - Khái niệm 1: Các phương tiện toán quốc tế mua bán thị trường hối đoái tiền tệ quốc gia nước theo giá định Vì vậy, giá đơn vị tiền tệ thể số đơn vị tiền tệ nước gọi tỷ giá hối đối Ví dụ: Một người nhập nước Mỹ phải bỏ 160.000 USD để mua tờ séc có mệnh giá 100.000 GBP để trả tiền hàng nhập từ nước Anh Như vậy, giá GBP = 1,6 USD, tỷ giá hối đối đồng bảng Anh đồng đơla Mỹ - Khái niệm 2: Tỷ giá hối đối cịn định nghĩa khía cạnh khác, quan hệ so sánh hai tiền tệ hai nước với theo tiêu chuẩn + Trong chế độ vị vàng, tiền tệ lưu thông tiền đúc vàng giấy bạc ngân hàng tự đổi vàng vào hàm lượng vàng Tỷ giá hối đối quan hệ so sánh hai đồng tiền vàng hai nước với so sánh hàm lượng vàng hai đồng tiền hai nước với Ví dụ: Hàm lượng vàng bảng Anh 2,488281 gam la Mỹ 0,888671 gam, quan hệ so sánh GBP USD là: 1GBP 2,488281 2,8USD 0,888671 So sánh hàm lượng vàng hai tiền tệ với gọi ngang giá vàng Hay nói cách khác, ngang giá vàng tiền tệ sở hình thành tỷ giá hối đối chế độ vị vàng + Trong chế độ lưu thông tiền giấy, tiền đúc lưu thơng khơng cịn nữa, giấy bạc ngân hàng khơng cịn tự đổi vàng theo hàm lượng vàng nó, đó, ngang giá vàng khơng cịn làm sở hình thành tỷ giá hối đoái Việc so sánh hai đồng tiền với thực so sánh sức mua hai tiền tệ với nhau, gọi ngang giá sức mua tiền tệ Ví dụ: Trong điều kiện tự nhiên, kinh tế, trị Anh Mỹ Một lúa mì loại Anh có giá 100 GBP, Mỹ có giá 178 USD Ngang giá sức mua là: 178 1GBP  1,78USD 100 Đây tỷ giá hối đoái bảng Anh đôla Mỹ 1.1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1 Khái niệm chênh lệch tỷ giá hối đoái - Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác 1.1.2.2 Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chủ yếu trường hợp sau: a) Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện): Là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng; vay, hay cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong trường hợp nêu trên, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (tỷ giá hối đối giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh giao dịch) Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện) doanh nghiệp bao gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định (giai đoạn trước hoạt động); * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng b) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính: Ta thấy thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ (Số dư Tài khoản tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ kế toán theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy, thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính, gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động); * Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh c) Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giá hối đối thực tế phát sinh Doanh nghiệp khơng đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối 1.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1 Nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ Nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a) Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ; b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: - Ngoại trừ (1): Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán cung cấp hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Ngoại trừ (2): Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc doanh nghiệp khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ cho người mua khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c) Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hoàn trả ngoại tệ d) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn ngun tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền chuyển, khoản Phải thu, khoản phải trả Đối với Tài khoản thuộc loại Doanh thu, Hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ Kế tốn (tỷ giá bình qn gia quyền, tỷ giá nhập trước, xuất trước ) Đối với bên Có Tài khoản nợ phải trả, bên Nợ Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế gốc ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch Cuối năm tài số dư Nợ phải trả dư Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Đối với bên Nợ Tài khoản nợ phải trả, bên Có Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ Kế toán Chú ý: a Tất khoản chênh lệch tỷ giá phản ánh vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) thời điểm phát sinh Riêng khoản chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động Doanh nghiệp Nhà Nước năm giữ 100% Vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phịng tập hợp phản ánh TK 413 phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài doanh nghiệp vào hoặt động theo nguyên tắc: - Khoản lỗ tỷ giá lũy kế giai đoạn trước hoạt động phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào chi phí tài chính, khơng thực kết chuyển thơng qua TK 242 – chi phí trả trước - Khoản lãi tỷ giá lũy kế giai đoạn trước hoạt động phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào doanh thu hoạt động tài chính, khơng thực kết chuyển thơng qua TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện; - Thời gian phân bổ thực theo quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Riêng số phân bổ khoản lỗ tỷ giá tối thiểu kỳ phải đảm bảo không nhỏ mức lợi nhuận trước thuế trước phân bổ khoản lỗ tỷ giá (sau phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế báo cáo kết hoạt động kinh doanh không) b Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định Pháp luật Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối c Doanh nghiệp khơng vốn hóa khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang Vậy nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ, có xuất loại tỷ giá hối đoái để quy đổi tiền Đồng Việt Nam theo thời điểm định, ta tìm hiểm loại tỷ giá phần sau đây: Các loại tỷ giá hối đoái (gọi tắt tỷ giá) sử dụng kế toán: - Tỷ giá giao dịch thực tế - Tỷ giá ghi sổ kế toán - Tỷ giá tính thuế: Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, toán nộp thuế), doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái: a) Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: – Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại; – Trường hợp hợp đồng khơng quy định cụ thể tỷ giá tốn: + Doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế: Khi ghi nhận khoản góp vốn nhận vốn góp tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn; Khi ghi nhận nợ phải thu tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm giao dịch; Khi ghi nhận nợ phải trả tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch; Khi ghi nhận giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua tài khoản phải trả) tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực toán + Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, doanh nghiệp lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt +/-1% so với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình xác định hàng ngày hàng tuần hàng tháng sở trung bình cộng tỷ giá mua tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày ngân hàng thương mại Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán b) Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài chính: – Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ – Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài – Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội – Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ quy định điểm a khoản để hạch toán giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp sử dụng tỷ giá chuyển khoản ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Tỷ giá chuyển khoản tỷ giá mua bán tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại c) Xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau lần nhập) – Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá thu hồi khoản nợ phải thu, khoản ký cược, ký quỹ toán khoản nợ phải trả ngoại tệ, xác định theo tỷ giá thời điểm giao dịch phát sinh thời điểm đánh giá lại cuối kỳ đối tượng – Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động: tỷ giá sử dụng bên Có tài khoản tiền toán tiền ngoại tệ, xác định sở lấy tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có thời điểm toán Nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán đối với: – Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác Riêng trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước giao dịch nhận trước tiền người mua doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập) 10 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 112 Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam - Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam - Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ doanh nghiệp gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo Ngồi ra, cịn có số tài khoản khác sử dụng: + Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài + Tài khoản 635: Chi phí tài + Các tài khoản liên quan khác 1.2.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ 17 a) Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ toán ngoại tệ: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (theo tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán - theo tỷ giá bình qn gia quyền di động) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) b) Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp chưa toán tiền, vay nhận nợ nội ngoại tệ, tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642 Tỷ giá bán ngoại tệ NHTM Có TK 331, 341, 336 : Tỷ giá bán ngoại tệ NHTM c) Khi ứng trước tiền cho người bán ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: - Kế toán phản ánh số tiền ứng trước cho người bán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn – bình qn gia quyền di động Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) d) Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán, kế toán phản ánh theo nguyên tắc: - Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tương ứng với số tiền ngoại tệ ứng trước cho người bán, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 : tỷ giá thực tế ngày ứng trước Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước, TG ghi sổ) 18 e) Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cịn nợ chưa tốn tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) theo tỷ giá quy định hợp đồng mua bán tỷ giá bán NHTM f) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay, nợ thuê tài chính, nợ nội ), ghi: Nợ TK 331, 336, 341, (tỷ giá ghi sổ kế toán) // tỷ giá ghi sổ đích danh lúc nhận nợ, lúc vay tiền Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)// tỷ giá bình qn gia quyền di động Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) g) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ, tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 111(1112), 112(1122), 131 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Có TK 511, 711 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) h) Khi nhận trước tiền người mua ngoại tệ để cung cấp vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: - Kế tốn phản ánh số tiền nhận trước người mua theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 131 - Phải thu khách hàng: tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước - Khi chuyển giao vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho người mua, kế toán phản ánh theo nguyên tắc: + Đối với phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền ngoại tệ nhận trước người mua, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước) 19 Có TK 511, 711: tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước + Đối với phần doanh thu, thu nhập chưa thu tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng // tỷ giá thực tế hành Có TK 511, 711// tỷ giá thực tế hành i) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá thực tế ngày giao dịch)// tỷ giá thực tế hành Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế tốn)// Tỷ giá đích danh lúc cho KH nợ tiền Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) j) Khi cho vay, đầu tư ngoại tệ, ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112)// Tỷ giá bình quân gia quyền di động), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) k) Các khoản ký cược, ký quỹ ngoại tệ - Khi mang ngoại tệ ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)// Tỷ giá bình quân gia quyền di động - Khi nhận lại tiền ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế nhận lại) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ (tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá) 1.2.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài 20