VẬN DỤNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG NGOẠI HỐI NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XNK Ở VN TT LUẬN ÁN TIẾN SĨ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN QUANG THÀNH VẬN DỤNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG NGOẠI HỐI NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 Cơng trình đƣợc hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Trƣơng Thị Thủy TS Thái Bá Công Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án đƣợc bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận án Thƣ viện Quốc gia Thƣ viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Quá trình trình hội nhập doanh nghiệp xuất nhập (XNK) Việt Nam vào thị trường quốc tế thực theo hai cách thức: (i) Trực tiếp sản xuất, XNK hàng hóa dịch vụ; (ii) Đầu tư, góp vốn vào doanh nghiệp nước ngồi nước có ngành nghề, lĩnh vực, mặt hàng kinh doanh với doanh nghiệp Các hoạt động làm phát sinh giao dịch ngoại tệ chịu tác động trực tiếp từ biến động tỷ giá, tạo nhiều thách thức mà kế tốn viên nói chung kế tốn viên chịu trách nhiệm kế tốn CLTG nói riêng doanh nghiệp XNK phải xử lý Liên quan đến kế toán chênh lệch tỷ giá (CLTG) Bộ Tài soạn thảo, ban hành hệ thống khn khổ pháp lý (KKPL) vấn đề tương đối hoàn chỉnh nhằm tạo hành lang pháp lý cho hoạt động doanh nghiệp XNK Tuy nhiên, nguyên nhân khác nhau, hệ thống KKPL chưa thực đầy đủ, tồn chưa tháo gỡ, sửa đổi, bổ sung ban hành lại cho phù hợp với quy định kế toán quốc tế thực tiễn hoạt động doanh nghiệp XNK Việt Nam Trong hoạt động nghiên cứu, tính đến thời điểm chưa có cơng trình nghiên cứu tồn diện sâu sắc thực trạng KKPL Việt Nam kế toán CLTG thực trạng kế toán CLTG doanh nghiệp XNK Việt Nam Một số phần nhiều phần nội dung nhiều tác giả nghiên cứu Tuy nhiên, nhiều vấn đề nghiên cứu chưa phân tích cách tồn diện, chưa xử lý thấu đáo, chưa cập nhật theo quy định quốc tế kế toán CLTG Xuất phát từ lý trên, với định hướng nhà khoa học hướng dẫn, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu “Vận dụng chuẩn mực kế toán liên quan đến hoạt động ngoại hối nhằm hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam nay” Tổng quan tình hình nghiên cứu Nghiên cứu tổng quan cơng trình, nghiên cứu khoa học, thực trạng nghiên cứu ban hành văn pháp quy Nhà nước, xu hội nhập quốc tế kế toán CLTG phát sinh hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá, tác giả nhận thấy nhiều vấn đề nghiên cứu chưa phân tích tồn diện, chưa xử lý thấu đáo, chưa cập nhật theo quy định quốc tế kế toán CLTG Đây khoảng trống mà tác giả lựa chọn để làm sáng tỏ mục tiêu nghiên cứu Cụ thể: Thứ nhất, Về kế toán CLTG hối đoái hoạt hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK - Các nghiên cứu trước chưa trình trình bày, phân tích cách tồn diện, sâu sắc quy định quốc tế liên quan đến đặc điểm đặc thù hoạt động XNK toán quốc tế doanh nghiệp XNK Điều dẫn đến khiếm khuyết mặt lý luận, đánh giá thực trạng đưa giải pháp đề xuất kế toán CLTG hối đoái hoạt hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK, đặc biệt nội dung xác định thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch XNK hàng hóa chuyển dịch chủ thể quan hệ toán quốc tế - Hiện chưa có nghiên cứu tồn diện, sâu sắc thực trạng KKPL Việt Nam thực tiễn doanh nghiệp XNK Việt Nam kế toán CLTG hối đoái, cụ thể kế toán theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 10 văn kế tốn có liên quan Thứ hai, Về kế toán CLTG hối đoái hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK - Hiện chưa có nghiên cứu kế tốn nghiệp vụ PNRR tỷ giá thơng qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ hàng tồn kho cho mục đích xuất khoản đầu tư tài dài hạn ngoại tệ - Các nghiên cứu trước kế tốn nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua sử dụng công cụ tài phái sinh (CCTCPS) thực sở quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 39 - Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị chuẩn mực liên quan khác quốc tế kế toán PNRR Tuy nhiên, nghiên cứu chưa trình bày, phân tích cách sâu sắc, hệ thống hóa lý luận cách đầy đủ tập trung nội dung kế toán PNRR theo quy định quốc tế Điều dẫn đến khiếm khuyết mặt lý luận, đánh giá thực trạng đưa giải pháp đề xuất liên quan đến kế toán PNRR CCTCPS Ngoài ra, vào tháng 07/2014, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) số - Cơng cụ tài dự kiến thay cho IAS 39 hết hiệu lực từ năm 2018 Do đó, IFRS có hiệu lực áp dụng Nhà nước ban hành văn pháp quy quy định CCTC kế toán PNRR dựa quy định IFRS 9, cho phép áp dụng cho phép vận dụng IFRS vào thực tiễn hoạt động doanh nghiệp nhiều nội dung nghiên cứu trước kế tốn PNRR dựa quy định IAS 39 khơng cịn phù hợp Mục tiêu nghiên cứu luận án Vận dụng chuẩn mực kế toán liên quan đến hoạt động ngoại hối nhằm hồn thiện kế tốn CLTG hoạt hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu kế toán CLTG hối đoái hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK Việt Nam Việc nghiên cứu thực sở quy định chuẩn mực kế tốn (CMKT) có liên quan IASB Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) ban hành Việc nghiên cứu xét góc độ kế tốn tài phương diện Báo cáo tài (BCTC) riêng doanh nghiệp XNK Câu hỏi nghiên cứu Nên tiếp cận vấn đề nào, trình bày phân tích nội dung để làm bật đặc điểm đặc thù hoạt động doanh nghiệp XNK ảnh hưởng đến kế tốn CLTG hối đoái hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp này? Nên lựa chọn, trình bày phân tích khung lý luận quốc tế kế toán CLTG mà kế tốn Việt Nam có điểm tương đồng để hệ thống hóa lý luận cách hồn chỉnh vững kế toán CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK? Những ưu điểm tồn KKPL Việt Nam kế toán CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá? Nên tiến hành khảo sát doanh nghiệp XNK Việt Nam, trình bày phân tích nội dung kế tốn CLTG doanh nghiệp để khơng làm bật thực trạng kế tốn CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp khảo sát mà làm bật thực trạng doanh nghiệp có hoạt động tương tự Việt Nam? Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện kế toán CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK Việt Nam? Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng vật lịch sử; phương pháp phân tích định lượng định tính; phương pháp khảo chứng; phương pháp khác như: hệ thống hóa, diễn giải, quy nạp, so sánh, - Phương pháp thu thập thông tin, bao gồm: thu thập thông tin sơ cấp thu thập thông tin thứ cấp - Phương pháp xử lý phân tích liệu Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án - Luận án nghiên cứu, hệ thống hóa phân tích đặc điểm đặc thù hoạt động XNK toán quốc tế, CMKT quốc tế CMKT tài Mỹ kế toán CLTG hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK; đặc điểm đặc thù hoạt động PNRR tỷ giá, CMKT quốc tế CMKT tài Mỹ kế tốn PNRR tỷ giá (bao gồm ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ nghiệp vụ sử dụng CCTCPS) doanh nghiệp XNK Từ đó, đúc rút số kinh nghiệm cho Việt Nam Đặc biệt, luận án đạt kết sau: + Luận án đưa kết luận thời điểm ghi nhận doanh thu xuất thời điểm ghi nhận giá trị hàng mua nhập thời điểm ghi nhận quyền thu nghĩa vụ phải toán ngoại tệ giao dịch XNK hàng hóa Đồng thời, luận án phân tích chuyển dịch chủ thể quan hệ toán quốc tế ảnh hưởng vấn đề đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp XNK + Luận án nghiên cứu tổn thất khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ hàng tồn kho cho mục đích xuất khoản đầu tư tài dài hạn ngoại tệ Từ đó, làm sở đánh giá tổn thất, đưa biện pháp PNRR tỷ giá kế toán nghiệp vụ doanh nghiệp XNK + Luận án hệ thống hóa nội dung chủ yếu kế tốn PNRR tỷ giá CCTCPS theo IFRS quy định khác có liên quan theo CMKT quốc tế kế toán PNRR - Luận án nghiên cứu thực trạng, phân tích ưu điểm tồn tại, phân tích nguyên nhân dẫn đến tồn kế toán CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK theo KKPL Việt Nam thực tiễn hoạt động doanh nghiệp XNK Việt Nam - Luận án đưa giải pháp hoàn thiện kế toán CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK Việt Nam hai khía cạnh KKPL (như điều kiện để thực giải pháp doanh nghiệp) thực tiễn hoạt động doanh nghiệp XNK Các giải pháp không áp dụng cho doanh nghiệp XNK khảo sát mà cịn vận dụng áp dụng cho doanh nghiệp có hoạt động tương tự Việt Nam Kết cấu luận án Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục cơng trình cơng bố tác giả liên quan đến luận án, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục Nội dung luận án gồm chương: Chương 1: Những lý luận kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Chương 2: Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Chương 3: Các giải pháp hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Chƣơng NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 1.1.1 Tổng quan tỷ giá hối đoái 1.1.1.1 Tỷ giá hối đoái - Khái niệm: Tỷ giá hối đoái tỷ lệ trao đổi hai đồng tiền khác mà đồng tiền trao đổi thời điểm cụ thể - Các phương pháp yết tỷ giá: Xét từ góc độ quốc gia, có hai phương pháp yết tỷ giá yết tỷ giá trực tiếp yết tỷ giá gián tiếp Thông thường, đồng tiền mạnh đóng vai trị đồng tiền yết giá, cịn đồng tiền yếu đóng vai trị đồng tiền định giá - Phân loại tỷ giá: Một số tiêu chí phân loại tỷ giá phổ biến thường sử dụng hoạt động thực tiễn, như: Dựa vào nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối, dựa vào chế điều hành sách tỷ giá, dựa vào hoạt động xuất nhập khẩu,… - Các nhân tố ảnh hưởng đến tỷ giá hối đoái: Các nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến tỷ giá hối đoái, bao gồm: Sự tăng trưởng hay suy thoái kinh tế, tỷ lệ lạm phát kinh tế, trạng cán cân toán quốc tế, mức chênh lệch lãi suất (giữa thị trường, đồng nội tệ với đồng ngoại tệ) 1.1.1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái CLTG hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc quy đổi số lượng tiền từ đơn vị tiền tệ sang đơn vị tiền tệ khác theo tỷ giá hối đoái khác CLTG hối đoái là: (1) Một khoản riêng biệt; (2) Một phận cấu thành phần giá trị suy giảm vượt giá trị ghi nhận ban đầu khoản mục hàng tồn kho cho mục đích xuất khoản đầu tư, góp vốn dài hạn ngoại tệ; (3) Một phận cấu thành thay đổi giá trị hợp lý CCTCPS doanh nghiệp XNK sử dụng cho mục đích PNRR tỷ giá 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Kế toán CLTG hối đoái doanh nghiệp XNK phải thực tốt nhiệm vụ sau: Lựa chọn đồng tiền chức để ghi sổ kế toán lập BCTC; nhận diện hệ thống toàn hoạt động phát sinh ngoại tệ trình hoạt động doanh nghiệp; tạo lập, luân chuyển lưu trữ chứng từ kế toán đầy đủ thích hợp; ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác, kỳ giao dịch phát sinh ngoại tệ sổ kế tốn; trình bày thơng tin BCTC theo quy định theo yêu cầu cấp quản lý doanh nghiệp; 1.2 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM ĐẶC THÙ CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 1.2.1 Những đặc điểm đặc thù hoạt động xuất nhập tốn quốc tế có ảnh hƣởng đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập 1.2.1.1 Những đặc điểm đặc thù hoạt động xuất nhập toán quốc tế doanh nghiệp xuất nhập Những đặc điểm đặc thù hoạt động XNK toán quốc tế doanh nghiệp XNK, bao gồm: (1) Đặc điểm chủ thể giao dịch mua bán hàng hoá quốc tế toán quốc tế theo quy định thông lệ quốc tế; (2) Đặc điểm phương thức vận tải đường biển, chức đặc biệt của vận đơn đường biển (theo quy định Công ước Liên hợp quốc chuyên trở hàng hóa đường biển Bộ luật hàng hải Việt Nam); (3) Đặc điểm điều kiện giao hàng theo quy định tập quán quốc tế có liên quan; (4) Đặc điểm phương thức toán quốc tế, đặc biệt phương thức toán có tập quán quốc tế điều chỉnh như: phương thức toán Nhờ thu phương thức toán L/C 1.2.1.2 Đánh giá ảnh hưởng đặc điểm đặc thù hoạt động xuất nhập toán quốc tế đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Những đặc điểm đặc thù hoạt động XNK tốn quốc tế có ảnh hưởng đến kế toán CLTG hối đoái hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK xét phương diện: (1) Xác định thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế; (2) Xác định chuyển dịch chủ thể quan hệ toán quốc tế; (3) Xác định CLTG nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ; (4) Xây dựng phương pháp hạch toán nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ; (5) Tổ chức luân chuyển lưu trữ chứng từ; (6) Ghi sổ kế tốn trình bày số liệu BCTC Liên quan đến nội dung xác định thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế, tác giả đưa quan điểm thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hoá quốc tế có sử dụng phương thức vận tải đường biển sau: Trên phương diện người mua (người nhập khẩu): - Người nhập hoàn tất việc nhận rủi ro mát hư hỏng hàng hóa từ người xuất tất điều kiện sau đáp ứng: (1) Hàng hoá người xuất sản xuất hoàn thành mua hàng đạt tiêu chuẩn theo quy định bên hợp đồng; (2) Hàng hoá người xuất giao hàng theo cách thức định địa điểm giao hàng xác định khoảng thời gian giao hàng phù hợp với quy định hợp đồng; (3) Người nhập nhận chứng từ sở hữu hàng hố có chứng tin cậy chứng minh người nhập chắn nhận chứng từ sở hữu hàng hoá - Thời điểm ghi nhận giá trị hàng mua sổ kế toán: Được xác định theo thời điểm sau: (1) Xác định theo ngày người nhập nhận chứng từ sở hữu hàng hoá từ ngân hàng nhận trực tiếp từ người xuất Chứng từ sử dụng để xác định như: Biên lai chuyển phát, chấp nhận toán chứng từ nhập với ngân hàng, thư điện tử chứng từ điện tử gửi kèm, (2) Trường hợp bên hợp đồng áp dụng điều kiện giao hàng DDP điều kiện giao hàng có dẫn chiếu tương tự xác định theo ngày hàng người xuất giao hàng theo cách thức địa điểm bên xác định hợp đồng Trên phương diện người bán (người xuất khẩu): - Người xuất hoàn tất việc chuyển giao rủi ro mát hư hỏng hàng cho người nhập tất điều kiện sau đáp ứng: (1) Hàng hoá người xuất sản xuất hoàn thành mua hàng đạt tiêu chuẩn theo quy định bên hợp đồng; (2) Hàng hoá người xuất giao hàng theo cách thức định địa điểm giao hàng xác định khoảng thời gian giao hàng phù hợp với quy định hợp đồng; (3) Có chứng tin cậy việc người nhập nhận chứng từ sở hữu hàng hoá chứng từ liên quan đến xuất hàng hóa người xuất ngân hàng chấp nhận tốn vơ điều kiện 11 1.3.2 Kế toán ảnh hƣởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái hoạt động phòng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập 1.3.2.1 Hoạt động phòng ngừa rủi ro tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ Các nội dung chủ yếu kế toán nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại doanh nghiệp XNK theo quy định IAS 21, FAS 52 CMKT khác IASB FASB ban hành bao gồm: (1) Quy định tổn thất, đo lường ghi nhận tổn thất khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ; (2) Trình bày BCTC 1.3.2.2 Hoạt động phịng ngừa rủi ro tỷ giá thông qua sử dụng công cụ tài phái sinh Các nội dung chủ yếu kế tốn nghiệp vụ PNRR tỷ giá thơng qua sử dụng CCTCPS doanh nghiệp XNK theo quy định IFRS 9, FAS 133 Kế toán công cụ phái sinh hoạt động PNRR CMKT khác IASB FASB ban hành bao gồm: (1) Công cụ PNRR, khoản mục PNRR CCTCPS giả thuyết; (2) Kế tốn phịng ngừa rủi ro, bao gồm: điều kiện kế toán PNRR, dừng kế toán PNRR; (3) Quan hệ phòng ngừa rủi ro, đặc biệt mối quan hệ PNRR theo giá trị hợp lý mối quan hệ PNRR theo dòng tiền, bao gồm nội dung: khái niệm, xác định phần phòng ngừa hiệu phần phịng ngừa khơng hiệu quả, kế tốn cơng cụ PNRR khoản mục PNRR trường hợp điều kiện kế toán PNRR đáp ứng; (4) Trình bày tổn thất tài sản ghi nhận nghĩa vụ tăng lên; (5) Trình bày thuyết minh kế tốn PNRR 1.3.3 Bài học kinh nghiệm Việt Nam Trên sở nghiên cứu CMKT quốc tế CMKT tài Mỹ liên quan đến kế tốn CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK, tác giả đúc rút số học kinh nghiệm cho Việt Nam, bao gồm học kinh nghiệm xét phương diện chủ thể Nhà nước chủ thể doanh nghiệp XNK 12 Chƣơng THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 2.1.1 Tổng quan doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Các nội dung bao gồm: Vai trị, tình hình hoạt động doanh nghiệp XNK Việt Nam nói chung doanh nghiệp XNK khảo sát nói riêng 2.1.2 Đặc điểm hoạt động có ảnh hƣởng đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phòng ngừa rủi ro tỷ giá Đặc điểm hoạt động XNK toán quốc tế, bao gồm: Chủ thể giao dịch mua bán hàng hoá quốc tế tốn quốc tế, phương thức vận tải hàng hóa, điều kiện giao hàng, phương thức toán quốc tế Đặc điểm hoạt động PNRR tỷ giá, bao gồm: Hoạt động PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, thông qua sử dụng CCTCPS doanh nghiệp XNK 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh tổ chức công tác kế toán Các doanh nghiệp XNK Việt Nam tổ chức quản lý kinh doanh theo mơ hình Cơng ty XNK Tổng công ty XNK; tổ chức công tác kế tốn theo mơ hình kết hợp vừa tập trung, vừa phân tán, mơ hình tập trung 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI THEO KHUÔN KHỔ PHÁP LÝ VIỆT NAM HIỆN NAY 2.2.1 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo khuôn khổ pháp lý Việt Nam - Thực trạng kế toán CLTG hối đoái theo KKPL hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK thể phương diện, quy định sau: (1) Đồng tiền chức lựa chọn đồng tiền chức năng; (2) Khoản mục tiền tệ khoản mục phi tiền tệ; (3) Ghi nhận CLTG hối đoái, bao gồm: xác định thời điểm ghi nhận ban đầu tỷ giá sử dụng thời điểm ghi nhận ban đầu nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ, ghi nhận CLTG phát sinh kỳ, ghi nhận CLTG thời điểm cuối kỳ lập BCTC; (4) CLTG cho mục đích thuế (5) Ghi nhận thuế 13 TNDN hoãn lại khoản lãi lỗ CLTG; (6) Phân phối lợi nhuận lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC; (7) Chứng từ kế toán; (8) Báo cáo kế toán - Thực trạng kế toán CLTG hối đoái theo KKPL hoạt động PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ thơng qua sử dụng CCTCPS 2.2.2 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối theo khn khổ pháp lý Việt Nam 2.2.2.1 Đánh giá thực trạng kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối theo khn khổ pháp lý có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Ngoài ưu điểm, số tồn kế toán CLTG hối đối theo KKPL có liên quan đến hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK, bao gồm: Thứ nhất, Còn tồn nhiều văn pháp lý kế tốn có quy định kế tốn CLTG hối đối dẫn đến khó khăn định cho doanh nghiệp áp dụng Thứ hai, Quy định đồng tiền chức lựa chọn đồng tiền chức Các văn hướng dẫn CĐKT quy định vấn đề chưa đầy đủ theo quy định IAS 21 FAS 52 VAS số 10 chưa có quy định Thứ ba, Quy định khoản mục tiền tệ khoản mục phi tiền tệ Các quy định kế toán Việt Nam chưa nêu bật chất đặc điểm để phân biệt hai khoản mục Thứ tư, Quy định xác định thời điểm ghi nhận ban đầu nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ VAS số 10 chưa quy định rõ nội dung Các văn kế toán khác Việt Nam (CMKT, CĐKT, văn hướng dẫn thực CMKT) chưa cụ thể hóa điều kiện “chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa” hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế Thứ năm, Về tỷ giá sử dụng để quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ - Về tỷ giá sử dụng nghiệp vụ ghi nhận tài sản, doanh thu, chi phí, tăng tiền, tăng nợ phải thu, tăng nợ phải trả ngoại tệ nghiệp vụ đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC: Quy định tỷ giá sử dụng theo VAS số 10, văn hướng dẫn VAS số 10, CĐKT chưa có thống - Về tỷ giá sử dụng nghiệp vụ ghi giảm tiền, ghi giảm nợ phải thu, ghi giảm nợ phải trả có gốc ngoại tệ: (1) Quy định sử dụng 02 phương pháp xác định tỷ giá ghi sổ kế toán làm giảm lựa chọn doanh nghiệp 14 Ngoài ra, việc sử dụng phương pháp bình quân gia quyền di động có nhiều nhược điểm so với phương pháp nhập trước, xuất trước; (2) Quy định sử dụng tỷ giá theo Thơng tư số 53/2016/TT-BTC cịn số tồn Thứ sáu, Về đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC Quy định thời điểm đánh giá CLTG trễ, quy định đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ PNRR CCTCPS chưa phù hợp, chưa có quy định đánh giá CLTG số dư khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ thuộc diện nợ xấu doanh nghiệp Thứ bảy, Quy định thuế TNDN liên quan đến CLTG Các quy định kế toán thuế TNDN liên quan đến CLTG số điểm khác biệt về: (1) Thời điểm ghi nhận doanh thu kế toán thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNDN giao dịch bán hàng hóa quốc tế; (2) Ghi nhận khoản lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC năm Thứ tám, Quy định ghi nhận thuế TNDN hoãn lại khoản lãi lỗ CLTG VAS số 10 văn kế tốn có liên quan chưa có quy định nội dung Thứ chín, Về phân phối lợi nhuận lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC (sau gọi CLTG chưa tốn) - Đối với khoản lãi CLTG: Thơng tư số 200/2014/TT-BTC chưa cụ thể hóa quy định dòng tiền khoản lãi CLTG, chưa bổ sung quy định phân phối lợi nhuận khoản lãi CLTG nguyên tắc kế toán TK 413 - CLTG hối đoái - Đối với khoản lỗ CLTG: Chưa có hướng dẫn cụ thể Thứ mười, Về chứng từ kế toán Các văn kế toán chưa quy định cụ thể chứng từ mà kế toán doanh nghiệp cần phải lưu trữ về: (1) Xác định thời điểm hoàn tất việc chuyển giao rủi ro mát hư hỏng hàng hóa từ người bán sang người mua; (2) Các nghiệp vụ ghi nhận CLTG phát sinh kỳ Thứ mười một, Về Báo cáo kế tốn Chưa có u cầu trình bày BCTC nghiệp vụ đánh giá lại số dư khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ thuộc thuộc diện nợ xấu doanh nghiệp, thuyết minh số liệu trạng thái ngoại hối cho mục đích quản trị rủi ro tỷ giá Ngồi ra, quy định thuyết minh số liệu khoản mục BCĐKT (chi tiết 15 ngoại tệ loại) số dư nguyên tệ khoản mục tiền tương đương tiền có gốc ngoại tệ khơng cịn phù hợp 2.2.2.2 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối theo khn khổ pháp lý có liên quan đến hoạt động phòng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập Thứ nhất, Về PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ Chưa ban hành CMKT văn kế toán hướng dẫn tổn thất tài sản; VAS số 10 quy định xác định giá trị ghi sổ khoản mục tài sản phi tiền tệ đo lường theo ngoại tệ chưa đầy đủ; Thông tư số 89/2013/TT-BTC CĐKT doanh nghiệp hành chưa có quy định cụ thể về đo lường, ghi nhận, lập trình bày BCTC phần giá trị tổn thất khoản đầu tư tài dài hạn ngoại tệ; Quy định sở đo lường tổn thất khoản đầu tư tài dài hạn Thơng tư Thơng tư số 228/2009/TT-BTC nhiều bất cập Thứ hai, Về PNRR tỷ giá thông qua sử dụng CCTCPS Chưa ban hành CMKT đo lường giá trị hợp lý, hướng dẫn kế tốn CCTCPS Thơng tư số 210/2009/TT-BTC ban hành sở IAS 32 IAS 39 hiệu lực áp dụng Tuy nhiên, đến thời điểm tại, IAS 32 hết hiệu lực IAS 39 thay toàn IFRS từ năm 2018 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XNK Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.3.1 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 2.3.1.1 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Thực trạng kế toán CLTG chung doanh nghiệp khảo sát: Được thể phương diện: (1) Xác định thời điểm ghi nhận ban đầu tỷ giá sử dụng thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế; (2) Xác định chuyển dịch chủ thể quan hệ toán quốc tế; (3) Ghi nhận CLTG phát sinh kỳ, bao gồm nội dung: Tỷ giá sử dụng nghiệp vụ tăng tiền có gốc ngoại tệ, nghiệp vụ ghi giảm tiền/nợ phải thu/nợ phải trả có gốc ngoại tệ, trường hợp có phát sinh nghiệp vụ người mua trả tiền trước/ trả trước cho người bán ngoại tệ; ghi nhận xử lý CLTG phát sinh kỳ; (4) Ghi nhận CLTG thời điểm cuối kỳ, bao gồm nội dung: thời 16 điểm đánh giá CLTG, tỷ giá sử dụng, ghi nhận lãi lỗ CLTG đánh giá lại; (5) Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại khoản lãi lỗ CLTG; (6) Phân phối lợi nhuận lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC; (7) Lập, luân chuyển lưu trữ chứng từ; (8) Tài khoản kế toán, Sổ kế toán, Báo cáo kế toán Thực trạng kế toán CLTG số trường hợp cụ thể số doanh nghiệp khảo sát điển hình: Được thể Vinafood II, Công ty CP Xây dựng Chế biến Lương thực Vĩnh Hà (Doanh nghiệp xuất điển hình hoạt động ngành hàng lương thực, thực phẩm); Tiendat Stainless Steel Group (Doanh nghiệp nhập điển hình hoạt động ngành hàng thép khơng gỉ, sản phẩm khí) 2.3.1.2 Thực trạng kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối hoạt động phịng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Thực trạng kế toán CLTG chung doanh nghiệp khảo sát: Được thể phương diện: (1) Kế toán CLTG nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, bao gồm nội dung: Đo lường, ghi nhận trình bày BCTC tổn thất dự kiến khoản mục này; (2) Kế tốn CLTG nghiệp vụ PNRR tỷ giá thơng qua sử dụng CCTCPS, bao gồm nội dung: Đánh giá tình hình áp dụng quy định quốc tế kế tốn PNRR, đánh giá tình hình sử dụng CCTCPS cho mục đích PNRR tỷ giá, khoản mục PNRR mối quan hệ PNRR (hoặc loại PNRR) sử dụng, đo lường ghi nhận giá trị hợp lý CCTCPS khoản mục PNRR, đánh giá CLTG số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ PNRR CCTCPS; (3) Chứng từ kế toán; (4) Tài khoản kế toán, sổ kế toán Báo cáo kế toán Thực trạng kế toán CLTG số trường hợp cụ thể số doanh nghiệp khảo sát điển hình: Được thể Vinafood II, Mipecorp, TMT Motors.,Corp 2.3.2 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 2.3.2.1 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Ngoài ưu điểm, số tồn kế toán CLTG hối đoái hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK, bao gồm: 17 Thứ nhất, Về xác định thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế Các doanh nghiệp khảo sát xác định chưa thời điểm hoàn tất việc chuyển giao rủi ro mát hư hỏng hàng hóa từ người bán sang người mua Thứ hai, Về xác định chuyển dịch chủ thể quan hệ toán quốc tế Các doanh nghiệp khảo sát chưa phân tích yếu tố chuyển dịch chủ thể quan hệ tốn quốc tế Dẫn đến khơng thay đổi đối tượng công nợ theo dõi sổ kế tốn (đối tượng cơng nợ ghi nhận thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế) Thứ ba, Về tỷ giá sử dụng để quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ Tồn chủ yếu phát sinh giai đoạn trước ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC Thông tư số 53/2016/TT-BTC Thứ tư, Về xác định ghi nhận CLTG phát sinh trình tốn Việc sử dụng số phương pháp để tính tốn ghi nhận CLTG phát sinh q trình tốn có nhiều ưu điểm song số hạn chế xét phương diện: Kỳ xem xét CLTG, tách biệt CLTG đánh giá lại thành CLTG toán CLTG chưa toán Thứ năm, Về đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC Còn nhiều trường hợp thực đánh giá lại số dư khoản mục thời điểm cuối kỳ lập BCTC năm; trường hợp đánh giá CLTG ghi nhận lãi CLTG số dư khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ thuộc diện nợ xấu doanh nghiệp vào kết hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) Thứ sáu, Về ghi nhận thuế TNDN hoãn lại khoản lãi lỗ CLTG Tất doanh nghiệp khảo sát không ghi nhận nghiệp vụ thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ nghiệp vụ: (1) (Thời điểm) Ghi nhận doanh thu giao dịch bán hàng hóa quốc tế; (2) Đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trừ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ) thời điểm cuối kỳ lập BCTC năm Thứ bẩy, Về phân phối lợi nhuận lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC Nhiều doanh nghiệp khảo sát thực phân phối lợi nhuận khoản lãi CLTG đánh giá lại số dư khoản mục không quan 18 tâm đến khoản lãi CLTG lãi CLTG toán hay lãi CLTG chưa toán Thứ tám, Về chứng từ kế toán Kế toán chưa lưu trữ chứng từ xác định thời điểm hoàn tất việc chuyển giao rủi ro mát hư hỏng hàng hóa từ người bán sang người mua, chứng từ ghi nhận CLTG phát sinh kỳ Ngoài ra, việc luân chuyển chứng từ từ phận XNK cho phòng kế số doanh nghiệp khảo sát tốn nhìn chung cịn chậm Thứ chín, Về báo cáo kế tốn Các doanh nghiệp khảo sát chưa lập trình bày trạng thái ngoại hối phần thuyết minh BCTC để phục vụ cho công tác quản trị rủi ro tỷ giá 2.3.2.2 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối hoạt động phịng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Một số tồn phát sinh liên quan đến kế toán CLTG hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp khảo sát sau: Thứ nhất, Về PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ Cách thức đo lường tổn thất doanh nghiệp khảo sát chưa xác nhất, chưa cho thấy tác động (định lượng ảnh hưởng) tỷ giá đến khoản mục Việc trình bày bảng CĐKT phần giá trị tổn thất vượt giá trị tài sản theo tỷ lệ sở hữu doanh nghiệp công ty nhận vốn đầu tư chưa phù hợp Thứ hai, Về PNRR tỷ giá thông qua sử dụng CCTCPS Đa phần doanh nghiệp khảo sát ghi nhận CCTCPS thời điểm đến hạn thực công cụ này, chưa xử lý nghiệp vụ đánh giá CLTG số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ PNRR CCTCPS thời điểm cuối kỳ lập BCTC 2.4 NGUYÊN NHÂN TỒN TẠI Nguyên nhân dẫn đến tồn kế toán CLTG hối đoái theo KKPL Việt Nam qua thời kỳ kế toán CLTG hối đoái doanh nghiệp XNK Việt Nam bao gồm nguyên nhân đến từ phía Nhà nước nguyên nhân đến từ phía doanh nghiệp 19 Chƣơng CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ CÁC VẤN ĐỀ CÓ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XNK Ở VIỆT NAM 3.1.1 Định hƣớng phát triển doanh nghiệp XNK Việt Nam Định hướng phát triển doanh nghiệp XNK Việt Nam bao gồm định hướng từ phía Nhà nước định hướng từ phía doanh nghiệp XNK 3.1.2 Định hƣớng hội nhập quốc tế vấn đề có ảnh hƣởng đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp XNK Việt Nam Sự hội nhập mặt pháp lý Việt Nam với khu vực giới hoạt động XNK toán quốc tế, lĩnh vực kế toán tác động đáng kể đến hoạt động XNK nói chung kế tốn CLTG nói riêng doanh nghiệp XNK Việt Nam 3.2 CÁC U CẦU HỒN THIỆN KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Các yêu cầu hoàn thiện bao gồm: 3.2.1 Phải phù hợp với hệ thống pháp luật Việt Nam 3.2.2 Phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh yêu cầu quản trị doanh nghiệp xuất nhập 3.2.3 Phải phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế 3.2.4 Phải đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, phù hợp cho ngƣời sử dụng thông tin 3.2.5 Phải đảm bảo yêu cầu hiệu có tính khả thi cao 3.3 NỘI DUNG HỒN THIỆN KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐỐI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XNK Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.3.1 Hồn thiện điều kiện khn khổ pháp lý kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hối đoái Việt Nam 3.3.1.1 Hoàn thiện điều kiện khn khổ pháp lý kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập 20 Thứ nhất, Về văn pháp lý có quy định kế toán CLTG hối đoái Các văn pháp lý quy định kế toán CLTG hối đoái doanh nghiệp nên bao gồm hai dạng văn bản: 01 văn quy định/hướng dẫn chung (văn quy định CMKT, cụ thể VAS số 10), 01 văn quy định/hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thực tế doanh nghiệp (chế độ kế tốn (CĐKT)) Ngồi ra, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC cần có điều khoản bãi bỏ hiệu lực Thông tư số 105/2003/TT-BTC Thông tư số 179/2012/TT-BTC Thứ hai, Quy định đồng tiền chức lựa chọn đồng tiền chức VAS số 10 cần bổ sung quy định thiếu nội dung này, phù hợp với IAS 21 FAS 52 Thơng tư 200/2014/TT-BTC xem xét bỏ quy định liên quan đến nội dung Trong trường hợp giữ quy định này, văn cần bổ sung nội dung thiếu, phù hợp với IAS 21 FAS 52 Thứ ba, Quy định khoản mục tiền tệ khoản mục phi tiền tệ VAS số 10, Thông tư số 200/2014/TT-BTC nên đưa định nghĩa đầy đủ để nêu bật đặc điểm chất khoản mục tiền tệ, phân biệt khoản mục với khoản mục tiền tệ Thứ tư, Quy định xác định thời điểm ghi nhận ban đầu nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ VAS số 10 nên bổ sung quy định hướng dẫn nội dung Các CMKT khác có liên quan (doanh thu, hàng tồn kho, ), văn hướng dẫn CMKT (nếu văn hướng dẫn CMKT không thể hóa nội dung vào quy định CĐKT) cần bổ sung quy định hướng dẫn điều kiện “chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa” hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế Thứ năm, Về tỷ giá sử dụng để quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ - Trong trường hợp, VAS số 10 văn kế tốn khác có liên quan (như CĐKT, ) cần thống quy định tỷ giá sử dụng để ghi nhận nghiệp vụ ghi nhận tài sản, doanh thu, chi phí, tăng tiền, tăng nợ phải thu, tăng nợ phải trả ngoại tệ nghiệp vụ đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC - Về tỷ giá sử dụng nghiệp vụ ghi giảm tiền, giảm nợ phải thu giảm nợ phải trả có gốc ngoại tệ: Thơng tư số 200/2014/TT-BTC nên bổ sung thêm phương pháp nhập trước, xuất trước để xác định tỷ giá ghi sổ kế tốn Thơng tư số 53/2016/TT-BTC cần quy định cụ thể kỳ xem xét CLTG cuối tháng, 21 Thứ sáu, Về đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC Cần quy định cụ thể thời điểm đánh giá CLTG thực vào cuối tháng Quy định cụ thể xử lý lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ thuộc diện nợ xấu doanh nghiệp Thứ bẩy, Quy định thuế TNDN liên quan đến CLTG Nên quy định “Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế” phù hợp với quy định kế toán, đồng thời cho phép tất khoản lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC năm khoản thu nhập chi phí hợp lệ cho mục đích tính thuế TNDN doanh nghiệp Thứ tám, Về ghi nhận thuế TNDN hoãn lại khoản lãi lỗ CLTG VAS số 10 văn kế tốn có liên quan nên có quy định nội dung tương tự quy định FAS 52 để tạo ràng buộc mặt pháp lý cho doanh nghiệp XNK Việt Nam thực Thứ chín, Về phân phối lợi nhuận lãi lỗ CLTG đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ lập BCTC - Đối với khoản lãi CLTG: Thông tư số 200/2014/TT-BTC nên cụ thể hóa quy định dịng tiền khoản lãi CLTG đánh giá lại số dư khoản mục - Đối với khoản lỗ CLTG: Khoản lỗ CLTG cần phải tính đến trước thực phân phối lợi Thứ mười, Về chứng từ kế tốn Thơng tư 200/2014/TT-BTC nên có quy định việc tạo lập lưu trữ chứng từ: (1) Xác định thời điểm hoàn tất việc chuyển giao rủi ro mát hư hỏng hàng hóa từ người bán sang người mua; (2) Các chứng từ liên quan đến việc ghi nhận CLTG phát sinh kỳ Thứ mười một, Về Báo cáo kế toán Bổ sung quy định yêu cầu trình bày BCTC nghiệp vụ đánh giá lại số dư khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ thuộc thuộc diện nợ xấu doanh nghiệp, xem xét bỏ thuyết minh số liệu tiêu BCĐKT số dư nguyên tệ khoản mục tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản tương đương tiền) có gốc ngoại tệ, bổ sung quy định xác định trạng thái ngoại hối trình bày số liệu trạng thái ngoại hối phần thuyết minh BCTC 22 3.3.1.2 Hồn thiện điều kiện khn khổ pháp lý kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối có liên quan đến hoạt động phòng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập Thứ nhất, Về PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ Bộ Tài cần sớm ban hành CMKT, văn kế toán hướng dẫn tổn thất tài sản VAS số 10 cần quy định đầy đủ, rõ ràng xác định giá trị ghi sổ khoản mục tài sản phi tiền tệ đo lường theo ngoại tệ theo quy định IAS 21 FAS 52 Thông tư số 89/2013/TT-BTC CĐKT doanh nghiệp hành nên bổ quy định đo lường, ghi nhận, lập trình bày BCTC phần giá trị tổn thất khoản đầu tư tài dài hạn ngoại tệ Thứ hai, Về PNRR tỷ giá thông qua sử dụng CCTCPS Bộ Tài cần sớm ban hành CMKT đo lường giá trị hợp lý, CMKT CCTC nói chung CCTCPS nói riêng để thay cho quy định Thông tư số 210/2009/TT-BTC VAS số 10 Thông tư số 200/2014/TT-BTC cần bỏ quy định nghiệp vụ đánh giá lại số dư khoản công nợ phải trả có gốc ngoại tệ PNRR CCTCPS, đồng thời viện dẫn áp dụng quy định kế tốn PNRR văn 3.3.2 Hồn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Các nội dung hoàn thiện bao gồm: 3.3.2.1 Xác định thời điểm ghi nhận ban đầu tỷ giá sử dụng thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế 3.3.2.2 Xác định chuyển dịch chủ thể quan hệ toán quốc tế 3.3.2.3 Ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ 3.3.2.4 Ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối cuối kỳ 3.3.3 Hồn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động phòng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 3.3.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hoạt động phịng ngừa rủi ro tỷ giá thơng qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ Các nội dung hồn thiện thể phương diện: phương pháp đo lường tổn thất dự kiến, ghi nhận tổn thất dự kiến phương pháp kế toán tổn thất dự kiến khoản mục 23 3.3.3.2 Kế tốn chênh lệch tỷ giá hoạt động phịng ngừa rủi ro tỷ giá thông qua sử dụng công cụ tài phái sinh Kế tốn số CCTCPS sử dụng cho mục đích PNRR tỷ giá đề cập luận án bao gồm: - Các CCTCPS sử dụng mối quan hệ PNRR theo dòng tiền: Hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ, hợp đồng quyền chọn ngoại tệ, kết hợp quyền chọn mua ngoại tệ quyền chọn bán ngoại tệ, kết hợp hợp đồng quyền chọn ngoại tệ hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ - CCTCPS sử dụng mối quan hệ PNRR theo giá trị hợp lý: Hợp đồng hoán đổi tiền tệ nhận lãi suất thả toán lãi suất thả để PNRR khoản nợ vay ngoại tệ có lãi suất thả 3.3.4 Hồn thiện chứng từ kế tốn Nội dung hoàn thiện thể phương diện: (1) Xây dựng quy trình nội liên quan đến tổ chức vận hành hoạt động XNK toán quốc tế; (2) Chứng từ liên quan đến xác định thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế; (3) Chứng từ liên quan đến bút toán ghi nhận CLTG phát sinh kỳ; (4) Chứng từ ngiệp vụ hạch tốn thuế TNDN hỗn lại; (5) Chứng từ nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục hàng tồn kho cho mục đích xuất khoản đầu tư tài dài hạn ngoại tệ; (6) Chứng từ nghiệp vụ PNRR tỷ giá CCTCPS 3.3.5 Hồn thiện sổ kế tốn, Báo cáo kế tốn 3.3.5.1 Hồn thiện sổ kế tốn Doanh nghiệp thực theo quy định CĐKT hành 3.3.5.2 Hồn thiện báo cáo kế tốn Việc hồn thiện Báo cáo kế toán thể phương diện: (1) Trình bày số liệu BCĐKT số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động SXKD doanh nghiệp, số dư khoản mục liên quan đến nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, số dư khoản mục liên quan đến nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua sử dụng CCTCPS; (2) Trình bày số liệu Báo cáo KQHĐKD giá trị nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ (bao gồm nghiệp vụ ghi nhận thuế TNDN hoãn lại) hoạt động SXKD doanh nghiệp, giá trị nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, giá trị nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua sử dụng CCTCPS; (3) Trình bày số liệu Báo cáo LCTT dòng tiền nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ hoạt động SXKD doanh nghiệp, dòng 24 tiền nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, dịng tiền nghiệp vụ PNRR tỷ giá thơng qua sử dụng CCTCPS; (4) Trình bày thơng tin Thuyết minh BCTC nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ hoạt SXKD doanh nghiệp, nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ, nghiệp vụ PNRR tỷ giá thông qua sử dụng CCTCPS 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XNK Ở VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY Những điều kiện thực giải pháp bao gồm giải pháp đến từ: 3.4.1 Đối với Nhà nƣớc 3.4.2 Đối với ngân hàng thƣơng mại, tổ chức hội nghề nghiệp 3.4.3 Đối với doanh nghiệp KẾT LUẬN Hoàn thiện kế toán CLTG hoạt hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá có vai trị quan trọng khơng doanh nghiệp XNK Việt Nam mà cịn có vai trị quan trọng quan quản lý Nhà nước Việt Nam Theo mục tiêu đặt ra, luận án thực nội dung sau: - Luận án nghiên cứu, hệ thống hóa phân tích đặc điểm đặc thù hoạt động XNK toán quốc tế, CMKT quốc tế CMKT tài Mỹ kế toán CLTG hoạt động SXKD doanh nghiệp XNK; đặc điểm đặc thù hoạt động PNRR tỷ giá, CMKT quốc tế CMKT tài Mỹ kế tốn PNRR tỷ giá (bao gồm ghi nhận tổn thất dự kiến khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ nghiệp vụ sử dụng CCTCPS) doanh nghiệp XNK Từ đó, đúc rút số kinh nghiệm cho Việt Nam - Luận án nghiên cứu thực trạng, phân tích ưu điểm tồn tại, phân tích nguyên nhân dẫn đến tồn kế toán CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK theo KKPL Việt Nam thực tiễn hoạt động doanh nghiệp XNK Việt Nam - Luận án đưa giải pháp hồn thiện kế tốn CLTG hoạt động SXKD hoạt động PNRR tỷ giá doanh nghiệp XNK Việt Nam hai khía cạnh KKPL (như điều kiện để thực giải pháp doanh nghiệp) thực tiễn hoạt động doanh nghiệp XNK Các giải pháp không áp dụng cho doanh nghiệp XNK khảo sát mà cịn vận dụng áp dụng cho doanh nghiệp có hoạt động tương tự Việt Nam DANH MỤC CÁC BÀI BÁO LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Quang Thành (2016), “Một vài vấn đề cần bàn thêm kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, tr.39-41 Nguyễn Quang Thành (2016), “Một vài vấn đề cần bàn thêm thời điểm ghi nhận giá trị hàng mua, ghi nhận doanh thu giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam”, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm tốn, tr.13-17 ... tiễn doanh nghiệp XNK Việt Nam kế toán CLTG hối đoái, cụ thể kế toán theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 10 văn kế tốn có liên quan Thứ hai, Về kế toán CLTG hối đoái hoạt động PNRR tỷ giá doanh. .. 2.3.2 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 2.3.2.1 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp. .. động XNK toán quốc tế, lĩnh vực kế toán tác động đáng kể đến hoạt động XNK nói chung kế tốn CLTG nói riêng doanh nghiệp XNK Việt Nam 3.2 CÁC YÊU CẦU HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI