Bàn về kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái trong các doanh nghiệp việt nam

Mục lục Danh mục từ viết tắt ………………………………………………… Lời nói đầu Nội dung Phần 1: Những vấn đề kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung ngoại tệ chêch lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1 Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái .4 1.1.2 Chêch lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1Khái niệm chêch lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.2 Các trường hợp phát sinh chêch lệch tỷ giá hối đoái 1.2 Kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái xử lý chêch lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1 Nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ 1.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng .9 1.2.3 Kế toán xử lý chêch lệch tỷ giá hối đoái .12 1.2.3.1 Nguyên tắc xử lý tỷ giá hối đoái …………………………………….12 1.2.3.2 Phương pháp hạch toán ngoại tệ chêch lệch tỷ giá hối ………….13 Phần 2: Một số ý kiến xung quanh vấn đề áp dụng chuẩn mực số 10 vào thực tế kế toán Việt Nam .24 2.1.Những điểm bật so với thông tư 44/TC-TCDN 24 2.2 Những tồn thực tế hạch toán ngoại tệ chênh lệch ngoại tệ áp dụng chuẩn mực số 10 Thông tư hướng dẫn 105/TT-BTC 25 2.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán ngoại tệ chênh lệch ngoại tệ doanh nghiệp .27 2.3.1 Cần diễn đạt cụ thể, đầy đủ rõ ràng quy định hạch toán ngoại tệ 27 2.3.2 Sử dụng phương pháp kết hợp tỷ giá với doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ 28 2.3.3 Cần nghiên cứu ban hành hướng dẫn cụ thể phương pháp hạch tốn cơng cụ tài đề phòng rủi ro tỷ giá 33 Kết luận 34 Danh mục tài liệu tham khảo………………………………………….35 Danh mục từ viết tắt Bảng CĐKT: Bảng cân đối kế toán TT : Thông tư CLTG : Chêch lệch tỷ giá DN : Doanh nghiệp BCTC : Báo cáo tài Lời nói đầu Việt Nam đường hội nhập mở cửa, giao dịch hoạt động kinh doanh vươn khỏi phạm vi nội địa ngày trở nên nhộn nhịp, hoạt động xuất nhập khẩu, đầu tư, tài trợ, cho vay…quốc tế phát triển đa dạng phong phú Chính mà nghiệp vụ toán ngoại tệ ngày trở nên phổ biến Bối cảnh mở nhiều hội cho doanh nghiệp nước ta nảy sinh khơng khó khăn thách thức Trong có khó khăn liên quan đến việc kế tốn nghiệp vụ liên quan tới ngoại tệ Mặc dù sau thông tư số 44 ( năm 1998 ) Bộ tài hướng dẫn kế tốn khoản lỗ CLTG, có hàng loạt văn sửa đổi bổ sung : thông tư 101/2000 sửa đổi bổ sung thông tư 44, thông tư 38/2001 sửa đổi thông tư 44, thơng tư 55/2002 hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp VN áp dụng cho doanh nghiệp tổ chức có vốn nước ngồi VN, chuẩn mực số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá” ban hành tháng 12 năm 2003 sau thơng tư 105/2003 ban hành hướng dẫn kế toán chuẩn mực số 10, thực tế doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ gặp khơng khó khăn lúng túng phản ánh loại nghiệp vụ Những khó khăn doanh nghiệp gặp phải phần tỷ giá hối đoái ngoại tệ với đồng Việt nam thường xuyên biến động, phần việc hướng dẫn chế độ kế tốn ngoại tệ cịn q cứng nhắc, chưa thực rõ ràng phù hợp với thực tế Vì lý em chọn đề tài “ Bàn kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt nam ” để trình bày cụ thể hệ thống phương pháp hạch toán nghiệp vụ liên quan tới ngoại tệ từ phương diện lý luận thực tiễn đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Nội dung đề tài gồm phần : Phần I : Những vấn đề kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam Phần II : Một số ý kiến xung quanh vấn đề áp dụng chuẩn mực số 10 vào thực tế kế toán Việt Nam Phần 1: Những vấn đề chêch lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung ngoại tệ chêch lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1 Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái Đơn vị tiền tệ: Theo quy định chung chuẩn mực số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái ” (ban hành công bố ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ tài chính): Đơn vị tiền tệ kế tốn đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Theo quy định chuẩn mực, giao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động nước phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp bao gồm: ghi nhận ban đầu báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán; ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài Các doanh nghiệp sử dụng đồng tiền khác đồng tiền Việt Nam để thực giao dịch mua, bán, toán để hạch toán cần phải tuân thủ nguyên tắc quy đổI ngoại tệ đồng Việt Nam Theo quy định hành, doanh nghiệp hạch toán vốn tiền phải sử dụng đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán (trừ số trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác doanh nghiệp có 100% vộn nước ngồi phải có đồng ý văn Bộ tài chính) Ngoại tệ: Trước hết tìm hiểu khái niệm ngoại hối: Ngoại hối khái niệm dùng để phương tiện có giá trị dùng tiến hành toán quốc gia Trong bối cảnh kinh tế tồn cầu hố nay, hoạt động thương mại, đầu tư quốc tế ngày phát triển, dẫn đến thị trường ngoại hối ngày sôi động Thị trường ngoại hối có đối tượng mua bán là: mua bán đồng tiền khác mua bán vàng tiêu chuẩn quốc tế Tuy nhiên thực tế ngày vai trò tiền tệ vàng giảm đáng kể nên nói đến thị trường ngoại hối thường hiểu theo nghĩa hẹp thị trường mua bán ngoại tệ Theo VAS 10, ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh DN:  Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ;  Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ;  Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện;  Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ;  Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác Tỷ giá hối đoái: a Khái niệm Hầu hết quốc gia giới có đồng tiền riêng Hoạt động thương mại, đầu tư quan hệ tài quốc tế…địi hỏi quốc gia phải toán với Thanh toán quốc gia dẫn đến việc trao đổi đồng tiền khác nhau, đồng tiền đổi lấy đồng tiền Hai đồng tiền trao đổi với theo tỷ lệ định, tỷ lệ gọi tỷ giá Như định nghĩa: Tỷ giá giá đồng tiền biểu thị thông qua đồng tiền khác Trên thực tế, hầu hết quốc gia sử dụng phương pháp yết tỷ giá trực tiếp nên tỷ giá hiểu theo nghĩa: tỷ giá số đơn vị nội tệ đơn vị ngoại tệ Ví dụ tỷ giá USD Việt Nam hiểu số đơn vị VND USD Trước chế độ vị vàng ngang giá vàng tiền tệ sở hình thành tỷ giá hối đối Trong chế độ lưu thông tiền giấy, giấy bạc ngân hàng không tự đổi vàng theo hàm lượng vàng ngang giá vàng khơng cịn sở hình thành tỷ giá hối đối Ở nước ta, theo chuẩn mực số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (31/12/2002) khái niệm tỷ giá hối đoái là: tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ b Phân loại Trong kỳ kế toán, nghiệp vụ thu, chi ngoại tệ phát sinh nhiều lần, nhiều thời điểm khác kì tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm khác thường không giống Mặt khác quan hệ toán chủ nợ khách nợ ngoại tệ phát sinh vào nhiều thời điểm khác kỳ Từ lẽ đó, để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam phục vụ cho ghi sổ kế toán ứng với loại nghiệp vụ (thu tiền, chi tiền, cho nợ, nhận nợ, trả nợ…) liên quan đến ngoại tệ phù hợp với quy định, kế toán phải sử dụng nhiều khái niệm vể tỷ giá, như: tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng, tỷ giá sổ kế toán, tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua thực tế, tỷ giá bán, tỷ giá tốn, tỷ giá hạch tốn… -Tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng (tỷ giá thức): tỷ giá ngân hàng trung ương cơng bố, phản ánh thức giá trị đối ngoại đồng nội tệ Tỷ giá thức áp dụng để tính thuế xuất nhập số hoạt động khác theo quy định Ngoài Việt Nam tỷ giá thức cịn sở để ngân hàng trung ương xác định tỷ giá kinh doanh biên độ cho phép -Tỷ giá mua vào: Là tỷ ngân hàng yết giá sẵn sàng mua vào đồng tiền yết giá -Tỷ giá bán: Là tỷ ngân hàng yết giá sẵn sàng bán đồng tiền yết giá -Tỷ giá cố định: Là tỷ giá ngân hàng trung ương công bố cố định biên độ dao động hẹp Dưới áp lực cung cầu thị trường, để trì tỷ giá cố định, buộc ngân hàng TW phải thường xuyên can thiệp, làm cho dự trữ quốc gia thay đổi ………………… Trong chế độ tỷ giá cố định, ngân hàng TW thường xuyên can thiệp để trì cố đinh tỷ giá trung tâm Độ lệch cung cầu ngoại hối lớn ngân hàng TW phải chống đỡ can thiệp nhiều, độ lệch trở nên gay gắt ngân hàng TW buộc phải thay đổi tỷ giá trung tâm để đưa tỷ giá trung tâm tới gần tỷ giá cân (tỷ giá thị trường) Vì vậy, hàng tháng, ngân hàng TW Việt Nam (ngân hàng nhà nước) công bố tỷ giá cố định thị trường ngoại hối để DN áp dụng tốt cơng tác hạch tốn kế tốn 1.1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1 Khái niệm chêch lệch tỷ giá hối đoái Theo chuẩn mực số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, định nghĩa: Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác 1.1.2.2 Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (CLTG) a) Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện): Là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng; vay, hay cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện) DN bao gồm:  Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định (giai đoạn trước hoạt động);  Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB DN vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng b) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính: Ở thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ (Số dư Tài khoản tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ kế toán theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải báo cáo tỷ giá cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính, gồm:  Chênh lệch tỷ giá hối đối ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động);  Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh c) Đối với DN sử dụng công cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đoái 1.2 Kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái xử lý chêch lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1 Nguyên tắc giao dịch phát sinh ngoại tệ a) Nguyên tắc hạch tốn ngoại tệ : Khi nhà nước thực sách mở cửa kinh tế nghiệp vụ xuất - nhập DN ngày đa dạng, phong phú Vì vậy, nghiệp vụ kinh tế - tài liên quan đến tiền ngoại tệ, vật tư, chi phí, nghiêp vụ tốn ngoại tệ doanh ngiệp ngày nhiều Để tập hợp chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh, kế toán ngoại tệ DN phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Đối với DN áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam phải quy đổi ngoại tệ thành tiền Việt Nam (VND) để hạch tốn q trình ln chuyển vốn Ngun tắc địi hỏi có nghiệp vụ kinh tế - tài liên quan đến ngoại tệ kế tốn phải quy đổi ngoại tệ thành tiền VND theo tỷ giá hối đoái hợp lý để ghi sổ kế toán - Các DN phải mở sổ chi tiết để theo dõi loại vốn tiền, khoản phải thu, phải trả ngoại tệ theo đơn vị nguyên tệ nhằm cung cấp thông tin cho công tác quản lý ngoại tệ điều chỉnh tỷ giá hối đối kịp thời xác Để hạch toán chi tiết vốn tiền, ngoại tệ theo đơn vị nguyên tệ, kế toán phải sử dụng TK 007 “Ngoại tệ loại” (tài khoản ghi đơn) Bên Nợ: Ngoại tệ thu vào Bên Có: Ngoại tệ chi Số dư bên Nợ: Ngoại tệ DN Tài khoản phải mở chi tiết theo loại ngoại tệ nơi quản lý ngoại tệ (tại quỹ hay gửi ngân hàng) - Khi có CLTG, kế tốn phải ghi kịp thời khoản chêch lệch Cuối kỳ