Kế toán nghiệp vụ hàng hóa tại công ty trách nhiệm hữu hạn linh

Chương : CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Kế tốn q trình mua hàng : 1.1.1 Các phương thức mua hàng thủ tục chứng từ nghiệp vụ mua hàng kiểm nhận hàng mua nhập kho : 1.1.1.1 Mua hàng nước : * Mua hàng trực tiếp : Theo phương thức này, doanh nghiệp cử nhân viên trực tiếp đến mua hàng bên bán trực tiếp nhận hàng chuyển doanh nghiệp phương tiện tự có th ngồi Sau nhận hàng ký vào hóa đơn bên bán, hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Mọi tổn thất xảy (nếu có) q trình đưa hàng hóa doanh nghiệp doanh nghiệp chịu trách nhiệm Chứng từ mua hàng trường hợp : Hóa đơn bán hàng (trường hợp mua hàng hóa sở sản xuất để bán khơng thuộc diện chịu thuế GTGT), hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT Các chứng từ bên bán lập * Mua hàng theo phương thức chuyển hàng : Doanh nghiệp ký hợp đồng mua hàng với bên bán, bên bán vào hợp đồng chuyển hàng đến giao hàng cho doanh nghiệp theo địa điểm quy định trước hợp đồng phương tiện tự có th ngồi Chi phí vận chuyển bên phải trả tùy thuộc vào điều kiện quy định hợp đồng Khi chuyển hàng hàng hóa thuộc quyền sở hữu bên bán, hàng mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp nhận hàng chấp nhận toán Chứng từ mua hàng phương thức hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho bên bán lập gửi đến cho doanh nghiệp * Trường hợp mua hàng hóa thị trường tự (hàng nông, lâm, thủy hải sản …) người bán khơng có hóa đơn doanh nghiệp phải lập “Phiếu kê mua hàng” để làm lập phiếu nhận kho làm thủ tục toán đồng thời làm để khấu trừ thuế Hàng hóa mua làm thủ tục kiểm nhận nhập kho chuyển bán thẳng Nếu hàng hóa nhập kho thủ kho phận mua hàng phải kiểm nhận hàng hóa nhập kho theo thủ tục quy định kiểm nhận hàng hóa Chứng từ nghiệp vụ kiểm nhận hàng hóa nhập kho Phiếu nhập kho phận mua hàng lập thủ kho ghi số lượng thực nhập vào phiếu Sau nhập kho xong thủ kho người nhập ký vào phiếu Phiếu nhập kho lập thành liên - thủ kho giữ liên để ghi thẻ kho sau chuyển cho phịng kế toán để ghi sổ kế toán liên lưu nơi lập phiếu Trường hợp kiểm nhận hàng có phát sinh tình hình thừa, thiếu hàng hóa so với hóa đơn phải lập Biên kiểm nhận hàng để phản ánh số hàng hóa thừa thiếu làm sở truy tìm nguyên nhân xử lý 1.1.1.2 Nhập hàng hóa : Gồm có nhập trực tiếp nhập ủy thác * Thủ tục, chứng từ nhập hàng hóa :  Ký kết hợp đồng kinh tế  Mở L/C : Nếu hợp đồng quy định trả tiền L/C người nhập phải làm đơn xin mở L/C đưa đến ngân hàng ngoại thương, thời gian mở L/C hợp đồng không quy định phụ thuộc vào thời hạn giao hàng Đơn vị vào điều khoản hợp đồng nhập tiến hành lập “Giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu”  Giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu, kèm theo hợp đồng gửi đến ngân hàng ngoại thương với ủy nhiệm chi : ủy nhiệm chi trả thủ tục phí cho ngân hàng; ủy nhiệm chi việc mở L/C Trường hợp đơn vị khơng có số dư tài khoản ngoại tệ phải làm hợp đồng tín dụng xin vay ngoại tệ để ký quỹ mở L/C  Thuê phương tiện vận tải, mua bảo hiểm (trường hợp mua theo giá FOB)  Giao nhận hàng hóa nhập  Kiểm tra hàng nhập  Làm thủ tục khai báo hải quan, đóng thuế nhập  Thanh toán cho nhà cung cấp Trường hợp nhập ủy thác bên giao ủy thác cần làm thủ tục sau :  Ký hợp đồng ủy thác  Cùng với bên nhận ủy thác làm thủ tục nhập  Chịu chi phí : chi phí bốc dỡ, lưu kho, kiểm nghiệm, giám định  Đóng thuế nhập  Nhận hàng có thơng báo bên nhận ủy thác nhập  Trả hoa hồng cho đơn vị nhận ủy thác  Cùng với bên nhận ủy thác tiến hành khiếu nại (nếu có) * Bộ hồ sơ chứng từ nhập hàng gồm :  Hóa đơn (Invoice)  Phiếu đóng gói (Packing list)  Tờ kê chi tiết (Speciffication)  Vận đơn đường biển  Hóa đơn bảo hiểm giấy chứng nhận bảo hiểm  Các chứng từ có liên quan khác … 1.1.2 Kế tốn nghiệp vụ mua hàng nước : 1.1.2.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên : * Tài khoản sử dụng : 151, 156, 331 - TK151 “Hàng mua đường” : TK dùng để phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho doanh nghiệp, đườngvận chuyển, bên cảng đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho Kết cấu nội dung phản ánh : + Bên Nợ : Giá trị vật tư, hàng hóa đường + Bên Có : Giá trị vật tư, hàng hóa đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng Số dư bên Nợ : Giá trị vật tư hàng hóa mua cịn đường cuối kỳ - TK156 “Hàng hóa” : TK có TK cấp II 1561 “Giá mua hàng hóa”, 1562 “Chi phí thu mua”, 1567 “Hàng hóa bất động sản”  TK1561 – Giá mua hàng hóa + Bên Nợ :  Trị giá hàng mua vào nhập kho theo giá hóa đơn Thuế nhập phải nộp Trị giá hàng hóa giao gia cơng chế biến nhập lại kho (gồm giá mua vào + chi phí gia cơng, chế biến) Trị giá hàng hóa thừa phát kiểm kê + Bên Có : Trị giá mua hàng hóa thực tế xuất kho Khoản giảm giá hưởng vè hàng hóa cung cấp khơng hợp đồng ký Trị giá hàng hóa thiếu phát kiểm kê Số dư bên Nợ : Trị giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ  TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa : Chi phí thu mua hàng hóa hạch tốn vào tài khoản bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến q trình thu mua hàng hóa : chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền th kho, th bến bãi, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp; khoản hao hụt tự nhiên(trong định mức) phát sinh trình thu mua hàng hóa Kết cấu nội dung phản ánh : + Bên Nợ : Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan tới khối lượng hàng hóa mua vào nhập kho kỳ + Bên Có : Phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa tiêu thụ kỳ Số dư bên Nợ : Chi phí thu mua liên quan đến hàng tồn kho cuối kỳ  TK 1567 – Hàng hóa bất động sản : Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hóa BĐS doanh nghiệp khơng chun kinh doanh BĐS Hàng hóa bất động sản : - Quyền sử dụng đất, nhà nhà quyền sử dụng đất, sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường - BĐS đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán Kết cấu nội dung phản ánh + Bên Nợ : Trị giá thực tế BĐS mua để bán, giá trị lại BĐS đầu tư chuyển thành hàng tồn kho trường hợp khác làm tăng giá trị hàng hóa BĐS + Bên Có : Trị giá thực tế hàng hóa BĐS bán kỳ chuyển thành BĐS đầu tư trường hợp khác làm giảm giá trị hàng hóa BĐS Dư Nợ : Trị giá thực tế hàng hóa BĐS có * Phương pháp phản ánh nghiệp vụ mua hàng : - Trong kỳ, mua hàng hóa nhập kho, vào hóa đơn mua hàng phiếu nhập khi, kế tốn ghi : Nợ TK156 (1561) : Trị giá mua theo hóa đơn (giá chưa thuế) Nợ TK133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 331, 141, 311 : Tổng giá tốn Trường hợp hàng hóa mua từ sở sản xuất thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá mua hàng hóa ghi hóa đơn tổng giá trị toán Nếu phép khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) quy định hạch tốn giá trị hàng hóa mua vào nhập kho theo giá toán trừ số thuế khấu trừ Trường hợp mua hàng chuyển bán thẳng không qua nhập kho : Nợ TK632 : Trị giá mua theo hóa đơn hàng bán Nợ TK157 : Trị giá mua theo hóa đơn hàng gửi bán Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 141, 331 : Tổng giá trị tốn theo hóa đơn Trường hợp nhận hóa đơn mua hàng đến cuối kỳ, hàng hóa mua chưa kiểm nhận nhập kho theo địa điểm quy định vào chứng từ, kế tốn ghi : Nợ TK151 : Trị giá mua theo hóa đơn Nợ TK133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 141, 331 : Tổng giá toán Tháng sau, hàng nhập kho, kế toán ghi : Nợ TK1561 Có TK151 - Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh Nợ TK156 (1562) : theo giá chưa thuế Nợ TK133 : thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 141, 331 : Tổng giá tốn - Trường hợp doanh nghiệp xuất kho hàng hóa để sơ chế, phân loại, chọc lọc nhằm làm tăng giá trị khả tiêu thụ hàng hóa : + Phản ánh trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho : Nợ TK154 Có TK156 (1561) + Phản ánh chi phí phát sinh q trình sơ chế : Nợ TK154 Có TK111, 112, 141, 334, 338 … + Phản ánh trị giá thực tế hàng hóa sau sơ chế nhập lại kho = trị giá mua thực tế xuất kho + chi phí sơ chế Nợ TK156 (1561) Có TK154 - Trường hợp người bán giảm giá lơ hàng hóa nhập lý hàng hóa cung cấp khơng quy cách, phẩm chất hợp đồng quy định Nợ TK331, 111, 112 Có TK156 (1561) Trường hợp hàng hóa mua làm thủ tục kiểm nhận nhập kho phát sinh thừa thiếu so với hóa đơn : Bộ phận kiểm nhận hàng lập biên kiểm nghiệm – biên lập thành : giao cho phòng ban cung tiêu, giao cho phịng ban kế tốn giao cho đơn vị bán vật tư hàng hóa (kèm theo chứng từ liên quan) để giải Thiếu so với hóa đơn : Căn vào hóa đơn biên kiểm nghiệm, kế toán ghi Nợ TK156 (1561) : Trị giá hàng hóa thực nhập tính theo giá hóa đơn Nợ TK133 : thuế GTGT đầu vào Nợ 138(1381) : Trị giá hàng hóa thiếu chờ xử lý Có TK331 : Tổng số tiền phải tốn Khi có kết qủa xử lý :  Nếu lỗi bên bán giao thiếu bên bán giao thêm số hàng thiếu Kế toán trị giá hàng để ghi : Nợ TK156 (1561) Có TK138 (1381)  Nếu lỗi người áp tải bắt bồi thường ghi : Nợ TK138 (1388) Có TK138 (1381)  Nếu khoản thiếu doanh nghiệp phải chịu coi khoản tổn thất hạch tốn vào giá vốn hàng bán : Nợ TK632 Có TK1381 Thừa so với hóa đơn :  Trường hợp : Chỉ nhập kho theo số lượng ghi hóa đơn, phần cịn thừa giữ hộ người bán Căn vào hóa đơn, phiếu nhập kho, kế toán ghi : Nợ TK156 (1561) : Trị giá hàng mua thực nhập kho tính theo giá bán chưa có thuế GTGT Nợ TK133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK331 : Tổng giá phải tốn Đồng thời biên kiểm nghiệm hóa đơn : phản ánh trị giá hàng hóa nhận giữ hộ : Nợ TK002 Khi xuất trả lại bên bán : Có TK002  Trường hợp : Nhập kho tồn Căn vào hóa đơn, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm, kế toán ghi Nợ TK156 (1561) : Trị giá hàng hóa thực nhập tính theo giá hóa đơn chưa có thuế Nợ TK133 : thuế GTGT theo hóa đơn Có TK331 : Tổng giá trị phải tốn theo hóa đơn Có TK3381 : Trị giá hàng thừa chờ xử lý Khi bên bán nhận biên cho biết hàng giao thừa đồng ý bán số hàng giao thừa Căn vào hóa đơn bên bán lập bổ sung cho số hàng thừa, kế toán ghi : Nợ TK3381 : Trị giá hàng thừa chờ xử lý theo giá bán chưa thuế Nợ TK133 : thuế GTGT đầu vào Có TK331 : Tổng số tiền phải tốn thêm Trường hợp bên bán không đồng ý bán mà nhận lại số hàng giao thừa : DN xuất kho trả lại bên bán Căn phiếu xuất kho, kế tốn ghi : Nợ TK3381 Có TK156 (1561) 1.1.2.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ : * Tài khoản sử dụng : 151, 156, 157, 611 (6112) - Kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ : Nợ TK6112(61121) Có TK156 (1561) - Kết chuyển trị giá hàng đường đầu kỳ : Nợ TK6112 (61121) Có TK151 - Kết chuyển trị giá mua hàng xuất kho gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ : Nợ TK6112 (61121) Có TK157 - Kết chuyển chi phí thu mua liên quan đến kỳ tồn kho hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ : Nợ TK61122 Có TK1562 - Trị giá mua hàng hóa nhập kho kỳ theo giá bán khơng có thuế GTGT thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK6112 (61121) : Trị giá mua theo hóa đơn khơng có thuế Nợ TK133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 331 : Tổng giá tốn Nợ TK6112 (61121) Có TK111, 112, 331 - Thuế nhập (nếu có - hàng hóa nhập khẩu) Nợ TK6112 (61121) Có TK3333 - Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ : Nợ TK6112 (61121) : theo giá chưa thuế Nợ TK133 : thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 141, 331 : Tổng giá tốn - Chi phí thu mua hàng phát sinh (Đối với đơn vị kinh doanh hàng hóa nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Nợ TK6112 (61121) Có TK111, 112, 141, 331 : Theo tổng giá toán - Cuối kỳ, kiểm kê số lượng hàng hóa tồn kho thực tế tính giá để xác định giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ - Căn vào kết qủa xác định hàng cuối kỳ để kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ sang TK156 (1561) Nợ TK156 (1561) Có TK6112 (61121) - Kết chuyển giá trị hàng mua đường cuối kỳ (căn hóa đơn số hàng hóa mua chưa nhập kho) Nợ TK151 Có TK6112 (61121) - Kết chuyển giá trị hàng hóa gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ : Nợ TK157 Có TK6112 (61121) - Số tiền người bán giảm giá hàng hóa cung cấp không yêu cầu hợp đồng Nợ TK11, 112, 331 Có TK6112 (61121) - Tính giá trị mua hàng hóa xuất bán xác định tiêu thụ kỳ Nợ TK632 Có TK6112 (61122) - Kết chuyển chi phí thu mua hàng liên quan đến hàng tồn kho cuối kỳ : Nợ TK1562 Có TK6112 (61122) 1.1.3 Kế tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa : 1.1.3.1 Nhập trực tiếp : Nội dung phương pháp phản ánh - Ký quỹ mở L/C Nợ TK144 Có TK112, 1122, 311 - Căn vào phiếu nhập kho chứng từ liên quan đế hàng nhập để phản ánh trị giá hàng hóa nhập trực tiếp nhập kho : Nợ TK1561 : theo tỷ giá thực tế Có TK331 : theo tỷ giá thực tế - Nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập : Nợ TK3333 10