Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học tại các cơ sở đào tạo trực thuộc bộ tài chính

DỊCHVỤĐÀOTẠOĐẠIHỌCCÔNGLẬP

Dịchvụ

Trong cuộc sống ngày nay chúng ta biết đến rất nhiều hoạt động trao đổiđượcgọichunglàdịchvụvàngượclạidịchvụbaogồmrấtnhiềucácloạihìnhhoạtđộngvà nghiệpvụtraođổitrongcáclĩnhvựcvàởcấpđộkhácnhau.Córấtnhiềukháiniệmvềdịchvụ,dựa trênnhữngcáchtiếpcậnkhácnhau,chẳnghạn:

AdamSmithtừngkhẳngđịnh“dịchvụlànhữngnghềhoangphínhấttrongtất cả các nghề như cha đạo, luật sư, nhạc công, ca sĩ ôpêra, vũ công…Công việccủatấtcảbọnhọtànlụiđúnglúcnóđượcsảnxuấtra”.Từkháiniệmnày,tacóthểnhậnthấyrằngA damSmithcólẽmuốnnhấnmạnhđếnkhíacạnh“khôngtồntrữđược”củasảnphẩmdịchvụ,tứ clàđượcsảnxuấtvàtiêuthụđồngthời.

Ngày nay vai trò quan trọng của dịch vụ trong nền kinh tế ngày càng đượcnhậnthứcrõhơn.Cómộtkháiniệmrấthìnhtượngnhưngcũngrấtnổitiếngvềdịchvụ hiện nay, mà trong đó dịch vụ được mô tả là “bất cứ thứ gì bạn có thể mua vàbánnhưngkhôngthểđánhrơinóxuốngdướichânbạn”.

C.Mácchorằng:“Dịchvụlàconđẻcủanềnkinhtếsảnxuấthànghóa,khimàkinhtếh ànghóapháttriểnmạnh,đòihỏimộtsựlưuthôngthôngsuốt,trôichảy,liêntụcđểthoảmãnnhu cầnngàycàngcaođócủaconngườithìdịchvụngàycàngpháttriển”

Như vậy, với khái niệm trên, C Mác đã chỉ ra nguồn gốc ra đời và sự pháttriểncủadịchvụ,kinhtếhànghóacàngpháttriểnthìdịchvụcàngpháttriểnmạnh.

Theo từ điển tiếng Việt: Dịch vụ là công việc phục vụ trực tiếp cho nhữngnhucầunhấtđịnhcủasốđông,cótổchứcvàđượctrảcông[43]

Trong kinh tế học, dịch vụ được hiểu là những thứ tương tự như hàng hoánhưngphivậtchất.Theođó,bảnchấtcủadịchvụlàsựcungứngđểđápứngnhucầunhư:d ịchvụdulịch,thờitrang,chămsócsứckhoẻ…vàmanglạilợinhuận.

Philip Kotler đưa ra khái niệm dịch vụ: Dịch vụ là một hoạt động hay lợiích cung ứng nhằm để trao đổi, chủ yếu là vô hình và không dẫn đến việc chuyểnquyềnsởhữu.Việcthựchiệndịchvụcóthểgắnliềnhoặckhônggắnliềnvớisảnphẩmv ậtchất.

Tóm lại, có nhiều khái niệm về dịch vụ được phát biểu dưới những góc độkhácnhaunhưngtựuchungthì:

Dịch vụ là hoạt động có chủ đích nhằm đáp ứng nhu cầu nào đó của conngười Đặc điểm của dịch vụ là không tồn tại ở dạng sản phẩm cụ thể (hữu hình)nhưhànghoánhưngnóphụcvụtrựctiếpnhucầunhấtđịnhcủaxãhội.

Chodùchưacómộtkháiniệmmangtínhthốngnhấtvềdịchvụ,nhưngnhìnchung,chodùđư ợcmôtảthếnàothìdịchvụcócácđặctrưngkhácbiệtsauđâysovớicácsảnphẩmhữuhình(Ghoba dian,Speller&Jones,1993;Groth&Dye,1994;Zeithamletal,1990,dẫntheoThongsamak,20 01)

- Không đồng nhất: gần như không thể cung ứng dịch vụ hoàn toàn giốngnhau Khó có thể có một tiêu chuẩn chung nào để đánh giá được chất lượng củadịch vụ (thậm chí cùng một loại hình dịch vụ cũng không có tiêu chí để đánh giáchất lượng bởi vì chất lượng của sản phẩm nói chung sẽ được đánh giá trước tiênthểhiệnquachỉsốkỹthuật,tuynhiênvìdịchvụmangtínhvôhìnhnênrấtkhócóđược những chỉ số kỹ thuật và ở đây chất lượng dịch vụ được thể hiện ở sự thỏamãn,hàilòngcủangườitiêudùng- nhưngsựhàilòngcủangườitiêudùngcũngrấtkhácnhau).

- Khôngthểtáchrời:quátrìnhcungứngdịchvụcũngđồngthờilàtiêuthụdịchvụ;kh ácvớihànghóavậtchấtthườngphảisảnxuấtrarồinhậpkho,phânphốiquanhiềunấctrunggi an,rồisauđómớiđếntayngườitiêudùngcuốicùng.

- Không thể cất trữ: Tính không thể cất trữ là hệ quả của tính vô hình vàkhôngthểtáchrời.Ởđâynhàcungcấpdịchvụkhôngcấttrữnhữngdịchvụnhưnghọ cất trữ khả năng cung cấp dịch vụ cho những lần tiếp theo Dịch vụ chỉ tồn tạivàothờigianmànóđượccungcấp.Dovậy,dịchvụkhôngthểsảnxuấthàngloạtđểcấtvàokho dựtrữ,khicónhucầuthịtrườngthìđemrabán.

- Khôngthểhoàntrả:nếukháchhàngkhônghàilòng,họcóthểđượchoàntiền,nhưngk hôngthểhoàndịchvụ

- Không được chuyển quyền sở hữu: Khi mua một hàng hoá, khách hàngđược chuyển quyền sở hữu và trở thành chủ sở hữu hàng hoá mình đã mua. Khimua dịch vụ thì khách hàng chỉ được quyền sử dụng dịch vụ, được hưởng lợi íchmàdịchvụmanglạitrongmộtthờigiannhấtđịnhmàthôi.

1.1.1.3 Phânloạidịchvụ a Theocáclĩnhvựccủaquátrìnhtáisảnxuất:TheoquanđiểmMarketingthìtoànbộdịc hvụđượcchiatheobakhâulàdịchvụtiêudùng,dịchvụthươngmạivàdịchvụsảnxuất b Theo phương thức thực hiện Mc Graw Hill chia toàn bộ dịch vụ ra hainhómlớn:nhómdịchvụđượcthựchiệnbởimáymócvànhómdịchvụđượcthựchiệnbởiconn gười(dolaođộngtrựctiếpcủaconngười) c Mộtsốcáchphânloạikhác

- Theomụcđíchkinhdoanh,cóthểchiara:dịchvụvìmụcđíchlợinhuận,dịchvụvìmụ cđíchphilợinhuận

- Theochếđộsởhữu,ngườitachiara:dịchvụchínhphủ,dịchvụtưnhân,dịchvụkếthợ pgiữaChínhphủvàtưnhân

Dịchvụcông

Theo nghĩa rộng, dịch vụ công là toàn bộ các hoạt động do nhà nước đảmbảothựchiệnđểphụcvụchocácquyềnvànhucầuhợpphápcủacôngdân,tổchứctrongxãhộ i.

Như vậy, dịch vụ công được hiểu là những hoạt động phục vụ các nhu cầucơbản,thiếtyếucủangườidânvìlợiíchchungcủaxãhội,donhànướcchịutráchnhiệmtrướcxã hội(trựctiếpđảmnhậnhayủyquyềnvàtạođiềukiệnchokhuvựctưthựchiện)nhằmbảođảmổnđ ịnhvàcôngbằngxãhội.

Thôngthường,cáchoạtđộngcủanhànướcđượcphânbiệtthànhhainhómchủyếu:hoạ tđộngduytrìtrậttự,điềutiếtxãhội(chứcnăngchuyênchínhhaycaitrị) và hoạt động bảo đảm các điều kiện phát triển cho xã hội (chức năng phục vụxãhội).Tươngứngvớihainhómchứcnăngnày,ngườitachiadịchvụcôngthànhhailoại:

- Dịch vụ hành chính công:là những hoạt động phục vụ các quyền và nghĩavụcơbảncủacáctổchứcvàcôngdân,docáccơquanhànhchínhnhànướcthựchiệndự avàokháiniệmthẩmquyềnhànhchính- pháplýcủanhànước.Cóbốn(04)loạihìnhcơbảngồm:

+ Hoạt động cấp phép: là hoạt động của các cơ quan nhà nước có thẩm quyềnchophépcôngdânhaytổchứcthựchiệnmộthoạtđộngnhấtđịnhnàođó.

+ Hoạt động chứng thực, chứng nhận, xác nhận bao gồm: công chứng, cấpchứngminhnhândân,cấpgiấykhaisinh,khaitử,cấpbằngláixe,…

+ Hoạt động thu thuế và phí, lệ phí: là hoạt động thu các khoản đóng góptheoquyđịnhcủanhànướcvàoNSNN

+Hoạtđộnggiảiquyếtkhiếunại,tốcáovàxửlýcácviphạmhànhchính:làmộtloạidịchvụđ ặcbiệtdocáccơquannhànướccóthẩmquyềnthựchiệnđểgiảiquyếtcácvấnđềmâuthuẫnnảysinht rongmốiquanhệgiữacôngdânvớicơquan nhà nước Hoạt động này cũng là một dạng giao dịch giữa cơ quan nhà nước vớicôngdânnhằmbảovệcácquyềnvàlợiíchhợpphápcủacôngdân,tổchức.

- Dịch vụ công cộnglà các hoạt động phục vụ các lợi ích chung tối cầnthiếtcủacảcộngđồngdonhànướctrựctiếpđảmnhậnhayủynhiệmchocáccơsởngoàinhànư ớcthựchiệnnhằmđảmbảotrậttựvàcôngbằngxãhội.Gồmhai(02)loạihìnhcơbảnlà:

+Dịchvụsựnghiệpcông:lànhữngdịchvụphụcvụquyềnvànhucầucơbảncủaconng ườitrongxãhộivềtrílựcvàthểlựcnhưdịchvụytế,giáodục,vănhóa…

CPquyđịnhcơchếtựchủcủađơnvịSNCLđịnhnghĩadịchvụsựnghiệpcônglàdịchvụsựnghiệpt rongcáclĩnhvựcgiáodụcđàotạo;dạynghề;ytế;vănhóa;thểthảovàdulịch;thôngtintruyềnt hôngvàbáochí;khoahọcvàcôngnghệ;sựnghiệpkinhtếvàsựnghiệpkhác.

+Dịchvụcôngíchhaycòngọilàdịchvụkinhtế- kỹthuậtcônglàloạidịchvụgắnliềnvớiviệcthỏamãncácnhucầuvậtchấtchosinhhoạtvàcơsở hạtầngkinh tế - kỹ thuật cơ bản phục vụ cộng đồng như: cung cấp điện, nước sạch, giaothôngvậntải,vệsinhmôitrường…

TheoĐiều9LuậtViênchứcnăm2010(đãđượcsửađổi,bổsungtheoLuậtsố52/2019/ QH14)thìđơnvịSNCLlàtổchứcdocơquancóthẩmquyềncủaNhànước,tổchứcchínhtrị,tổch ứcchínhtrị- xãhộithànhlậptheoquyđịnhcủaphápluật,cótưcáchphápnhân,cungcấpdịchvụcông,phụcvụq uảnlýnhànước. ĐơnvịSNCLcómộtsốđặcđiểmcơbảnnhư:

Thứnhất,đơnvịSNCLlàđơnvịtrựcthuộccủacáccơquannhànước,tổchứcchínhtrị,tổchứ cchínhtrị-xãhội,trongđóchủyếulàcáccơquannhànước.

Thứhai,đơnvịSNCLchủyếudonhànướcđầutư,xâydựngcơsởvậtchấtđể hoạt động Tùy từng loại hình ĐVSN mà nhà nước có sự hỗ trợ ngân sách ởnhữngmứcđộkhácnhau.

Thứ ba, các đơn vị SNCL được thành lập nhằm cung cấp các dịch vụ sựnghiệpcôngtrongnhữnglĩnhvựcmàNhànướcchịutráchnhiệmcungứngchủyếu cho nhân dân hoặc trong những lĩnh vực mà khu vực phi nhà nước không có khảnăngđầutưhoặckhôngquantâmđầutư.

Thứtư,cơchếhoạtđộngcủacácđơnvịSNCLđangngàycàngđượcđổimớitheohướn gtựchủ,tựchịutráchnhiệm,thựchiệnhạchtoánđộclập.Căncứvàocơchếhoạtđộng,cóthểphânloạ iđơnvịSNCLthànhđơnvịSNCLđượcgiaoquyềntựchủhoàntoànvềtàichính,tổchứcbộmáy, nhânsựvàđơnvịSNCLchưađượcgiaoquyềntựchủhoàntoànvềthựchiệnnhiệmvụ,tàichí nh,tổchứcbộmáy,nhânsự.

Thứnăm,cácđơnvịSNCLhoạtđộngtheochếđộthủtrưởng.Tuynhiên,đểđảmbảonguy êntắctậptrungdânchủ,tránhtìnhtrạnglạmquyền,vượtquyềnđồngthờiphòngchốngthamn hũng,phápluậtquyđịnhviệcthànhlậpHộiđồngquảnlýtại các đơn vị SNCL tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư và các đơn vị SNCLkháctrongtrườnghợpcầnthiết.

Thứsáu,nhânsựtạiđơnvịSNCLchủyếuđượctuyểndụngtheovịtríviệclàm, làm việc theo hợp đồng làm việc, được quản lý, sử dụng với tư cách là viênchức.Trongkhiđó,ngườiđứngđầuđơnvịSNCL(vàtrongnhiềutrườnghợpgồmcảthànhviên trongbộmáylãnhđạo,quảnlýcủađơnvị)làcôngchức.

Có nhiều tiêu chí nhằm phân loại đơn vị SNCl, trong đó, có thể kể tới việcphânloạiđơnvịSNCLtheo“Bảng1.1:PhânloạiđơnvịSNCL”nhưsau:

1 Theo phâncấpqu ảnlý ĐơnvịSNCLdoT Wquảnlý

Vídụ:ĐHQGHàNội,ĐHQGTp.Hồ ChíMinh,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộccác Bộ,… Đơn vị SNCL dođịaphươngquảnlý

Vídụ:CácđạihọcđịaphươngnhưĐạihọcT ânTrào(TuyênQuang),Đạihọc

Theolĩnh vực hoạtđộng ĐơnvịSNCLhoạtđộn g trong lĩnhvực giáo dục, đàotạo,dạynghề

Gồm các cơ sở giáo dục, đào tạo, dạynghềcônglậpthuộchệthốnggiáodụcqu ốc dân như trường mầm non, tiểuhọc, trung học, các trung tâm kỹ thuậttổng hợp hướng nghiệp, trường trunghọcchuyênnghiệp,caođẳng,đạihọc,họcviện,… ĐơnvịSNCLhoạtđộn g trong lĩnhvựcytế

Gồm các cơ sở khám chữa bệnh cônglập như các bệnh viện, phòng khám,trung tâm y tế của các Bộ, ngành, địaphương; cơ sở khám chữa bệnh thuộccác viện nghiên cứu, trường đào tạo ydược; các cơ sở điều dưỡng, phục hồichứcnăng,cáctrungtâmtruyềnthông giáodụcsứckhỏe,… Đơn vị SNCL hoạtđộngtronglĩnhv ực văn hóa, thôngtin truyền thông vàbáochí,thểthaovà dulịch

Gồmcácđoànnghệthuật,nhàvănhóathông tin,bảotàng,trungtâmthôngtintriểnlãm,thư việncôngcộng,đàiphátthanhtruyềnhình,tr ungtâmhuấnluyệnthểdục,thểthao… ĐơnvịSNCLhoạtđộ ng trong lĩnhvựcsựnghiệpkinh tếvàsựnghiệp khác

Gồm các viện tư vấn, thiết kế, quyhoạchđôthị,nôngthôn;cáctrungtâmng hiên cứu khoa học và ứng dụng vềnông,l â m , n g ư n g h i ệ p , g i a o t h ô n g , côngnghiệp,địachính…

Là đơn vị trực tiếp nhận dự toán ngânsách hàng năm do Thủ tướng Chínhphủ hoặc UBND giao; thực hiện phânbổ, giaodự toánngân sáchchođơn vị cấpdướitrựcthuộc ĐơnvịdựtoáncấpII

LàđơnvịcấpdướiđơnvịdựtoáncấpI, được đơn vị dự toán cấp I giao dựtoánvàphânbổdựtoánđượcgiaochođơn v ị d ự t o á n c ấ p I I I ( n ế u đ ư ợ c ủ y quyền) ĐơnvịdựtoáncấpIII Làđơnvịtrựctiếpsửdụngngânsách,đượcđ ơnvịdựtoáncấpIhoặcIIgiao dựtoánngânsách

4 Theonguồnt hu Đơnvịsựnghiệpcót hu Đơn vị được phép thu một số khoảnphí,lệphítheoquyđịnhđểbùđắpmột phần hay toàn bộ chi phí hoạt động,tíchlũyđểpháttriển,chịusựquảnlý, điềutiếtcủaNhànước Đơnvịsựnghệpthu ầntúy Đơnv ị k h ô n g c ó n g u ồ n t h u , n g u ồ n kinhphíhoạtđộngdoNSNNđảmbảotoànbộ

2006) Đơn vị có nguồnthu sự nghiệp tựđảmbảokinhphí hoạtđộngthường xuyên Đơn vị có nguồn thu từ hoạt động sựnghiệpluônổnđịnhnênđảmbảođượctoàn bộchiphíhoạtđộngthườngxuyên.NSN Nkhôngphảicấpkinhphí chohoạtđộngthườngxuyêncủađơnvị Đơn vị có nguồnthu sự nghiệp tựđảmbảomộtphần kinhphíhoạtđộng thườngxuyên Đơn vị có nguồn thu từ hoạt động sựnghiệpnhưngchưatựtrangtrảitoànbộc hiphíhoạtđộngthườngxuyên,NSNNph ảicấpmộtphầnchiphíhoạt độngthườngxuyêncủađơnvị ĐơnvịdoNSNNđảm bảo toàn bộchihoạtđộng Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp,hoặckhôngcónguồnthu,kinhphího ạtđộngt h ư ờ n g x u y ê n t h e o c h ứ c n ă n g , nhiệmvụdoNSNNbảođảmtoànbộ

Loại1 Đơnvịtựđảmbảochithườngxuyênvà chiđầutư Loại2 Đơnvịtựđảmbảochithườngxuyên

Loại3 Đơnvịtựbảođảmmộtphầnchithường xuyên (do giá, phí dịch vụ sựnghiệp công chưa kết cấu đủ chi phí,được Nhà nước đặt hàng, giao nhiệmvục u n g c ấ p d ị c h v ụ s ự n g h i ệ p c ô n g theogiá,phíchưatínhđủchiphí)

Loại4 ĐơnvịdoNhànướcbảođảmchithường xuyên (theo chức năng, nhiệmvụđượccấpcóthẩmquyềngiao,khô ngc ó n g u ồ n t h u h o ặ c n g u ồ n t h u thấp)

Dịchvụđàotạođạihọc

Từnhữngkháiniệmvềdịchvụ,dịchvụcôngvàdịchvụsựnghiệpcôngđãphântíchởtrên, cóthểkhẳngđịnhgiáodụcđàotạonóichung,đàotạođạihọcnóiriênglàmộtloạihìnhdịchvụ;mangđ ầyđủđặcđiểmcủadịchvụnóichung.Trongphầnnày,tácgiảtậptrunglàmrõmộtsốđặcđiểmkhá cbiệtcơbảncủadịchvụđàotạođạihọcvớicácloạihìnhdịchvụthôngthường.

Trướchết,đàotạođạihọccầnđượccoilàmộtthịtrường:TheoAdamSmith(1776),cơ chếtựcânbằngcung-cầudiễnratrongquátrìnhtươngtácgiữangười muavàngườibán.Ngườibánmongmuốntốiđahóalợinhuậnvàngườimuamongmuốntối đahóalợiích.Thịtrườngtạoracơchếđểviệccungcấpdịchvụvàhànghóa dựa trên cạnh tranh bằng cách sử dụng các nguồn lực khan hiếm một cách cóhiệuquả.

TheoUNESCO(2009),dịchvụgiáodụcđạihọcđượccoilàhànghóacôngcộng.Giáodục đạihọcthỏamãnhaitiêuchílàtínhthiếtyếuvàthấtbạithịtrường.Tínhthiếtyếuthểhiệnởviệcgiá odụcđạihọctạođiềukiệnchoviệcpháttriểnkinhtếxãhộimàcòntạonênmốiliênkếtxãhội. Giáodụcđạihọcbịrơivàothấtbạicủathịtrườngkhicáctiềnđềđểthịtrườngtựđiềuchỉnhkhôngđược thỏamãn.

TheoShaw(2010),hànghóacôngcộngđượcphânloạithànhhànghóacôngcộngth uầntúyvàhànghóacôngcộngkhôngthuầntúy.Hànghóacôngcộngthuầntúycóhaiđặcđiểmlàm angtínhkhôngcạnhtranhvàkhôngloạitrừ,cònhànghóacôngcộngkhôngthuầntúykhôngcóhaiđ ặcđiểmnày.Dovậy,Lauglo(1995)chorằnggiáodụcđượccoilàhànghóacôngcộngkhôngth uầntúyvàbấtbìnhđẳngxảyrakhingườinghèokhôngcókhảnăngtiếpcậngiáodụcđạihọc.

Tại Việt Nam và nhiều nước trên thế giới hiện nay đã xem hoạt động giáodụcnhưlàmộtloạihìnhdịchvụđặcbiệt.

Thựctếchothấyrằng,cácCSĐT- cáctrườngđạihọc,vớiphươngchâmlấyngườihọclàmtrungtâm,đãcoihọcviênlàđốitượngph ụcvụvàtrườnghọclàđơnvịcungcấpdịchvụchohọcviên-dịchvụđàotạo.

Về phía người học, nhiều học viên đã coi dịch vụ đào tạo như là hàng hóa,theonghĩachínhhọlàngườicầnđượcquantâmvàphụcvụ.Vàvớiquanđiểmxemgiáo dục đào tạo như một loại hình dịch vụ thì mỗi CSĐT đều cố gắng nâng caochất lượng dịch vụ, giảm thiểu chi phí, giá dịch vụ để thỏa mãn tốt hơn nhu cầukháchhàngtrongbốicảnhcạnhtranhkhốcliệtnhưhiệnnay.

Trên thị trường, những sản phẩm giáo dục là nhữmg sản phẩm giống nhaunhưngđượckhácbiệthóa(diffrentiatedproduct)vàngườicungcấphànghóa(cácCSĐT - các trường đại học), nhìn chung lại không phải là các doanh nghiệp hoạtđộnghoàntoànvìlợinhuận.Tuyhànghóatrênthịtrườngnàycótínhchấtđặcbiệt,vànhàcung cấpkhôngchạytheolợinhuận,nhưngviệccungcầuhànghóanàyvẫnchịusựđiềutiếtcủaquyluậtc ungcầu.Vớinhữngtínhchấtđặcbiệtcủadịchvụ ĐTĐH,giádịchvụĐHCLkhôngphảilàmộtloạigiácảthôngthườngđượctrảchomộtloạihàngh óahoặcdịchvụ.Giácảluônlớnhơnsovớichiphísảnxuấtởkhuvựchoạtđộngvìlợinhuận,tro ngkhigiáodụclàmộtkhuvựcphilợinhuận,thườngnhậnđượcngânsáchtừChínhphủđểcáct rườngđạihọcvàcaođẳngcóthểcungcấp dịch vụ giáo dục với mức giá rẻ hơn chi phí bình quân Như vậy, giá dịch vụđàotạolàmộtloạigiácảđặcbiệt(Jongbloed,2004). Đểcóthểxácđịnhđượcmộtmứcgiáphùhợpcholoạihànghóađàotạođạihọc,việctìmhiể uquanđiểmcủabêncung(CSĐT- nhàtrường)vàbêncầu(sinhviên)vềmứcgiálàrấtquantrọng.

Thông thường, CSĐT được xem xét như một “doanh nghiệp đa sản phẩm”(multi- productfirm),cungcấpmộtloạtcáchànghóavàdịchvụkhácnhau(VerryvàDavies,1976),như:

- Hàng hóa các dịch vụ mang tính xã hội nói chung (General social services)Ngoàiviệctruyềntảikiếnthức,ĐTĐHcòncóchứcnăngxãhộinóichung, vídụnhưtạothóiquenlàmviệc,xâydựnghànhvihợptác,tôntrọngphápluật…

CSĐTđạihọc“sảnxuất”ranhiềuhơnmộtloạisảnphẩmhànghóavàdịch vụ, tuy nhiên các hàng hóa và dịch vụ khác nhau này lại tạo nên chất lượng nóichung:danhtiếngcủaCSĐTđạihọc.Đồngthời,chấtlượngcủasảnphẩmnàylạicó thể ảnh hưởng đến chất lượng của sản phẩm kia Ví dụ, một CSĐT đại học nghiêncứu tốt, thường sẽ cung cấp hàng hóa dịch vụ giảng dạy, đào tạo tốt, dẫn tới họcviên sẽ kiếm việc làm dễ hơn Khi học viên đăng ký nhập học tại một CSĐT đạihọc,họsẽkhôngchỉsửdụngtáchbiệtmộtloạisảnphẩmdịchvụ,docácsảnphẩmdịchvụmàCS ĐTtạora,vềcơbảnlàgắnkếtvớinhau. ĐTĐH là một thị trường giáo dục có điều kiện vì nó có các vấn đề thất bạithị trường Theo Bùi Chí Bình (2014), sự thất bại của thị trường GDĐT có thể làthôngtinbấtcânxứng,rủirovềđạođức,tácđộngngoạibiên.

Thông tin bất cân xứng xảy ra khi các CSĐT biết được chất lượng đào tạocủatrường,ngườihọckhôngcóđủthôngtinvàchỉbiếtđượcchấtlượngĐTĐH khi học xong và không thể đổi hoặc trả lại khi chất lượng không đảm bảo Khi ngườihọc nhận được chương trình đào tạo không đảm bảo, họ sẽ giảm kỳ vọng về chấtlượng các CSĐT nói chung, dẫn đến giảm nhu cầu học tập và chỉ sẵn sàng chi trảchochươngtrìnhhọcphíthấptươngđồngvớichấtlượngthấp.

Rủirovềđạođứcđượcgiảithíchlà“mọicánhânđềuhànhxửdựatrênlợiíchliênquanđếnb ảnthân”(BùiChíBình,2014).Ngườihọckhôngchămchỉtíchlũykiếnthức,kỹnănghọctạitrườn ghaykhôngcóviệclàmsaukhitốtnghiệpđềukhôngđượcđảmbảo.Ngaycảcùngmộtchươngtr ìnhđàotạo,chấtlượnggiáodụccủacácCSĐTcũngkhôngđồngđềuvàđápứngđượcnhucầucủ angườihọc.

Tácđộngngoạibiênlàtácđộngcủathịtrườngđếnnhữngthànhphầnkhôngthamgiavào thịtrường.Tácđộngngoạibiênthểhiệnởhaimặtlàtácđộngtíchcựcvàtácđộngtiêucực.Tiếpcận vớiĐTĐHgiúpchongườihọccóđượckiếnthứcvàkỹ năng, từ đó người học có khả năng tìm kiếm việc làm, năng suất lao động caohơn, giảm phụ thuộc vào trợ cấp của Nhà nước, giảm bớt tệ nạn xã hội Tác độngtiêucựcđượcthểhiệnbằngviệcngườihọcsửdụngbằngcấplàmtínhiệuđểtăngthunhập.Ng ườihọccóđượckiếnthứcvàkỹnăngsaukhihọcđạihọc.Tuynhiên,nhà tuyển dụng không đánh giá được do không thể quan sát được năng lực củangườihọcvàdẫnđếnsựsụtgiảmcủatiềnlương(Checchi,2005).

Theo phân tích ở trên, đào tạo đại học là một loại hình dịch vụ đặc biệt vàsảnphẩmdịchvụđàotạocũngrấtđadạng.Chỉtínhriêngsảnphẩmdịchvụđàotạotruyềntảikiế nthứcđãcórấtnhiềucáchphânloại,vídụ:

- Phân loại theo ngành đào tạo: khoa học tự nhiên, khoa học xã hội, y dược,… ViệcphânloạidịchvụĐTĐHtheongànhđàotạocóảnhhưởngrấtlớnđến việcquảnlý,kếtoánbởimỗingànhđàotạođềucóđặcthùriêng,dẫntớinhữngyêucầuvềtàichí nh,nhânlựclàrấtkhácnhau.Vídụ:quátrìnhđàotạonguồnnhânlựccácngànhkhoahọccơbảncóm ộtsốđặcthùđòihỏiđầutưtàichính,nhânlựcsẽphảicaohơnsovớimộtsốkhốingànhkhácdochươ ngtrìnhđàotạogồmnhiềubàitập,thựchành,thínghiệmvớinhữngtrangthiếtbị,dụngcụđắtti ền;quymôlớp học bắt buộc phải nhỏ hơn nhiều so với các ngành khác do thực tập, thực nghiệmyêucầuphảicósựtươngtácthầy-tròcaohơn;…

CPngày2/10/2015quyđịnhvềcơchếthu,quảnlýhọcphíđốivớicơsởgiáodụcthuộchệthốnggiá odụcquốc dân và chính sách miễn, giảm học phí, hỗ trợ chi phí học tập từ năm 2015 -2016đếnnămhọc2020- 2021đưaraquyđịnhvềkhunghọcphíđốivớigiáodụcđạihọc,giáodụcchuyênnghiệpđãphân mứctrầnhọcphíđốivớicácchươngtrìnhđàotạođạitràtrìnhđộđạihọctạicáccơsởgiáodụccônglậ ptheocáckhốingànhvàchuyênngànhđàotạothành3khốingànhcơbảnlà:

- Khoahọcxãhội,kinhtế,luật;nông,lâm,thủysản

- Khoa học tự nhiên; kỹ thuật, công nghệ; thể dục thể thao, nghệ thuật; kháchsạn,dulịch

Theođó,xéttrongphạmvinghiêncứucủaluậnán,100%cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTà ichínhđềulànhữngđơnvịSNCLhoạtđộngtronglĩnhvựcgiáodục,chuyêncungcấploạihìnhdị chvụĐTĐHthuộckhốingànhkinhtế,mangđầyđủđặcđiểmcủadịchvụĐTĐHnhưđãphântíchởtr ên.Nộidungphântíchchitiếtvề sản phẩm dịch vụ đào tạo ảnh hưởng tới kế toán chi phí và tính giá thành dịchvụĐTĐHtạicácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhsẽđượctrìnhbàytrongchương2(Mục2.1.Tổ ngquanvềdịchvụĐTĐHtrongcácCSĐTtrựcthuộcBộTàichính)

KHÁIQUÁTVỀKẾTOÁNCHIPHÍVÀTÍNHGIÁTHÀNHDỊCHVỤ ĐÀOTẠOĐẠIHỌCCÔNGLẬP

Cáckháiniệmcơbản

Khái niệm chi phí sẽ khác nhau phụ thuộc vào góc độ nhìn nhận cũng nhưmục đích của việc xác định chi phí Do vậy không có một khái niệm duy nhất vềchiphíápdụngchomọitrườnghợp.

TheochuẩnmựckếtoánViệtNam(VAS01-Chuẩnmựcchung),“Chiphílà tổng các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức cáckhoảntiềnchira,cáckhoảnkhấutrừtàisảnhoặcphátsinhcáckhoảnnợdẫnđến làm giảm vốn chủ sở hữu không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặcchủsởhữu”.

TheoBrewerP,GarrisonRvàNoreentronggiáotrìnhKTQTnăm2015thìChiphícóth ểđượcđịnhnghĩalàcáckhoảnchitiêu(thựctếhoặcdanhnghĩa)phátsinh để đạt được một mục tiêu nhất định Chi phí cũng có thể được mô tả như lànguồntàinguyênđãbịhaotổnđểđạtđượcmộtmụctiêucụthể.Nóicáchkhác,chiphí là số lượng tài nguyên sử dụng cho một mục đích nhất định và phải được đobằngtiền.

TheoHorngren,Datar,Foster,2006thì:“Chiphílànguồnlựchysinhđểđạtđượcmộ tmụctiêucụthể”.

Có thể nói, dù khác nhau về cách diễn đạt, hình thức thể hiện nhưng tựuchunglạithìchiphícóbốnđặcđiểmchínhlà:

Trong lĩnh vực KTTC, chi phí được đặt trong mối quan hệ với tài sản, vốnchủsởhữuvàđượckếtoánghinhậntrêncơsởchứngtừ,tàiliệubằngchứngchứngminhvi ệcphátsinhcủachúng.

Dưới góc nhìn của KTQT, xuất phát từ mục đích của KTQT là cung cấpthôngtinthíchhợpvàkịpthờiphụcvụchoviệcraquyếtđịnhcủacácnhàquảntrị,chi phí còn được nhận thức theo cả khía cạnh nhận diện thông tin để phục vụ choviệc quyết định Vì vậy, chi phí có thể là phí tổn thực tế đã chi ra trong quá trìnhhoạtđộnghàngngàykhiđơnvịtổchứcthựchiện,kiểmtra,raquyếtđịnh;vàcũngcóthểlàchip híướctínhkhithựchiệndựánhaynhữnglợiíchmấtđikhilựachọnmộtphươngánnàythayvìphư ơngánkia.Khiđó,trongKTQTchiphícầnchúýđến việc nhận diện chi phí phục vụ cho việc so sánh, lựa chọn phương án tối ưutrongtừngtìnhhuốngraquyếtđịnhkinhdoanhcụthể,chiphítrongKTQTkhôngnhữngbaog ồm nhữngchiphíđã phátsinh trongquá khứ(được kếtoán ghinhận dựa vào những tài liệu chứng minh như trong KTTC) mà còn phải đề cập đến cảnhữngchiphísẽphátsinhnếuthựchiệnmộtphươngán[19,tr36].

Nhưvậy,sựkhácnhaucơbảnnhấtvềchiphítrongkếtoántàichínhvàkếtoán quản trị đó là: kế toán tài chính đề cập tới các chi phí đã phát sinh trong quákhứ,trongkhiđókếtoánquảntrịsẽđềcậpđếncảchiphítrongquákhứvàcácchiphícóthểsẽpháts inhtrongtươnglai.

Trongluậnánnày,tácgiảchúýxemxétchiphídướigócđộKTQT;vìquanđiểmnàythểhiệ nđúngbảnchất,chứcnăngcủakếtoánchiphívàsẽgiúpíchtrongviệcxâydựnghệthốngkếtoánchiphí ,cũngnhưtínhgiáthành,nhằmxâydựngkếhoạch,kiểmsoát,đánhgiáhoạtđộngvàracácquyếtđịnh hợplýtạiđơnvị.

Chi phí ĐTĐH được xem xét, nghiên cứu trên nhiều góc độ: Chi phí củangười học, chi phí của CSĐT, chi phí của xã hội, chi phí của Nhà nước Với mỗigócđộnghiêncứuchúngcónộidung,bảnchấtvàquymôkhácnhau.

Dướigócđộcủangườihọc,CPĐTđượchiểulàtoànbộgiátrịhànghóavàdịchvụmàng ườihọcđãtiêudùngliênquanđếnquátrìnhhọccủamỗingười,baogồmtiềnhọcphí,tiềntàiliệuhọ ctập,…Thêmvàođólàcáckhoảnliênquankhácnhưtiềnăn,ở,đilại,…

Dưới góc độ Nhà nước, CPĐT bao gồm toàn bộ các khoản chi cho đào tạomàNSNNphảichitrả.Nhữngkhỏanchinàycóthểbaogồmcảnhữngchiphígiántiếp.Đốivớinướ cta,nhữngchiphínàychủyếudànhchocácCSĐTĐHCL.

Cũngnhưmọihoạtđộngkhác,ĐTĐHcũngcầnkinhphíđểduytrìvàpháttriểncáchoạt độngđàotạotrongcácCSĐT.KhoảnkinhphínàydùngđểchichođầutưcơsởvậtchấtnhưTS CĐ,tàisảnlưuđộngcũngnhưcáckhoảnđầutưkhác;chi lương của đội ngũ giảng viên, cán bộ và nhân viên phục vụ; chi cho các hoạtđộngthườngxuyênkhác.Toànbộnhữngkhoảnkinhphíhợplýtheođịnhmứcchitiêu cho việc duy trì và phát triển hoạt động đào tạo đều thuộc CPĐT Mọi hoạtđộngtrongCSĐTsuychocùngđềunhằmphụcvụchomụctiêuvànhiệmvụchínhcủaCSĐTlà đàotạo.DovậyhầuhếtcáckhoảnchitrongCSĐTsẽđềuphảitổnghợpđểxácđịnhCPĐT.

DướigócđộCSĐT,CPĐTlàtoànbộgiátrịhànghóavàdịchvụđãhaophícho việc đào tạo 01 người học trong một thời gian nhất định, thường là trong mộtnămhọchoặcmộtkhóahọc.

VềbảnchấtCPĐTlànhữnghaophílaođộngxãhộicầnthiếtchoviệcduytrì và phát triển hoạt động đào tạo trong các CSĐT Do vậy cần phải được bù đắpthỏađáng.Hiệnnay,ởnướcta,CPĐTđượcbùđắptừcácnguồnnhư:

- Tài trợ của Nhà nước (đang có xu hướng giảm khi các CSĐT thực hiệntựchủ);

- Đóng góp của của xã hội như của các tổ chức kinh tế - xã hội, của ngườisửdụnglaođộng…

Tuy nhiên, học phí đại học của nước ta đã nhiều năm gần như không thayđổi dẫn đến nguồn học phí hiện nay không đủ bù đắp CPĐT ngày càng tăng lên.Tình hình đó buộc các CSĐT gia tăng quy mô đào tạo quá mức - là một trong nhữngnguyênnhânlàmgiảmchấtlượngđàotạo.Vàbứctranhtàichínhđangmấtcânđốinghiêm trọng trong các CSĐT khi họ phải đối mặt với nghịch lý: Trong khiNhànướcđangtừngbướccắtgiảmkinhphí,họcphíkhôngtăngnhưngchiphíđầuvàovẫnphảităn gđểduytrìhoạtđộng.

Giá thành dịch vụ là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về laođộngsốngvàlaođộngvậthóađượctínhchomộtđạilượng,kếtquả,dịchvụhoànthànhnhất định.Tấtcảcáckhoảnchiphíphátsinh(trongkỳ,kỳtrướcchuyểnsang)và các khoản chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng dịch vụ hoàn thànhtrongkỳsẽtạonênchỉtiêugiáthànhdịchvụ.

Nhưvậy,giáthànhdịchvụlàmộtchỉtiêukinhtếtổnghợpphảnánhkếtquảsửdụngtàisảnv ậttư,laođộng,tiềnvốntrongquátrìnhcungcấpdịchvụ,cũngnhưtính đúng đắn của các giải pháp tổ chức kinh tế, kỹ thuật Những chi phí đưa vàogiáthànhdịchvụphảnánhđượcgiátrịthựccủacáctưliệusảnxuấttiêudùngchoquátrìnhcung cấpdịchvụvàcáckhoảnchitiêukháccóliênquantớiviệcbùđắpgiảnđơnhaophí,laođộngsống Kếtquảthuđượclàcôngviệc,laovụ,dịchvụđãhoànthànhđánhgiáđượcmứcđộbùđắpchiphív àhiệuquảcủachiphí.

Theođó,giáthànhdịchvụđàotạođượchiểulàbiểuhiệnbằngtiềncủatoànbộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa được tính cho một lượngkết quả hoàn thành nhất định Kết quả hoàn thành đó có thể là 01 người học, 01khóahọc,01nămhọc…

Giá thành dịch vụ có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá kết quả hoạtđộng,cũngnhưcóvaitròtolớnđốivớiviệcraquyếtđịnhcủacácnhàquảnlý.

Phânloạichiphívàgiáthànhdịchvụđàotạođạihọccônglập

Chiphínóichung,chiphíDVĐTnóiriênglàmộttrongnhữngchỉtiêuquantrọngđểđánhgiá hiệuquảquảnlýhoạtđộngcủamỗiđơnvị.Dođó,cầnphảikiểmsoáttốtchiphí,muốnvậyđòihỏiphả inhậndiện,phânloạichiphítheonhiềutiêuthứckhácnhauđểđápứngcácyêucầuquảnlýchiphí cụthể.

Việc phân loại chi phí của CSĐT phụ thuộc vào mục đích của nghiên cứu,tình hình thực tế và chế độ ghi chép, hạch toán ở các CSĐT, phụ thuộc đặc điểmcủacáckhoảnchi;phụthuộcvàđặcđiểmvủaviệckhaithácvàsửdụngcủamỗi

Theo khả năng quy nạp chi phívàođốitượng chịuchi phí

Theo mối quan hệ của chi phí vớimứcđộ hoạt động

ChiphíhoạtđộngHCSN:baogồmchiphíhoạtđộngtheokếhoạchchiđượccấpcóthẩ mquyềnphêduyệtđểthựchiệncácchứcnăngvànhiệmvụchuyênmônđược giao, chi phí cho hoạt động thuộc các chương trình, dự án viện trợ, vay nợnướcngoài,chiphíhoạtđộngthuphí

Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ: bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinhphụcvụchohoạtđộngsảnxuất,cungcấpdịchvụvớimụcđíchkinhdoanhcủađơnvịnh ưchiphínguyênvậtliệu,chiphínhâncông,chiphíkhấuhaoTSCĐ… phụcvụchohoạtđộngnày.

Chiphíhoạtđộngtàichính:baogồmtoànbộcácchiphíphátsinh,phụcvụchohoạtđộngtài chínhcủađơnvịnhưchênhlệchbấtlợivềtỷgiáhốiđoái,chiphíđivay,chênhlệchbấtlợivềnhượn gbánchứngkhoám,khoảnlỗtừcáchoạtđộngliên doanh, liên kết, chiết khấu thanh toán khách hàng được hưởng, chi phí dự phònggiảmgiácáckhoảnđầutưtàichính…

Chi phí hoạt động khác:bao gồm các chi phí phát sinh không thuộc cáckhoản chi phí thuộc các hoạt động trên đây, như chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐbao gồm cả phần giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý, nhượng bán, khoản tiềnphạtdođơnvịviphạmhợpđồngkinhtế,phạtviphạmhànhchính…

TrongcáchoạtđộngtrênđâythìhoạtđộngHCSNvàhoạtđộngSXKD,cungứngdịc hvụthườnglàmphátsinhchiphícótỷtrọnglớnnhấttrongtổngchiphíphátsinhcủacácCSĐ TĐHCLkhốikinhtế.Cáccáchphânloạichiphítiếptheosauđâythườngnhằmcụthểhóaphânlo ạichiphícho2loạihìnhhoạtđộngnày.

XuấtpháttừđặcđiểmcủađơnvịSNCL,doNhànướcthànhlập,hoạtđộngphụcvụchứcn ăng,nhiệmvụNhànướcgiao,nênnguồntàitrợchocáchoạtđộngcủa đơn vị thường là từ NSNN hoặc có nguồn gốc NSNN Theo đó, chi phí thựchiệnhoạtđộngtrongcácđơnvịcũngcóthểđượcphânloạitheonguồntàitrợhoạtđộng,gồm:

Chi phí có nguồn gốc NSNN, gồm: chi phí từ nguồn NSNN cấp; chi phí từnguồnviệntrợ,vaynợ;chiphítừnguồnphíđượckhấutrừ,đểlại.Cụthể:

Chi phí từ nguồn NSNN cấp: đây là nội dung khoản mục chi phí hiện vẫnchiếm tỷ trọng lớn trong các đơn vị SNCL có mức độ tự chủ thấp nói chung. CáckhoảnchiphítừnguồnNSNNcấptrongđơnvịHCSNnóichunglàcáckhoảnchiphí mang tính chất hoạt động thường xuyên và không thường xuyên (kể cả chi từnguồntàitrợ,biếutặngnhỏlẻ)thuộcdựtoánhàngnămđãđượcphêduyệthoặcchitừ kinh phí cấp bằng lệnh chi tiền thực chi/ tạm ứng và chi phí từ nguồn phí đượckhấutrừ,đểlại.

Chiphítừnguồnviệntrợ,vaynợ:làkhoảnchiphítừnguồnviệntrợkhônghoànlạivàchip hítừnguồnvaynợnướcngoàidođơnvịlàmchủdựán(trựctiếpđiềuhành,trựctiếpchitiêu).Dođặ cthùvềcơchếquảnlýtàichính,cáckhoảnchiphínàythườngítphátsinhtạicácCSĐTĐHCL

Chiphítừnguồnphíđượckhấutrừ,đểlại:làkhoảnchiphícủahoạtđộngthuphí,dù ngchocơquan,đơnvị,tổchứcđượcphépthuphí,lệphíđểphảnánhcáckhoảnchichohoạtđ ộngthuphí,lệphítheoquyđịnhcủaphápluậtphí,lệphí.

Chi phí từ nguồn hoạt động SXKD, và nguồn khác,gồm các khoản chi phíđượcxemlàthuộchoạtđộngtựchủcủađơnvị,dokhôngbịgiớihạnràngbuộcvềcáctiêuchuẩn, địnhmứckhắtkhenhưcáckhoảnchiphícónguồngốcNSNN.

Trước đây, chúng ta quen gọi “học phí” vì GD&ĐT nằm trong danh mụcpháp lệnh phí và lệ phí Nhưng nay, GD&ĐT được đưa ra khỏi danh mục phí, lệphí,chịusựđiềuchỉnhcủaluậtgiá;cácCSĐTĐHCLcũngđãthựchiệnghinhậnchiphídịch vụđàotạolàkhoảnchiphíhoạtđộngSXKD.

TheomụclụcNSNN,cáckhoảnmụcchiphíđượcchiathành: a Chithanhtoáncánhân,baogồm:tiềnlương,phụcấplương(phụcấpđộchại,phụ cấpnghề,phụcấpkhuvực,phụcấpthâmniên,

…),họcbổngchosinhviên,chikhenthưởngphúclợi,… b Chi nghiệp vụ chuyên môn như:thanh toán dịch vụ công cộng (điện, nước,vệ sinh môi trường,…), vật tư văn phòng, thông tin tuyên truyền (sách báo, ấn phẩm,tạpchí,…),côngtácphí(chiphítàuxe,ănở,

…),chisửachữaTSCĐphụcvụhoạtđộngđàotạo. c Chimuasắm,sửachữagồm:chimuasắmTSCĐ,sửachữatàisảntrongquátrìnhsử dụngnhưmáymócthiếtbị,tubổcảitạocơsởvậtchất… d Chi khác như:chi kỷ niệm các ngày lễ lớn, chi tiếp khách, chi lập cácquỹ của đơn vị, chi cho công tác Đảng ở đơn vị, chi hỗ trợ và giải quyết việclàm…

ChiphíthườngxuyênChiphíthườngxuyêntrongcácCSĐTgồmcáckhoảnchi hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyềngiao, phục vụ cho công tác thu học phí và lệ phí, như: Tiền lương; tiền công; cáckhoảnphụcấplương;cáckhoảntríchnộpbảohiểmxãhội,bảohiểmytế,kinhphícông đoàn theo quy định hiện hành; dịch vụ công cộng; văn phòng phẩm; các khoảnchi nghiệp vụ; sửa chữa thường xuyên tài sản cố định và các khoản chi khác theochếđộquyđịnh.

ChiphíthườngxuyêncủacácCSĐTđượcsửdụngtừnguồnNSNNcấpvànguồn ngoài NSNN đối với các khoản chi theo chức năng, nhiệm vụ được cấp cóthẩmquyềngiaovàmộtphầntừnguồnthusựnghiệpđốivớicáckhoảnchichocáchoạtđộngsựn ghiệp.

+ Chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sảncốđịnhthựchiệncácdựánđượccấpcóthẩmquyềnphêduyệt;

TrongđơnvịSNCLnóichung,cácCSĐTĐHCLnóiriêng,đểduytrìhoạtđộngchắcc hắnphảicónhữngchiphíthườngxuyên.Riêngchiphíkhôngthườngxuyêncóthểcóhoặckhôn g,tùytheotìnhhìnhvàđặcđiểmhoạtđộngcủađơnvị.Vớicáchphânnhómchiphínhưtrênsẽ đápứngđuợcyêucầuquảnlýchitừnguồnNSNNtạicácCSĐT,nhưnglạikhôngphùhợpvớiđặcđiể mcủamộtsốkhoảnchicũngnhưđặcđiểmkhaitháckếtquảcủakhoảnchitrongmỗinhóm.Vídụ, chivềmua sắm và sửa chữa TSCĐ có thể dùng cả kinh phí thường xuyên và kinh phíkhôngthườngxuyênvànộidungchinàycóđặcđiểmhoàntoànkháccáckhoảnchicònlạit rongnhómđó

Chi phí trực tiếp:Là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượngkế toán tập hợp chi phí (như từng loại sản phẩm, công việc, hoạt động, đơn đặthàng…); và có thể được tập hợp, hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng chịu chiphí.

Trong quản trị chi phí, nếu loại chi phí này chiếm đa số trong tổng chi phíthì sẽ thuận lợi cho việc kiểm soát chi phí và dễ dàng trong việc xác định nguyênnhângâyrachiphí.

Loạichiphínàydễnhậnbiếtvàhạchtoánchínhxác,vídụnhưchiphítiềnlương,tiềnc ôngchogiảngviên,cánbộnhânviênlànhữngngườitrựctiếpphụcvụcho hoạt động đào tạo, chi phí cho cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy học tập vànhữngchiphíduytrìhoạtđộngbìnhthườngcủangườihọc…

Chiphígiántiếp:Lànhữngchiphícóliênquanđếnnhiềuđốitượngkếtoántập hợp chi phí khác nhau nên không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng tậphợp chi phí được, mà phải tập hợp cho từng nơi phát sinh chi phí khi chúng phátsinh,sauđótậphợpchotừngđốitượngtheophươngphápphânbổgiántiếp.

Khi thực hiện phân bổ chi phí cho từng đối tượng, các CSĐT cần phải lựachọntiêuchuẩnphânbổphùhợp.Mứcđộhợplýcủachiphíphânbổchotừngđốitượngphụt huộcvàotínhhợplývàkhoahọccủatiêuchuẩnphânbổđượclựachọn.

ChiphígiántiếpcóthểkểtớitrongcácCSĐTĐHCLlàcácchiphíchođầutưpháttriểnnhưchihọc tậpnângcaotrìnhđộchuyênmôn,chihoạtđộngngoạikhóa,chiquảngbánângcaohìnhảnhcủatr ường,…

Việc phân loại chi phí gián tiếp có ý nghĩa quan trọng trong công tác quảntrịtrườngđạihọc,chophéptìmracáckhâucầncắtgiảmchiphítừđógiảmCPĐTmộtsinhviê n.

Theo mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động (có thể lựa chọn là lượngsản phẩm đầu ra hay quy mô đào tạo của CSĐT) thì chi phí được chia thành: Chiphíbiếnđổi;chiphícốđịnhvàchiphíhỗnhợp.

Chi phí khả biến (Chi phí biến đổi/ Biến phí)là những chi phí thay đổi vềtổng số khi có sự thay đổi mức độ hoạt động của đơn vị Nếu xét về tổng số, biếnphíthayđổitỷlệthuậnvớikhốilượnghoạtđộng,nhưngxéttrênmộtđơnvịkhốilượnghoạt độngthìbiếnphícóthểlàhằngsốđốivớimọimứcđộhoạtđộng.

ChiphíbiếnđổitrongđàotạoĐHCLlàcáckhoảnchiphíphụthuộcvàoquymô đào tạo, nếu quy mô đào tạo tăng hay giảm sẽ làm cho chi phí này cũng tănghoặcgiảm.Vídụ:lươnggiảngviêntheogiờgiảngvượtgiờ,làmngoàigiờcủacánbộnhânviên, chiphíxăngdầu,chiphívănphòngphẩm…

Chiphíbấtbiến(Chiphícốđịnh/ Địnhphí)lànhữngchiphímàvềtổngsốkhôngthayđổikhikhôngcósựthayđổivềmứcđộhoạtđ ộngcủađơnvị.Nếuxéttổng chi phí thì định phí không thay đổi, ngược lại, nếu xét định phí trên một đơnvịkhốilượnghoạtđộngthìtỷlệnghịchvớimứcđộhoạtđộng.Nhưvậy,dùđơnvịcóhoạtđộngha ykhôngthìvẫntồntạiđịnhphí,ngượclại,khiđơnvịgiatăngmứcđộhoạtđộngthìđịnhphítrênmột đơnvịhoạtđộngsẽgiảmdần.

Cụ thể, trong các CSĐT ĐHCL, chi phí cố định là chi phí không thay đổitrêntổngsố,bấtchấpsựthayđổicủamứcđộ,quymôhoạtđộngđơnvị.Khoảnchiphí này giữ nguyên trong phạm vi số lượng sản phẩm đào tạo dự kiến của nhàtrường.Vídụvềchiphícốđịnhbaogồm:tiềnlươngchínhcủacánbộ,giảngviên,chiphíxâyd ựngcơsởvậtchất,chiphímuasắmTSCĐ,

Chi phí hỗn hợplà loại chi phí mà bản thân nó bao gồm cả các yếu tố củađịnh phí và biến phí Chi phí hỗn hợp trong các CSĐT ĐHCL có thể gồm chi phíđiệnthoại,chiphíthuêvậntảihànghóa,…

Theo cách phân loại này, chi phí phát sinh nếu có cùng nội dung kinh tế đượcxếpchungvàomộtyếutốchiphí,khôngphânbiệtnóphátsinhởbộphậnnào,chohoạtđộngnà o.Theocáchphânloạinày,chiphídịchvụĐTĐHgồm:

Chiphínhâncông:Lànhữngkhoảnchiphívềtiềncông,tiềnlươngvàcáckhoảntríchth eolương(BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN)củagiảngviênvàcáccánbộquảnlýcủanhàtrường.

Chiphíkhấuhao/haomònTSCĐphụcvụchohoạtđộngđàotạo:Làkhoảnchi phí khấu hao máy móc, thiết bị đào tạo chuyên môn và các TSCĐ khác dùngtronghoạtđộnggiảngdạyvàquảnlýcủanhàtrường.VídụvềcácTSCĐcógiátrịlớn được tính khấu hao như: máy chiếu, máy vi tính, các công trình xây dựng cơbảnchohọctậpvàquảnlý,…

Mốiquanhệgiữachiphívàgiáthànhdịchvụđàotạođạihọc cônglập

Chi phí thực hiện dịch vụ và giá thành dịch vụ là hai khái niệm riêng biệtnhưngcóquanhệchặtchẽvớinhau.Chúnggiốngnhauvềchấtvìđềulànhữnghaophíla ođộngsốngvàlaođộngvậthóamàđơnvịđãbỏratrongquátrìnhhoạtđộngthựchiệndịchvụnhưngxét vềmặtlượngthìchiphíthựchiệndịchvụvàgiáthànhdịchvụlạikhônggiốngnhauvì:

Chi phí thực hiện Chi phí thực hiện dịch vụ phát sinh trong kỳ

A dịch vụ dở dang đầu kỳB

Tổng giá thành dịch vụ hoàn thành Chi phí thực hiện dịch vụ dở dang cuối kỳ

- Chi phí thực hiện dịch vụ luôn gắn với một thời kỳ nhất định, còn giá thànhdịch vụ luôn gắn với một loại sản phẩm dịch vụ, quy trình thực hiện và cung ứngdịchvụnhấtđịnh.

- Chi phí thực hiện dịch vụ chỉ bao gồm những chi phí thực hiện dịch vụphát sinh kỳ này; còn giá thành sản phẩm dịch vụ không chỉ liên quan đến nhữngchi phí thực hiện dịch vụ phát sinh của kỳ này mà còn chứa đựng cả chi phí thựchiệndịchvụcủakỳtrướcchuyểnsang

Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành dịch vụ có thể phản ánh qua

Từđó,tathấy:AC+BD-CDhay

Chi phí sảnxuấtdịch vụdởdangđầ ukỳ

Chi phí sảnxuất dịch vụdởdangcu ốikỳ

Côngthứctrênchothấy,khigiátrịsảnphẩmdịchvụdởdangđầukỳbằng(=) giá trị sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ (trong các đơn vị dịch vụ phần lớnkhôngcósảnphẩmdịchvụdởdang)thìtổnggiáthànhsảnphẩmdịchvụbằng(=)tổngchiphídị chvụphátsinhtrongkỳ.

Xét riêng trong lĩnh vực đào tạo, mối quan hệ giữa chi phí dịch vụ đào tạovà giá thành dịch vụ đào tạo cũng tương tự như mối quan hệ giữa chi phí và giáthànhnóichung.Tuynhiên,sảnphẩmcủaĐTĐHlàmộtloại“hànghóa”đặcbiệt,đượccungc ấpbởicácCSĐThoạtđộnghoàntoànkhôngphảivìlợinhuận,nhưngviệccungcầucáchànghoán àyvẫnchịusựđiềutiếtcủaquyluậtcungcầu.

Giá thành dịch vụ ĐTĐH là chỉ tiêu hết sức quan trọng để xác định và sosánhCPĐTgiữacácCSĐTvớinhau,sosánhvớiquyđịnhcủaNhànướcđểthấyCPĐTcób ùđắpđượchaophílaođộngcủacácđơnvịđãbỏrahaykhông.

Các CSĐT rất đa dạng, khác nhau về quy mô, về điều kiện đảm bảo chấtlượnggiảngdạy… nênCPĐTcũngkhácnhau.CácCSĐTphảimấtchiphíthìmớitạorasựkhácbiệtđó,nhưngkhô ngphảitấtcảcácsựkhácbiệtđóđềuđemlạilợiíchchongườihọc.Vấnđềquantrọnglàđểđượchưở ngsựkhácbiệtđó,yếutốnàongườihọccầnphảitrảtiềnvàphảitrảbaonhiêulàhợplý. Đốivớingườihọc,họcphíchínhlàmộtphầnchiphíchiếmtỷtrọngkhálớntrongtổngCPĐTc ủangườihọc.KhingườihọctựbỏthêmchiphíchoĐTĐHcủachínhhọthìhọsẽphảitínhtoánđếnh iệuquảthuđượclợiíchlàbaonhiêu(Vídụ:Nếuthụhưởngchươngtrìnhđàotạotốt,họctrườngcó thươnghiệu… sẽthuậnlợichoviệccóviệclàmvàthunhậpcaohơnsaukhitốtnghiệp…).VềphíacácCSĐTcũng phải đánh giá, so sánh giữa hiệu quả đầu tư vào hoạt động đào tạo với hiệuquả đầu tư vào các lĩnh vực khác để có được những nhận định chính xác hơn vềhiệuquảthựccủangườihọcđầutưchoviệchọccủachínhhọ,từđósẽcóthêmcơsở khoa học để điều chỉnh chính sách học phí: nếu hiệu quả đối với người học rấtcaothìnêntănghọcphí,nếuhiệuquảđốivớingườihọcthấpthìnênxemxétđiềuchỉnhgiảmhọc phí.

Khi các CSĐT quyết định tăng đầu tư (tăng chi phí) cho hoạt động đào tạocủamình,sẽcó2nhómchiphí:

(ii)nhómnhữngkhoảnchiphílàmtăngchấtlượngđàotạonhưngngườihọckhôngsẵnsàng chi trả (ví dụ chi phí hoạt động khoa học công nghệ, chi phí bài báo trên tạpchíquốctế).TừđócácCSĐTcóquyếtđịnhnhữngkhoảnđầutưnàonêntínhvàohọcphí,nhữ ngkhoảnđầutưnàonênbùđắptừNSNNhoặctừnguồnthusựnghiệpcủa đơn vị Những khoản chi phí này làm tăng chất lượng đào tạo, dù người họckhôngmongmuốnchitrả,nhưngxétvềdàihạnhoàntoànlạicóthểlànhữngyếutốxácđịnhc hấtlượngđàotạotrongcơchếtựchủ.Đâycũngchínhlànhữngyếutốmangtínhhànghóacông,lànhữ ngyếutốkhôngthểápdụngquytắcXHH.

Từ những phân tích trên cho thấy, giá thành dịch vụ ĐTĐH được xác địnhbởiCPĐTvàchịuảnhhưởngtrựctiếpbởiCPĐT,haynóicáchkhác,CPĐTlàcơ sởhìnhthànhnênchínhsáchgiádịchvụĐTĐH.CònhọcphícủacácCSĐTđượcxâydựngtheoh ướngđápứngđượcCPĐTcầnthiếtđểđảmbảochấtlượngđàotạovàphảphùhợpvớikhảnăngch itrảcủangườidân,phùhợpvớităngtrưởngkinhtế.Chínhvìvậy,kếtoánchiphí,vàtínhgiád ịchvụĐTĐHcầnhướngđếnmụctiêugiádịchvụĐTĐHcủaCSĐTcóthểđượcthịtrườngchấp nhận.

Các nhântố ảnhhưởngtới chiphíđào tạovà kếtoán chiphí,giá thànhdịchvụđàotạođạihọccônglập

vụ đào tạođại học công lập

ChiphívàgiáthànhdịchvụđàotạoĐHCLchịuảnhhưởngbởinhiềunhântố.Đểxácđịn hđượcchiphívàtínhđượcgiáthànhcủadịchvụđàotạoĐHCLvớiyêucầutínhđủCPĐTthìcầnph ảixemxétđếncácnhântốảnhhưởngđếnnó.Mộtsốnhântốđiểnhìnhcóthểkểđếnlà:

CPĐTchịusựảnhhưởngcủanhiềunhântố,trongđóquymôđàotạolàmộttrongnhữngnhâ ntốquantrọng.Quymôđàotạolàmộttrongnhữngtiêuchíquantrọng phản ánh năng lực đào tạo của một

CSĐT Đối với CSĐT đại học, quy môđàotạođượcxácđịnhbằngtổngsốsinhviên,họcviên,nghiêncứusinhthuộccáchệđàotạođa nghọctập,nghiêncứucủatrường.Tuynhiên,cácsinhviên,họcviên,nghiên cứu sinh thuộc các hệ chính quy, vừa học vừa làm, tập trung, không tậptrung…làrấtkhácnhauvềthờigian,cườngđộđàotạo… nênquymôđàotạocủacác trường thường xác định bằng chỉ tiêu tổng số sinh viên, học viên quy chuẩn.Dựatrênquanhệquyđổigiữacáctrìnhđộnhưcaohọc,nghiêncứusinh,giữacácphươngthức họcnhưtạichức,tậptrung,…vớisinhviênchínhquy,cáctrườngsẽxác định quy mô đào tạo được quy đổi theo hệ đại học chính quy (Trong khuônkhổluậnán,tácgiảchỉxinđềcậptớiquymôđàotạohệđạihọcchínhquy).

Thực tế cho thấy rằng, có những CSĐT có hệ thống cơ sở vật chất đủ sứccùnglúccóthểchophépnhiềungườihọc,trongkhicónhữngcơsởkhôngthểđủchỗchonhi ềungờihọccùnglúc.Nhưvậy,bảnthânchỉtiêutổngsốngườihọcrấtkhócóthểsosánhvàđánhgi áquymôgiữacáctrường.Vìvậy,saukhiquychuẩnngườihọctheosinhviênhệđạihọcchínhquy, cáctrườngcóthểxácđịnhquymôđàotạotínhtheocácđiềukiệnđảmbảochất lượngđàotạonhư:giảngviên,diện tích thư viện, phòng thí nghiệm, diện tích sân tập thể dục và các trang thiết bị đồdùngdạyhọckhác.Nhưvậy,quymôđàotạotínhtrêncácđiềukiệnđảmbảochấtlượnglàchỉti êunóilêntiềmnăngcủacácCSĐTvàlàtiêuchísosánhcácCSĐTvớinhau.

MỗiCSĐTphảitựxácđịnhchomìnhquymôđàotạophùhợpvớinănglựccủamình.Tron gđó,quymôlàquymôđàotạosinhviênquyđổitínhtrênmỗiđiềukiệnđảmbảochấtlượng,trướch ếtlàquymôđàotạotínhtrênmỗigiảngviêncủatừngtrường.Đểloạitrừảnhhưởngcủacơcấutrìn hđộgiảngviên,sẽphảiquyđổigiảngviêncótrìnhđộkhácnhauvềcùngmặtbằngchung- giảngviênquyđổi.

Theoquyđịnhhiệnhành,quymôđàotạovàtuyểnsinhcủacáctrườngđượcxáclậpdựatrên sốlượngcánbộgiảngdạy,diệntíchtrường,giảngđường,phòngthínghiệm,thưviệnvàcác điềukiệnkhácnhư:trangthiếtbịgiảngdạy,vàcácdịchvụhỗtrợkhác,…

Nếuxétvềtổngthểthìquymôđàotạotăngsẽảnhhưởngđếncáckhoảnchiphí biến đổi, nhưng xét trong chừng mực nào đó không ảnh hưởng đến chi phí cốđịnh Tuy nhiên, khi quy mô đào tạo tăng đến một giới hạn nào đó cũng sẽ ảnhhưởngđếnmộtsốkhoảnchiphícốđịnh.Nhưvậy,nhìnchungquymôđàotạotăngsẽlàmtăngC PĐT,nhưng2mứctăngnàykhôngtươngđươngnhau.Mứctăngcủaquymôđàotạocóxuhướngtă ngcaohơnmứctăngcủaCPĐT.

Cũnggiốngnhưquymôđàotạo,chấtlượngđàotạocóquanhệchặtchẽvớiCPĐT.Chấtlượ ngđàotạotănglênđòihỏikinhphíđầutưchocácđiềukiệnđảmbảochoĐTĐHcũngtănglênnhư tăngđầutưchocơsởvậtchất,trangthiếtbịmáymóccôngnghệthôngtin,tăngthùlaochongườil aođộng…

Tuynhiên,khôngphảibaogiờtăngcáckhoảnchichoĐTĐHcũnglàmtăngchấtlượngđàotạoho ặctăngchất lượng đào tạo tương ứng với tăng chi phí bởi chi phí chỉ là một trong nhữngnhântốcầnthiếtđểgiatăngchấtlượngđàotạomàkhôngphảilànhântốduynhất.Chỉkhinàocós ựphốihợpđồngbộcácnhântốkhácnhaudựatrênnềntảngquantrọng cấu thành chất lượng đào tạo và có đầy đủ kinh phí đảm bảo thì tăng CPĐTsẽlàmtăngtươngứngchấtlượngđàotạo.

Hiển nhiên tăng thời gian đào tạo sẽ đặt ra yêu cầu tăng CPĐT Thời gianđàotạocủamộtsốtrườngdàihơnmộtsốtrườngkháclàdotínhchấtvàyêucầuvềchấtlượngđà otạocủatừngngành/chuyênngànhquyđịnh.Thờigiandàisẽphátsinh nhiều chi phí trực tiếp và gián tiếp liên quan đến đào tạo do số lượng các tínchỉnhiềuhơn,côngviệccủagiảngviênvànhânviênphụcvụsẽtănglên,thờigiansử dụng giảng đường, trang thiết bị máy móc cũng tăng lên… từ đó làm gia tăngCPĐT Tăng cường độ đào tạo cũng được coi như tăng thời gian đào tạo (do sinhviênhọcvượt)dovậycũnglàmgiatăngCPĐT.

Mỗi ngành và nhóm ngành đào tạo đều có những đặc điểm riêng về thời gian,nộidung,phươngphápđàotạovàcónhữngyêucầukhácnhauvềcácđiềukiệnhỗtrợ cho đào tạo như diện tích giảng đường, phòng thí nghiệm, thư viện, sân tập…đây cũng là những nhân tố tác động mạnh đến CPĐT của các trường trong từngnăm cũng như toàn khóa học Thời gian đào tạo dài hay ngắn sẽ làm cho CPĐTtăng hoặc giảm Nội dung, phương pháp đào tạo cũng là nhân tố ảnh hưởng tớiCPĐT.Đươngnhiênmộtsốngànhcóyêucầucaovềdiệntích,trangthiếtbịphụcvụchođào tạosẽlàmgiatăngCPĐT.

NếutrongcácCSĐTcósốngànhnghềcóthờigianđàotạodàihơn,cóyêucầuvềđiềukiệ nđàotạocaohơnsẽlàmgiatăngthêmCPĐT.Ngượclại,nhiềucơsởĐTĐHchọnđàotạomộtsố ngànhvàchuyênngànhđòihỏithờigian,điềukiệnhỗ trợ đào tạo ít hơn, qua đó giảm đi đáng kể CPĐT Như vậy, cơ cấu ngành vàchuyênngànhcủacácCSĐTcũngảnhhưởngđếnCPĐT.

Quymôgiảngviênthườngđượcxétthôngquatỷlệsốsinhviên/ giảngviên.Cùngvớimộtlượngsinhviênnhưnhau,nếutrườngnàotỷlệsinhviên/ giảngviêncaothìtrườngđóđãsửdụngítgiảngviênhơnquađótiếtkiệmchiphívàngượclại.Để cóđộingũgiảngviêncótrìnhđộcao,cáctrườngphảiđầutưnhiềukinhphíđàotạobồidưỡngcánbộtừn hiềunămtrước,mặtkháctiềnlươngchitrảchocácgiảngviêncótrìnhđộcaocũngcaohơncácgiảngviê nkhác.Nhưvậy,trìnhđộcủagiảngviêncũnglànhântốảnhhưởngđếnCPĐTcủacácCSĐT.

Vùng,miềncũnglàyếutốảnhhưởngđếnCPĐT.Đốivớicácđôthịlớnthìgiácảbaogiờ cũngđắtđỏhơncácđôthịnhỏhoặcnôngthôn.Giácảcaolàmchochi phí đầu vào của các trường, yêu cầu của tiền lương giảng viên, cán bộ nhânviên…tăngcao,quađótácđộnglàmtăngCPĐT.

QuảnlýcácCSĐTđạihọcnếunhưđượcthựchiệntốt,cóhiệuquảnhư:đầumốiquảnlýgiảm ,bốtrílaođộnghợplý(khôngcóchỗthừachỗthiếu,đúngngườiđúngviệc),sửdụnglaođộngkhoah ọc,kiểmsoáttốtchấtlượnglaođộng,khuyếnkhíchlaođộnglàmviệcvớinăngsuấtchấtlượngca o… lànhữngnhântốdẫnđếntiếtkiệmcácnguồnlựcvàtiếtkiệmCPĐT.Mặtkhác,nhờđổimớicơchếq uảnlý,cảitiếnmôhìnhtổchứcbộmáymàvớimộtsốlượnglaođộngkhôngđổiđãthựchiệnđược khốilượngcôngviệcnhiềuhơn,nhờvậycũngtiếtkiệmmộtcáchtươngđốiCPĐT.

Cơsởvậtchấtnhưđấtđai,giảngđường,phòngthínghiệm,thưviện,trangthiết bị, đồ dùng dạy học, học liệu,… là những khoản mục đòi hỏi kinh phí xâydựng,muasắmlớnnhấttrongcácCSĐT.NhữngkhoảnkinhphínàyđượcphânbổvàoCPĐTth ôngquatríchkhấuhao.Yêucầusửdụnghiệuquảcơsởvậtchất,trangthiếtbịdạyhọclàđiềukiệ nquantrọngđểtiếtkiệmvàgiảmCPĐT.

Ngoàinhữngnhântốtrên,quymôlớphọc,sốtínchỉphảitíchlũy,phươngphápdạyvàh ọc,… cũnglànhữngnhântốtácđộngđếnCPĐT.Nếubiếtxửlýhợplýcácnhântốnàycũnggiúpchocác CSĐTđạihọcgiảmCPĐT.

Thứnhất:Vấnđềquảntrịcủacácnhàquảnlýgiáodụchaynóicáchkhácchínhlàhệthố ngquảntrịcôngcủanướctatrongsựnghiệpgiáodụcnóichungvàsựnghiệpĐTĐHnóiriêng. Nếunhữngnhàhoạchđịnhchínhsáchpháttriểnchungcho GD&ĐT biết cách kết hợp cả tầm nhìn từ những người quản lý trực tiếp hoạtđộngcủacáctrườngthìsẽcónhiềuchínhsách,chếđộvềtàichính,cơcấutổchức,bộ máy…cóhiệu quảđượcđưa ra Vàngược lại, nếuquyền lựcquảnlý đượctập trungquánhiềusẽdẫnđếncảmộthệthốngquảntrịcôngvớiđậmchấtmệnhlệnh,quanliêu,hoạtđ ộngtấtyếusẽlàphihiệuquả.Dođócóthểnóihệthốngquảntrịcônglàyếutốcótínhchấtquyếtđ ịnhđếnchiphíhoạtđộngvàchấtlượngdịchvụđàotạocủacácCSĐTĐHCL.

Thứ hai:Hệ thống quản trị nội bộ trong từng CSĐT Đó chính là khả nănglãnh đạo của người quản lý các hoạt động của CSĐT Người điều hành nếu biếtcáchxâydựngđườnglốihoạtđộngchođơnvịmình,biếtcáchsửdụngcácchiphícần thiết một cách tối ưu để đảm bảo lợi ích thu được từ việc cung cấp dịch vụ làtốiđamàvẫnthuhútđượcngườimua,khiđótổngchiphísẽgiảmvàgiáthànhdịchvụcũngs ẽgiảmtheo.Cònnếunhưcáchtổchứchoạtđộngchođơnvịkhôngkhoahọc,chiphíbỏrasẽquálớnt rongkhichấtlượngcôngviệcmanglạikhôngtươngxứng.Vìvậyhệthốngquảntrịnộibộcóảnh hưởngquantrọngđếnchiphívàgiáthànhdịchvụđàotạocủacơsởcungứng.

1.2.4.2 Nhân tố ảnh hưởng tới kế toán chi phí và giá thành dịch vụ đàotạođại học công lập Để phát huy tối đa lợi ích của kế toán quản trị chi phí nói chung, kế toánchi phí và giá thành dịch vụ đào tạo đại học nói riêng trong mỗi CSĐT ĐHCL,phụthuộcvàorấtnhiềunhântốkhácnhau,baogồmcácnhântốbêntrongvàbênngoài CSĐT.Sựảnhhưởngcủatừngnhântốlàtiềnđềđịnhhướngchoviệchoànthiệnkế toán quảntrị chi phí trongCSĐT.

Với cương vị là kế toán nội bộ, có rất nhiều nhân tố bên trong CSĐT ảnhhưởng tới kế toán chi phí, tính giá thành dịch vụ ĐTĐH như trình độ, nhận thứccủanhàquảnlý,củacánbộkếtoán,điềukiệntrangthiếtbịkỹthuật,…

Cácnhântốnàyđược tácgiảtrình bàytheoba (03)nhómchính baogồm:

Ngoài việc ảnh hưởng tới chi phí và giá thành dịch vụ đào tạo ĐHCL nhưđã chỉ ra ở mục “1.3.4.1 Nhân tổ ảnh hưởng tới chi phí và giá thành dịch vụ đàotạo ĐHCL”, vấn đề quản trị, gồm hệ thống quản trị công và hệ thống quản trị nộibộ cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng tực tiếp tới kế toán chi phí và giáthànhdịch vụ đào tạo ĐHCL.

Theo Michael R, Kinney và công sự (2011), các yếu tố về tổ chức quản lýảnhhưởngđếnkếtoánchiphígồm:Quymôvàmôhìnhtổchức;Sốcấpquảntrị;Mức độ ủy quyền và trách nhiệm; Tập trung hay phân quyền; Số lượng các bộphận; Mức độ hiện đại của các thiết bị quản lý; Số lượng các nhân viên quản trịvàgiámsát.Cácyếutốnàyảnhhưởngđếnyêucầucủanhàquảnlý(yêucầucungcấp thông tin chi phí) Đối với các CSĐT có yêu cầu thông tin chi phí được thểhiện qua từng giai đoạn từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra và ra quyếtđịnh cho các bộ phận và các cấp quản lý thì các chứng từ theo dõi chi phí, tàikhoản, sổ và báo cáo chi phí được thực hiện một cách chi tiết và đầy đủ ở các bộphận.

Bêncạnhđó,gắnvớinhucầuthôngtincủanhàquảntrịlànhântốbêntrongmang tính định hướng cho nội dung của kế toán quản trị chi phí tại đơn vị Cầntìm hiểu nội dung của kế toán quản trị chi phí bao gồm những gì? Cần thực hiệnthế nào? Với mức độ và tần suất ra sao thì phù hợp?… Tất cả đều phụ thuộc vàonhu cầu và mức độ thỏa mãn thông tin của nhà quản trị Nếu nhận thức, nhu cầuvàkỳvọngcủanhàquảntrịđốivớikếtoánquảntrịchiphí,giáthànhlớnthìthôngtin cung cấp cần đảm bảo nhiều tiêu chí, phải khoa học, kịp thời, khả thi… vàngượclạiđốivớitrườnghợpnhàquảntrịkhôngcónhucầuhoặckhôngtintưởngvàotính hiệuquả củathông tindo kếtoán quảntrị đemlại.

Cấu trúc hoạt động dịch vụ quyết định đến đối tượng chịu chi phí, cấu trúcchiphí,phươngpháptậphợpchiphí,phươngphápphânbổchiphí,thôngtinchiphí,các trung tâm trách nhiệm.

Cấu trúc hoạt động dịch vụ khác nhau dẫn đến các đối tượng chịu chi phíkhác nhau và các phương pháp xác định chi phí cho các đối tượng chịu chi phícũng khác nhau Tại các CSĐT có số lượng hoạt động dịch vụ lớn và có sự khácbiệt nhau về chi phí đầu vào, phương thức hay quy trình cung cấp dịch vụ sẽ dẫnđến số lượng và nội dung báo cáo chi phí khác biệt hơn so với các CSĐT có cấutrúc hoạt động dịch vụ giản đơn Việc tổ chức kế toán chi phí cần theo dõi khácnhaucho cáccơ cấu hoạtđộng dịch vụkhác nhau.

Bêncạnhđó,cấutrúchoạtđộngdịchvụvàsảnphẩmdịchvụkhácnhaucònảnhhưởngđến cấutrúcchiphíchotừngCSĐTkhácnhau.Trongcơcấuchiphí chung và chi phí ngoài đào tạo nếu chiếm tỷ trọng lớn sẽ ảnh hưởng đáng kể đếnphươngphápphânbổchiphítrongkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐH.

Tổ chức công tác kế toán và năng lực của nhà quản lý, đội ngũ nhânviênkế toán

Nộid u n g t ổ c h ứ c c ô n g t á c k ế t o á n v à t ổ c h ứ c b ộ m á y k ế t o á n l à m ộ t trong những nhân tố ảnh hưởng trực tiếp tới kế toán chi phí và tính giá thànhDVĐTtrongcácCSĐTĐHCL.

Tổchứccôngtáckếtoánvàbộmáykếtoánquảntrịnóichung,kếtoánchiphí và tính giá thành nói riêng một cách khoa học, hợp lý là yếu tố cơ bản đảmbảochất lượng thôngtin kế toán cungcấp.

Tuynhiên,vấnđềnàylạibịchiphốibởitrìnhđộnănglựccủanhàquảnlývà đội ngũ nhân viên kế toán Nếu nhà quản trị có năng lực tốt, trình độ quản lýgiỏi,nhânviênkếtoánđượcđàotạo,cókiếnthứcchuyênmônvàkỹnăng,cókhảnăngphântích, dựđoánthôngtin,tấtyếunhucầuthôngtincủanhàquảntrịtrongviệc lập kế hoạch, kiểm soát chi phí và ra quyết định sẽ được đáp ứng chính xác,kịpthời và phong phú hơn.

NỘIDUNGKẾTOÁNCHIPHÍVÀTÍNHGIÁTHÀNHDỊCHVỤĐÀO TẠOĐẠIHỌCCÔNGLẬP

Đốitượngkếtoánchiphívàtínhgiáthành

ChiphícủacácCSĐTĐHCLcóthểphátsinhởnhiềuđịađiểmkhácnhau,liênquanđến việcthựchiệncungcấpnhiềuloạidịchvụkhácnhau.Cácnhàquảntrịcầnbiếtđượccácchiphíđó phátsinhởđâu,dùngtrongquátrìnhcungcấpdịchvụnào? Chínhvìvậy,chiphíphátsinhtrong kỳphảiđượckếtoántậphợptheophạmvi,giớihạnnhấtđịnh. Đốitượngkếtoántậphợpchiphíhoạtđộngcungcấpdịchvụlàphạmvivàgiớihạnđểkếtoá ntậphợpchiphíhoạtđộngcungcấpdịchvụtheocácphạmvivà giớihạnđó.Xácđịnhđốitượngtậphợpchiphílàkhâuđầutiêntrongviệctổchứckếtoánchiphí.Thự cchấtcủaviệcxácđịnhđốitượngkếtoánchiphíhoạtđộngcungcấpdịchvụlàxácđịnhnơiphátsinhchi phíhoặcnơichịuchiphícủadịchvụđó.

Khi xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí, trước hết các nhà quản trịphải căn cứ vào đặc điểm, công dụng của chi phí trong quá trình hoạt động cungcấpdịchvụ,sauđóphảicăncứvàocơcấutổchức,quytrìnhhoạtđộng,loạihìnhdịch vụ, khả năng, trình độ của các nhà quản trị, của cán bộ, nhân viên kế toán vàyêucầuquảnlýchiphí,đốitượngtínhgiáthành.

Tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của mỗi CSĐT mà đối tượng tậphợpchiphídịchvụĐTĐHcóthểlà:

Cácđốitượngtậphợpchiphínàynhằmhướngtớimụctiêutậphợpchiphí,tínhgiáthànhdịc hvụĐTĐH.Bêncạnhđó,vớiđặcthùcủacácCSĐTlàcácđơnvịHCSN,nhậntàitrợtừNSN N,cácCSĐTrấtchútrọngtớituânthủquyđịnhpháplývềquảnlýtàichính,kếtoáncông,đặcbi ệtlànguyêntắckếtoánchitiếttheodựtoánvàmụclụcNSNN.Dovậy,vớimụctiêuquảnlýngânsách, đốitượngtậphợpchi phí dịch vụ ĐTĐH trong các CSĐT còn có thể bao gồm dự toán và mục lụcNNSN.

Xácđịnhđốitượngtậphợpchiphímộtcáchkhoahọchợplýlàcơsởđểtổchứckếtoánch iphíngaytừviệctổchứchạchtoánbanđầuđếntổchứchệthốnghóathôngtinchiphínhư:tổch ứctàikhoản,sổchitiếtchiphíđểghinhậnchiphítheođúngđốitượng.

Cácchiphíphátsinh,saukhiđãđượctậphợptheotừngđốitượngtậphợpchi phí sẽ là cơ sở vận dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để tính giá thànhtheođốitượngtínhgiáthànhđãxácđịnh.

1.3.1.2 Đốitượngtínhgiáthành Đối tượng tính giá thành của hoạt động cung cấp dịch vụ đào tạo là khốilượngdịchvụđãthựchiệnhoànthànhcầnthiếtphảitínhgiáthànhvàgiáthànhđơnvị. ĐốitượngtínhgiáthànhdịchvụđàotạoĐHCLlàkhốilượngdịchvụ,khốilượng công việc đã thực hiện hoàn thành đòi hỏi phải được tính giá thành và giáthànhđơnvị. Đểxácđịnhđốitượngtínhgiáthànhhợplýphảicăncứvào:

Thôngthường,tổnggiáthànhdịchvụđàotạoĐHCLđượcxácđịnhchocảkhóahọc,cản ămhọc;giáthànhđơnvịđượcxácđịnhchomộtsinhviêntốtnghiệpđúnghạn.

Phươngphápkếtoánchiphívàtínhgiáthành

TùythuộcvàomốiquanhệgiữachiphídịchvụĐTĐHphátsinhvớicácđốitượng tập hợp chi phí đã xác định là từng năm học, khóa học,… kế toán áp dụngphươngpháptrựctiếphoặcphânbổgiántiếpđểtậphợpchiphítheocáchệthốngkếtoántập hợpchiphíkhácnhau.

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí phát sinh có liên quantrựctiếpđếntừngđốitượngkếtoántậphợpchỉphíriêngbiệt.Dođó,ngaytừkhâuhạch toán ban đầu, chi phí phát sinh được phản ánh riêng cho từng đối tượng tậphợpchiphítrênchứngtừbanđầuđểcăncứvàochứngtừthựchiệnhạchtoántrựctiếpchiphích otừngđốitượngriêngbiệtchịuchiphí.

Theo phương pháp này, chi phí phát sinh được tính trực tiếp cho từng đốitượngchịuchiphínênđảmbảomứcđộchínhxáccao.Vìvậy,trongtổchứcquản trịchiphícầnưutiênsửdụngtốiđaphươngpháptậphợptrựctiếptrongđiềukiệncóthểchophép.

PhươngphápnàyápdụngđốivớicáckhoảnchiphídịchvụĐTĐHcóliênquan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tổ chức ghi chép ban đầuriêngchotừngđốitượngtậphợpchiphíriêngbiệtnhưtiềnlươngvàcáckhoảnphụcấpcủab ộphậnquảnlýđàotạo,chiphíkhấuhaotàisảnphụcvụnhiềubậc/hệđàotạo,… Trong trường hợp này, phải tập hợp chi phí phát sinh chung cho nhiều đốitượngtheotừngnơiphátsinhchiphí.Sauđólựachọntiêuchuẩnphânbổthíchhợpđểphâ nbổkhoảnchiphínàychotừngđốitượngchịuchiphí.

Hệsốphânbổ(H) = Tổng chi phí cần phân bổTổngđạilượngtiêuchuẩnphânbổ

- XácđịnhmứcchiphíphânbổchotừngđốitượngtheocôngthứcCi=Ti x H, với Cilà chi phí phân bổ cho đối tượng i, Tilà đại lượng tiêu chuẩn phân bổcủađốitượngi,Hlàhệsốphânbổ oPh ânbổchiphígiántiếpdựatrêncơsởhoạtđộng

Dựa trên cơ sở hoạt động (activity based costing - ABC), kế toán sử dụngmột hệ thống tiêu thức phân bổ dựa trên mối quan hệ nhân quả giữa chi phí phátsinh và mức độ tham gia của từng loại hoạt động vào quá trình cung cấp dịch vụ.Chỉ những dịch vụ nào tiêu dùng nguồn lực hình thành nên chi phí thì mới đượcphânbổchiphí.Chiphíchungởđâykhôngchỉbaogồmchiphíchungtronggiaiđoạn thực hiện cung cấp dịch vụ mà bao gồm cả chi phí chung toàn đơn vị, tức làbaogồm cả chi phíbán hàng và quản lý.

Theoquanđiểmnày,cácnguồnlựcđượcgánchocáchoạtđộngcósửdụnglàmphátsinh chiphí,cáchoạtđộnglạiđượcthựchiệnđểtạoracácdịchvụ(đối

Nguồn lực/ Chi phí Đối tượng chịu phí tượng chịu phí) Vì vậy, khi các hoạt động của đơn vị được nhận diện, chi phí sẽđược phân bổ vào các hoạt động (các trung tâm hoạt động) dựa vào các tiêu thứcphânbổnguồnlực.Sauđó,chiphíđượcphânbổ,hoặctruynguyêntừcáctổhợpchi phí hoạt động đến dịch vụ theo tỷ lệ nhu cầu đối với từng hoạt động của từngdịchvụ.Môhìnhphânbổtheomốiquanhệnhânquảcóthểđượcthiếtlậpgiữacácđốitượngchip hívàcácnguồnlựctheo“Hình1.3:MốiquanhệgiữacáckháiniệmcơbảntrongkếtoánABC”dướ iđây:

Tiêu thức phân bổ chiphínguồnlực

Tiêu thức phân bổ chiphíhoạtđộng

(Nguồn: Axand Ask(1995, tr.61) Điểm quan trọng trong mô hình là các hoạt động tiêu dùng nguồn lực, cáchoạtđộngđótạorachiphítrongkhicáckếtquảđầurađượchìnhthànhtừviệcsửdụngcáchoạ tđộng.Ýtưởngcơbảncủamôhìnhnàylàđểđomứctiêuthụnguồnlựccủađốitượngchịuphí.Vi ệcnàyđượcthựchiệntrongmộtquátrìnhhaibước:

(i) đolươngmứctiêuthụnguồnlựccủacáchoạtđộngvà(ii)phânbổchiphíhoạtđộngchocácđối tượngchịuphí(dịchvụ).Quađó,khôngchỉchiphítrựctiếp,màcảchiphígiántiếp,cóliênquanviệ ctiêuthụcáchoạtđộngcủađốitượngchịuphíđềuđượcxemxét.

Có nhiều phương pháp kỹ thuật tính giá thành truyền thống khác nhau, tùythuộcvàomụctiêuquảntrịvàđặcđiểmloạihìnhđơnvị,đặcđiểmsảnphẩm,quytrình công nghệ mà có thể vận dụng phương pháp kỹ thuật tính giá thành chophùhợp.

Xét theo cơ sở số liệu để tính giá thành thì có phương pháp tính giá thành theochiphíthựctế,phươngphápchiphíthôngthườngvàphươngpháptínhgiáthànhtheođịnh mức.

Xét theo phạm vi số liệu để tính giá thành thì có các phương pháp tính giáthànhtoàn bộ;phương pháptính giáthành theobiến phí.

Căn cứ vào cơ sở số liệu để tính giá thành thì có thể dựa vào hoặc là toànbộ chi phí thực tế hoặc là một phần chi phí thực tế và một phần chi phí ước tính(dự toán) hoặc là dựa vào cơ sở chi phí định mức và giá thành định mức Vì vậycó3phươngphápxácđịnhgiáthànhlà:theophươngphápchiphíthựctế(Actualcosting);the ophươngphápchiphíthôngthường(Normalcosting)vàtheophươngphápđịnh mức. oP hươngphápchiphíthựctế

Chiphídịchvụđuctínhtoántrêncơsởcácchiphínguyênvậtliệutrực tiếp,chiphínhâncôngtrựctiếpvàchiphíchungthựctếphátsinhtrongquátrìnhcungcấp dịch vụ.

Với phương pháp này, tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhâncôngtrựctiếpvàchiphíchungkhiphátsinhđềuđượcphảnánhvàotàikhoảnchiphí sản xuất kinh doanh dở dang Ghi nhận hệ thống hóa chi phí nguyên vật liệutrựctiếpvàchiphínhâncôngtrựctiếpkhôngphảilàmộtvấnđềkhókhăn,nhưngtổchứcxá cđịnhvàghinhậnchiphíchungchotừngđốitượngkếtoántậphợpchiphíthìtuơ̛ngđốiphứctạp Đơnvịthườngkhôngbiếtmứcchiphíchungthựctếphát sinh cho đến khi hoàn thành quá trình thực hiện và cung cấp dịch vụ Tổngchi phí chung thực tế phát sinh trong một kỳ chỉ biết được khi đơn vị nhận đượccácchứngtừchiphí(hoáđơnđiện,nuớ̛c )củakỳđó.Dothôngtinvềgiáthànhlà rất quan trọngđối với việc raquyếtđịnh quản lývà đòi hỏi cótính kịp thời mà phưngphápxácđịnhchiphíthựctếkhôngđápứngđượcnêncácđơnvịcóthể tiếnhànhướctínhchiphíchungchocácloạihìnhsảnphẩmdịchvụbằngviệcáp dụngphươngphápchiphíthôngthung. oPhươngphápchiphíthôngthường

Theo phương pháp này, chi phí dịch vụ được tính toán bằng cách cộng cácchiphínguyênvậtliệutrựctiếpthựctế,chiphínhâncôngtrựctiếpthựctếvàchi phíchungướctínhphátsinhtrongquátrìnhthựchiệndịchvụ(Hình1.4:Phươngphápchi phí thông thường).

Phưongphápchiphíthôngthun g vàphươngphápchiphíthựctếchỉkhác nhauởphầntổchứcghinhậnchiphíchung.Trongphươngphápchiphíthông thun g , chiphíchungđượcướctínhchocácsảnphẩmdịchvụbằngviệcápdụng mộttỷlệxácđịnhtrước.

Tỷ lệchi phí chung xác định trước được thiết lập trên cơsở các hoạt động,ví dụ nhưsố giờ lao động trực tiếp, số giờ máy hoạt động, chi phí nhân công trựctiếp Tiêuthứcđượclựachọnđểtínhtoántỷlệchiphíchungxácđịnhtrướccầncó mối liên hệrõ ràng với chi phí chung Quá trình tính toán tỷ lệchi phí chungxácđịnhtruớ̛cnhưsau: Đầukỳ,đơnvịtiếnhànhướctính(dựtoán)tổngchiphíchungsẽphátsinhtrongkỳvàướ ctínhmứcđộphátsinhcủatiêuthứcsẽsửdụngđểtínhtoántỷlệ chiphíchungxácđịnhtrước.Tỷlệchiphíchungxácđịnhtrucôngt hức: cđượctínhtheo

Chiphíchungdựtoán Mứcướctínhcủahoạtđộngđượcchọnlàmc ơ sở phân bổ

Trong kỳ khi tiến hành quá trình hoạt động thực hiện dịch vụ, kế toán sẽtiến hành xác định mức độ thực tế của tiêu thức phân bổ và tính chi phí chungphânbổ chocác dịch vụtrong kỳ theocông thức:

CP nhân công trực tiếpthựctế

CPSXKD dịch vụdởda ngCPNVL trựctiếp thựctế

Tỷ lệ % chi phí chungxácđịnhtrước

Với phương pháp chi phí thông thường, tài khoản chi phí SXKD dở dangđượcsửdụngđểtổnghợpchiphínguyênvậtliệutrựctiếp,chiphínhâncôngtrựctiếp thực tế phát sinh và chi phí chung phân bổ ước tính, còn chi phí chung thựctếphátsinhsẽđượctheodõiluỹkếtrêntàikhoảnchiphíchung.Điềuthườngxảyratrongthự ctếlàsẽcósựchênhlệchgiữachiphíchungthựctếphátsinhvớichiphíchungđãphânbổchocá cloạidịchvụ.Cuốikỳ,phầnchênhlệchgiữachiphíchung thực tế phát sinh với chi phí chung đã ước tính phân bổ được xử lý vào tàikhoản “Giá vốn hàng bán” (nếu chênh lệch nhỏ) hoặc phân bổ vào các tài khoảnGiávốnhàngbánvàChiphíSXKDdởdangtheotỷlệvớisốdưcủacáctàikhoảnđó trước khi có các bút toán khoá sổ cuối kỳ (nếu chênh lệch thực tế lớn hơn ướctính)

Việc xác định giá thành theo phương pháp chi phí thực tế (cũng như trongkhâu tổ chức lập kế hoạch, dự toán giá thành dịch vụ hoặc giá thành dịch vụ tiêuthụ)cũngcónhiềuquanđiểmtiếpcận.Đólàphươngphápxácđịnhgiáthànhđầyđủ(toànbộ ) vàphươngpháp xácđịnh giáthànhtheo biếnphí. oP hư ơn gphápchiphíđịnhmức

Khixácđịnhgiáthànhthựctế,cóthểcăncứvàocáctàiliệugiáthànhđịnhmức đã được xây dựng để tính giá thành cho khối lượng dịch vụ hoàn thành vàcộng (trừ) các khoản chênh lệch (nếu có) của các khoản chênh lệch do thay đổiđịnhmứcvà chênhlệch dothoát ly(khácbiệt) vớiđịnh mức

Z=Zđm+/-Ctddm+/-CtldmVới phương pháp này, chỉ tiêu giá thành thực tế tính được có đủ độ tin cậyvà chính xác hay không phụ thuộc vào tài liệu xây dựng giá thành định mức màmỗi đơn vị đã xây dựng trước đó Thứ nữa là cần thiết phải tổ chức qui trình thuthậpthôngtinđểxácđịnhđượccáckhoảnchênhlệchthoátly(khácbiệt)giữachiphíthựctếs ovớiđịnhmứcvàchênhlệchdothayđổiđịnhmức(nếucó).

Có nhiều quan điểm tiếp cận khi xác định giá thành theo phạm vi số liệutínhgiáthành.Đólàphươngphápxácđịnhgiáthànhđầyđủ(toànbộ)vàphươngpháp xác định giá thành theo biến phí Với mỗi phương pháp được trình bày sauđây có thể áp dụng những phương pháp này đối với chi phí thực tế thuần túy đểtính giá thành thực tế; hay sử dụng chi phí kế hoạch, tài liệu kế hoạch để tính vàlậpgiáthànhkếhoạchhaygiáthànhdựtoán o Phươngphápchiphíđầyđủ(toànbộ)

Tấtcảcácchiphíthamgiavàoquátrìnhthựchiệndịchvụ(chiphínguyênvật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí chung) đều được tính vàogiáthành,khôngcósựphânbiệtgiữacácchiphícốđịnhvàchiphíbiếnđổi.Điềunày phù hợp theo các nguyên tắc của kế toán tài chính là tất cả các chi phí thamgiavàoviệctạoradịchvụthìphảiđượctínhvàogiátrịcủadịchvụđó.Mộtlýdocơbảnđểkế toánquảntrịchiphíápdụngcáchxácđịnhchiphínàylàcórấtnhiềuđơn vị sử dụng hệ thống thông tin kế toán tài chính để ra các quyết định quản lý,đặc biệt là khi hệ thống kế toán quản trị chi phí ở các đơn vị đó chưa phát triển.Tuy nhiên, hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí có thể không tuân thủ theocác nguyên tắc chung của kế toán nên tùy theo mục đích sử dụng thông tin về giáthành mà kế toán quản trị chi phí có thể thêm hoặc bớt một số khoản chi phí khitínhtoán giá thành dịch vụ. o Phươngphápchiphíbiếnđổi

Kỹthuậtkếtoánchiphívàtínhgiáthành

- Kếtoánchiphívàtínhgiáthànhtheocôngviệc:đượcápdụngđốivớiđơnvị sản xuất sản phẩm đơn chiếc, hoặc sản xuất hàng loạt với khối lượng nhỏ theođơnđặthàng,thờigiantiếnhànhcôngviệccóthểtùytừngtrườnghợpcụthể.Yêucầuquảnlýcủ aphươngpháptậphợpchiphívàtínhgiáthànhtheocôngviệcđòihỏiphảibiếtđượcchiphísản xuấtvàgiáthànhcủatừngđơnđặthàng.

- Kế toán chi phí và tính giá thành theo quá trình: được áp dụng đối vớinhững đơn vị sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn, mặt hàng sản xuất ổn định,quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm có thể là quy trình công nghệ giản đơnhoặcquytrìnhcôngnghệphứctạp(quytrìnhphứctạpkiểuchếbiếnliêntục,hoặcchếbiếnson g song),hoặc quytrình sảnxuất,chế tạohỗn hợp.

Kếtoánchiphísảnxuấtvàtínhgiáthànhtheoquátrình. Để lựa chọn được phương pháp kỹ thuật kế toán chi phí và tính giá thànhphù hợp, cần căn cứ vào đặc điểm của từng loại hình dịch vụ, đặc điểm quy trìnhcôngnghệsản xuấtgiản đơnhayphức tạpvà yêucầuquản lý.

Tại các CSĐT ĐHCL, kỹ thuật kế toán chi phí và tính giá thành theo côngviệcphùhợpvớiyêucầuxácđịnhchiphí,giáthànhcủanhữnghoạtđộngdịchvụngoàiđàotạ othôngthường,gắnvớiđặcđiểmhoạtđộngdịchvụtrongmộtkỳhoặchợpđồngdịchvụtrọngói,nhưđà otạotheođơnđặthàng,dịchvụtừnglớpđàotạo, bồidưỡng,hoặcđượcứngdụngđểxácđịnhchiphíthựchiệntừngđềtàiNCKH…

Tổnggiáthànhthựctế củadịchvụ =T ổ n g chiphíthựctếphátsinhcủadịchvụ Ngượclại,vớiloạihìnhdịchvụchínhyếuvàcơbảnnhấttrongmỗiCSĐTĐHCL là dịch vụ ĐTĐH theo các bậc/ hệ đào tạo thông thường thì kỹ thuật kếtoán chi phí và tính giá thành theo quá trình được coi là phù hợp với yêu cầu xácđịnhchiphí,giáthành.VìđặcđiểmcủadịchvụĐTĐHlàquátrìnhthựchiệnkéodài,chiphí phátsinhtrongnhiềukỳ,quytrìnhthựchiệnvàcungứngdịchvụgiảnđơn,khép kín.

Theophươngphápnày,đốitượngtậphợpchiphílàtoànbộquytrìnhthựchiện và cung ứng dịch vụ ĐTĐH; đối tượng tính giá thành là khối lượng dịch vụđã hoàn thành cung cấp Nói cách khác, giá thành dịch vụ ĐTĐH được tính trêncơ sở chi phí trực tiếp liên quan đến quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụĐTĐH đã tập hợp trong kỳ, chi phí dịch vụ dở dang đầu kỳ và cuối kỳ theo côngthức:

Chi phí dịch vụĐTĐH dởdangcuốikỳ

Tổng giá thành dịch vụ ĐTĐHTổngsốlượngsinhviêntốtngh iệp

TạicácCSĐTĐHCL,vớicùngquytrìnhcôngnghệthựchiệnvàcungcấpgiản đơn, khép kín, dịch vụ ĐTĐH cho ra đời đa dạng các loại sản phẩm khácnhau; ví dụ: sản phẩm dịch vụ ĐTĐH hệ chính quy là sinh viên tốt nghiệp theochương trình đại trà/ chuẩn và các chương trình khác (chất lượng cao, quốc tế);sảnphẩmdịchvụĐTĐHtheocáchệđàotạokhácnhưliênthông,vănbằng2,vừalàmvừahọc.Dođó,đểđảmbảotínhđúngđắn,khoahọckhitínhgiáthànhđối vớimỗiloạihìnhsảnphẩmdịchvụkhácnhau,cácCSĐTcóthểápdụngkỹthuậttínhgiá thành theo hệ số.

Trong trường hợp này, đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình dịchvụ đào tạo, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm dịch vụ của hoạt độngđàotạo theo cácbậc/ hệ đào tạokhác nhau.

Bước1:Căncứđặcđiểmkinhtếkỹthuật,cácđịnhmứcvàdựtoánchiphí để xác định cho mỗi loại sản phẩm dịch vụ một hệ số tính giá thành Thôngthường, loại sản phẩm dịch vụ có sản lượng lớn nhất, có đặc trưng tiêu biểu nhấtcóhệsốchuẩnlà1.

Chẳng hạn, với quy trình cung ứng liên sản phẩm dịch vụ A, B, C có khốilượng hoàn thành tương ứng là QA, Q B , Q C , giá thành kế hoạch đơn vị tương ứnglàzKA, zKB, zKC

ChọnQAlàsảnphẩmcósảnlượnglớnnhấtcóhệsốchuẩnHAlà1,khiđó:HB= zKB/zKA,

Trongc á c C S Đ T Đ H C L , s ả n p h ẩ m d ị c h v ụ Đ T Đ H t h e o c h ư ơ n g t r ì n h chuẩn/chương trình đại tràcó hệ số 1.

Bước2:Quyđổikhốilượngthựctếhoànthànhcủatừngloạisảnphẩmdịchvụra sản phẩmdịch vụtiêu chuẩn.

Bước 3: Tính tổng giá thành liên sản phẩm dịch vụ hoàn thành của các sảnphẩmdịch vụA, B, Ctheo phương phápgiản đơn:

Tổng giá thànhliên sản phẩmdịchvụA,B,

Chi phí dịch vụphátsinh - trongkỳ

Bước4:TínhgiáthànhchotừngloạisảnphẩmdịchvụZ zA QH x QAHA

Trường hợp cùng một quy trình cung cấp dịch vụ, đồng thời thu được mộtnhómsảnphẩmdịchvụcùngloạivớitínhchất(đặcđiểm,yêucầuchấtlượng,

…)khácnhau,đơnvị cóthểáp dụngkỹthuậttính giáthànhtheo tỷlệ.

Khiđó,đốitượngtậphợpchiphílàtoànbộquytrìnhcôngnghệ,đốitượngtính giá thành là từng sản phẩm dịch vụ khác nhau trong nhóm sản phẩm dịch vụhoànthành.

Giả sử quy trình cung cấp nhóm sản phẩm dịch vụ cùng loại có n tính chấtkhácnhau: A1,A2,A3…An

- Bước1:Tậphợpchiphítoànquytrìnhvàtínhtổnggiáthànhcủacảnhómsảnphẩm dịch vụđã hoàn thành: Z= DĐK+ C- DCK

- Bước 2: Xác định tiêu chuẩn để tính tỷ lệ tính giá thành Tiêu chuẩn cóthể là giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch xác định theo khối lượng thựctếcủa các quy cách, phẩm chất:

Q1Ai:Sảnlượngthựctếquycáchsảnphẩmdịchvụi zđi: Giá thành định mức 1 sản phẩm dịch vụ quy cách sản phẩm i.zki:Giáthànhkếhoạch1sảnphẩmdịchvụquycáchsảnphẩmi

- Bước3:Xácđịnhtỷlệtínhgiáthànhtheotừngkhoảnmụcchiphí(hoặcnếuđơngi ảncóthểchỉxácđịnh1tỷlệchotấtcảcáckhoảnmụcchiphí)(t%): nhóm:

Tựu chung lại, kế toán chi phí và giá thành dịch vụgồm các phươngpháp, kỹthuậttínhtoánnhưsau:(Xembảng1.4:Phươngpháp,kỹthuậtkếtoánchiphívàtính giá thành dịch vụ)

Dựatrênkhảnăngtập hợp theo đối tượng tậphợpchiphí

Dựatrêncơsởhoạtđộng Đối tượng tập hợp chi phí Lập báo cáo chi phí

Ghi nhận thông tin kế toán chi phí

Theo cơ sở số liệuđểtínhgiáthàn h

Theo phạm vi số liệuđểtínhgiáthành

Thuthập,xửlý,hệthốnghóa,cungcấpthôngtinkếtoánchiphívà giáthành

Nhằm phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn bộ chi phí phát sinh, tính toán hợp lýgiá thành DVĐT ĐHCL, quy trình khung về nhiệm vụ công việc kế toán chi phívàtínhgiáthànhgồmcácbướcđượcmôhìnhhóatheohình1.5và1.6dướiđây:

Theo sơ đồ trên đây, nhiệm vụ kế toán chi phí dịch vụ ĐTĐH trong cácCSĐTgồm:

3 Tậphợpchiphíthựctếphátsinhchotừngđốitượngtậphợpchiphíđãxácđịnhtrướ cdựatheocácphươngpháp(tậphợptrựctiếpvàphânbổgiántiếp)trêncơsởchứngtừkếtoán( chứngtừbanđầu,bảngtổnghợpphânbổchiphí,…)

4 Ghi nhận thông tin kế toán chi phí trên các công cụ kế toán tương ứngnhưtài khoản, sổ kế toán

Tươngtựquytrìnhkếtoánchiphí,quytrìnhkếtoángiáthànhdịchvụđàotạoĐHCL trong cácCSĐT gồm cácbước sau:

3 Tập hợp chi phí thực tế phát sinh cho từng đối tượng tính giá thành đãxácđịnhtrướctheo cácphươngphápvàkỹthuậttính giáphùhợp

4 Đánhgiáchiphídịchvụdởdangtươngứngvớiphầncôngviệcđãhoànthànhđếnthờ i điểm tínhgiá theomột trongcácphương pháp:

- Tỷlệphầntrăm(%)giữachiphíđãphátsinhcủaphầncôngviệcđãhoànthành tại thời điểm tính giá thành so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toànbộquy trình thựchiện và cung ứngdịch vụ

QuytrìnhkếtoángiáthànhDVĐTĐHCLtrongcácCSĐTđượcmôhìnhhóa theo“Hình1.6:QuytrìnhkếtoángiáthànhdịchvụđàotạoĐHCL”dướiđây.

Tính giáth ành Đánh giádịch vụdởdan Đối tượng tính giáthành

Xác định đốitượng tính giáthành

Dựa trên khung quy trình nhiệm vụ, kế toán thực hiện thu thập, xử lý, hệthốnghóavàcungcấpthôngtinkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụĐTĐHthôngquaviệc sửdụng cácphương pháp vàcông cụkế toán.

Làmộtbộphậncủahệthốngkếtoánnóichung,kếtoánquảntrịnóiriêng,kế toán chi phí và tính giá thành tất nhiên cũng áp dụng các phương pháp của kếtoán nói chung là phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán,phươngpháptínhgiávàphươngpháptổnghợpcânđốiđểthuthập,xửlývàcungcấp thông tin. Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các phương pháp, công cụ khác bổsung cho việc thu thập, tính toán các số liệu, thông tin liên quan đến tương lai;trìnhbày, diễngiải các thôngtin, số liệuvà báocáo.

Chứng từ kế toán là giấy tờ, vật mang tín phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chínhphátsinhvàđãhoànthành.Mọinghiệpvụkinhtếtàichínhphátsinhđềuphảilậpchứng từ và ghi chép đầy đủ, trung thực khách quan vào chứng từ kế toán. Vềnguyêntắc,kếtoánmuốnghichépcácnghiệpvụkinhtếphátsinhthìcơsởlàdựatrêncácchứng từbanđầu.Vìvậy,đểđảmbảoviệcghinhậnkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụchínhxác,kịpthời,tru ngthực,hợplý,kháchquan,…khicácnghiệpvụkinhtếphátsinhphảiđượclậpchứngtừbanđầu.

CácvănbảnpháplývềkếtoánđangcóhiệulựcthihànhđốivớicácCSĐTĐHCLlàLuật Kếtoán2015vàThôngtư107đềunêurõcácquyđịnhvềchứngtừkếtoán(từĐiều16đếnĐiều21 ,chươngII,mục1,LuậtKếtoán2015vàĐiều3,Thông tư 107) Căn cứ trên các quy định về chứng từ kế toán tại Luật Kế toán vàChế độ kế toán HCSN, các CSĐT chủ động vận dụng hệ thống chứng từ kế toánphùhợpvớiyêucầukếtoánriêngtheonguyêntắc:

- Tuânthủcácyêucầu,quyđịnhthốngnhấtvềnộidung,phươngpháplập,giátrịpháplýcủ acácchứngtừkếtoántrongdanhmụcchứngtừbắtbuộc

Bên cạnh đó, do kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ ĐTĐH trong cácCSĐTĐHCLlànhiệmvụkếtoánmangtínhquảntrịnộibộ,nên(cóthể)cầnthiếtlập(tổchức) hệthốngchứngtừriêngđểthuthậpnhữngthôngtinsửdụngriêngcủakếtoánquảntrị(vídụ nhưthôngtinliênquanchitiếthơnvàcócácchỉtiêutrên chứngtừkếtoántàichínhchưathuthậpđược,hoặcnhữngthôngtinliênquanđếntương lai…) Những chứng từ này rất linh hoạt, không có tính pháp lý (vì chỉ sửdụngchokếtoánquảntrị).

Nhiệm vụ xử lý, hệ thống hóa và cung cấp thông tin kế toán chi phí và giáthànhdịchvụđàotạotrongcácCSĐTĐHCLđượcthựchiệnthôngquaứngdụngkếthợpvàlin hhoạtcácphươngpháp,côngcụvàkỹthuậtkếtoánnóichungnhưphương pháp tài khoản, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối, kỹthuậttrìnhbàythôngtinthànhbảngsốliệusosánhđược,trìnhbàythôngtindướidạngđồthị,biể uđồ,sơđồ,…

Tàikhoảnkếtoándùngđểphânloạivàhệthốnghóacácnghiệpvụkinhtếtàichính theo nội dung kinh tế.

CácCSĐTĐHCLcăncứvàohệthốngtàikhoảnquyđịnhtrongChếđộkếtoán HCSN, tiến hành nghiên cứu, vận dụng và chi tiết hóa hệ thống tài khoản kếtoán phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý của mình; tuy nhiên, phảiphù hợp với nội dung, kết cấu, phương pháp hạch toán của tài khoản tổng hợptương ứng Trường hợp các đơn vị cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửađổitàikhoảncấp1,cấp2vềtên,kýhiệu,nộidungvàphươngpháphạchtoáncácnghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải được chấp thuận bằng văn bản của BộTài chính trước khi thực hiện Đơn vị có thể mở thêm các tài khoản cấp 2, cấp 3đốivớinhữngtàikhoảnkhôngcótrongdanhmụcquyđịnhcủahệthốngtàikhoảnkếtoán nhằm phụcvụ cho yêu cầuquản lý.

Tổchứcthựchiệnvàvậndụnghệthốngtàikhoảnkếtoáncóýnghĩavôcùngquantrọngt rongviệctổchứccôngtáckếtoáncủađơnvị.Tổchứchệthốngtàikhoảnkếtoánkhoahọc,phùhợ plàtiềnđềquantrọngchoviệcthựchiệnnộidungkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐ HtrongmỗiCSĐTĐHCL.Vìvậy,đòihỏicácCSĐTĐHCLcầnnghiêncứuvậndụngvàthựchi ệnđúngcácquyđịnhđểvừađápứngyêucầuphùhợpđồngthờiđápứngcácyêucầucủachếđộkếtoá n.

Ngoài việc tuân thủ các quy định chung về hình thức, nội dung của sổ kếtoán theo quy định của Luật và Chế độ kế toán, kế toán quản trị nói chung và kếtoán chi phí, giá thành dịch vụ còn cần phải mở hệ thống sổ kế toán chi tiết, bêncạnh việc theo dõi các chỉ tiêu chi tiết theo quản lý của kế toán tài chính, còn bổsungthêmcácsổchitiếthoặccácchỉtiêutrênsổtheonhucầuthôngtincủakếtoánquảntrị.

Thêm vào đó, vấn đề tổ chức hệ thống tài khoản và sổ kế toán của kế toántài chính và kế toán quản trị còn phụ thuộc vào mô hình tổ chức kế toán ở đơn vịtheomôhìnhkếthợphayđộclập.Nếutheomôhìnhkếthợpthìkếthợphệthốngtài khoản tổng hợp và chi tiết trên cùng một hệ thống, ngoài ra mở thêm các tàikhoản,sổchitiết(khôngkếthợpđược)phụcvụriêngchokếtoánquảntrị(cóthểcó cả sổ chi tiết dùng để ghi chép số liệu chi tiết ước tính, thông tin liên quan đếncáctình huống sẽđược xem xétvà quyết định).

Sản phẩm của kế toán chi phí và tính giá thành là báo cáo chi phí và báocáo giá thành, đều mang tính quản trị nội bộ đơn vị và không thuộc nội dung yêucầuthôngtintrìnhbàytrênbáocáotàichínhvàbáocáoquyếttoántheoquyđịnhcủaChế độKế toánHCSN banhành theoThông tư107.

BáocáochiphívàgiáthànhdịchvụĐTĐHnhằmđápứngnhucầusửdụngthôngtinnộibộ, dovậy,cảhìnhthứcmẫubiểu,nộidungvàkỳhạnlậpđềucóthểlinh hoạt, đa dạng phụ thuộc nhu cầu thông tin của nhà quản trị tại từng CSĐTkhácnhau.

ChứcnăngchủyếucủaKTQTnóichung,kếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụnóiri ênglàlựachọn,thuthậpthôngtin,tínhtoán,phântích,trìnhbàyvàcung cấp các thông tin định lượng cho nhà quản trị ra quyết định kịp thời và phùhợpvới mục tiêu đơn vị.

Thôngtincầnchokếtoánchiphí,giáthànhdịchvụĐTĐHtrongcácCSĐTĐHCLthườngk hôngcósẵn,dođóphảisửdụngmộtsốphươngphápkỹthuậtđểthu thập, xử lý, trình bày và cung cấp chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu củacácnhàquảntrị.Cácphươngphápkỹ thuậtthườngđượcsửdụnglà:

Thiết kế thông tin kế toán chi phí, giá thành thành bảng số liệu so sánhđược: Bảng số liệu là hình thức kết cấu thành bảng biểu để trình bày, sắp xếp cácthôngtinthànhcácmụcvớicácsốliệuđãđượctínhtoán(kếhoạch-dựtoán;thựchiện - quá khứ; ước tính - tương lai) phù hợp, dễ nhận biết theo các tiêu chuẩn đểraquyết định.

Trình bày thông tin kế toán chi phí, giá thành dưới dạng đồ thị, biểu đồ, sơđồ:Đểtrìnhbàycácthôngtinđịnhlượngvàmốiquanhệgiữacácyếutốđạilượngliên quan, thông thường kế toán sử dụng cách trình bày dạng đồ thị toán học Đồthị là cách thể hiện dễ thấy và rõ ràng nhất mối quan hệ và xu hướng biến thiênmangtínhquyluật củacácthôngtin dokếtoáncung cấpvàxửlý.

Vớivaitròquantrọnglàxâydựngkhunglýthuyết,chương1củaluậnánđãtrìnhbày3nộidun gcơbảnlàmnềntảngchotoànbộnghiêncứu,gồm:

- Hệ thống hóa, phân tích và phát triển lý luận cơ bản về dịch vụ đào tạoĐHCL,gồmlàmrõlýluậnvềdịchvụ,dịchvụcông,dịchvụđàotạoĐHCLvàdịchvụđào tạoĐHCLtạicácCSĐTtrựcthuộcBộTàichính.

- Trình bày khái quát về kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ đào tạoĐHCLtheotrìnhtự:cáckháiniệmcơbản;nhậndiệnvàphânloạichiphí,giáthànhdịch vụ đào tạo ĐHCL; mối quan hệ giữa chi phí và giá thành dịch vụ đào tạoĐHCL; các nhân tố ảnh hưởng tới chi phí, giá thành và kế toán chi phí, giá thànhdịchvụđàotạoĐHCL

- Hệthốnghóa,phântíchnộidungkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐH,trongđó ,tậptrungvàocácnộidungchitiếtnhư:làmrõđốitượng,phươngpháp, kỹ thuật tập hợp và xác định chi phí, tính giá thành dịch vụ đào tạo ĐHCL;quytrìnhkếtoánchiphí,tínhgiáthànhvànhiệmvụthuthập,xửlý,hệthốnghóavàcungcấ pthôngtinkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụĐTĐH.

Những vấn đề lý luận này là cơ sở để xem xét, đánh giá thực trạng kế toánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụđàotạoĐHCLtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhtrong chương2,cũngnhưđềxuấtcácgiảipháphoànthiệntrongchương3củaluậnán.

TỔNGQUANVỀCÁCCƠSỞĐÀOTẠOĐẠIHỌCVÀDỊCHVỤĐÀO TẠOĐẠIHỌCTẠICÁCCƠSỞĐÀOTẠOTRỰCTHUỘCBỘ TÀICHÍNH

TổngquanvềcáccơsởđàotạođạihọctrựcthuộcBộTàichính

Theo phê duyệt của Thủ tướng Chính phủ tại các Quyết định số 395/QĐ- TTg, Quyết định số 722/QĐ-TTg và Quyết định số 1138/QĐ-TTg, Bộ Tài chínhhiệncó04CSĐTĐHCLtrựcthuộc,gồm:(1)HọcviệnTàichính,

Marketing.HệthốngcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhlàmộtbộphậncấuthànhcủahệt hốnggiáodụcquốcdân,vớinhữngđóng góp quan trọng đào tạo, nâng cao dân trí, bồi dưỡng nhân tài trong lĩnh vựctài chính, phục vụ hiệu quả sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa và hội nhậpkinh tế quốc tế của nước nhà trong suốt quá trình xây dựng và trưởng thành củamình.

(1) HọcviệnTàichính,tiềnthânlàTrườngcánbộTàichính-KếtoánNgânhàng Trung ương, được thành lập năm 1963 Năm 1976, Trường đổi tên thànhTrường Đại học Tài chính - Kế toán Hà Nội, với nhiệm vụ cơ bản là đào tạo vàNCKH, tạo nguồn cung cấp lực lượng cán bộ đại học và sau đại học về lĩnh vựctàichính- kếtoánchođấtnướcvàchohainướcLào,Campuchia.Ngày17/8/2001Thủ tướng Chính phủ đã ban hành

Quyết định số 120/2001/QĐ-TTg thành lậpHọcviệnTàichínhtrêncơsởsápnhập03đơnvị,gồm:TrườngĐạihọcTàichính

- Kế toán Hà Nội, Viện Nghiên cứu Tài chính, và Trung tâm Bồi dưỡng cán bộTàichính.

Học viện Tài chính có chức năng, nhiệm vụ đào tạo cán bộ trình độ đạihọc,sauđạihọcvềcáclĩnhvựctàichính,kếtoán,quảntrịkinhdoanh,tiếngAnhtàichínhv àtinhọctàichínhkếtoán,với04loạihìnhđàotạo(đạihọcchínhquy, đại học vừa làm vừa học, đại học bằng hai và liên thông đại học); NCKH và bồidưỡngcôngnghệquảnlývềlĩnhvựctàichính,kếtoán,quảntrịkinhdoanhphụcvụ hoạch định chính sách tài chính, kinh tế cho ngành và cho đất nước; phục vụgiảngdạyvàquảnlý;bồidưỡngtheotiêuchuẩnchứcdanhvàchuyênmôn,nghiệpvụ,công nghệ quảnlý về tài chính- kế toán.

(2) Trường Đại học Tài chính - Quản trị kinh doanh, tiền thân là TrườngCao đẳng Tài chính - Quản trị kinh doanh, được thành lập theo Quyết định số6584/QĐ-BGDĐT ngày 21/11/2005 của Bộ trưởng Bộ Giáo dục và Đào tạo trêncơsởtổchứclại02trườnggồm:TrườngCaođẳngTàichínhKếtoánIvàTrườngCaođẳngb áncôngQuảntrịkinhdoanhthuộcBộTàichính,trongđó:

Trường Cao đẳng Tài chính Kế toán I tiền thân là trường Trung học Tàichính Kế toán I được thành lập năm 1965, chuyên đào tạo cán bộ tài chính, kếtoán.Năm2003,TrườngđượcnângcấpthànhtrườngCaođẳngTàichínhKếtoántheo Quyết định số 3539/QĐ-BGDĐT ngày 03/7/2003 của Bộ trưởng Bộ Giáodục và Đào tạo Với bề dày 40 năm xây dựng và trưởng thành, nhà trường đã đàotạo hàng chục vạn cán bộ tài chính, kế toán cung cấp nguồn nhân lực cho ngànhTàichính và cho xã hội.

Trường Cao đẳng bán công Quản trị kinh doanh, tiền thân là Trường VậtgiáTrungươngđượcthànhlậpnăm1967,đếnnăm1994đổitênlàTrườngTrunghọc Quản trị kinh doanh Năm 1996, Trường được nâng cấp thành Trường Caođẳng bán công Quản trị kinh doanh theo Quyết định số 376/QĐ-TTg ngày06/6/1996của Thủ tướng Chínhphủ.

(3) TrườngĐạihọcTàichính-Kếtoán,tiềnthânlàTrườngTrungcấpTàichính Kế toán

3 được thành lập năm 1976, đến năm 1997 nâng cấp thành TrườngCaođẳngTàichính-Kếtoán.Ngày13/7/2011ThủtướngChínhphủđãbanhànhQuyết định số 1164/QĐ-TTg thành lậpTrường Đại học Tài chính - Kế toán trêncơ sở nâng cấp Trường Cao đẳng Tài chính - Kế toán,với sứ mạng đào tạo, bồidưỡng nguồn nhân lực các ngành, chuyên ngành thuộc lĩnh vực tài chính, kinh tếvà các ngành, nghề khác được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép ở trìnhđộcaođẳng,đạihọc,sauđạihọc;thựchiệnNCKHvàứngdụngtronglĩnhvực tài chính, kinh tế; cung cấp những sản phẩm có chất lượng đáp ứng yêu cầu pháttriểnkinhtế-xãhộingàycàngcaocủađấtnướcnóichungvàkhuvựcMiềnTrung

- Tây Nguyên nói riêng Ngày 08/01/2018 Bộ trưởng Bộ Giáo dục và Đào tạo đãbanhànhQuyếtđịnhsố64/QĐ-BGDĐTthànhlậpPhânhiệuTrườngĐạihọcTàichính- Kế toán tạitỉnh Thừa Thiên -Huế.

(4) Trường Đại học Tài chính - Marketing, tiền thân là Trường Cán bộ Vậtgiá Trung ương tại miền Nam được thành lập theo Quyết định số 210/VGNN- TCĐTngày01/9/1976củaỦybanVậtgiáNhànước.Năm1978,TrườngCánbộVật giá Trung ương tại miền Nam được chuyển thành Trường Trung học Vật giásố 2 theo Quyết định số 175/VGNN-TCCB ngày 23/8/1978 của Ủy ban Vật giáNhànước.Năm1992,TrườngTrunghọcVậtgiásố2đượcđổitênthànhTrườngTrung học chuyên nghiệp Marketing theo Quyết định số 37/VGNN-TCCB ngày13/3/1992 của Ủy ban Vật giá Nhà nước Năm 1994, Trường Cao đẳng bán côngMarketingđượcthànhlậptrêncơsởTrườngTrunghọcchuyênnghiệpMarketingtrựcthuộc BanVậtgiáChínhphủtheoQuyếtđịnhsố641/QĐ-TTgngày04/11/1994 của Thủ tướng Chính phủ Năm 2003, Trường Cao đẳng bán côngMarketingđượcchuyểnvềtrựcthuộcBộTàichínhtheoQuyếtđịnhsố116/2003/ QĐ-BTCngày25/7/2003.Năm2004,TrườngĐạihọcbáncôngMarketing được thành lập trên cơ sở Trường Cao đẳng bán công Marketing theoQuyết định số 29/2004/QĐ-TTg ngày 05/3/2004 của Thủ tướng Chính phủ Năm2009, Trường Đại học bán công Marketing được đổi tên thành Trường Đại họcTài chính - Marketing theo Quyết định số 395/QĐ-TTg ngày 25/3/2009 của Thủtướng Chính phủ Năm 2015, Trường Đại học Tài chính - Marketing được Thủtướng Chính phủ phê duyệt Đề án thí điểm đổi mới cơ chế hoạt động giai đoạn2015-2017 tại Quyết định số 378/QĐ-TTg ngày 23/3/2015, trở thành 1 trong

77/NQ-CP ngày 24/10/2014 của Chính phủ Đến ngày

04/8/2017ThủtướngChínhphủđãbanhànhQuyếtđịnhsố1138/QĐ-TTgsápnhậpTrườngCao đẳng Tài chính - Hải quan vào Trường Đại học Tài chính - Marketing trựcthuộc Bộ Tài chính (Trường Cao đẳng Tài chính - Hải quan được thành lập ngày22/11/2005theoQuyếtđịnhsố6641/ QĐ-BGDĐTcủaBộtrưởngBộGiáodụcvàĐào tạo trên cơ sở tổ chức lại Trường Cao đẳng Tài chính - Kế toán 4 và TrườngCaođẳng Hải quan).

Thứnhất,cóbềdàylịchsửlâudài,đượcthànhlậpchủyếutronggiaiđoạncải tiến các chế độ thu NSNN, tăng cường quản lý ngân sách phục vụ sự nghiệpcông nghiệp hóa xã hội chủ nghĩa, tăng cường quản lý chi tiêu, thực hành tiếtkiệm, củng cố thêm một bước chế độ hạch toán kinh tế (1961-1965) và giai đoạnsaugiảiphóng miềnNam thốngnhất đấtnước (1976-1980).

Thứhai,thườngxuyênđượckiệntoàn,nângcấp,gắnvớitiếntrìnhlịchsửcủanềntàichí nhcáchmạngViệtNamvàthựctiễn,xuthếpháttriểncủahệthốnggiáodụcquốcdân,vớicơcấutổchứ cbộmáyhiệnnayđảmbảotheoquyđịnhgồm:Hộiđồngtrường;cácHộiđồngtưvấn;BanGiámhiệ u;cácPhòng,Ban,Khoa,Bộmôn;cácđơnvịsựnghiệp,dịchvụphụcvụcôngtácdạyvàhọc;cáctổch ứcĐảng,đoànthể,vớichứcnăng,nhiệmvụrõràng,gắnvớiđặcđiểmcủatừngCSĐT.

Bảng 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của các CSĐT ĐHCLtrựcthuộc BộTài chính

Các đơn vị sựnghiệp,phục vụđàotạo

Nguồn: Tác giả tổng hợp từ website các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính(Xem thêm cơcấutổchứccủatừngCSĐTtạiphụlục3) Thứ ba, chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ Tài chính (cơ quan chủ quản/đơnvịdựtoáncấpI);quảnlýnhànướcvềgiáodụccủaBộGiáodụcvàĐàotạo;quảnlýhà nhchínhtheolãnhthổcủaỦybannhândântỉnhQuảngNgãi(đốivớiTrườngĐạihọcTàichính- Kếtoán)vàỦybannhândântỉnhHưngYên(đốivớiTrườngĐạihọc Tài chính -Quản trị kinh doanh).

Thứ tư, trình độ, lĩnh vực đào tạo, NCKH và hợp tác quốc tế đa dạng, vớithương hiệu và thế mạnh riêng ở các ngành/chuyên ngành như: tài chính - ngânhàng, kế toán - kiểm toán, bảo hiểm, chứng khoán, quản trị kinh doanh, thuế, hảiquan, marketing, kinh tế nguồn lực tài chính…, và được phân bố tại cả ba miềnBắc,Trung, Nam.

Giai đoạn áp dụng luật NSNN 2002

Giai đoạn áp dụng luật NSNN 2015

Giai đoạn áp dụng luật NSNN 1996 và trước đó

Thứ năm, các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính hiện được phân loại mức độtự chủ về tài chính theo 02 nhóm, gồm: đơn vị SNCL tự bảo đảm toàn bộ chithường xuyên và chi đầu tư (Đại học Tài chính - Marketing); đơn vị sự nghiệpcônglậptựbảođảmmộtphầnchithườngxuyên(HọcviệnTàichính,ĐạihọcTàichính- Quản trịkinh doanhvà Đạihọc Tàichính-Kếtoán).

Thứsáu,theophâncấpquảnlýngânsách,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính(c ơquanchủquản/đơnvịdựtoáncấpI)baogồmcảđơnvịdựtoánngânsách (cấp II) thuộc đơn vị dự toán cấp I (Học viện Tài chính, với 02 đơn vị sựnghiệpkhoahọccôngnghệhạchtoánđộclập- làđơnvịsửdụngngânsáchthuộcHọcviện),vàđơnvịsửdụngngânsách(cấpIII)thuộcđơnvịd ựtoáncấpI(gồm:ĐạihọcTàichính-Quảntrịkinhdoanh;ĐạihọcTàichính-

Tổngquanvềdịchvụđàotạođạihọctạicáccơsởđàotạotrựcthuộc BộTàichính

2.1.2.1 Quá trình hình thành và phát triển dịch vụ đào tạo đại học cônglậptại cáccơ sở đàotạo trực thuộcBộ Tài chính

QuátrìnhhìnhthànhvàpháttriểndịchvụĐTĐHtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàich ínhcũngchínhlàquátrìnhhìnhthànhvàpháttriểnDVĐTĐHCLkhốikinhtếởViệtNam.Quátrìnhnày gắnliềnvớiconđườnglịchsửpháttriểncácđơnvịSNCLnóichung,vàđượcchialàm3giaiđoạn,tươn gứngvớiquátrìnhnângcaomứcđộtựchủcủacácđơnvịSNCL(Xem“Hình2.1:Quátrìnhhìn hthànhvàpháttriểnDVĐTĐHCLkhốikinhtếởViệtNam”dướiđây)

- GiaiđoạnápdụngluậtNSNN1996vàtrướcđó:Giaiđoạnnày,ĐTĐH pháttriểntheohướng“tinhhoa”,sốlượngcácCSĐThạnchế,ĐTĐHđượccoilàmộtloạihàng hóadịchvụcôngthuầntúy,dovậy,Nhànướcchínhlàngườichitrảtoàn bộ CPĐT Các thuật ngữ như dịch vụ ĐTĐH, CPĐT, giá thành dịch vụĐTĐH,…chưahềđượcnhắctới.

Dịch vụ đào tạo ĐHCL khối kinh tế giai đoạn này chủ yếu được cung cấpbởi những CSĐT đơn ngành, chuyên về kinh tế Các CSĐT là các đơn vị SNCLhoạtđộngdựatrênnguồntàitrợtừNSNN,tuânthủtuyệtđốiba(03)khâucủachutrìnhngân sáchlàlậpdựtoán,chấphànhvàquyếttoán.

- Giai đoạn áp dụng Luật NSNN số 01/2002QH11 ngày 16/12/2002: nềnĐTĐHdầnchuyểntừtínhchất“tinhhoa”sang“đạitrà”(massification),sốlượngcácCSĐ Tđạihọctănglênnhanhchóng,cảcácCSĐTcônglậpvàngoàicônglập,nhằmđápứngnhucầuhọc tậpngàycàngcaocủangườidân.Theođó,bàitoánvềchia sẻ CPĐT ngày càng được quan tâm hơn Lý do không chỉ bởi, NSNN khôngthểgánhchịunổitoànbộCPĐTngàycànggiatăngchóngmặtmàcònxuấtpháttừ“tính không thuần túy” trong dịch vụ ĐTĐH, đặc điểm gắn liền với hàng hóa cánhân của ĐTĐH (như có khả năng loại trừ, và cạnh tranh trong sử dụng dịch vụ,một sinh viên đỗ đại học sẽ ảnh hưởng đến khả năng được hưởng dịch vụ ĐTĐHcủamộtngườikhác;cơhộiviệclàmtốthơn;ngoạiứngtíchcựcnhưtỷlệtộiphạmíthơn,…).

Giaiđoạnnày,nhằmđápứngyêucầuhộinhậpvàpháttriểnkinhtếtoàncầu,dịch vụ ĐTĐH khối kinh tế phát triển nhanh chóng và mạnh mẽ; không chỉ cácCSĐTđơnngànhvềkinhtếcungcấpdịchvụĐTĐHkhốikinhtế;màngaycảcácCSĐTđang ànhkhác,thậmchílàcácCSĐTkhốikỹthuậtcũngcungcấpdịchvụĐTĐHkhốikinhtế.Vídụ: ĐạihọcMỏ-địachấtthànhlậpbộmônKếtoándoanhnghiệp ngày 23/6/2003 [49] 1 , Đại học Điện lực bắt đầu tuyển sinh ngành kế toánnăm2008,

1 http://humg.edu.vn/gioi-thieu/co-cau-to-chuc/cac-khoa/Pages/khoa-kinh-te-va-quan-tri-kinhdoanh.aspx?CateID1

Giaiđoạnnày,cácCSĐTĐHCLvẫnhoạtđộngchủyếudựatrênnguồntàitrợtừNSN N,chấphành3khâucủachutrìnhngânsách.Nhưngcósựkhácbiệtnhỏsovớigiaiđoạntrướcở chỗ:Sauthờikỳbắtđầu“làmquen”vớivấnđềtựchủtheoquyđịnhtạiNghịđịnh10/2002/NĐ- CPngày16/1/2002;giaiđoạnnày,cácCSĐTĐHCLthựchiệntheoquyđịnhtạiNghịđịnh43/ 2006/NĐ-CP,vấnđềtựchủ(trongtất cả các mặt hoạt động như chuyên môn, biên chế, hay tài chính) được nhắc tớinhiềuhơn;theođó,yêucầuquảnlýchặtchẽcáckhoảnchiđể“lấythubùchi”,xácđịnh phần “cấp bù” của ngân sách làm xuất hiện khái niệm “chi phí” Tuy nhiên,“giá thành” cũng mới chỉ bắt đầu xuất hiện trong tư duy của nhà quản trị và cáccôngtrìnhNCKHchứchưađượcquyđịnhtrongcácvănbảnpháplý.Điềunàythểhiệnrõnhấtở việcrađờicủaNghịquyếtsố77/NQ-

CPngày24/10/2014thíđiểmđổimớicơchếhoạtđộngđốivớicáccơsởgiáodụcĐHCLgiaiđoạ n2014-2017;cho phép các CSĐT thực hiện thí điểm được phép tự chủ, đổi mới hoạt động, tựquyết định nội dung và định mức thu chi dựa trên mức trần học phí do Chính phủbanhành.

QH13ngày25/6/2015:sauthờikỳcácCSĐTtrongnướcliêntụcpháttriển,nởrộdịchvụĐTĐ Hkhốikinhtế,thìgiai đoạn này lại là sự chạy đua trong cung cấp dịch vụ ĐTĐH khối kinh tế giữacácCSĐTtrongnướcvớicácloạihìnhliênkếtđàotạovớinướcngoàihoặcvớicácCSĐT nước ngoài Trong đó, liên kết đào tạo nước ngoài hiện đang được tổ chứcđàotạotheocáchìnhthức:thứnhấtlàhìnhthứchọctoànbộkhóahọcởViệtNamlấybằng(hoặc chứngchỉ)củanướcngoài;thứhailàhọctạiViệtNamvàbằngdohaibêncùngcấphoặcchươngtrì nhđượcchiathànhhaigiaiđoạn:họcởViệtNamvàcảnướcngoàivớithờilượnghọckhácnhau.Th eoWikipedia:“Cóthểnóikhốicáctrường/ ngànhkinhtếđangdẫnđầuvềsốlượngcácchươngtrìnhliênkếtđàotạovớinướcngoàibậcđạih ọc.Hầunhưtrườngđạihọcnàotrongkhốingànhkinhtếcũngcóvàichươngtrình:…”[51] 2

Sovới2giaiđoạntrước,nguồntàitrợchohoạtđộngdịchvụĐTĐHcủacácCSĐTĐHCLchư acósựchuyểnbiếnđángkể,tứclàchủyếu,cácCSĐTvẫnhoạtđộngdựatrênnguồntàitrợtừNSNN, nguồnthuchủyếutừhọcphívẫnbịgiớihạn

2 https://vi.wikipedia.org/wiki/Liên_kết_đào_tạo từcácvănbảnpháplýnhưNghịđịnh86/2015/NĐ-

Theo yêu cầu của nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 quy định cơchếtựchủcủađơnvịSNCL,cácCSĐTĐHCLlầnđầutiênbịđặtvàolộtrìnhtínhgiádịchvụs ựnghiệpcông,trongkhoảngthờigiantươngđốigấp(từnăm2016đến2020) Đây là bước ngoặt lớn trong quá trình tự chủ của các CSĐT, đánh dấu sựthayđổilớntrongnhậnthứcvềdịchvụĐTĐH,thựcsựcoiĐTĐHlàmộtloạihìnhdịchvụ,phảixác địnhchiphí,tínhgiádịchvụ.Bởi,đốitượngápdụngNghịđịnh16,khôngcònchỉlànhữngCSĐ TthựchiệnthíđiểmtheoNghịquyết77màlàtấtcảcácCSĐTĐHCL.

Nhìn chung, trong quá trình phát triển dịch vụ đào tạo ĐHCL khối kinh tế,giaiđoạnsauluôngắnliềnvớiyêucầutựchủcaohơngiaiđoạntrước,yêucầuvềminh bạch ngân sách, phù hợp với thông lệ quốc tế cả về ngân sách hay kế toáncũng gắt gao hơn Tuy nhiên, các văn bản pháp lý về quản lý tài chính, ngân sách(LuậtNSNN2015),tựchủ(Nghịđịnh16),kếtoán(LuậtKếtoán2015,Thôngtư107) đều đã đưa ra những yêu cầu cũng như hướng dẫn giúp các CSĐT có cơ sởthựchiệnnhiệmvụxácđịnhchiphívàtínhgiádịchvụĐTĐH.

Là một bộ phận cấu thành của hệ thống giáo dục quốc dân nói chung vàgiáo dục đại học Việt Nam nói riêng, các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính đượcthànhlậpđểđào tạocáctrìnhđộ củagiáodụcđại họcvớimụctiêu:

- Đàotạonhânlực,nângcaodântrí,bồidưỡngnhântài;NCKH,côngnghệ,tạoratrithức,sả nphẩmmới,phụcvụyêucầupháttriểnkinhtế-xãhội,bảođảmquốcphòng, an ninh vàhội nhập quốc tế.

- Đàotạongườihọccóphẩmchấtchínhtrị,đạođức;cókiếnthức,kỹnăngthựchànhng hềnghiệp,nănglựcnghiêncứuvàpháttriểnứngdụngkhoahọcvàcôngnghệtươngxứngvớitrình độđàotạo;cósứckhỏe;cókhảnăngsángtạovàtráchnhiệmnghềnghiệp,thíchnghivớimôit rườnglàmviệc;cóýthứcphụcvụnhândân.

- Đàotạotrìnhđộđạihọcđểsinhviêncókiếnthứcchuyênmôntoàndiện, nắm vững nguyên lý, quy luật tự nhiên - xã hội, có kỹ năng thực hành cơ bản, có khảnănglàmviệcđộclập,sángtạovàgiảiquyếtnhữngvấnđềthuộcngànhđượcđàotạo.

- Đàotạotrìnhđộthạcsĩđểhọcviêncókiếnthứckhoahọcnềntảng,cókỹnăng chuyên sâu cho nghiên cứu về một lĩnh vực khoa học hoặc hoạt động nghềnghiệphiệuquả,cókhảnănglàmviệcđộclập,sángtạo,vàcónănglựcpháthiện,giảiquyếtn hững vấnđề thuộcchuyên ngànhđược đàotạo.

- Đàotạotrìnhđộtiếnsĩđểnghiêncứusinhcótrìnhđộcaovềlýthuyếtvàứng dụng, có năng lực nghiên cứu độc lập, sáng tạo, phát triển tri thức mới, pháthiệnnguyênlý,quyluậttựnhiên- xãhội,vàgiảiquyếtnhữngvấnđềmớivềkhoahọc,côngnghệ, hướngdẫnNCKH vàhoạtđộng chuyênmôn.

Vàvớiđặcđiểmhìnhthành,bềdầylịchsửtruyềnthốngvàthếmạnhriêng,các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính xác định thế mạnh, mục tiêu đào tạo ưu tiêntrong chiến lược phát triển của mình, đó là:Đào tạo, cung cấp nguồn nhân lựcchấtlượngcao,cóphẩmchấtchínhtrị,đạođứctốt,cókiếnthứcvànănglựcthựchành về quản lý kinh tế tài chính, marketing tương xứng với trình độ đào tạo,thích ứng với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội ngày càng cao của đất nước vàcókhả năng hợptác trong hoạt độngnghề nghiệp.

Với mục tiêu tiếp tục đổi mới cơ cấu đào tạo hợp lý, thực hiện định hướngđào tạo đa ngành, đa lĩnh vực, tập trung nâng cao hơn nữa chất lượng đào tạonhữngchuyênngànhcóthếmạnh;tăngcườngđàotạotheonhucầuxãhộivàliênkết đào tạo; mở rộng đào tạo các ngành, chuyên ngành mới phù hợp với nhu cầuxã hội; từng bước gắn kết hơn nữa giữa đào tạo, bồi dưỡng, NCKH với thực tiễn,trong những năm qua các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính đã chủ động xây dựng,mởrộngcácngành,chuyênngànhđàotạovớiquymôhợplý,nhằmbảođảmchấtlượngđào tạotheo chuẩn đầura đã côngbố, cụthể:

(1) NgànhTàichính-Ngânhàng,gồm10chuyênngành:Quảnlýtàichính công;Thuế;Tàichínhquốctế;Tàichínhdoanhnghiệp;Tàichínhbảohiểm;Hảiquan;Ngân hàng;Địnhgiátàisản;Phântíchchínhsáchtàichính;Đầutưtàichính.

(2) NgànhKếtoán,gồm03chuyênngành:Kếtoándoanhnghiệp;Kiểmt oán;Kế toán công.

(6) NgànhKinhtế,gồm03chuyên ngành: Kinhtế nguồnlựctài chính

;Kinhtế đầu tư tàichính; Kinh tế- Luật.

TrườngĐạihọcTàichính-Quảntrịkinhdoanhhiệncó05ngànhhọcvới09chuyên ngành đàotạo:

(4) NgànhQuảntrịkinhdoanh:04chuyênngành:Quảntrịdoanhnghiệp;Quảnt rịmarketing;Quảntrịbánhàng;Quảntrịkinhdoanhtổnghợp.

(6) NgànhKếtoán,03chuyênngành:Kếtoándoanhnghiệp;Kếtoánnhànước;K ế toán tổng hợp.

N g â n h à n g , 0 3 c h u y ê n n g à n h : T à i c h í n h d o a n h nghiệp;Ngân hàng; Tài chínhcông.

TrườngĐạihọcTàichính-Marketinghiệncó11ngànhhọcvới27chuyênngànhđào tạo:

(1) Ngành Marketing, 03 chuyên ngành: Quản trị marketing; Quản trịthươnghiệu; Truyền thông marketing.

(2) Ngành Tài chính - Ngân hàng, 08 chuyên ngành: Tài chính doanhnghiệp;Ngânhàng;Thẩmđịnhgiá;Thuế;Tàichínhcông;Tàichínhbảohiểmvàđầut ư; Hảiquan -Xuất nhậpkhẩu; Tàichính địnhlượng.

(3) NgànhQuảntrịkinhdoanh,04chuyênngành:Quảntrịkinhdoanhtổnghợp;Quản trịbán hàng;Quản lýkinh tế;Quản trị dựán.

(4) Ngành Kinh doanh quốc tế, 02 chuyên ngành: Thương mại quốc tế;Quảntrị kinh doanh quốc tế.

(8) Ngành Hệ thống thông tin quản lý, 02 chuyên ngành: Tin học quản lý;Hệthống thông tin kế toán.

(10) Ngành Quản trị dịch vụ Du lịch và Lữ hành, 02 chuyên ngành: Quảntrịlữ hành; Quản trị tổchức sự kiện.

Số liệu tại “Phụ lục 08: Quy mô đào tạo của các CSĐT ĐHCL trực thuộcBộTàichính”chothấytrongthờigiangầnđâyquymôđàotạocủacácCSĐ Tcó sự biến động không ổn định, nhất là đối với hệ đào tạo trình độ đại học: nămhọc 2016-2017 là 32.568 sinh viên, năm học 2017-2018 là 31.543 sinh viên, vànăm học 2018-2019 là 34.508 sinh viên Đến năm học 2018-2019 tổng số sinhviên, học viên cao học, nghiên cứu sinh đang theo học tại các CSĐT trực thuộcBộ Tài chính là 36.140 người, trong đó: đào tạo trình độ đại học là 34.508 sinhviên, chiếm 95,5%; trình độ sau đại học là 1.632 học viên, chiếm 4,5%; 02/04trường đủ điều kiện và đang thực hiện đào tạo trình độ tiến sĩ; 04/04 trường đủđiều kiện đào tạo trình độ thạc sĩ, trong đó Đại học Tài chính - Quản trị kinhdoanhmớibắtđầutuyểnsinhđàotạothạcsĩtừnăm2018.

Quy mô đào tạo của các CSĐT là biến số phụ thuộc rất lớn vào công táctuyển sinh.Tuynhiên,trong giaiđoạngầnđâyquy môtuyểnsinhcủacác CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính, cũng như các CSĐT ĐHCL khối kinh tế trong cả nướccòngặpnhiềukhókhănvàchưathựcsựbềnvững,vớinguyênnhânkhôngchỉdosự cạnh tranh ngày càng gay gắt của thị trường lao động, cạnh tranh giữa cácCSĐT thuộc các loại hình khác nhau, mà còn xuất phát chính những tồn tại trongxây dựng, vận hành cơ chế quản lý tài chính, kế toán các CSĐT - tiền đề quantrọng bảo đảm điều kiện nâng cao năng lực giảng dạy, NCKH, qua đó góp phầnnâng cao năng lực cạnh tranh, thu hút tuyển sinh của các CSĐT. Giai đoạn 2016-2018 số sinh viên đại học chính quy trúng tuyển bình quân vào các CSĐT ĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhmớiđạtkhoảng92%sovớichỉtiêukếhoạchvànăn glực đào tạo của các CSĐT, trong đó: Học viện Tài chính và Đại học Tài chính -Marketing với ưu thế về quy mô đào tạo, vị trí địa lý thuận lợi, có kết quả tuyểnsinh đạt cao và vượt mức chỉ tiêu tuyển sinh theo kế hoạch; Đại học Tài chính -Quản trị kinh doanh và Đại học Tài chính - Kế toán với hạn chế về quy mô đàotạo, “bất lợi” về vị trí địa lý, có kết quả tuyển sinh còn đạt thấp đã đặt ra tháchthức không hề nhỏ đối với cácCSĐT (Phụ lục 09: Quy mô sinh viên tuyển mớitrìnhđộđàotạohệchínhquycủacácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính).

Tổchứchoạtđộng,quảnlýdịchvụđàotạođạihọctạicáccơsởđào tạotrựcthuộcBộTàichính

Theo tổng hợp kết quả khảo sát(phụ lục 4),nhìn chung, các CSĐT ĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhlànhữngđơnvịđanăng,cungcấpđadịchvụ.Ngoàihoạtđộngchín hlàcungcấpdịchvụĐTĐH,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhcòn cung cấp khá nhiều các dịch vụ như bồi dưỡng, nghiên cứu khoa học,…

Tuynhiên,cóthểthấyrằng,dịchvụĐTĐHlàhoạtđộngcơbảnvàchínhyếunhấtcủamỗiCSĐT. CácloạihìnhdịchvụkhácđềupháttriểnvàđikèmvớidịchvụĐTĐH.Sốlượng,chấtlượngcủa nhữnghoạtđộngnàybịchiphốivàảnhhưởngrấtnhiềubởi hoạt động đào tạo Ví dụ: hiện nay tuy đã bắt đầu hình thành những nhóm nghiêncứuriêngtrongmỗiCSĐT,nhưngnguồnnhânlựcchínhcủanhữngnhómnghiêncứunày vẫnlà“tậndụng”từđộingũgiảngviêncủahoạtđộngđàotạo;haygiảngviên các lớp đào tạo bồi dưỡng ngắn hạn cũng được “huy động” từ đội ngũ giảngviêncủahoạtđộngđàotạo,…Nhưvậy,mộtcáchchungnhất,cóthểphânchiahoạt

Chính quy Vừa làm vừa học

Chương trình đại trà Chương trình chất lượng cao Đại học

Liên thông Văn bằng hai Đào tạo Cao học

Trong nước Liên kết đào tạo

Nước ngoài Chuyên môn nghiệp vụ Ngoại ngữ

Ngoài đào tạo Nghiên cứu khoa học Đề tài các cấp Tạp chí

Ký túc xá Trông xe

Nhà ăn độngtrongcácCSĐTĐHCLthành2mảngchínhlàhoạtđộngđàotạovàhoạtđộngngoàiđàot ạo.

Bên cạnh đó, bản thân hoạt động đào tạo trong mỗi CSĐT lại bao gồm rấtnhiềubậc/hệđàotạokhácnhaunhư:liênthông,tạichức,bằnghai,…

Cũngtheotổnghợpkếtquảkhảosát(phụlục04)vàcơcấutổchứccủacácCSĐT(phụl ục07),cácCSĐTĐHCLđãtổchứchoạtđộng,theodõi,quảnlýriêngcác loại hình dịch vụ này thông qua việc tổ chức các đầu mối phụ trách như: Banquản lý đào tạo phụ trách lập và quản lý kế hoạch đào tạo, ban quản lý khoa họcđảmnhậnnhiệmvụliênquanđếnNCKHvàtạpchí,…

XétriênghoạtđộngĐTĐH,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhcũngđãgiaocác đầumốiriênglàcáckhoaquảnlýsinhviên,phụtráchquảnlýtheotừngbậc/ hệ/ ngành/ chuyên ngành đào tạo Tuy nhiên, các đầu mối này chỉ chịu tráchnhiệmquảnlýsinhviên(tứclàsảnphẩmđàotạo)vềhoạtđộnghànhchính,NCKH,văn thể…, còn quá trình cung cấp dịch vụ đào tạo thực tế lại do các bộ môn đảmnhận.

Đặc điểm dịch vụ đào tạo đại học khối kinh tế ảnh hưởng đến kếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụđàotạođạihọctạicáccơsởđào tạotrựcthuộcBộTàichính

và giá thành dịch vụ đào tạo đại học tại các cơ sở đào tạo trựcthuộcBộ Tài chính

CácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđềulànhữngđơnvịSNCLcungcấp dịch vụ ĐTĐH khối ngành kinh tế Xét theo nghĩa rộng, kinh tế cũng thuộcphạm vi của ngành khoa học xã hội.

Khi theo học khối kinh tế, người học đượctrangbịnhữngkiếnthứcvềsảnxuất,phânphối,quảnlývàtiêudùngcácloạihànghóa và dịch vụ. Ngành kinh tế được chia ra thành nhiều chuyên ngành hẹp với phạmvi nghiên cứu riêng như tài chính, quản trị, kế toán, kiểm toán,… Nhưng nhìn chung,dịch vụ ĐTĐH khối kinh tế có những đặc điểm chủ yếu khác biệt với các ngànhĐTĐHkhácởchỗ:

- Hệthốngkiếnthứccơsởvàbổtrợlàkháđồngnhất,chươngtrìnhvàthờigianđàotạogi ữacácchuyênngànhlàtươngđương,dovậy,việcxácđịnhchiphí đơnvịchotừngkhốikiếnthứccơsở,làmcăncứtínhgiádịchvụgiữacácchuyênngànhlàcókhản ăngthựchiệnđược

- Tuynhiên,cũngchínhvìquátrìnhvàchươngtrìnhđàotạokháđồngnhấtnhư vậy, khiến cho việc tách bạch hay phân bổ chi phí chung giữa các đối tượngchịuchiphí(nhưchuyênngành,khoa,lớp,haysinhviên)làkhákhókhănvìviệcxácđịnht iêuthứcphânbổlàkhôngdễdàng.

ChitiếtthựctrạngkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHtrongcácCSĐT trực thuộc Bộ Tài chính giai đoạn 2018 - 2020 sẽ được trình bày chi tiết trongmục2.2dướiđây.

THỰCTRẠNGKẾTOÁNCHIPHÍVÀTÍNHGIÁTHÀNHDỊCHVỤĐÀOTẠO ĐẠIHỌCTẠICÁCCƠSỞĐÀOTẠOTRỰCTHUỘCBỘ TÀICHÍNH

Thựctrạngquyđịnhpháplývềkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịch vụđàotạođạihọccônglập

Giaiđoạn2018-2020,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhthựchiệnnhiệm vụ kế toán dựa trên các quy định pháp luật về kế toán theo Luật Kế toán2015, chế độ kế toán HCSN ban hành theo Thông tư 107 Cả hai văn bản pháp lýnày đều không yêu cầu chi tiết về nhiệm vụ kế toán chi phí và tính giá thành dịchvụđốivớicácđơnvịHCSNnóichung,cácCSĐTĐHCLnóiriêng.

XétvềquyđịnhtronghoạtđộngtàichínhcủacácCSĐTĐHCL,Nghịđịnh16 là văn bản pháp lý cao nhất yêu cầu tính giá dịch vụ sự nghiệp công sử dụngkinhphíNSNNvớilộtrìnhchậmnhấtlầnlượtlà:

- Đếnnăm2016:Tínhđủchiphítiềnlương,chiphítrựctiếp(chưatínhchiphíquảnlývà chiphíkhấuhaotàisảncốđịnh);

- Đếnnăm2018:Tínhđủchiphítiềnlương,chiphítrựctiếpvàchiphíquảnlý(chưatínhchip híkhấuhaotàisảncốđịnh);

- Đến năm 2020: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quảnlývàchiphíkhấuhaotàisảncốđịnh.

Bên cạnh đó, Nghị định 16 cũng yêu cầu từng lĩnh vực sự nghiệp công cụthể(trongđóbaogồmcảgiáodụcđàotạo)xâydựngnghịđịnhquyđịnhcơchếtựchủ cho riêng mình; trong thời gian chưa ban hành được nghị định riêng, các đơnvịSNCtrongtừnglĩnhvựcđượctiếptụcthựchiệncơchếtựchủtheoquyđịnhcũ(Nghịđịnh43/ 2006đốivớilĩnhvựcgiáodụcđàotạo).

Tuy nhiên, đến nay (2021), khi lộ trình tính giá dịch vụ sự nghiệp công đãchính thức không hoàn thành, Nghị định 16 đã được sửa đổi bởi Nghị định106/2020/NĐ-CPvàNghịđịnh120/2020/NĐ-

CP(vềmộtsốnộidungliênquantớinhânsự,tổchứcbộmáy,hộiđồngquảnlý),BộGD&ĐTvẫ nchưabanhànhđượcnghị định riêng quy định về cơ chế tự chủ cho các đơn vị SNCL thuộc lĩnh vựcGD&ĐT.

Bù lại, không thể phủ nhận vai trò của Bộ GD&ĐT trong nỗ lực thực hiệnyêucầuxácđịnhchiphí,tínhgiádịchvụGD&ĐTvớibằngchứngkếtquảlàbanhànhThôn gtư14/2019/TT-BGD&ĐTngày30/8/2019hướngdẫnxâydựng,thẩmđịnh, ban hành định mức kinh tế - kỹ thuật và phương pháp xây dựng giá dịch vụgiáodụcđàotạoápdụngtronglĩnhvựcgiáodụcđàotạo.

NộidungcủaThôngtư14gồmhaiphầncơbảnlàxâydựng,thẩmđịnh,banhànhđịnhmứck inhtếkỹthuậtvàphươngphápxâydựnggiádịchvụđàotạo.Cảhainộidungnàyđềulànềntản gcơsởcơbảnđểcácCSĐTĐHCLthựchiệnnhiệmvụtínhgiádịchvụĐTĐH;vàđãđềuđượchư ớngdẫnchitiết,trựcquan,cụthểvềnguyên tắc tính giá, công thức xác định giá dịch vụ GD&ĐT Ví dụ, Thông tư 14đưaracôngthứcxácđịnhgiádịchvụGD&ĐTlà:

Cụ thể các thành phần của công thức tính giá dịch vụ GD&ĐT theoThôngtư14gồm:

(1) Chi phí tiền lươnggồm các khoản tiền phải trả cho giáo viên, giảngviên, cán bộ quản lý và người lao động trực tiếp tham gia thực hiện dịch vụ giáodụcđàotạogồmtiềnlương,tiềncôngvàcáckhoảnphụcấpcótínhchấtlương,chibảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn và cácchiphíkhácphảichitrảtheoquyđịnhcủaphápluậthiệnhành.

Chiphítiềnlương = Địnhmứcl aođộng Đơngiátiềnlươnghoặcchi x phítiềncông Định mứclao

=động Định mức lao động trực tiếp(giảng dạy lý thuyết; hướngdẫnthựchành;hướngdẫnti ểuluận,luậnán,luậnvăn ) Địnhmứclaođộnggián + tiếp(chiphíquảnlý; phụcvụ ) Đơn giá tiền lương thực hiện theo quy định pháp luật hiện hành về tiền lương;chi phí tiền công là chi phí phải trả cho người lao động căn cứ vào hợp đồng laođộnghoặcthỏaướclaođộngtậpthể.

(2) Chi phí vật tưlà chi phí phục vụ hoạt động giảng dạy, học tập, thựchành,thựcnhiệmvànghiêncứukhoahọc;hoạtđộngcungcấpdịchvụ,gồm:Chiphívăn phòngphẩm,côngcụdụngcụ,điện,nước,nguyênliệu,nhiênliệu,vậtliệuvàcácchiphíkhácđượcx ácđịnhtrêncơsởmứctiêuhaovậttưvàđơngiávậttư.Trongđó:

Mức tiêu hao vật tư được xác định trên cơ sở định mức kinh tế - kỹ thuậtnhưsau:

- Đốivớisảnphẩmchưacóđịnhmứckinhtế-kỹthuậtdocơquannhànướccó thẩm quyền quy định thì áp dụng theo định mức do Hiệu trưởng hoặc Thủ trưởngđơnvịbanhànhvàchịutráchnhiệmtrướcphápluậtvềtínhchínhxáccủađịnhmứckinht ế-kỹthuậtđượcápdụngđảmbảonguyêntắctiếtkiệm,hiệuquả. Đơngiávậttưđượcxácđịnhnhưsau: Đơngiávậttưdùngđểtínhgiádịchvụgiáodụcđàotạolàgiábaogồmthuếgiátrịgiatăng,được xácđịnhphùhợpvớitiêuchuẩn,chủngloạivàchấtlượngvậttưsửdụng.Cụthểnhưsau:

- Đối với vật tư do Nhà nước định giá: tính theo giá do Nhà nước quy địnhcộng(+)chiphílưuthônghợplý(nếucó);

Nếukhôngcóđầyđủchứngtừ,hóađơntheoquyđịnhthìtínhtheomứcgiáthấpnhấttừcác nguồnthôngtinnhưgiáthịtrườngdotổchứccóchứcnăngcungcấphoặcbáogiácủanhàsảnx uất,thôngtingiácủanhàcungcấp;

Nếucóđầyđủchứngtừ,hóađơntheoquyđịnhthìtínhtheogiámuaghitrênhóa đơn mua/bán hàng; hoặc giá trúng thầu, giá trúng đấu giá, giá niêm yết cộng(+)chiphíhợplý,hợplệđểđưavậttưvềđếncơsởgiáodục(nếucó);

- Đốivớivậttưtrựctiếpnhậpkhẩuđưavàosửdụng:Tínhtheogiávốnnhậpkhẩutheoq uyđịnhcủacơquancóthẩmquyền(+)cácchiphíthựctếhợplýđểđưavậttưvềđếncơsởgiáodụ c(nếucó);

- Đốivớivậttưtựchế:Tínhtheogiáthựctếxuấtkhocộng(+)chiphíthựctếphátsinhtro ngquátrìnhđưavậttưvềđếncơsởgiáodục(nếucó);

- Đốivớivậttưthuêgiacôngchếbiến:Tínhtheogiáthựctếxuấtkhogiaogiacôngcộng (+)chiphígiacôngcộng(+)cácchiphíhợplýđểđưavậttưvềđếncơsởgiáodục(nếucó);

Giácácloạivậttưvàcáckhoảnchiphívềgiacôngchếbiến,vậnchuyển,bảoquản,thum ua, phảiđượcghitrênhóađơn,chứngtừtheoquyđịnhcủaphápluật.

(3) Chi phí quản lýlà chi phí phục vụ các phòng, ban của bộ phận quản lýtrongcơsởgiáodục,baogồm:

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý; các khoản chimuavàsửdụngcáctàiliệukỹthuật,bằngsángchế (khôngđủtiêuchuẩnghinhậnTSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý; tiền thuêTSCĐ;chiphítrảchonhàthầu(nếucó);

- Chiphíbằngtiềnkhácthuộcquảnlýchung,ngoàicácchiphíđãnêutrênnhư:chiphíh ộinghị,tiếpkhách,côngtácphí,tàuxe,khoảnchicholaođộngnữ,nghiêncứu,đàotạo,chinộpp híthamgiahiệphộivàchiphíhợplýkhác;

Chiphíquảnlýđượcxácđịnhtrêncơsởsốliệuthốngkêtrungbìnhcácnộidungchiphíquả nlýtrong3nămliềnkề(theomụclụcngânsáchnhànước)củacơ sở giáo dục đảm bảo hoạt động hiệu quả của đơn vị Tổng chi phí quản lý tối đakhông vượt quá 10% tổng các chi phí cấu thành giá dịch vụ đào tạo và phải đượcquyđịnhchitiếttrongquychếchitiêunộibộcủađơnvị.

(4) ChiphíkhấuhaohoặchaomònTSCĐlàchiphíkhấuhaohoặchaomònnhàcửa,vậtki ếntrúc,máymócthiếtbịvàcáctàisảncốđịnhkhácsửdụngtronghoạt động cung cấp dịch vụ giáo dục đào tạo được tính theo quy định của Bộ

(5) Chi phí khácgồm thuế môn bài, tiền thuê đất và các khoản phí, lệ phí khácNhưvậy, có thể khẳng định rằng, đã có cơ sở pháp lý phục vụ yêu cầu xác địnhchiphí,tínhgiáthànhdịchvụGD&ĐTnóichung,dịchvụĐTĐHnóiriêng.

Bêncạnhđó,dễthấy,ưuđiểmcủaThôngtư14làkháđơngiản,hướngdẫnchitiết,cụthểv àcókèmvídụhướngdẫn,nêncácCSĐTcóthểdễdàngthựchiệntheo kiểu “cầm tay chỉ việc” Trong giai đoạn đầu, khi mới bắt đầu công việc xácđịnhchiphí,tínhgiáthànhdịchvụĐTĐHthìviệctiếpcậntheohướngmôhìnhkếtoán truyền thống như hướng dẫn của Thông tư 14 trên đây là nội dung rất đánghoannghênhvàphùhợp,đápứngnhucầuthựctế.

Tuy nhiên, rõ ràng những nội dung chi phí, cũng như cách hướng dẫn xácđịnhgiádịchvụĐTĐHnàymớichỉdừnglạiởbướckhởiđầu,vẫnmangnhiềutínhquảnlýtà ichính,địnhmứcngânsáchchứkhôngphảilàhướngdẫnkếtoán.Côngthứctínhgiádịchvụđượct rìnhbàytrongThôngtư14hướngtớiviệcxácđịnhgiáthànhtoànbộcủadịchvụtiêuthụ.Nhưngkhixe mxéttừngbộphậncủacôngthức,đối chiếu với các phương pháp kế toán chi phí, phương pháp và kỹ thuật tính giáthành dịch vụ (đã trình bày ở mục 1.3.2: Phương pháp kế toán chi phí và tính giáthànhDVĐT ĐHCL) thì lại thiếu tương đồng, không hẳn là phương pháp chi phíđịnh mức, cũng không hẳn là phương pháp chi phí thực tế, không xác định đối tượngchiphí,khônghướngdẫnphânbổchiphíchung.Đâylàmộttrongnhữnglýdogiảithíchtạisa ocácCSĐTchưacôngbốkếtquảtínhgiádịchvụcủamìnhtheohướngdẫncủaThôngtư14.

Thựctrạngphânloạichiphívàgiáthànhdịchvụđàotạođạihọc

Theobáocáotổnghợpkếtquảkhảosát(phụlục04),cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàich ínhphátsinhrấtnhiềunộidungchiphítrongquátrìnhthựchiện hoạt động, các nội dung chi phí này được phân loại theo các tiêu thức khác nhaunhưthểhiệnquahình2.3-ChiphícủacácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhdướiđây:

Loại hình hoạt độngNội dung hoạt động Tính chất các khoản chi phí Nguồn tài trợ Yếu tố chi phí Mục lục NSNN Đào tạo Thường xuyên NSNN cấp

Tiền lương, tiền công và chi phí khácThanh toán cá nhân cho nhân viên

Chi phí của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính

Hao mòn/ khấu hao TSCĐ SXKD

Nghiệp vụ chuyên môn Vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng

Không thường xuyên Tài chính

Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo loại hình hoạt động giai đoạn 2018 - 2019

Hình 2.4 dưới đây thể hiện số liệu minh chứng cho việc phân loại chi phítheo loại hình hoạt động tại các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính giai đoạn2018-

Từsốliệuchiphíphânloạitheoloạihìnhhoạtđộng(minhhọatheo“Hình2.4: Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo loại hìnhhoạtđộnggiaiđoạn2018-

2019”),cóthểthấytrongcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhhoạtđộngsựnghiệpvàh oạtđộngSXKDlànhữnghoạtđộngchủyếu.Hoạtđộngtàichínhvàhoạtđộngkhácchiếmtỷtrọn gkhôngđángkểtrongtoànbộhoạt động chung (Đại học Tài chính - Quản trị kinh doanh và Đại học Tài chính -

Thêmvàođó,ĐạihọcTàichính- Marketingchỉthựchiệnhai(02)hoạtđộnglàHCSNvàSXKD.Trongđó,SXKD làhoạtđộngchủyếu,chiphíphụcvụhoạt

Hao mòn/ khấu hao Mua sắm sửa chữa

Mục lục NSNN Yếu tố chi phí

Tính chất các khoản chi phí Nguồn tài trợ

Chi phí dịch vụ ĐTĐH của các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính

Thu hoạt động dịch vụ ĐTĐH

Tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên Thường xuyên

Nghiệp vụ chuyên môn Vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng

Không thường xuyên độngHCSNlấytừnguồnNSNNcấplàrấtnhỏ(khoảng692triệuđồngnăm2018).Điều này là phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị Bởi: Đại học Tài chính - Marketinglàmộttrongnăm(05)CSĐTđầutiênthựchiệnthíđiểmvềđổimớicơchếhoạtđộngđốiv ớicáccơsởgiáodụcđạihọccônglậptheoNghịquyết77/NQ-

Xét riêng trong hoạt động dịch vụ ĐTĐH, theo báo cáo tổng hợp kết quảkhảo sát (phụ lục 04), kể từ khi dịch vụ giáo dục, đào tạo được đưa ra khỏi danhmục phí, lệ phí; chịu sự điều chỉnh của Luật giá; dịch vụ ĐTĐH được các CSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhnhậndiệnlàhoạtđộngSXKD,dovậy,chiphíphụcvụ dịch vụ hoạt động ĐTĐH cũng được nhận diện là chi phí hoạt động SXKD. Theođó,việcphânloạichiphídịchvụĐTĐHcủacácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính được thể hiện theo hình 2.5 - Chi phí dịch vụ ĐTĐH của các CSĐT ĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhdướiđây:

Phânloạichiphítheonguồntàitrợ Để thực hiện cung cấp dịch vụ ĐTĐH, các CSĐT ĐHCL trực thuộc BộTài chính huy động nguồn lực từ nhiều nguồn tài trợ khác nhau Theo đó, nhằmphụcvụmụctiêuquảnlý,kiểmsoátchiphídịchvụĐTĐH,cácCSĐTtrựcthuộcBộ Tài chính thực hiện phân loại chi phí dịch vụ ĐTĐH theo nguồn tài trợ Cụthể, các CSĐTphânloại chi phí dịch vụĐTĐHthành các khoảnchi phí sau đây:

- Chi phí từ nguồn NSNN: Theo quy định của chế độ kế toán HCSN banhànhtheoThôngtư107,chiphítừnguồnNSNNtạicácđơnvịHCSNcóthểgồmcáckhoảnc hiphídoNSNNcấp,hoặcchiphítừnguồnviệntrợ,vaynợnướcngoàivàchiphítừnguồnphíđượckh ấutrừđểlại.Tuynhiên,tạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018-

2020chỉphátsinhcáckhoảnchiphítừnguồnNSNNcấp(hạchtoántàikhoản611),khôngphátsin hcáckhoảnchiphítừnguồnviện trợ, vay nợ nước ngoài (hạch toán tài khoản 612), hay các khoản chi phí từnguồn phí được khấu trừ để lại (hạch toán tài khoản 614) do dịch vụ ĐTĐH đãchuyển sang thực hiện theo chịu sự điều chỉnh của Luật Giá, không còn chịu sự điềuchỉnhcủaLuậtPhívàLệphí.

- Chi phí từ nguồn thu hoạt động dịch vụ ĐTĐH: Đây là nguồn tài trợ chủyếuchocácCSĐTkhithựchiệncungcấpdịchvụĐTĐH.KểtừkhidịchvụĐTĐHđược chuyển sang thực hiện theo sự điều chỉnh của Luật Giá, không còn chịu sựđiềuchỉnhcủaLuậtPhívàLệphí,hoạtđộngdịchvụĐTĐHđượcnhậndiệnlàhoạtđộngSX KD,nguồnthutừhoạtđộngdịchvụĐTĐHtrởthànhnguồnthuhợpphápchủyếutàitrợchohoạtđộ ngdịchvụĐTĐH.

- Chiphítừnguồnkhác:Chủyếulàhuyđộngtừcácquỹcủađơnvịnhưquỹpháttriểnhoạt độngsựnghiệp,quỹkhenthưởng,phúclợi;trongđó,việctríchlậpcácquỹlấytừthặngdư(chên hlệchthulớnhơnchicủacáchoạtđộngtheoquyđịnhcủachếđộtàichính)

Giai đoạn 2018 - 2019, nguồn tài trợ chính cho hoạt động của các CSĐTĐHCL đến từ nguồn thu hoạt động SXKD (chủ yếu là thu học phí), tiếp theo lànguồn tài trợ từ NSNN cấp.(Xem hình minh họa 2.6: Chi phí trung bình của cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhtheonguồntàitrợgiaiđoạn2018-2019) Đơnvịtính:triệuđồng

Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo nguồn tài trợ giai đoạn 2018 - 2019

Học viện Tài chínhĐại học Tài chính - QuảnĐại học Tài chính - Kế trị kinh doanh Nguồn NSNN cấp toán Nguồn SXKD Đại học Tài chính - Marketing 267

- ChiphíthườngxuyêngồmcáckhoảnchiphídịchvụĐTĐHthườngxuyêntheochức năng,nhiệmvụđượcgiaonhư:tiềnlương,tiềncông,cáckhoảnphụcấplương, các khoản trích nộp theo lương, dịch vụ công cộng, văn phòng phẩm, sửachữatàisản,…

- ChiphíkhôngthườngxuyêncủadịchvụĐTĐHthườnggồmcáckhoảnchiphí liên quan tới đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tàisản cố định thực hiện các dự án, các khoản chi phí phục vụ nhiệm vụ đào tạo lưuhọcsinhLào(sinhhoạtphí,khenthưởng,phụđạo,…)…

Tỷ trọng chi phí thường xuyên/ không thường xuyên là khác nhau tùy vàođặcđiểmvàtìnhhìnhhoạtđộngởmỗiCSĐT

Việc phân nhóm chi phí thường xuyên và không thường xuyên sẽ đáp ứngđượcyêucầuquảnlýchiphítừnguồnNSNNtạicácCSĐT.

Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo tính chất các khoản chi giai đoạn 2018 - 2019

Học viện Tài chínhĐại học Tài chính - QuảnĐại học Tài chính - KếĐại học Tài chính - trị kinh doanhtoánMarketing

Thường xuyên Không thường xuyên 43

Từ số liệu minh họa ở “Hình 2.7: Chi phí từ nguồn NSNN cấp cho các CSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018-2019”dướiđây,tathấy:Nguồntàitrợ từ NSNN cấp cho các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính giai đoạn 2018 -2019 chủ yếu dành cho hoạt động không thường xuyên, trong đó lớn nhất là ĐạihọcTàichính-

ChiphítừnguồnNSNNcấp(gồmcảchiphíthườngxuyênvàkhôngthườngxuyên)ch oĐạihọcTàichính-Marketinglàrấtnhỏ(khoảng692triệuđồngnăm2018).Điều này là phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị Bởi: Đại học Tài chính - Marketinglàmộttrongnăm(05)CSĐTđầutiênthựchiệnthíđiểmvềđổimớicơchếhoạtđộngđ ốivớicáccơsởgiáodụcđạihọccônglậptheonghịquyết77/NQ-

+Chiphítiềnlương,tiềncôngvàchiphíkhácchonhânviênthựchiệndịchvụ ĐTĐH: gồm chi phí tiền lương, tiền công và các khoản chi phí khác cho nhânviên,cánbộ,giảngviên.

Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo yếu tố chi phí giai đoạn 2018 - 2019

Tiền lương, tiền công Vật tư, công cụ và dịch Hao mòn, khấu hao TSCĐ và các khoản chi phívụ đã sử dụng khác cho nhân viên Khác

+ Chi phí hao mòn, khấu hao TSCĐ: giá trị hao mòn TSCĐ dùng vào hoạtđộng dịch vụ ĐTĐH như máy vi tính, máy chủ, nhà cửa (100% các CSĐT trựcthuộcBộTàichínhđềuchưatínhkhấuhaoTSCĐ)

+Chiphíbằngtiềnkhác:làcáckhoảnchiphíbằngtiềnngoàicáckhoảnchiphínêutrên,tha mgiavàoquátrìnhcungcấpdịchvụĐTĐHnhưchiphímarketing,quảngcáo,…

Theocáchphânloạinày,chiphídịchvụĐTĐHtạicácCSĐTchủyếulàchiphítiềnlương,tiền côngvàcácchiphíkhácchonhânviên;chiphíhaomòn,khấuhaoTSCĐ chiếm tỷ trọng nhỏ.(Xem “Hình

2.8: Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhtheoyếutốchiphígiaiđoạn2018-2019”dướiđây) Đơnvịtính:triệuđồng

Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo mục lục NSNN giai đoạn 2018 - 2019

0 Học viện Tài chính Đại học Tài chính - Quản trị kinh doanh Đại học Tài chính - Kế toán

757.867561.55325 Đại học Tài chính - Marketing

Thanh toán cá nhân Nghiệp vụ chuyên môn Mua sắm sửa chữa Khác

- Chithanhtoáncánhân,baogồm:tiềnlương,phụcấplương(phụcấpđộchại,phụcấp nghề,phụcấpkhuvực,phụcấpthâmniên,

- Chinghiệpvụchuyênmônnhư:thanhtoándịchvụcôngcộng(điện,nước,vệ sinh môi trường,…), vật tư văn phòng, thông tin tuyên truyền (sách báo, ấn phẩm,tạpchí,…),côngtácphí(chiphítàuxe,ănở,

- Chi mua sắm, sửa chữa gồm: chi mua sắm TSCĐ, sửa chữa tài sản trongquátrìnhsửdụngnhưmáymócthiếtbị,tubổcảitạocơsởvậtchất…

- Chikhácnhư:chikỷniệmcácngàylễlớn,chitiếpkhách,chilậpcácquỹcủađơnvị,chic hocôngtácĐảngởđơnvị,chihỗtrợvàgiảiquyếtviệclàm…

Cách phân loại chi phí theo mục lục NSNN tương tự như cách phân loạichi phí theo yếu tố chi phí Tuy nhiên, phân loại theo mục lục NSNN chỉ áp dụngvớicáckhoảnchicónguồngốcNSNN,nhằmđápứngyêucầuquảnlýngânsách.Chi phí trung bình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo mục lụcNSNNgiaiđoạn2018-2019đượcthểhiệntheohình2.9dướiđây. Đơnvịtính:triệuđồng

Bêncạnhđó,cầnnhắclạirằng:cónhiềutiêuthứcphânloạichiphídịchvụĐTĐH, tuy nhiên các cách phân loại này không loại trừ nhau mà luôn đi kèm vớinhau.ĐiềunàycũngcónghĩalàdùnguồntàitrợlàtừnguồnNSNNhaycácnguồnkhác,thìchiphíĐT ĐHvẫngồmcáckhoảnmụcchiphínhưchichoconngười,chichuyênmônnghiệpvụ,haychiphíthư ờngxuyên,khôngthườngxuyên,…

Thêmvàođó,dùsửdụngkếthợpnhiềutiêuthứckhácnhauđểphânloạichiphí,songđặcđiểm chungcủacáccáchphânloạichiphítạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhhiệnnayđều nhằmphụcvụyêucầuquảnlý,hạchtoántheoquyđịnhcủachếđộkếtoánHCSNbanhànhtheo Thôngtư107,gópphầnthựchiện3khâucủachutrìnhngânsách(lập,chấphành,quyếttoán).Cá ctiêuthứcphânloạichiphíphụcvụmụctiêutínhgiáthành,quảntrịđơnvịnhưchiphítrựctiếp/ giántiếp,cốđịnh/biếnđổi,…chưađượcápdụng.

LýluậnvềgiáthànhdịchvụĐTĐH(đãđượctácgiảtrìnhbàytrongchương1củaluậnán)chỉ ranhiềucáchphânloạigiáthànhdịchvụĐTĐHnhưgiáthànhtoànbộ,giáthànhtheobiếnphí,

(Mục1.2.2.2.PhânloạigiáthànhdịchvụĐTĐH).Nhưngtheobáocáotổnghợpkếtquảkhảosá t-phụlục04thì100%cácCSĐTtrựcthuộc Bộ Tài chính chưa thực hiện xác định giá thành dịch vụ ĐTĐH, khái niệm

“giáthànhdịchvụĐTĐH”vẫncònkhámớimẻ.ViệcphânloạigiáthànhdịchvụĐTĐHchưacó trongyêucầubáocáocủacơquanquảnlýcáccấp,chưacótrongbáocáokếtoáncủacácCSĐTĐ HCLtrựcthuộcBộTàichính.

Mặcdù,trongquyđịnhcủaThôngtư107hiệnhànhcóyêucầubáocáovềcácchiphí,doanhthuvàxácđịnhkếtquảhoạtđộng(BộBCTCvàBCQTgồmbáocáokếtquảhoạtđộng),như ngthôngtinkếtoánvềgiáthànhđốivớitừngloạihìnhsảnphẩmdịchvụtrongmỗiđơnvịlànộidungk hôngquyđịnhvàkhôngbắtbuộc.Cụthể,chếđộkếtoánHCSNbanhànhtheoThôngtư107không đưaracácquyđịnhhướngdẫnnộidungkếtoángiáthànhtrongtấtcảcácnộidungcôngviệckếtoánn hưchứngtừ,tàikhoản,sổvàbáocáo.

Căn cứ theo quy định này, các CSĐT ĐHCL không có nghĩa vụ tính giá thànhvàcungcấpthôngtinkếtoángiáthànhdịchvụĐTĐHchocácđốitượngbênngoàiđơnvị.T heođó,kếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHđơnthuầnchỉcònlànhiệmvụKTQTriêngt rongmỗiCSĐT.Tuynhiên,hiệnnaycácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđềuchưathựchiệ nxácđịnhvàphânloạigiáthànhdịchvụĐTĐH Các nội dung gần nhất với giá thành dịch vụ ĐTĐH mà các CSĐT đang thựchiện (xác định tổng CPĐT) là nội dung trình bày trong mục “2.2.4 Thực trạngphươngphápkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐH”.

Thựctrạngxácđịnhđốitượngtậphợpchiphívàtínhgiáthànhdịch vụđàotạođạihọc

2.2.3.1 Thực trạng xác định đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ đào tạođạihọc

100%cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđangthựchiệnđúngtheoquyđịnhc ủachếđộkếtoánHCSNbanhànhtheoThôngtư107cũngnhưcácquyđịnhvềkếtoán,quảnlýngâ nsách.Theođó,cácCSĐTĐHCLxácđịnhđốitượngtậphợpchiphídịchvụĐTĐHdựatrêncác nộidungdướiđây:

Là các đơn vị SNCL có sử dụng kinh phí NSNN, các CSĐT ĐHCL phảituân thủ quy định lập và trình bày ngân sách trên cơ sở dự toán; tất cả các nộidung và định mức thu, chi hàng năm đều được thể hiện trong dự toán được phêduyệt. ĐốitượngtậphợpchiphíđốivớidịchvụĐTĐHcósửdụngkinhphíNSNNtheodựtoá nlàcáckhoảnmụcchiphítheodựtoánđượcphêduyệtnhư:tiềnlươngngạch bậc theo quỹ lương được duyệt, phụ cấp, công tác phí, chuyên môn nghiệpvụ,…

(Xemphụlục:TríchcôngkhaidựtoánNSNNnăm2018HọcviệnTàichính) Đối với CSĐT thực hiện tự chủ, do không sử dụng kinh phí NSNN, khôngphảilậpdựtoánnênnộidungnàyđượcthựchiệnnhưviệcxâydựngkếhoạchhoạtđộng tài chính của đơn vị Tức là đối tượng tập hợp chi phí cũng có thể là con người,chuyên môn nghiệp vụ,… nhưng không nhằm mục tiêu tuân thủ quy định NSNNmàđểphụcvụyêucầuquảnlý,kiểmsoátchiphí.

Việcsửdụngchínhcácnộidungđãđượcphêduyệttheodựtoánđượcgiaolàmđốitượn gtậphợpchiphílàcôngviệcđơngiản,dễthựchiện,tiệnbáocáo, kiểmtra,nhưngchỉphùhợpvớiyêucầuquảnlý,kiểmsoátchiphítừnguồnNSNNlàchủyếu; chưaphảnánhđầyđủ,chínhxácchiphídịchvụĐTĐH.

Tươngtựvớinộidungxácđịnhđốitượngtậphợpchiphítheodựtoán,cácCSĐTĐHCL cósửdụngkinhphíNSNNsửdụngMLNSnhưlàđốitượngtậphợpchiphí,vìtínhđơngiảnvàthuậ ntiệnchoviệckiểmtra,báocáo.

Sử dụng MLNS làm đối tượng tập hợp chi phí, các CSĐT tập hợp chi phítheocácnộidungđượcquyđịnhtrongMLNStheothôngtưsố324/2016/TT-

BTCngày21/12/2016quyđịnhhệthốngMLNSNN.Cụthể,cáckhoảnchiphídịchvụĐTĐHđ ượchạchtoánvàoLoại070-Giáodục-đàotạovàdạynghề,Khoản081

- Giáodụcđạihọc;tùytheonộidungchiphícủatừngnghiệpvụ,kếtoánxácđịnhhạchtoántheo mục,tiểumục,nhóm,tiểunhómtheoMLNStươngứngphùhợp.Vídụ:

- Tiền lương của cán bộ, giảng viên nhà trường được hạch toán vào Tiểunhóm 0129 - Chi thanh toán cá nhân, Mục 6000 - Tiền lương, Tiểu mục

- TiềnđiệnđượchạchtoánvàoTiểunhóm0130-Chivềhànghóadịchvụ,Mục6500- Thanhtoándịchvụcôngcộng,Tiểumục6501:Tiềnđiện

Nhìnchung,MLNSđượcsửdụnglàmđốitượngtậphợpchiphílàcácMục,Tiểumụcthuộc2 Tiểunhóm0129-ChithanhtoáncánhânvàTiểunhóm0130-Chi về hàng hóa, dịch vụ Điều này thể hiện các CSĐT mới chỉ tập hợp được chiphítrựctiếpcủahoạtđộngdịchvụĐTĐHmàchưaquantâmtớichiphígiántiếp,hayphânbổc hiphíliênquantớinhiềuhoạtđộng.

ChọnđốitượngtậphợpchiphítheodựtoánvàmụclụcNSNN,kếtoáncủacác CSĐT có khả năng giảm thiểu khối lượng công việc phải thực hiện, tận dụngnguồnsốliệuđãcótrongdựtoánvàquyếttoán;tuynhiên,cảdựtoánvàmụclụcNSNNđềuc hỉthểhiệnnộidungchiphícónguồngốcngânsách,phụcvụquảnlýNSNN,khôngphảnánhđầyđ ủchiphídịchvụĐTĐH(nhấtlàtrongbốicảnhgiảmdầnnguồntàitrợcủaNSNN,chiphíĐTĐHphầnlớnđượcbùđắptừnguồnthu dịch vụ ĐTĐH như hiện nay), không phục vụ mục tiêu tính giá thành dịch vụĐTĐH.KhisửdụngdựtoánvàmụclụcNSNNlàmđốitượngtậphợpchiphí,kếtoánchỉc ókhảnăngcungcấpthôngtinvềsuấtđầutưcủaNSNN/1sinhviên/ năm.KếtquảnàykhôngphảnánhđầyđủgiáthànhdịchvụĐTĐH.

Sử dụng chính các tài khoản phản ánh chi phí theo quy định của Thông tư107 làm đối tượng tập hợp chi phí là cách mà 100% các CSĐT ĐHCL trực thuộcBộTàichínhđangápdụng.Theođó,chiphíphátsinhđượcphânloạivàhạchtoánvàocáctàik hoảnphảnánhchiphí,gồm:

ChiphíSXKD,dịchvụdởdang:dùng đểphảnánhtổnghợpchiphíSXKDdịchvụcủađơnvị,ba ogồmcảchiphídịchvụĐTĐH.Cácchiphíphảnánhtrêntàikhoảnnàygồm:chiphívậttư,dịchvụ trựctiếpphụcvụhoạtđộngđàotạonhưphấn,mực,

Chiphíhoạtđộng:dùng đểphảnánhcáckhoảnchimangtínhchấthoạtđộngthườngxuyênvàkh ôngthườngxuyênphụcvụĐTĐHtheodựtoánchiđãđượccấpcóthẩmquyềnphêduyệt.Cáckhoản mụcchiphítậphợpvàotàikhoản611gồmcácnộidungchithườngxuyên/khôngthườngxuyêncủa:

ChiphíquảnlýcủahoạtđộngSXKD,dịchvụ:Thông tư107quyđịnhtàikhoản642dùngđểphả nánhcácchiphíquảnlýcủahoạtđộngdịchvụSXKDdịchvụgồmcácchiphítiềnlương,bảohiể mcủacánbộquảnlýbộphậnSXKD,chiphívậtliệuvănphòng,điệnnước,điệnthoại,

…,chiphíbằngtiềnkháccủabộphậnSXKD,dịchvụkhôngphânbổtrựctiếpvàotừngsảnphẩm,nh ómsảnphẩm,dịchvụ.Nhưnghiệnnay,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđangsửdụn gtàikhoản642nhưmộttàikhoảntổnghợpvớinộidungphảnánhtoànbộ“Chiphíkhác”củah oạtđộngđàotạo.TấtcảnhữngnộidungchiphíĐTĐHphátsinh,nếu

Chi phí ĐTĐH tại các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính

Học viện Tài chính Đại học Tài chính - Quản trị kinh doanh Đại học Tài chính - Marketing

Tài khoản 154Tài khoản 611Tài khoản 632Tài khoản 642Tài khoản 652 khôngđượchạchtoánvàotàikhoản154,haytàikhoản611đềuđượcghinhậnvàotàikhoản642; mặcnhiên,mọikhoảnchiđềulàkhoảnchiphíquảnlýcủahoạtđộngSXKD.Vídụ:khenthư ởngcáctậpthểxuấtsắctrongchươngtrìnhtưvấntuyểnsinhvàhướngnghiệp:NợTK642/ CóTK111,hỗtrợđihọcnghiêncứusinhhạchtoánNợTK642,thùlaođạibiểuthamdự,chỉđạoh ộinghịsơkếtcôngtácĐảnghạchtoánNợTK642,sinhhoạtphícủalưuhọcsinhLàohạchtoánN ợTK642/CóTK112(trườngĐạihọcTàichínhMarketing),…

Chiphíchưaxácđịnhđượcđốitượngchịuchiphí:về lýthuyết,đâylàtàikhoảntrunggian,tậph ợpchiphíchưaxácđịnhđượccụthể,rõràngđốitượngchịuchiphíliênquanđếnnhiềuhoạtđộng nhưHCSN,SXKD.Cuốikỳ,kếtoántiếnhànhtínhtoán,kếtchuyểnvàphânbổtoànbộchip híchưaxácđịnhđốitượngchịuchiphívàocáctàikhoảntậphợpchiphícóliênquantheotiêuthứcp hù hợp Tuy nhiên, năm 2018 các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính đều khôngphátsinhkhoảnchiphínày(Xem“Hình2.10:ChiphíĐTĐHtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcB ộTàichínhnăm2018”dướiđây) Đơnvịtính:triệuđồng

Kết quả khảo sát (phụ lục 4) cho thấy: ngoại trừ Học viện Tài chính (cóxác định chi phí tách biệt riêng đối với 2 đơn vị dự toán cấp dưới là Viện ĐàotạoquốctếvàViệnKinhtế- Tàichính)thì100%cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộ Tài chính đều xác định đối tượng tập hợp chi phí là toàn CSĐT Theo đó,căncứvàonộidungghinhậntrênchứngtừkếtoán,chiphíphátsinhđượcghinhận vào các tài khoản phản ánh chi phí tương ứng (tài khoản 611, 154, 642),đồngthờivớiviệcghinhậntheomụclụcngânsách(nếucần)trênphạmvitoànCSĐT,khô ngphânbiệthoạtđộngdịchvụđàotạohayhoạtđộngdịchvụkhác.Đặc biệt, với Đại học Tài chính - Marketing, tỷ trọng các hoạt động ngoàiSXKD là rất thấp, nên chi phí phát sinh phần lớn được ghi nhận là chi phíSXKDdịchvụĐTĐHcủatoànCSĐT. (Xemminhhọa“Hình2.6: Chiphítrungbình của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính theo nguồn tài trợ giai đoạn

Tập hợp chi phí theo phạm vi toàn CSĐT cũng chính là nội dung tổnghợpcủatậphợpchiphítheodựtoán,theomụclụcNSNNvàtheokếtquảthựchiệntrênc ác tàikhoản/ đốitượng kếtoán làtài sản.

Tóm lại, dù lựa chọn tập hợp chi phí cho toàn bộ CSĐT hay tập hợp chiphítheodựtoán,theomụclụcNSNN,theokếtquảthựchiệntrêncáctàikhoản/đối tượng kế toán là tài sản, thì đối tượng kế toán chi phí trong các CSĐTĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính hiện nay đều nhằm thực hiện yêu cầu của chếđộ kế toán HCSN ban hành theo Thông tư

107, yêu cầu quản lý NSNN; chứchưanhằm phụcvụmục tiêutínhgiáthành dịchvụĐTĐH.

Nốitiếpquytrìnhkếtoánchiphívàtínhgiáthành,nhiệmvụcủakếtoánsau khinhậndiện,phânloạichiphílàtínhtoán,phânbổchiphíchocácđốitượngtậphợp chi phí, đối tượng tính giá thành theo các tiêu thức phù hợp Tuy nhiên, vì nhiềulýdokhácnhau(chủyếuxuấtpháttừnhucầusửdụngthôngtinvềkếtoánchiphívàgiáthànhc ủacácđốitượngbêntrongvàbênngoàiđơnvị),nhiệmvụkếtoán giáthànhdịchvụĐTĐHtạiCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhvẫnđangtrongquá trình thực hiện, chưa công bố kết quả cuối cùng Do vậy, đối tượng tính giáthànhdịchvụĐTĐHchưađượcxáclậpcụthểtạicácCSĐT.

HiệncácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhvẫnmớidừnglạiởbướctậphợpchiphíph átsinhchotoànCSĐTtheoquyđịnhcủachếđộkếtoánHCSN;sảnphẩm kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ ĐTĐH là báo cáo chi phí dịch vụĐTĐH, thẻ tính giá thành dịch vụ ĐTĐH, hay báo cáo giá thành dịch vụ ĐTĐHchưahìnhthành.Song,từcácnộidungvềthựctrạngnhậndiện,phânloạichiphí,xácđịn hđốitượngchịuchiphítạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn 2018 - 2019 trình bày trên đây, có thể khẳng định rằng các CSĐT có đủ khảnăng tính giá thành dịch vụ ĐTĐH.(Mục thực trạng phương pháp kế toán giá thànhsẽphântíchrõhơnnhậnđịnhnày).

Thựctrạngphươngphápkếtoánchiphívàtínhgiáthành

Vềmặtlýthuyết,cóhai(02)phươngphápkếtoánchiphílàtậphợptrựctiếpvà phân bổ gián tiếp: những chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu chi phísẽđượctậphợptheophươngpháptrựctiếp,nhữngchiphíliênquanđếnnhiềuđốitượngtậphợpch iphísẽđượctậphợpvàcuốikỳtiếnhànhphânbổchođốitượngchịuchiphítheocáctiêuthứcph ùhợp.

Tuynhiên,docácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhxácđịnhđốitượngtập hợp chi phí là toàn bộ CSĐT (kết hợp với các đối tượng tập hợp chi phí khácphục vụ mục tiêu quản lý ngân sách - đã phân tích ở mục 2.2.3.1: Thực trạng xácđịnhđốitượngtậphợpchiphí)nênkhiphátsinh,chiphíthựctếđượctậphợp,ghinhậnchungch otoànCSĐT.Điềunàyđồngnghĩavớiviệckhôngcónộidungphânbổchiphígiántiếptrongnh iệmvụcủakếtoán.Cụthể,đồngchíHoàngTháiHưng

- kế toán trưởng Đại học Tài chính Marketing chia sẻ:“Hiện nay, phòng kế toánchỉthựchiệntậphợpchiphíchungchotoàntrườngtheohướngdẫncủaThôngtư

107 Việc ghi nhận doanh thu của từng hoạt động dịch vụ riêng (ví dụ hạch toánriêng học phí của chương trình đại trà và chương trình chất lượng cao) là có thểthựchiệnđược.Cònviệcbóctáchriêng,hayphânbổchiphígiữacáchoạtđộng, cáctàikhoảnnhư611,642,…làquákhókhăn.Bởichúngtôikhôngxácđịnhđượctiêu thức phân bổ, ví dụ: không thể biết được khấu hao TSCĐ phục vụ hoạt độngđàotạochươngtrìnhchấtlượngcaohaychươngtrìnhquốctếlàbaonhiêu”.

Kế toán chi phí và tính giá thành là hai (02) nội dung công việc mang tínhkết nối và liên tiếp trong quy trình kế toán nói chung Kết quả của kế toán chi phílàcăncứcơsởchoviệctínhgiáthành.

TạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018-2019,kếtoánthực hiện tập hợp chi phí thực tế phát sinh cho toàn CSĐT theo quy định của chếđộkếtoánHCSN,nhưngchưaxácđịnhrõđốitượngtínhgiáthành.Nhiệmvụcủakế toán chi phí, tính giá thành mới chỉ dừng lại ở việc vận dụng nhóm tài khoảnphảnánhchiphí(tàikhoản154,611,642,652)tronghệthốngtàikhoảncủaThôngtư 107 để hạch toán chi phí phát sinh cho toàn CSĐT Từ đó, lập Báo cáo kết quảhoạt động (Mẫu B02/BCTC) theo quy định của Thông tư 107(Xem phụ lục 10: Báocáo kết quả hoạt động của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ

Theo đó, kết quả sản phẩm của nhiệm vụ kế toán chi phí và tính giá thànhhiệnnaytạicácCSĐTgồm:

(i)sốliệutổnghợptrêncáctàikhoảnchiphívà(ii)sốliệuchitiếtchiphíphânloạitheocácloạihìnhho ạtđộngdịchvụ(HCSN,SXKD,tàichínhvàkhác).Cáckếtquảnàyđơnthuầnphụcvụyêucầuc ủachếđộkếtoánHCSN, không hướng tới mục tiêu cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu của KTQTnói chung và kế toán chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH nói riêng như: không thểhiệnnộidungchiphíphântheoloạihìnhsảnphẩmdịchvụ(đàotạo/ngoàiđàotạo,đào tạo theo các bậc/ hệ đào tạo khác nhau,…), không có báo cáo chi phí dịch vụĐTĐH,thẻtínhgiáthànhdịchvụĐTĐH,haybáocáogiáthànhdịchvụĐTĐH.

Hình 2.11 dưới đây thể hiện sơ đồ hạch toán hoạt động HCSN và hoạtđộng dịch vụ ĐTĐH trong các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính giai đoạn2018-2019.

Theonộidunghình2.10vềsơđồhạchtoánhoạtđộngHCSNvàhoạtđộngSXKD dịch vụ ĐTĐH ta thấy: giai đoạn 2018 - 2019, các CSĐT ĐHCL trựcthuộcBộTàichínhđang: i HạchtoánlẫnchiphíhoạtđộngHCSNvàhoạtđộngSXKDdịchvụĐTĐH ii ChưahạchtoánđầyđủchiphíhoạtđộngSXKDdịchvụĐTĐH,làmcăncứxácđị nhkếtquảhoạtđộngdịchvụĐTĐH

Ví dụ: với các khoản mục chi phí từ nguồn NSNN, liên quan đến cả hoạtđộngSXKDcungứngdịchvụĐTĐHvàhoạtđộngHCSN(nhưtiềnlươngcủacánbộ, nhân viên nhà trường) được ghi nhận vào tài khoản 611 - Chi phí hoạt động,thựchiệnkếtchuyểnđểxácđịnhkếtquảhoạtđộngHCSN. Điều này, một mặt khiến kết quả xác định kết quả hoạt động của cả hoạt độngHCSN và SXKD dịch vụ đều không chính xác Mặt khác, không phản ánh chínhxácnộidungbảnchấtcủacáckhoảnmụcchiphíphátsinh.

Thêm vào đó, hạch toán theo sơ đồ kế toán trình bày tại hình 2.10 trên đâyphảnánhthiếuđầyđủvàchínhxácthôngtinkếtoánchiphí.Việckhôngphânbổcác chi phí có liên quan đến nhiều hoạt động, không hạch toán riêng chi phí trựctiếp/ gián tiếp, cố định/ biến đổi,… đều khiến việc xác định giá thành dịch vụ ĐTĐHgặpnhiềukhókhăn.Dođó,kếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHlànộidungvẫ nđangđượctiếptụctriểnkhaithựchiện;cácsảnphẩmcuốicùngcủaquátrìnhnàynhưbáocáochi phí,giáthànhđềuchưađượccôngbố.

Tuy nhiên, từ các nội dung về thực trạng nhận diện, phân loại chi phí, xácđịnhđốitượngchịuchiphítạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018 - 2019, có thể khẳng định rằng: các CSĐT có đủ dữ liệu, khả năng tính giáthànhdịchvụĐTĐH.Theođó,dựatrênsốliệuchitiếtcáctàikhoảnchiphínhưtàikhoản154- Chiphísảnxuấtkinhdoanh,dịchvụdởdang,611-Chiphíhoạtđộng,642-

ChiphíquảnlýcủahoạtđộngSXKDdịchvụnăm2018củacácCSĐTtrựcthuộcBộTàichính,t ácgiảluậnánđãtiếnhànhphântích,tổnghợpchiphívàtínhgiá thành dịch vụ ĐTĐH trong “Mục 2.3: Xác định chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐHcủacácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018-2019”.

Thựctrạngthuthập,xửlý,hệthốnghóavàcungcấpthôngtinkế toánchiphí,giáthànhdịchvụđàotạođạihọc

2.2.5.1 Thực trạng quy trình kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụđàotạo đại học

So sánh với lý thuyết về quy trình kế toán chi phí được trình bày tại

“Hình1.2:Quytrìnhkếtoánchiphí”trongchương1củaluậnánthìthựctrạngquytrìnhkếtoántạ icácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018-

2019đã“bị”đơngiảnhóađirấtnhiều(Xem“Hình2.12:Sosánhlýthuyết-

Thựctrạngquytrìnhkế toán chi phí tại các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính giai đoạn 2018 - 2019”)do100%cácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhđềuxácđịnhđốitượngtậphợpchiphílàt oànbộCSĐT.

Bước 2: Ghi nhận thông tin kế toán chi phí trên các công cụ kế toán tươngứngnhư tài khoản, sổ kế toán

Thêmvàođó,kếtquảcủabướclậpbáocáochiphícòn“giảntiện”tớimứcchỉgồmBáo cáokếtquảhoạtđộng(MẫuB02/BCTC)vớinộidungchiphícủahoạtđộng SXKD nói chung, không thể hiện nội dung chi phí phân theo loại hình sảnphẩm dịch vụ (đào tạo/ ngoài đào tạo, đào tạo theo các bậc/ hệ đào tạo khác nhau,…)(Xemphụlục11:Báocáokếtquảhoạtđộng-

Sosánhvớilýthuyếtvềquytrìnhkếtoángiáthànhđượctrìnhbàytại“Hình1.3: Quy trình kế toán giá thành” thì giai đoạn 2018 - 2019, quy trình kế toán giáthành dịch vụ ĐTĐH tại các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính bao gồm không (0)bước Nói cách khác, giai đoạn 2018 - 2019, các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tàichính chưa thực hiện xác định giá thành dịch vụ ĐTĐH Cụ thể, các CSĐT đã bỏqua ngay từ khâu đầu tiên trong quy trình hình

1.3 là xác định đối tượng tính giáthànhvàkỳtínhgiáthành.Nộidunggầnnhấtvớinhiệmvụkếtoángiáthànhđang được thực hiện tại các CSĐT là: các CSĐT có khả năng xác định tổng chi phíthông qua việc tính tổng số phát sinh trên nhóm các tài khoản phản ánh chi phí(tàikhoản 154, 611, 642).

2.2.5.2 Thực trạng thu thập thông tin kế toán chi phí, giá thành dịch vụđàotạo đại học(thông qua chứngtừ kế toán)

Chứngtừlàbằngchứngchứngminhchocácnghiệpvụkinhtếtàichínhphátsinh.Vền guyêntắc,kếtoánmuốnghichépcácnghiệpvụkinhtếphátsinhthìcơsởlàdựatrêncácchứngt ừbanđầu.Vìvậy,đểđảmbảoviệcghinhậnkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụchínhxác,kịpthời ,trungthực,hợplý,kháchquan,… khicácnghiệpvụkinhtếphátsinhphảiđượclậpchứngtừbanđầu.

Hiệnnay,vềcơbản,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđãxâydựnghệthốngchứng từkếtoánnóichungtươngđốikhoahọcvàhợplýđểthuậntiệnthuthậpthôngtinđầyđủ,kịpthời vềtìnhhìnhtàichínhlàmcăncứghisổkếtoán.Tuynhiên, hệ thống chứng từ phục vụ kế toán chi phí và giá thành dịch vụ ĐTĐH nóiriêngvẫncònyếu.Cụthể:

Quakhảosát,100%cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđềuvậndụngchế độ kế toán HCSN theo Thông tư 107 (quy định 04 mẫu chứng từ kế toán bắtbuộcvà34mẫuchứngtừkếtoánhướngdẫn).Hệthốngchứngtừkếtoánphụcvụchokếtoánc hiphívàgiáthànhdịchvụĐTĐHbaogồmcácchứngtừtheo“Bảng2.2:Danhmụcchứngtừsửd ụngtrongkếtoánchiphí,giáthànhdịchvụĐTĐH”dướiđây:

Bảng 2.2: Danh mục chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí,giáthành dịch vụĐTĐH

Ngoài những chứng từ kế toán thuộc danh mục chứng từ ban hành theoThôngtư107,cácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhcònsửdụngthêmchứngtừthuộcnộidu ngquyđịnhcủacácvănbảnpháplýkhácnhưhóađơn,bảngkê,…

Giáthànhdịchvụđàotạochủyếuđượccấuthànhtừchiphínhâncôngtrựctiếp và các chi phí chung Do vậy, chứng từ liên quan đến chi phí dịch vụ ĐTĐHchủyếulàcácchứngtừvềcácyếutốchiphí:chứngtừchiphílaođộng,tiềnlương,chiphíh aomòn/khấuhaoTSCĐ,…

2.2.5.3 Thựctrạngxửlý,hệthốnghóavàcungcấpthôngtinkếtoánchiphívà giá thành dịchvụ đào tạo đạihọc

Tổnghợptừkếtquảkhảosát,tácgiảchorằng,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđ ềutuânthủquyđịnhcủaThôngtư107trongviệcvậndụnghệthốngtài khoản kế toán nói chung và kế toán chi phí dịch vụ ĐTĐH nói riêng Do đặcđiểm hoạt động, phần lớn vẫn nhận tài trợ từ NSNN, chưa xác định rõ đối tượngchịuchiphívàđốitượngtínhgiáthànhdịchvụĐTĐH,nêncácCSĐTĐHCLtrực thuộcBộTàichínhsửdụngcáctàikhoảnsauđểtậphợpchiphívàtínhgiáthànhdịch vụ ĐTĐH:

(Xem “Bảng 2.3: Danh mục tài khoản sử dụng trong kế toán chiphí,giáthànhdịchvụĐTĐHtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính”dướiđây)

Bảng 2.3: Danh mục tài khoản sử dụng trong kế toán chi phí, giá thànhdịchvụĐTĐHtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính

ChiphíSXKD,dịchvụdởdang:dùng đểphảnánhtổnghợpchiphíSXKDdịchvụcủađơnvị,bao gồmcảchiphídịchvụĐTĐH,đượcchitiếttheotừngbậc/ hệđàotạo.Cácchiphíphảnánhtrêntàikhoảnnàygồm:chiphínguyênliệu,vậtliệutrựctiếpphụcvụhoạ tđộngđàotạonhưphấn,mực,

…;chiphígiảngviêngiảngdạytrựctiếp;cáckhoảnchiphíkhácliênquantrựctiếpđếnhoạtđộng ĐTĐHnhưchiphícoithihếtmôn,chấmbàikiểmtra;chiphíkhấuhaoTSCĐtrựctiếpthamgia hoạtđộngđàotạonhưmáychiếu,máytính,…(nếucó).

Về lý thuyết, tài khoản 154 phải là tài khoản chính, được sử dụng để hạchtoán toàn bộ chi phí dịch vụ ĐTĐH dở dang, là nơi tập hợp chi phí trực tiếp/ giántiếp,cốđịnh/biếnđổicủatoànbộhoạtđộngdịchvụĐTĐH.Tuynhiên,dođặcthùquảnlýtàichính ,việcsửdụngtàikhoản154làkhônggiốngnhautrongcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính. Cụthể,việcsửdụngtàikhoản154khihạchtoánchi phí dở dang dịch vụ ĐTĐH trong các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chínhchialàm2trườngphái:

N,chủyếucungcấpdịchvụđàotạonhằmthựchiệnnhiệmvụchínhtrị Nhà nước giao (gồm Học viện Tài chính, Đại học Tài chính - Quản trị kinhdoanh,ĐạihọcTàichínhkếtoán)khôngsửdụngtàikhoản154làmtàikhoảnchínhphảná nhchiphíDVĐT(màsửdụngchủyếutàikhoản611-

Các khoản mục chi phí được hạch toán vào tài khoản 154 chủ yếu là cáckhoảnmụcchiphíDVĐTdởdangcủacáchoạtđộngđàotạomangtínhthịtrường,mà các CSĐT thực hiện tự chủ, ngoài nhiệm vụ chính trị Nhà nước giao, như cácchươngtrìnhliênkếtđàotạo.

Hai là,CSĐT thực hiện thí điểm theo NQ77 (trường Đại học Tài chínhMarketing)lạirấtthườngxuyênsửdụngtàikhoản154.TráingượcvớicácCSĐTở trên, dường như bất kỳ nội dung chi phí nào cũng đều được kế toán trường Đạihọc Tài chính Marketing hạch toán vào tài khoản 154, từ “Thanh toán tiền biên soạnbàigiảngchấtlượngcao”,“Tiềncướctruyềnhìnhcáp”tới“Thuêxechở2chibộsinhviêntổ chứckếtnạpĐảngtạiCủChi”hay“Tiềnquàtặngdựhộinghịtổngkếtnhiệmvụquốcphòng- quânsựđịaphương”,…(Xemphụlục06:TríchSổchitiếttàikhoản154-

Dù theo trường phái nào, sử dụng ít hay nhiều tài khoản 154 thì đặc điểmchunglàtấtcảcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđềukhôngmởchitiếttàikhoản 154.

Cụ thể, đối với chương trình liên kết đào tạo, Học viện Tài chính sửdụngtàikhoản154hạchtoán,nhưngkhôngchitiếttừngkhoảnmụcchiphímàchỉhạchtoánsốtổn gchiphícủachươngtrìnhliênkếtđó.Vídụ:Khinhìnvàosổchitiếttàikhoản154củaHọcviệnT àichính,chỉcóthểbiết“Chiphílớpliênkếtđàotạocửnhânngânhàngbảohiểm(Toulon)khóa8:3 14tr”.Nộidungchiphíchitiếttrong 314 triệu đó, gồm những nội dung chi phí nào, lương giảng viên bao nhiêu,khấuhaotàisảnbaonhiêu,…thìkhôngđượctrìnhbày.

Trường hợp của Đại học Tài chính - Marketing thì có thể giải thích do làtrường tự chủ tài chính, không nhận trợ cấp thường xuyên từ NSNN, hoạt độngcungcấpDVĐThoàntoànmangnghĩalàhoạtđộngSXKDcủađơnvị,tấtcảcáckhoản mụcchiphíphátsinhđều“cóliênquan”,nhằmcungcấpDVĐT.

Tuy nhiên, việc hạch toán toàn bộ các khoản mục chi phí phát sinh vào tàikhoản 154, hoặc chỉ thể hiện số tổng nhưng không mở chi tiết tài khoản có thể làmộttrởngạitrongquảnlývàkiểmsoátchiphí.

- Tàikhoản611-Chiphíhoạtđộng:dùng đểphảnánhcáckhoảnchimangtính chất hoạt động thường xuyên và không thường xuyên phục vụ ĐTĐH (kể cảchitừnguồnviệntrợ,biếutặngnhỏlẻ)theodựtoánchiđãđượccấpcóthẩmquyền phêduyệt.Cáckhoảnmụcchiphítậphợpvàotàikhoản611gồmcácnộidungchithườngxuyên/ khôngthườngxuyêncủa:

Tương tự như tài khoản 154 đã phân tích ở trên, do đặc điểm quản lý tàichính của mỗi CSĐT là khác nhau, nên việc sử dụng tài khoản khi hạch toán nộidung chi phí hoạt động của mỗi CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính là khácnhauvềnộidungcũngnhưtầnsuất.Cụthể,việcsửdụngtàikhoản611-

ChihoạtđộngtrongcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhcũngchialàm2trườngphái(tươngtự tài khoản154 đã phân tíchở trên):

Mộtlà,cáctrườngcómứcđộtựchủtàichínhchưacao,vẫnnhậnphầnlớntài trợ từ NSNN

(gồm Học viện Tài chính, Đại học Tài chính - Quản trị kinh doanh,ĐạihọcTàichínhkếtoán)sửdụngtàikhoản611làtàikhoảnchínhphảnánhchiphínóich ung,chiphídịchvụĐTĐHnóiriêng.Điềunàythểhiệnrấtrõcơchếtàichính chi phối toàn bộ hoạt động hạch toán kế toán Các CSĐT nhận tài trợ từngân sách, chi tiêu từ nguồn NSNN trên cơ sở dự toán phải tuân thủ nội dung vàđịnhmức thu chi của Nhà nước.

Các khoản mục chi phí phục vụ dịch vụ ĐTĐH từ nguồn NSNN bao gồmtất cả các nội dung chi phí, từ con người, tới máy móc, vật tư và các hoạt độngkhác.

Hai là,CSĐT thực hiện thí điểm theo NQ77 (trường Đại học Tài chínhMarketing)lạirấtítsửdụngtàikhoản611(dođãghinhậnhếtcáckhoảnmụcchiphí vào tài khoản 154); nội dung phản ánh chủ yếu của tài khoản chi hoạt độngchỉ là khoản chi không thường xuyên (chi tiết tài khoản 6112), gồm các nội dungđược tài trợ từ NSNN như hoạt động NCKH, đề tài, cử người đi học theo chươngtrìnhngân sách.

- Tài khoản 642 - Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ: TT107quyđ ị n h t à i k h o ả n 6 4 2 d ù n g đ ể p h ả n á n h c á c c h i p h í q u ả n l ý c ủ a h o ạ t đ ộ n g dịchvụSXKDdịchvụgồmcácchiphítiềnlương,bảohiểmcủacán bộquảnlý bộ phận SXKD, chi phí vật liệu văn phòng, điện nước, điện thoại,…, chi phíbằngtiềnkháccủabộphậnSXKD, dịchvụkhôngphânbổtrựctiếp vàotừ ngsảnp h ẩ m , n h ó m s ả n p h ẩ m , d ị c h v ụ N h ư n g h i ệ n n a y , c á c C S Đ T Đ H C

Thựctrạngsửdụngthôngtinkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụ đàotạođạihọcnhằmphụcvụquảntrịđơnvị

Theo Horngen và cộng sự (2008), với quan điểm coi KTQT chi phí là mộtphầncủahệthốnghoạchđịnhchiếnlượcvàthamgiatrựctiếpvàohoạtđộngquảntrị đơn vị nên nội dung KTQT chi phí được xác định gồm 4 nội dung cơ bản: Dựtoánchiphí;Quátrìnhtậphợpchiphí;Phântíchmốiquanhệchiphí-khốilượng

Theo Edward J VanDerbeck (2010), KTQT chi phí cung cấp chi tiết thông tinchiphítheonhucầucủanhàquảntrịđểkiểmsoáthoạtđộngkinhdoanhhiệntạivàlậpkếhoạchchotư ơnglai.DướigócđộKTTC,bộphậnkếtoánchiphícóchứcnăngtínhtoán,đolườngchiphíphátsinht rongđơnvịtheođúngcácnguyêntắckếtoánđểcungcấpthôngtinvềchiphíthựchiệndịchvụ,giáv ốnhàngbánvàcácchiphíhoạtđộngtrênbáocáokếtquảkinhdoanh,liênquanđếngiátrịhàngtồ nkhotrênBảngcânđốikếtoán.DướigócđộKTQT,bộphậnkếtoánchiphícóchứcnăngđolường,ph ântíchvềtìnhhìnhchiphíSXKDdịchvụ,đolườngkhảnăngsinhlờicủatừngsảnphẩm,dịch vụ,cáchoạtđộngvàtừngbộphậncủađơnvịnhằmnângcaohiệuquảcủahoạtđộngkinhdoanh.

Nhìnchung,bảnchấtcủaKTQTchiphílàmộtbộphậnkhôngthểtáchrờicủahệthốngkế toán,làcôngcụquantrọngcungcấpthôngtinchiphíkịpthời,phùhợp,cầnthiếtchocáchoạt độngquảntrịđơnvị.Bêncạnhthôngtinquákhứ,thôngtinchiphídoKTQTchiphícungcấpc ầncótínhđịnhhướng(thôngtinkếhoạch,dựtoán),gắnvớicácchỉtiêu,bộphận,đơnvị,cánhân(tr ungtâmphátsinhchiphí)đểthuậnlợichophântích,đánhgiá,vàhỗtrợxâydựngcácbiệnphápkiểmso átchiphí. ỞkhuvựctưcủaViệtNam,KTQTcònkhámớimẻ,cácdoanhnghiệpmớichỉcóhệthống KTTChoànchỉnh,trongkhihệthốngKTQTnóichungvàKTQTchi phí nói riêng phục vụ cho công tác quản lý và ra quyết định hầu như chưa có.Đồngthời,việctriểnkhaiứngdụngKTQTtrongcácdoanhnghiệpvàohoạtđộngquảnlýchưa đượcquantâmđúngmức.

BứctranhvềKTQTnóichungvàKTQTchiphínóiriêngtạikhuvựccông,các đơn vị HCSN,các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính còn ảm đạm hơn,dườngnhưchỉcómộtmàuđenxámtốităm.

So sánh với nhiệm vụ và yêu cầu về thông tin chi phí do hệ thống kế toáncungcấp(Xem“Hình2.14:Thôngtinchiphídohệthốngkếtoáncungcấp”dướiđây)thì rõ ràng, kế toán chi phí DVĐT trong các CSĐT chưa đáp ứng được yêucầu,đơngiảnvìcácnộidungcơbảnthiếtyếunhưCPĐT,giáthànhDVĐT,… đềuchưađượccungcấp.

Kế toántàichính Thôngtintàichính Kế toán quản trị

- Lập dự toán chiphí SXKD, dịchvụ

Tómlại,hệthốngthôngtinkếtoánnóichungcònyếu,đangdầntừngbướctiệmcậntớikh uvựctư,thôngtinkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụgầnnhưchưacó,làmsaocóthểsửdụngnhằmq uảntrịđơnvị?

XÁCĐỊNHCHIPHÍ,GIÁTHÀNHCỦACÁCCƠSỞĐÀOTẠOĐẠI HỌCTRỰCTHUỘCBỘTÀICHÍNHGIAIĐOẠN2018-2019

Nộidungvàcáchthứcthuthậpdữliệuvềkếtoánchiphí,giáthành dịchvụđàotạođạihọc

Dữ liệu làm căn cứ xác định chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH của các CSĐTtrựcthuộcBộTàichínhđượctácgiảluậnánthuthậpdựatrêncácnguồnsauđây:

STT Têndữliệu Nộidungdữliệu Mẫubiểu Đơnvị

2019 Cục Kế hoạchTài chính - BộTàichính

2 Sổchitiếttài khoản Sổchitiếtcáctài khoản154,611,642 S31-H 04CSĐT 2018

Dự toán NSNN đượcgiao chính thức, bổsungvàđiềuchỉnh 04CSĐT 2018

Websitecủa mỗi CSĐT(Thông báo củaHọc viện Tàichính)

Côngkhaithôngtin chất lượng đào tạothực tế của cơ sở giáodụcđạihọc

Xửlýdựatrênnguồndữliệuđãthuthập

Để minh họa cho các nhận định trong luận án, tác giả tiến hành phân tích,tổng hợp, tính toán số liệu về chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH dựa trên số liệucủa2/4CSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhlàĐạihọcTàichính-Marketing

(đại diện nhóm CSĐT có mức độ tự chủ cao - toàn bộ chi thường xuyên và chiđầu tư, thực hiện theo Nghị quyết 77) và Học viện Tài chính (đại diện nhómCSĐTcònlại).

Dựatrênsốliệutạisổchitiếttàikhoản154,611và642năm2018củacácCSĐTtrựcth uộcBộ Tàichính,cóbảng tổnghợpchiphí nhưsau:

Cơsởđàotạo Tàikhoản154 Tàikhoản611 Tàikhoản642 Tổngcộng

HọcviệnTàichính 34.693,3449 38.924,5516 150.040,787 223.658,683686 Đại học Tài chính -

(Nguồn: Sổ chi tiết chi phí của các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính

Lưuýrằng:sốliệuchiphíghinhậntrêntàikhoản611gồmcảphầnchiphíhoạt động HCSN đơn thuần và chi phí từ nguồn NSNN cấp liên quan tới nhiềuhoạt động (trong đó có dịch vụ ĐTĐH) chưa được phân bổ (điển hình là khoảnchilươngchocánbộ,nhânviênvàgiảngviênnhàtrườngtừnguồnNSNN,khôngphân biệt có tham gia trực tiếp vào quá trình thực hiện dịch vụ ĐTĐH hay khôngđềuđượcghinhậnvàotàikhoản611).Nhưvậy,sốliệuởcột5-

Tổngcộngtrongbảng2.6phảnánhtổngchiphícủatoànCSĐTđốivới2loạihoạtđộngchínhc ủacác CSĐT là HCSN và SXKD dịch vụ (trong đó có dịch vụ đào tạo; dịch vụ ĐTĐHtheo các bậc/ hệ, dịch vụ NCKH, bồi dưỡng và các dịch vụ khác), không phải làtổngchiphídịchvụĐTĐH.Dođó,nếusửdụngđểtínhgiáthànhdịchvụ ĐTĐHthìkếtquảchưachínhxác.Dovậy,sauđâyluậnántiếnhànhxácđịnhtổngCPĐTvàCPĐT /1sinhviênquyđổi,làmcơsởđểsosánhvớikếtquảxácđịnhgiáthànhdịch vụ ĐTĐH theo các phương pháp và kỹ thuật kế toán chi phí, giá thành dịchvụkhác nhau.

2.3.2.1 Xác định tổng chi phí đào tạo và chi phí đào tạo đơn vị/ 1 sinhviênquy đổi

Việc xác định tổng CPĐT và CPĐT đơn vị/ 1 sinh viên từ số liệu trên cáctàikhoản154,611và642đượcthựchiệndựatrêngiảđịnhrằnghoạtđộngdịch vụ ĐTĐH là hoạt động cơ bản nhất của mỗi CSĐT, các hoạt động khác phát sinhchiphí khôngđáng kể sovới hoạt độngchính Khi đó:

TổngCPĐTtrongkỳ cáctàikhoản154,611,642 Theođó,tổngCPĐTtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhnăm2018 là: Đơnvịtính:triệuđồng

Tiếp theo, dựa trên quan hệ quy đổi giữa các trình độ như cao học, nghiêncứu sinh, giữa các phương thức học như tại chức, tập trung,… với sản phẩm đàotạo quy chuẩn (sinh viên chính quy), xác định quy mô đào tạo được quy đổi theosản phẩm quy chuẩn Có nhiều cách để phân loại hoặc quy đổi các đối tượng sảnphẩmđàotạokhácnhaunhưcăncứvàothờigian,khốilượngđàotạo,…

Khoản 3, Điều 5 Nghị định 86 quy định mức trần học phí đối với đào tạothạcsỹvàtiếnsĩlầnlượtgấp1,5lầnvà2,5lầnsovớiđạihọc.Dựatrênquanđiểmphùhợpgiữad oanhthuvàchiphí,tácgiảđềxuấtsửdụngmứctrầnquyđịnhhọcphínàyđểtínhhệsốquychuẩn chocáchệĐTĐHvàsauđạihọcsauđạihọcnhưsau:

Cấp và hình thứcđào tạo

Thạcsĩ 1,5 1,5 Đạihọctập trungchínhquy chươngtrìnhchuẩn/đạitrà 1,0 1,0 Đạihọctậptrungchính quy chươngtrìnhchấtlượngcao - 2,0 Đạihọckhác(liênthông, bằng

Theo số liệu công bố công khai trên website của các CSĐT trực thuộc BộTàichính,quy môđào tạocủa cácCSĐTnăm 2018như sau:

Quymô đào tạo(sinh viên)

Tiếnsĩ Thạcsĩ Đạihọc Vừalàmvừa học

HọcviệnTàichính 297 931 17.261 209 19.567,2 Đại học Tài chính -

Khiđó,tacósốliệuvềCPĐTđơnvị/1sinhviênquychuẩncủacácCSĐTĐHCL trực thuộc

Bộ Tài chính năm 2018 thể hiện trên cột 4 “Bảng 2.9: Chi phíđàotạođạihọc tạicácCSĐTtrực thuộcBộTàichính năm2018”.

Thêmvàođó,1sinhviênquychuẩnđượchiểulà1sinhviênđạihọcchínhquyhệđạitrà, cókếtquảhọctậptrungbình,hoànthànhquátrìnhđàotạo(120tínchỉ) ở mức thời gian trung bình (4 năm).

Do vậy, trung bình 1 năm, 1 sinh viênquy chuẩn hoàn thành 30 tín chỉ Từ đó, có thể xác định CPĐT/ 1 tín chỉ tại mỗiCSĐTtrực thuộc BộTài chính theo 2cách:

- Cách1:XácđịnhCPĐT/1tínchỉdựatrênCPĐTđơnvị/1sinhviênquyđổitheo công thức:

CPĐT/1tínchỉ = Chi phí đơn vị/ 1 sinh viên quy đổi/ 1 năm30tín chỉ -Cách2:XácđịnhCPĐT/1tínchỉdựatrênquymôsinhviênquyđổitheo côngthức:

Số liệu tạicột 5và 6bảng 2.9thể hiệnchi phíđào tạo trungbình/ 1tín chỉtạicácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhnăm2018 theo2cáchtínhnày.

Ngoàira,do1nămhọcchỉkéodài10tháng,nên:

Chiphíđơnvị/1sinhviênquyđổi/1năm CPĐT/1SV/tháng

Bảng 2.9: Chi phí đào tạo đại học tại các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chínhnăm2018 Đơnvịtính:triệuđồng

Quymôs inhviênq uyđổi (si nhviên)

Quy địnhtốiđ amức thutạiNg hịđịnh86 (theothán g)

- Năm 2018, để đào tạo 1 sinh viên chuẩn, Học viện Tài chính cần chikhoảng 11,5 triệu đồng; trong khi Đại học Tài chính - Marketing cần tới hơn 16triệuđồng

- Dù sử dụng công thức nào, kết quả tính CPĐT trung bình/ 1 tín chỉ tại 1CSĐTvẫn là đồng nhất.

- Năm 2018, Học viện Tài chính cần chi hơn 381 nghìn đồng để cung cấpdịchvụđàotạo1tínchỉ;ĐạihọcTàichínhMarketingcầnchihơn540nghìnđồng.

- Năm2018,HọcviệnTàichínhcầnchi1,143triệu/tháng;ĐạihọcTàichính

- Marketingcầnchi1,623triệu/thángđểđàotạo1sinhviênquychuẩn/tháng

- Nghị định 86 quy định giới hạn trần thu/ 1 tháng/ 1 sinh viên năm 2018với Học viện Tài chính và Đại học Tài chính - Marketing lần lượt là 0,81 triệu và1,85triệu đồng

- Mứcthuthựctếtheonăm/1sinhviêntạiHọcviệnTàichínhlà8,1triệu/năm/ sinhviên,tạiĐạihọcTàichính-Marketinglà17,5triệu/năm/sinhviên

Nhưvậy,dễthấy,tạiHọcviệnTàichínhnăm2018:Mặcdùđãthukịchtrầntheoquyđịnhcủ aNghịđịnh49(là810nghìnđồng/SV/ tháng),nhưngkhoảnthunàyvẫnnhỏhơnchiphíđàotạothựctế1sinhviên(1,143triệu/SV/ tháng).TạiĐạihọcTàichính-

Marketing,tìnhhìnhcóvẻkhảquanhơn,domứcthuthựctế(1,75triệu/ SV/ tháng) chưa chạm giới hạn trần (1,85 triệu/ sinh viên/ tháng), nhưng đãđảmbảobùđắpđượctoànbộchiphíđàotạo(1,623triệu/SV/tháng).

Tác giả cho rằng các kết quả tính toán này là phù hợp với đặc điểm, điềukiện,tình hình hoạtđộng của 2 CSĐTnày.

Mặc dù những tính toán tại “Mục 2.3.2.1: Xác định tổng CPĐT và CPĐTđơn vị/ 1 SV quy đổi” mang lại những kết quả hợp lý về tổng chi phí và chi phíđơnvị/1SVquyđổi.Xong,kếtquảđóchưaphảnánhchínhxácthôngtinkếtoánchi phí và giá thành dịch vụ ĐTĐH Bởi ngay từ khâu tập hợp chi phí đã chưahướng tới mục tiêu xác định chi phí dịch vụ ĐTĐH Tuy vậy, nếu dựa trên quanđiểm trọng yếu khi xem xét loại hình hoạt động, dịch vụ để tập hợp chi phí dịchvụ ĐTĐH; kết hợp với so sánh với bảng tổng hợp các phương pháp, kỹ thuật kếtoán giá thành dịch vụ trong chương 1 (Hình 1.5: Phương pháp, kỹ thuật kế toánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụ)thìphươngpháp,kỹthuậttínhtoánsốliệuphảnánhở“M ục2.3.2.1:XácđịnhtổngCPĐTvàCPĐTđơnvị/1SVquyđổi”làtươngđồng nhất với phương pháp kế toán giá thành trực tiếp theo quá trình, phươngpháp chi phí đầy đủ (toàn bộ) và phương pháp chi phí thực tế Sau đây, luận ántiến hành thực hiện xác định chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH theo các phươngpháp này để làm căn cứ so sánh với nhau, nhằm tìm ra phương pháp và kỹ thuậtphùhợp nhất.

Hướng tới mục tiêu tính giá thành dịch vụ ĐTĐH, luận án xác định đốitượngtập hợpchi phílà hoạtđộng dịchvụ đàotạo đạihọc

Khi thu thập thông tin kế toán về chi phí phát sinh, kế toán cần nhân diệnchiphíphátsinhphụcvụhoạtđộngdịchvụĐTĐHvàchiphíthuộccáchoạtđộngkhác.

Tiếpđó,tiếnhànhphânloạichiphíngaytrênchứngtừbanđầu,vềcáccáchphân loại chi phí như: chi phí trực tiếp/ gián tiếp, chi phí cố định/ biến đổi, phânloạitheoyếutốchiphívàkếthợpphânloạichiphívớicácđốitượngtậphợpchiphíkhácnh ưtừngchuyênngànhđàotạo,nơiphátsinhchiphí(phòng,ban,khoa);hoặc kết hợp phân loại chi phí dịch vụ ĐTĐH dựa trên quy trình hoạt động đàotạo, gồm các “công đoạn”: chuẩn bị đào tạo, phục vụ đào tạo, thực hiện đào tạo,kếtthúc đào tạo, sau đào tạo.

Danh mục chi phí trực tiếp/ gián tiếp, cố định/ biến đổi trong các CSĐTđượctác giả trình bàytrong chương 3

Thêm vào đó, nhằm phục vụ mục tiêu xác định chi phí dịch vụ ĐTĐH dựatrêncơsởhoạtđộng,chiphícònđược phânloại dựatrêntínhchất hoạtđộ ngdịch vụ ĐTĐH Theo đó, các hoạt động được liệt kê phân loại theo tính chất: cáchoạt động trực tiếp tạo ra chi phí, các hoạt động gián tiếp tạo ra chi phí Đối vớicác hoạt động gián tiếp tạo ra chi phí, được tập hợp và phân chia thành các nhómsau:

+ Biên soạn chương trình, tài liệu giảng dạy: hoạt động biên soạn chươngtrình,tàiliệugiảngdạylàhoạtđộngcơbảnđầutiêntrướckhibắtđầuthựchiệnđàotạo. Biên soạn chương trình, tài liệu giảng dạy không phải là một hoạt động riênglẻcủagiảngviênmàlàchuỗinhiệmvụtheoquytrìnhđượcphêduyệtcủahộiđồngkhoa học; thường bắt đầu từ việc đề xuất của bộ môn và thực hiện biên soạn khiđượcphêduyệtcủahộiđồngkhoahọc,bộphậnquảnlýkhoahọc.

+Tuyểnsinh:Trongbốicảnhcạnhtranhngàycànggaygắthiệnnay,tuyểnsinh là nội dung hoạt động có ảnh hưởng rất lớn tới toàn bộ hoạt động của mỗiCSĐT.MỗiCSĐTcócáchthức,quytrìnhtuyểnsinhkhácnhau,xongnhìnchung,chuỗi hoạt động này thường bao gồm công việc tư vấn tuyển sinh qua ngày hộituyểnsinh,hộitrại,tiếpnhậnvàgiảiquyếthồsơ,thôngbáokếtquả;cáckênhhuyđộngđểtuyê ntruyền,quảngbáhìnhảnhthườngsửdụnglàfacebook,fanpagecủatrường…

+ Xây dựng kế hoạch đào tạo: bao gồm nội dung xếp lớp, xếp giảng đường,… chủyếudobộphậnquảnlýđàotạothựchiện,cósựthamgiagópýcủacáckhoa,bộmôn

- Giaiđoạnthựchiệnđàotạo:chínhlàquátrìnhthựchiệncungcấpdịchvụđàotạotheokế hoạchđãđượcphêduyệt,đượcđảmtráchchủyếubởicácbộmôn.Đâylàhoạtđộngtrựctiếptạora CPĐT

+Điềutra,khảosáttìnhtrạngsinhviêntốtnghiệp:gồmthiếtkếcâuhỏikhảosát,gọiđ iệnthoại,tổnghợpkếtquảkhảosát,… Đâyvừalàhoạtđộngbắtbuộc,yêucầucủaBộGiáodục,nhưngđồngthờicũnglàmộthoạtđộngrất ýnghĩatrongviệccôngbốkếtquảđàotạo,ảnhhưởngtrựctiếpđếnkhảnăngtuyểnsinhcủacácC SĐT

+Dịchvụsautốtnghiệp:thôngthường,sinhviên/ họcviênđãtốtnghiệp,ratrường,thìkhôngcònđượcquyềnsửdụngcácdịchvụtiệníchphụcvụcủa CSĐTnữa Tuy nhiên, do CSĐT là một loại hình “doanh nghiệp đa sản phẩm, dịch vụ”,cácsảnphẩmhaykháchhànglạicóliênquanmậtthiếtđếnnhau.Vídụ:sinhviêntốt nghiệp đại học chính là “khách hàng tiềm năng” nhất để CSĐT có thể tạo rađược “sản phẩm” là học viên cao học hay nghiên cứu sinh Hiện nay, các

CSĐThầunhưđềuchưacóhoạtđộngphụcvụcácđốitượngnày,tuynhiên,việcsinhviênđã tốtnghiệpcóquyềnkhaitháctàinguyênnhưthưviện,haycơsởdữliệumởcủaCSĐTtrongthờihạn chophép(vídụ1nămsautốtnghiệp),mộtmặtlàmộtkênhtư vấn, quảng cáo hình ảnh để tuyển sinh sau đại học, mặt khác có thể sẽ giúp

CSĐT“nuôidưỡng”được“nguồnthu”từphísửdụngdịchvụ,cũngnhưhọcphísaunày,nếuhọtrởt hànhhọcviênsauđạihọc.Tấtnhiên,việctổchứchoạtđộngdịchvụsautốtnghiệpsẽlàmphátsi nhchiphí,vàcầnđượcphânbổ,tínhvàoCPĐT

Ngoài các giai đoạn trên, trong quá trình thực hiện hoạt động ĐTĐH, mỗiCSĐTcònphảitiếnhànhcáchoạtđộngbổtrợ,phụcvụkhácnhư:

- Phục vụ đào tạo: để có thể hoàn thành chương trình ĐTĐH, ngoài học,sinh viên còn cần ăn, ở,… Do vậy, các CSĐT còn tổ chức các hoạt động hỗ trợ,các dịch vụ phục vụ khách hàng sinh viên như trông xe, ký túc xá, nhà ăn,thưviện,…

- Quảnlýchung:đươngnhiênkhôngthểthiếutrongbấtkỳtổchứcnào.TạicácCSĐTĐH CL,quảnlýchungthườngbaogồm:

+ Marketing, quảng cáo: trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gay gắt, cácCSĐTmuốntồntại,hoạtđộng,phụthuộcrấtnhiềuvàokếtquảcủahoạtđộngnày,vídụ:sốlượngt uyểnsinh,sốđềtàiNCKHđượcphêduyệt,…

Tổng hợp danh mục các hoạt động gián tiếp tạo ra chi phí được trình bàytrongchương3:

- Chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ ĐTĐH ghi nhận trựctiếpvàotàikhoản154-ChiphíSXKDdịchvụdởdang(mởchitiếtchohoạtđộngdịchvụ ĐTĐH)

- PhânbổgiántiếpchiphíkhôngthểghinhậntrựctiếpchodịchvụĐTĐHtheotiêu thứcphù hợpvới cáckỹ thuật khácnhau như:

+ Phân bổ chi phí chung cho các hoạt động (HCSN, SXKD, tài chính) vàchi phí chung cho các loại hình sản phẩm dịch vụ (các bậc/ hệ đào tạo) dựa trêndoanh thu Tiêu thức này dựa trên quan điểm phù hợp giữa doanh thu và chi phí;hoạt động tiêu tốn nhiều chi phí là hoạt động tạo ra doanh thu lớn Khi lựa chọntiêu thức này, kế toán căn cứ vào số liệu doanh thu ghi nhận cho các hoạt động,cácloạisảnphẩmdịchvụtrêncáctàikhoảnphảnánhdoanhthunhư531-

DoanhthuhoạtđộngSXKD,dịchvụ(chitiếttheoloạihìnhsảnphẩmdịchvụ)vàcáctàikhoảnkh ácnhư511,515 đểxácđịnhtỷ lệphânbổchi phígiántiếp.

Hạnchếtrongxácđịnhchiphícủacáccơsởđàotạođạihọctrực thuộcBộTàichính

Dựatrênnguồndữliệucóđượctừsổchitiếtcáctàikhoảnphảnánhchiphí(154, 611 và 642) tại các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính, luận án trình bày cácbước xác định tổng CPĐT và CPĐT đơn vị/ sinh viên quy đổi tại 2/4 CSĐT trựcthuộc Bộ Tài chính đại diện cho 2 nhóm CSĐT có mức độ tự chủ tài chính cao,thực hiện thí điểm theo Nghị quyết 77 (Đại học Tài chính - Marketing) và nhómCSĐT còn lại (Học viện Tài chính). Kết quả tính toán được cho là phù hợp vớiđiều kiện, đặc điểm tương ứng của từng CSĐT Tuy nhiên, kết quả này vẫn cònnhữnghạnchếnhấtđịnh,xuấtpháttừhạnchếvềnguồnthôngtindữliệuđầuvàonhư:

- Mặcdùtácgiảchỉsửdụngphầnsốliệuphảnánhchiphícủakhốiđàotạo,songbảnthânsố liệunàytrêntàikhoảnphảnánhchiphícủacácCSĐTvẫnchưarõràng,chưathựcsựtáchbiệtgi ữahoạtđộngHCSNvàhoạtđộngSXKDdịchvụĐTĐH

- Cáckhoảnmụcchiphícơbảnmangtínhhỗnhợpgiữacáchoạtđộng,cácloại hình sản phẩm dịch vụ đào tạo và ĐTĐH như chi cho con người (gồm lươngcơ bản, lương giờ giảng vượt định mức, lương ngoài giờ, …), chi hao mòn/ khấuhaotàisản,…chưatáchbiệtđượctheocácđốitượngtậphợpchiphíkhácnhau

- Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ dở dang không mởchitiết tài khoản cấp 2

- Thiếu về số lượng các khoản mục chi phí: Dù phân loại chi phí theo nhiềutiêu thức khác nhau, nhưng nếu xét về nội dung các khoản mục chi phí thì cácCSĐTmuốntồntại,hoạtđộngđềucần4nhómkhoảnmụcchilớnlà chichocon người,chihànhchính,chichuyênmôn,chikhấuhaotàisản.Tuynhiên,hiệnnaycácCSĐTĐ HCLtrựcthuộcBộTàichínhđềuđangchưatínhđủkhấuhaotàisảncốđịnh.

- GiátrịcáckhoảnchidựatrênđịnhmứcchicủaNSNN,khôngphảnánhđúngnhucầ uchiphíthựctếcủaCSĐTvàkhôngtáchbiệtđượctheocácđốitượngtập hợp chi phí khác nhau Cụ thể: khoản chi cho con người (mặc dù chiếm phầnlớntrongtỷtrọngcáckhoảnmụctạiCSĐT)nhưngdựatrênthangbảnglươngcủaNhà nước với định mức thấp, không đủ đảm bảo cuộc sống của nhân viên, khôngdựa trên năng lực và đánh giá vị trí việc làm, không giúp người lao động chuyêntâm công tác Đây là một trong những nguyên nhân chính xảy ra tình trạng chảymáuchấtxámrấtnhiềutrongcácCSĐT.Thêmvàođó,khôngcótiêuchíđánhgiáđể nhận diện và phân loại các khoản mục chi theo các đối tượng tập hợp chi phíkhácnhau nênkhông thể tậphợp đúngvà đủ chiphí.

- ViệcnhậndiệnvàphânloạichiphíkhôngdựatrênnhucầutínhgiáthànhdịchvụĐTĐH,c hỉ hướngtớituân thủquyđịnhpháp luật.Vídụ:

+Khôngtậphợpchiphítheoquátrìnhđàotạo.Chấtlượngdịchvụđàotạotốt được cấu thành bởi rất nhiều các yếu tố, các giai đoạn từ khâu chuẩn bị, đàotạo,đến“chămsóckháchhàng”.Muốnthựchiệnkhâunàotrongđócũngcầnphátsinh chi phí. Nhưng hiện nay, các chi phí phát sinh trong giai đoạn phục vụ đàotạo, mà đặc biệt là các khoản mục chi cho hoạt động của sinh viên, kỹ năngmềm,… đềuđangđược“thảtrôi”sangthànhxãhộihóa,đểsinhviêntựvậnđộng.Vídụ:đểtổchứcmộtcuộ cthinghiêncứukhoahọc(cótrongkếhoạchhoạtđộngthường niên) của sinh viên khoa Tài chính công, Học viện Tài chính cần trungbình75triệuđồng.Dùđãcótrongkếhoạchhoạtđộngvàdựtoánđượcphêduyệt,nhưng kinh phí cấp cho hoạt động NCKH sinh viên chỉ là 10 triệu đồng Mặcnhiên khoản chênh lệch thiếu này Khoa phải “tự bươn trải” Cách thức thườngthấy là kêu gọi tài trợ từ các doanh nghiệp, cá nhân bên ngoài, từ gia đình sinhviên, từ cán bộ, giảng viên trong khoa.(Chia sẻ từ đồng chí Nguyễn Thị Thảo, bíthư liên chi đoàn khoa Tài chính công, Học viện Tài chính về nhu cầu các khoảnmụcchi cho hoạt động củasinh viên).

Tấtcảcáccáchứngxửđóvớichiphíphụcvụđàotạo,mộtmặtảnhhưởngtới chất lượng đào tạo, mặt khác, đều thể hiện việc chưa phản ánh đúng và đủ chiphívà giá thành dịch vụ đàotạo.

Do vậy, kết quả tính toán trên đây chỉ mang tính gợi ý cho các CSĐT khibước đầu thực hiện tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ ĐTĐH, chưa phải làkếtquảtínhgiáthànhhoànchỉnh.Khắcphụcnhữnghạnchếnàychínhlàmụctiêuđềxuất giải pháptrong chương 3của luận án.

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNHDỊCHVỤĐÀOTẠOĐẠIHỌCTẠICÁCCƠSỞĐÀOTẠOTRỰCTHUỘCBỘTÀICHÍ NH

Xét trên cả mục tiêu kinh tế (đảm bảo nguồn tài trợ cho hoạt động của cácCSĐT ĐHCL) và mục tiêu chính trị (gắn với việc thực hiện nhiệm vụ an sinh xãhội,cungcấpdịchvụđàotạochongườidân),cóthểđánhgiárằng,Nhànướctađãcósựchuẩnbịk ỹlưỡng,cácCSĐTcũngđãtrảiquaquátrìnhtậpdượtchuyểnđổinhiềugiaiđoạn,đảmbảothựchiện thắnglợinhiệmvụnângcaomứcđộtựchủcủacácCSĐTĐHCLgắnliềnvớinângcaochấtlượngĐTĐH,cũngnhưxácđịnhchiphívàtínhgiádịchvụĐTĐH.

Nhữngkếtquảđạtđược

2020làgiaiđoạncónhiềukhởisắctrongkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụcôngnóichung,dịc hvụĐTĐHtrongcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính.Bởi,sovớithờikỳtrước,giaiđoạnnày,k ếtoánchiphívàtínhgiáthànhDVĐTĐHCLđãđạtmộtsốkếtquảkhảquancóthểkểtớinhưsau:

Thứ nhất,đã có cơ chế chính sách về tính giá dịch vụ sự nghiệp công; hệthốngvănbảnphápquyđãtừngbướcbổsung,hoànthiện.

Kể từ khi nghị quyết 29-NQ/TW về đổi mới căn bản, toàn diện GD&ĐT,đápứngyêucầucôngnghiệphóa,hiệnđạihóatrongđiềukiệnkinhtếthịtrườngđịnhhướngXHCNvàhộinhậpquốctếđượchộinghịtrungương8(khóaXI)thôngquangày4/11/2013đãcórấtn hiềunhữngvănbảnphápquyđượcbanhành,nhằmthựchiệngiảiphápsố7“đổimớichínhsách,c ơchếtàichính, ;nângcaohiệuquảđầutư để phát triển giáo dục và đào tạo” trong nghị quyết này Theo đó, lần lượt cácvănbảnnhưnghịđịnh16/2015,thôngtư14/2019lànềntảngcơbảncầnthiếtcủahànhlangph áplýnhằmnângcaochấtlượngdịchvụĐTĐHthôngquacôngcụtài chính,kếtoánđãđượcbanhành,bổsungvàhoànthiện.Nhữngvănbảnnày,vừachứa đựng yêu cầu, nhiệm vụ đổi mới (nghị định 16/2015), nhưng cũng đưa ranhững hướng dẫn rất rõ ràng, chi tiết, cụ thể (thông tư 14/2019) trong lĩnh vựcĐTĐH.Theođánhgiácủatácgiả,thìđâylànộidungrấtđángkhíchlệ;bởivớitâmlýtrôngch ờvàocácvănbảnhướngdẫnthihànhđãănsâu,cácCSĐThiệnvẫncótâmlýchờđợihướngdẫnc ụthểđểthựchiện.

SovớichếđộkếtoánHCSNcũ,banhànhtheoQuyếtđịnh19/2006,chếđộkếtoánHCS NmớitheoThôngtư107/2017đãđượcthiếtkếphùhợphơnvớiyêucầukếtoánchiphídịchvục ôngnóichung,DVĐTĐHCLnóiriêng.Cụthể:

Vềchứngtừkếtoán:việcchỉquyđịnh04mẫuchứngtừbắtbuộc,cònlạilàchứngtừhướngd ẫntạođiềukiệngiúpcácCSĐTcóthểchủđộngthiếtkếcácmẫuchứngtừkếtoánquảntrịchiphí,g iáthànhphùhợpvớiđặcđiểmcủatừngCSĐT.

Vềtàikhoảnkếtoán:thôngquaviệcbanhànhhệthốngdanhmụctàikhoảnchitiếttheohướ ngphânloạichiphítheo4khoảnmụcchiphílàchiphítiềnlương,tiềncôngvàchiphíkhácchonhânv iên(tàikhoản6XY1),chiphívậttư,côngcụvà dịch vụ đã sử dụng (tài khoản 6XY2), chi phí khấu hao và hao mòn TSCĐ (tàikhoản 6XY3) và các chi phí khác (tài khoản 6XY8), kết hợp với việc thiết kế tàikhoảnnhằmxácđịnhgiávốn(tàikhoản632)hayxácđịnhkếtquả(tàikhoản911),Thôngtư107/201 7đãthểhiệnrõràngưuthếhơnsovớiQuyếtđịnh19/2006trongcông tác hạch toán chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH Bởi trước đây, Quyết định19/2006 chưa chú trọng đến việc theo dõi chi tiết riêng từng khoản mục chi phí,cũngnhưkhôngcósựphânbiệtchitiêuvàchiphí,tấtcảcáckhoảnmụcchiphátsinhđềuh ạchtoánvàomộttàikhoảnchi.Việcthiếtkếchitiếtcáctàikhoảnphụcvụtheodõichiphí,giávố nvàxácđịnhkếtquảđãthểhiệnnhữngbướctiếnrấtlớncủakếtoánchiphí,giáthànhdịchvụcông ,nhằmtừngbướctiệmcậnvớikếtoánkhuvựctư.

Về sổ kế toán: Thông tư 107/2017 quy định khá đầy đủ về hệ thống sổ kếtoán.Ngoàinhữngmẫusổkếtoántổnghợp,sổkếtoánchitiếtđểtheodõicácphầnhành,đốitượ ngkếtoáncụthể;xétriêngvềkếtoánchiphí,Thôngtư107/2017đã thiếtkếriêng2mẫusổlà“S61-H:Sổchitiếtchiphí”và“S62-

Về báo cáo kế toán: danh mục hệ thống báo cáo tài chính ban hành theoThôngtư107/2017chínhlàminhchứngrõràngnhấtchoviệcđổimớicủakếtoánHCSN phù hợp với thông lệ quốc tế Theo đó, ngoài danh mục báo cáo tài chínhcung cấp đầy đủ những thông tin cơ bản về tình hình tài chính của đơn vị, thì hệthốngbáocáoquyếttoán,màđặcbiệtlà“Báocáoquyếttoánkinhphíhoạtđộng-MẫuB01/ BCQT”và“BáocáochitiếtchitừnguồnNSNNvànguồnphíđượckhấutrừ,đểlại-MẫuF01- 01/

BCQT”đãphảnánhtổngquáttìnhhìnhthu,chihàngnămđốivớicácloạikinhphícóphátsinhtạiđơn vịđểthựchiệnquyếttoánvớicơquancóthẩmquyềntheoquyđịnh,nhằmgiúpchođơnvịvàcáccơq uanchứcnăngcủanhà nước nắm được tổng số các loại kinh phí theo từng nguồn hình thành và tìnhhìnhsửdụngcácloạikinhphíởđơnvịtrongmộtnăm.

Nhìn chung, chế độ kế toán HCSN mới được ban hành theo thông tư107/2017/TT-BTC đã cơ bản đáp ứng được yêu cầu kế toán nói chung, và phầnnàođápứngđượcyêucầukếtoánchiphídịchvụđàotạoĐHCLnóiriêng.

Thứ ba,các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính đều có bộ máy kế toánriêng, đảm bảo nội dung công tác kế toán Ngoài ra, các CSĐT này còn sử dụngchung phần mềm kế toán nội bộ của Bộ Tài chính (do công ty cổ phần FPT xâydựng)nêncónhiềuthuậnlợitrongcôngtáckiểmtra,đốichiếu,haybáocáosốliệuchitiếttớicơq uanchủquảnlàBộTàichính.

Thứ tư,các CSĐT ĐHCL đã chủ động tổ chức xây dựng định mức chi phíchotừnghoạtđộng,thôngquaviệcxâydựngQCCTNB,thườngxuyênchỉnhlýbổsung trên cơ sở cập nhật văn bản chế độ của Nhà nước và khả năng tài chính củamỗi đơn vị Chính vì vậy các khoản chi thường xuyên tại đơn vị có định mức rõràng,côngkhai,tạođiềukiệnthuậnlợichocánbộgiảngviêntuânthủvàthựchiện.Các định mức của QCCTNB được xây dựng trong khả năng nguồn kinh phí, phùhợp với đặc thù của đơn vị để làm căn cứ pháp lý cho việc điều hành, quyết toánkinh phí và KBNN kiểm soát chi nên đã góp phần tiến tới quản lý hoạt động củađơnvịtheođầura,giảmdầnviệcquảnlýtheocácyếutốđầuvàophùhợpvớichủtrươngđổimới cơchếquảnlýtàichínhcôngcủaNhànước.

Nhữnghạnchếtồntại

Bêncạnhcáckếtquảđãđạtđược(nhưtạođiềukiệnchocácCSĐTcómộtmứchọcphí cụthểchungchocácchươngtrìnhhọcđạitràđồngthờicũngpháthuyđượccácnguồnlựccủađơnv ịđểcungcấpdịchvụvớichấtlượngcaochoxãhội,trêncơsởđótạonguồnchitrảtiềnlươngvàth unhậptăngthêmchocánbộ,côngchức) việc kế toán chi phí, xây dựng và xác định giá thành dịch vụ ĐTĐH tại cácCSĐT trực thuộc Bộ Tài chính vẫn còn nhiều hạn chế, vướng mắc xuất hiện Cụthể:

Các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính mới chỉ tập trung ghi nhận chiphí phát sinh thực tế theo yêu cầu của KTTC, theo quy định của chế độ kế toánHCSNbanhànhtheoThôngtư107;chưahướngtớinộidungkiểmsoátvàquảntrịchiphíphụ cvụnộibộđơnvị.Cụthể:

Các CSĐT mới chỉ dừng lại ở việc tuân thủ quy định của chế độ kế toánHCSN:tổchứcthuthậpthôngtin,hạchtoánvàcungcấpthôngtinchiphítheo:

- Yếu tố chi phí (tiền lương, tiền công và các chi phí khác cho nhân viên;vậttư,côngcụvàdịchvụđãsửdụng;haomònTSCĐ,chưatínhkhấuhaoTSCĐvàchiph íkhác),

Nộidungphânloạichiphítheocáctiêuthứcnàylàchitiếtvàphùhợpvớiyêucầuquảnl ýngânsách,phụcvụBCTCvàBCQT,trongbốicảnhchủyếunhậntàitrợtừNSNNđểthựchiệnh oạtđộng.Nhưngkhôngnhằmmụctiêukếtoánchiphí và tính giá dịch vụ ĐTĐH, đặc biệt là cung cấp thông tin chi phí, giá thành nhằmquảntrịđơnvịnhư:

- Xácđịnhđiểmhòavốn(đượcxácđịnhdựatrêncăncứphânloạichiphítheomốiqua nhệcủachiphívớimứcđộhoạtđộng:chiphícốđịnh/biếnđổi)

- Kiểmsoát,giảmthiểuchiphívàxácđịnhnguyênnhângâyrachiphí(dựatrêncănc ứphânloạichiphítheokhảnăngquynạpchiphívàođốitượngchịuchiphí:chiphítrựctiếp/ giántiếp)

Ngoàira,việckhôngchútrọngphânloạichiphíhướngtớimụctiêukếtoánchiphívàtính giáthànhhoạtđộngSXKDdịchvụnóichungvàdịchvụĐTĐHcònlà nguyên nhân dẫn tới tình trạng hạch toán lẫn giữa chi phí hoạt động HCSN vàchiphíhoạtđộngSXKD,ảnhhưởngtớikếtquảxácđịnhkếtquảhoạtđộngcủađơnvị.

(Minh họa sơ đồ hạch toán ở hình 2.11: Sơ đồ hạch toán hoạt động HCSN vàhoạtđộngSXKDdịchvụĐTĐH)

Hơn thế nữa, các CSĐT đại học nói chung đều là những đơn vị đa năng, cungcấpđadịchvụ,trongđócódịchvụĐTĐH.Tuycácsảnphẩmdịchvụnàyđềucóảnhhưởn gchiphốilẫnnhau,làmnênsảnphẩmtổngthểlàthươnghiệucủaCSĐT.Nhưng, chúng vẫn có đặc điểm riêng, tiêu tốn nguồn lực chi phí riêng,… Nếu khôngnhận diện, phân loại chi phí một cách tách biệt với các hoạt động dịch vụ và dịchvụđàotạokhác,thìkhóđảmbảochấtlượngthôngtinkếtoáncungcấp.

Trong khi có rất nhiều hoạt động, với những yêu cầu về đối tượng tập hợpchiphívàtínhgiáthànhkhácnhau,thìcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhmớichỉth ựchiệnnhiệmvụkếtoánmangtínhtuânthủtheoyêucầucủachếđộkếtoán HCSN ban hành theo Thông tư 107 với đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộCSĐT,khôngxácđịnhđốitượngtínhgiáthànhdịchvụnóichungvàgiáthànhdịchvụĐT ĐHnóiriêng.

Tươngđồngvớinộidunghạnchếtrongnhậndiệnvàphânloạichiphí,việccác CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính thực hiện ghi chép, hạch toán tổng hợp tất cảcác chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động (trong đó có hoạt động dịch vụĐTĐH)theodựtoán,theomụclụcNSNNvàkếtquảthựchiệntrêncáctàikhoản,đềurấtchit iếtvàphùhợpvớiyêucầuquảnlýngânsách,phụcvụBCTCvàBCQT,trongbốicảnhchủy ếunhậntàitrợtừNSNNđểthựchiệnhoạtđộng.Nhưngkhôngnhằmmụctiêukếtoánchiphívàtí nhgiádịchvụĐTĐH,đặcbiệtlàcungcấpthôngtinchiphí,giáthànhnhằmquảntrịđơnvị.Khic hiphíđượcghichép,hạchtoánlàtổnghợpchiphíliênquanđếntấtcảcáchoạtđộngphụcvụyêucầuq uảnlýNSNNmà không theo dõi riêng theo từng đối tượng chịu chi phí, CSĐT rất khó để phânbiệtđượcchiphínàochongànhhọcnào,hoặctrongmộtnộidungchiphíthìtỷlệtínhchomỗin gànhhọclàbaonhiêu…

Bêncạnhđó,cácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhđềuchưathựchiệntínhgiáthànhdịchvụĐ TĐH,chưaxácđịnhđốitượngtínhgiáthành.NgaycảĐạihọcTàichính-

MarketinglàCSĐTthựchiệntựchủtheoNghịquyết77cũngmớichỉdừnglạiởviệcxácđịnhtỷlệ chithườngxuyêncho1sinhviênquyđổibìnhquân,chưatínhtoànbộCPĐT.

2.4.2.3 Hạnc h ế t r o ng á p d ụ n g p hư ơn g p há p k ế t o á n c hi p hí v à t í n h giáthành Đâycóthểđượccoilàhệquảcủa2hạnchế(nhậndiện,phânloạichiphívàxácđịnhđốitượn gtậphợpchiphí,tínhgiáthành)đãphântíchởtrên.

Do các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính xác định đối tượng tập hợpchi phí là toàn bộ CSĐT (kết hợp với các đối tượng tập hợp chi phí khác phục vụmụctiêuquảnlýngânsáchnhưtậphợpchiphítheodựtoán,theomụclụcNSNN,theo kết quả thực hiện trên các tài khoản) nên khi phát sinh, chi phí thực tế đượctập hợp, ghi nhận chung cho toàn CSĐT.

Nói cách khác, các CSĐT chỉ sử dụngphươngpháptậphợptrựctiếpchiphíphátsinhthựctếchotoànCSĐT,khôngcónội dung phân bổ chi phí gián tiếp trong nhiệm vụ của kế toán Theo đó, kế toánchưathểcungcấpthôngtinvềchiphídịchvụđàotạo,phụcvụtínhgiáthànhdịchvụđào tạo.

Lý thuyết về giá thành chỉ ra nhiều phương pháp, kỹ thuật kế toán tính giáthành, tuy nhiên, những nội dung này đều chưa được ứng dụng trong các CSĐTĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính giai đoạn 2018 - 2020 Nội dung gần nhất với kếtoán giá thành dịch vụ các CSĐT có thể thực hiện giai đoạn này là xác định tổngCPĐT, dựa trên số liệu kế toán thực tế phát sinh trên các tài khoản phản ánh chiphi trực tiếp (Tài khoản 154), chi phí quản lý gián tiếp (Tài khoản 642) của hoạtđộngSXKDvàtàikhoản611phảnánhchiphíhoạtđộngSXKDdịchvụtừnguồnNSNNcấp

2.4.2.4 Hạn chế trong xây dựng và thực hiện quy trình kế toán chi phívàtính giá thành

Quy trình kế toán chi phí và tính giá thành nói chung trải qua lần lượt cácbước như xác định đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành, xây dựngđịnhmức, thực hiệntập hợp, phânbổ chi phí,…

Tuynhiên,tạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính,quytrìnhkếtoángiá thành dường như không được xây dựng và tồn tại, bởi ngay từ khâu đầu tiêncủaquytrìnhlàxácđịnhđốitượngtínhgiáthànhđãbịcácCSĐT“chốibỏ”.Quytrìnhkếtoán chiphícókhảquanhơn,nhưngcũngđượcthiếtkế“giảntiện”tốiđa,chỉ bao gồm nội dung tập hợp chi phí thực tế phát sinh dựa trên chứng từ kế toánban đầu cho toàn CSĐT, thực hiện ghi nhận trên 3 tài khoản phản ánh chi phí (tàikhoản 154,

611 và 642); thông tin kế toán trình bày trên BCTC là thông tin củatoàn bộ CSĐT, không phải thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ ĐTĐH,khôngtáchbiệtchiphí,giáthànhcủacácloạihìnhdịchvụĐTĐHkhácnhau.

2.4.2.5 Hạn chế trong thu thập, xử lý, hệ thống hóa và cung cấp thôngtinkế toán chi phí, giá thành Để thực hiện nhiệm vụ, kế toán thực hiện thu thập, xử lý, hệ thống hóa vàcungcấpthôngtinkếtoánBuacáccôngcụkếtoánnhưchứngtừ,tàikhoản,sổhaybáo cáo Các công cụ kế toán này chưa thực sự phát huy được vai trò quan trọngtrong kế toán quản trị nói chung và kế toán chi phí, tính giá thành dịch vụ ĐTĐHnóiriêngtrongcácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạn2018-

2019.ĐặcđiểmchungtrongviệcsửdụngcáccôngcụkếtoántạicácCSĐTtrựcthuộcBộTài chínhgiaiđoạnnàylàtuânthủquyđịnhcủaThôngtư107,đượcthiếtkếtheohướngưutiên KTTC, phục vụ quản lý NSNN Không nhằm chú trọng mục tiêu kế toán chiphívàtínhgiáthànhdịchvụ.Ngaycảcácchứngtừ,báocáocơbản,đơngiảnphụcvụ kế toán chi phí và tính giá thành như bảng phân bổ chi phí, thẻ tính giá thành,báocáogiáthànhđềulànhữngnộidungxalạvớikếtoántạicácCSĐTtrựcthuộcBộTàichín h.

2.4.2.6 Hạn chế trong công tác xây dựng dự toán chi phí và phân tích biếnđộngchiphí

Việc xây dựng dự toán chi thường xuyên đã được các CSĐT chú trọng vàthựchiệnnghiêmtúchàngnămhoặctheotừnghoạtđộngphátsinh.Riêngcôngtácxây dựng dự toán đầu tư CSVC, dự toán cho từng dự án, hợp đồng… việc lập dựtoánthườngdựavàokinhnghiệmvàkhảnăngtàichínhchocáccôngtrìnhhoặcdựán,màkhôngdựa trêncácnghiêncứuđểđưaranhữngcơsởtínhtoánchuẩnxác.

Hơnnữa,cácCSĐTmớichỉthựchiệnxâydựngdựtoántheoyêucầucủachutrìnhngân sách, đối với tất cả các hoạt động có nhận tài trợ từ NSNN Chưa chú trọngtới công tác xây dựng dự toán chi phí dịch vụ đào tạo, nhằm xây dựng cơ sở tínhtoánchiphívàgiáthànhdịchvụđàotạo.

ViệcphântíchbiếnđộngchiphíởcácCSĐThiệnnaychủyếulàđánhgiákếtquảthựch iệnsovớidựtoánchiphíhoặcđánhgiákếtquảthựchiệncủakỳnàyso với các kỳ trước, thường được thể hiện bằng số liệu trong các BCTC Các phươngpháp thường được các đơn vị sử dụng là phương pháp thống kê, so sánh; các phươngphápphântíchsâuđểxácđịnhnguyênnhângâyrabiếnđộngchưađượcsửdụng.

Nguyênnhâncủahạnchế

Trước khi phân tích tới các nguyên nhân mang tính kỹ thuật kế toán nhưthiếuvắngnộidungKTQT,haychưaxácđịnhrõđốitượngtậphợpchiphí,… tácgiảluậnánchorằngnguyênnhânchínhyếunhấtkhiếnchocácCSĐTĐHCLchưahoànthànhnh iệmvụxácđịnhgiádịchvụđàotạođạihọclàhọ“khôngmuốntính,không cần tính, vì tính cũng chẳng để làm gì”

(Trích lời chia sẻ của đồng chí HoàngTháiHưng,kếtoántrưởngđạihọcTàichínhMarketing).

Tạisao?SaocácCSĐTlạichẳngthiếttha,mặnmàgìvớiviệcxácđịnhchiphí, giá thành dịch vụ như vậy? Câu trả lời nằm ở nghị định 86/2015 quy định vềmức trần học phí, khiến cả các CSĐT thực hiện thí điểm theo NQ77 như Đại học TàichínhMarketingcũngkhôngdámxéràomàthuvượt.Mâuthuẫnởđâylà:mộtmặt,yêu cầu tính đúng, tính đủ chi phí, giảm dần bao cấp của ngân sách; nhưng mặt khác,lạigiớihạntrầnthu.Nhưvậy,thìdùcótínhrakếtquảchiphí,giáthànhlàbaonhiêuđinữath ìcũngchẳngcómốiliênhệnàovớiviệcnângcaohiệuquảhoạtđộng,tiếtkiệmchiphí,hayđơngiảnl àtăngthu.Thếthìtínhchiphí,giáthànhcólợiíchgì,haychỉmuathêmviệcchophòngkếtoánđan g“nhànrỗi”?

Nhưvậy,rõràngrằngviệcquyđịnhmứctrầnhọcphítạiNghịđịnh86/2015đang khiến cho cácCSĐT mất hết động lực trong quản trị chi phí, giá thành dịchvụđàotạo,nhấtlàvớicácCSĐTcómứcđộtựchủchưacao.Tìnhhìnhcũngkhôngmấy khả quan hơn với các CSĐT thực hiện thí điểm theo Nghị quyết 77 Ví dụ,theoKhoản3,Điều1tạiNghịquyết77,ĐạihọcTàichínhMarketingđượcquyền:

- Quyết định mức học phí bình quân (của chương trình đại trà) tối đa bằngmứctrầnhọcphídoNhànướcquyđịnhcộngvớikhoảnchithườngxuyênNSNNcấpbình quânchomỗisinhviênnhậphọctrongcảnước

- Quyếtđịnhmứchọcphícụthể(caohoặcthấphơnmứchọcphíbìnhquân)đối với từng ngành nghề, chương trình đào tạo theo nhu cầu người học và chất lượngđàotạo,bảođảmmứchọcphíbìnhquântrongnhàtrườngkhôngvượtquágiớihạnmứchọcphíb ìnhquântốiđanêutrên;thựchiệncôngkhaimứchọcphíchongườihọctrướckhituyểnsinh.

Theođó,dựatrênhướngdẫnvềđịnhmứckinhtế- kỹthuật,trườngĐạihọcTàichínhMarketingxácđịnhđượcchiphíđàotạođốivớichươngtrìnhchấtl ượngcaovàchươngtrìnhquốctếlầnlượtcaogấp3,3lầnvà5lầnchươngtrìnhđạitrà.Nhưngcũn gchỉdám“rónrén”thuhọcphícácchươngtrìnhđàotạonàytươngứngcaogấpkhoảng2lầnvàgần4 lầnchươngtrìnhđạitrà.

Vềhìnhthứcbiểuhiện:vănbảnpháplýcaonhất,yêucầucôngbốthôngtinvềgiádịchvục ônglàNghịđịnh16-vănbảnquyđịnhvềnộidungtựchủđơnvịSNCL trong khi các văn bản pháp lý và liên quan trực tiếp về kế toán là Luật vàChếđộkếtoánHCSNkhôngquyđịnh.

Về động lực thực hiện: những bất cập trong quy định quản lý tài chính, kếtoán,giớihạntrầnthuhọcphí(nhưđãphântíchtrongmục“2.3.3.1:Bấtcậptrongcơchếquảnl ýtàichính”đanglànguyênnhânsâuxathuichộtnhucầuxácđịnhchiphí,giáthànhdịchvụnóic hung,dịchvụĐTĐHnóiriêngtrongcácCSĐT.

Vềvaitròthôngtin:Kếtoánlàcôngcụđểquảnlý.Nhiệmvụcủakếtoánlàcung cấp thông tin hữu ích một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời Kế toán chi phí,giáthànhcũngvậy.Kếtoánchỉthựchiệntínhgiádịchvụkhinhàquảntrịcóyêucầu thông tin Khi cơ chế quản lý tài chính đang giới hạn các CSĐT trong khuônmẫu,thìkếtoánchưathểpháthuyhếtvaitròtrongquảntrịchiphí.

Qua phân tích các hạn chế trong kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụĐTĐHtạicácCSĐTĐHCLcóthểthấyrằngnguyênnhânchínhdẫntớitìnhtrạngcácCSĐTc hưathểhoànthànhnhiệmvụtínhgiádịchvụđàotạochủyếuxuấtphát từviệcthiếuvắngnộidungKTQT,hầuhếtcácCSĐTđềuchuvạn̂ dụngKTQT.

KTTCvớinhiệmvụ,chứcnănglàghinhận,xửlýcácnghiệpvụkinhtếtàichínhphát sinh và lập các BCTC Còn KTQT thực hiện lập dự toán, tính toán xác địnhgiáthànhđàotạo(sốtổngvàsốđơnvị). Điều này đã được thể hiện rõ qua báo cáo kết quả khảo sát, theo đó, cả 4/4CSĐTtrựcthuộcBộTàichínhđềukhôngcóbộphậnKTQTriêngbiệt,hoạtđộngKTQT cũng rất mờ nhạt, chỉ chủ yếu đảm nhận công việc lập dự toán chung. Dođó,quátrìnhxâydựngchínhsách,nhậndiệnchiphívàtínhgiáthànhDVĐTchưađượcthựchi ện,cũngnhưchưaxácđịnhmứclãitrênbiếnphí.

Với cách hạch toán, quản lý CPĐT như hiện nay, các CSĐT sẽ không thểtính toán được CPĐT của từng ngành học trong số các ngành học cũng như cácnhiệm vụ khác của đơn vị cùng được triển khai trong một khoảng thời gian nhấtđịnh; không thể phân biệt được chi phí cho một giảng viên sẽ tính bao nhiêu chongànhhọcnày,baonhiêuchongànhhọckia…

Vìvậycácnhàquảnlýkhitìmhiểucáckhoảnchiphísẽkhôngbiếtđượcnguồnchiphívànguyênnhâ nchiphítừđâu.Điều này sẽ làm cho các CSĐT ĐHCL không tính toán được giá thành của từngngànhđàotạo,khôngđánhgiáđượchiệuquảtàichínhcủatừngngànhdựatrênkếtquả và sản phẩm đầu ra; không chú ý đến việc cải tiến giảm chi phí và nâng caohiệuquảquảnlýđápứngyêucầu.

Nguyên nhân khiến các cơ sở ĐTĐH hiện nay là chưa thể xác định CPĐTchotừngngànhvàchuyênngànhkhácnhaulàdo:

- Viêc sử dụng chung CSVC, nhưng lại chưa xây dựng được phương thứcphânbổchiphívềtàisảnchocácngànhvàchuyênngànhsửdụngchungtàisảnđónênkhôngt hểphânbổchiphívềtàisảnchocácngànhvàchuyênngành.Trongkhichiphínàychiếmtỷlệ khálớntrongCPĐTcủacácđơnvị;

- Do phương thức hạch toán chi hàng năm chưa hạch toán riêng các khoảnchichocácngànhvàchuyênngành.HệthốngbảngbiểubáocáotàichínhcủacácCSĐT ĐHCLchủyếuphụcvụchoviệctheodõitínhhợplệcủacáckhoảnchi,theodõivàthốngkêth eonộidungchitươngứngvớiMLNS,chưađặtramụctiêutheodõichiphítheocácngànhvàchu yênngành.

- CáchhạchtoánCPĐThiệnnaytạicácCSĐTĐHCLđangđượcthựchiệnchungchotấtcả cáchoạtđộngcôngtrongđơnvị.Chiphíđượcghichép,hạchtoán làtổnghợpchiphíliênquanđếntấtcảcáchoạtđộngcủađơnvịmàkhôngtheodõiriêngtheotừngđốit ượngchịuchiphí.Rấtkhóđểphânbiệtđượcchiphínàochongànhhọcnào,hoặctrongmộtnộid ungchiphíthìtỷlệtínhchomỗingànhhọclàbao nhiêu Chưa kể, các hoạt động liên quan đến một ngành đào tạo ngoài cácCPĐTtrựctiếpchongànhnhưgiờgiảng,vậttưthựctập,thựctế…còncócáchoạtđộng liên quan như NCKH, hợp tác quốc tế Để tính toán được các chi phí liênquan này cho các ngành học đòi hỏi các

CSĐT ĐHCL phải xây dựng được tiêu thứcphânbổhợplýtươngxứngvớimứcđộtiêuhaosửdụngcáchoạtđộngkhácnhaucủatừngn gànhhọc.Tuynhiên,vấnđềnàyrấtphứctạpvàhầunhưchưađượccácCSĐTĐHCLquantâmth ựchiện.

Chínhvìviệctínhtoánphứctạpvàcầnsựthamgiacủanhiềubênnêntheotìmhiểucủat ácgiả,đếnnayvẫnchưacóđơnvịhaytổchứcnàotínhtoánmộtcáchhệ thống và đưa ra số liệu CPĐT sinh viên đại học hàng năm, CPĐT hợp lý vàCPĐT thực tế sinh viên theo nhóm ngành Việc hàng năm các CSĐT tính toánCPĐTthựctếmộtsinhviênvàsosánhvớichiphíhợplýsẽgiúpcácđơnvịđánhgiáđược mứcđộđầutưvàquảnlýCPĐTtạiđơnvịmình,cónhữngđiềuchỉnhphùhợptrongưutiênđầutư,đi ềuchỉnhquảnlýchiphíđểcómứcchihợplý,đồngthờixâydựngkếhoạchđảmbảonguồnchichođà otạocủađơnvị.Tuynhiên,cầnphảicócáctổchứcđảmnhậnnhiệmvụtínhtoán,đánhgiáđểđưa rađịnhmứcchiphíhợplýlàmcơsởđểcácđơnvịthựchiệnđượcđộngtácsosánhnày.Thờigianqua, hầuhếtcácCSĐTĐHCLởViệtNamnóichungđềuchưachủđộngvớiviệcquảnlý CPĐT theo định mức chi phí với hai bước tính toán và so sánh nói trên Trongxu thế tự chủ tài chính, việc làm này là một trong những công tác quản trị quantrọngcầnthiếtgiúpcácCSĐTĐHCLđưarađượcnhữnglựachọnđúngđắnvàcầnthiết,đồng thờilàcơsởđểđưaramứchọcphíhợplý.

Việccầnthiếtthayđổinguyêntắcvàphươngpháphạchtoán,quảnlýCPĐTđốivớitừ ngngànhvàchuyênngànhđàotạotrongcácCSĐTĐHCLlàvấnđềcầnđượcquantâm.Cầnxâyd ựngcácđịnhmứcphânbổcầnthiết,hợplý,xácđịnhvàtínhtoánđủCPĐTtheongànhhọc.Điềunà ycóýnghĩaquantrọngvìmứcchiphíđược hạch toán và xác định đầy đủ là cơ sở để Nhà nước cấp kinh phí ngân sách,đồngthờiđểCSĐTĐHCLxácđịnhhọcphívàcôngkhaiđểxãhộigiámsát.Khi thựchiệnđượccácyêucầutrênmớiđảmbảotínhcạnhtranhgiữacácngànhhọc,cácCSĐTĐ HCLtheoquyluậtthịtrường.

Xuất phát từ việc tìm hiểu tổng quan các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tàichính và tổng quan về dịch vụ ĐTĐH tại các CSĐT này, kết hợp với nền tảng lýthuyếtcủachương1,chương2củaluậnánđãlàmrõ“bứctranh”thựctrạngkếtoánchiphív àtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHtạicácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhgiaiđoạntừ2018tớiquýInă m2020(chủyếulàgiaiđoạn2018-

- Thực trạng sử dụng thông tin kế toán chi phí và giá thành phục vụ quản trịQuađó,làmcơsởđểxemxét,đánhgiáthựctrạng,nhằmmụctiêupháthiện nhữngmặtđạtđược,nhữnghạnchếtồntạivànguyênnhântrongkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịc hvụđàotạoĐHCLtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichính.Thêmvàođó,dựatrênsốliệukếtoá nthựctếtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộc BộTàichínhnăm2018,luậnánthựchiệnxácđịnhtổngchiphíđàotạovàchiphíđàotạođơnvị/ 1sinhviênquyđổilàmminhchứng. Đâychínhlànềntảngcơbảnvàquantrọngnhấtgiúptácgiảđềxuấtcácgiảiphápnhằmhoànt hiệnkếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụđàotạoĐHCLtạicácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhtrongchương3.

ĐỊNHHƯỚNGPHÁTTRIỂNDỊCHVỤĐÀOTẠOĐẠIHỌCCÔNGLẬP VIỆT NAM THỜI GIAN TỚI, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮCHOÀNTHIỆNKẾTOÁNDỊCHVỤĐÀOTẠOĐẠIHỌCCÔNGLẬP KHỐIKINHTẾ

ĐịnhhướngpháttriểndịchvụđàotạođạihọccônglậpViệtNam thờigiantới

Giáo dục đào tạo nước ta thời gian tới phát triển trong bối cảnh thế giới cónhiềuthayđổinhanhvàphứctạp.ToàncầuhóavàhộinhậpquốctếvềGDĐTđãtrở thành xu thế tất yếu Cách mạng khoa học công nghệ, công nghệ thông tin vàtruyềnthông,kinhtếtrithứcngàycàngpháttriểnmạnhmẽ,tácđộngtrựctiếpđếnsựpháttriểnc ủacácnềngiáodụctrênthếgiới.

Trướcyêucầucủacôngcuộcđổimớivàhộinhậpkinhtếquốctế,ĐảngvàNhà nước ta đã khẳng định phát triển giáo dục là quốc sách hàng đầu, đầu tư chogiáodụclàđầutưchopháttriển;giáodụcvừalàmụctiêuvừalàđộnglựcđểpháttriểnKT- XH.NghịquyếtĐạihộiĐảngtoànquốclầnthứXII 3 đãkhẳngđịnh“Tiếptục thực hiện có hiệu quả ba đột phá chiến lược: hoàn thiện thể chế kinh tế thị trườngđịnhhướngxãhộichủnghĩa;đổimớicănbảnvàtoàndiệngiáodục,đàotạo;pháttriểnngu ồnnhânlực,nhấtlànguồnnhânlựcchấtlượngcao;xâydựnghệthốngkếtcấuhạtầngđồngbộ

”. Đểđạtđượcnhữngmụctiêutrên,cầnxâydựngmộtnềnGDĐHhiệnđạilàmnềntản gchosựnghiệpcôngnghiệphóa,hiệnđạihóa,pháttriểnbềnvữngđấtnướcvàcókhảnănghộin hậpquốctế,GDĐHphảiđàotạođượcnguồnnhânlựccókiếnthức và kỹ năng nghề nghiệp, có năng lực giải quyết vấn đề và có tinh thần tráchnhiệm cao Bộ GD&ĐT cũng đã xây dựng kế hoạch số 407/ KH-BGDĐT về kếhoạchhànhđộngthựchiệnNghịquyếtsố19-2016/NQ-CP 4

4 Bộ Giáo dục và Đào tạo (2016),Kế hoạch số 407/KH-BGDĐT ngày 14 tháng06n ă m 2 0 1 6 k ế h o ạ c h hành động thực hiện Nghị quyết số19- 2016/NQ-CP ngày 28 tháng 4 năm

2016 của Chính phủ về nhữngnhiệmv ụ , giảipháp c hủ y ế u cải t h i ệ n m ôi t rư ờ n g kinhd o a n h , nângcao n ă n g l ự c cạnhtranhquố cgiahainăm2016-2017,địnhhướngđếnnăm2020,H à Nội.

Phát triển GDĐT, trong đó có GDĐH để đào tạo nguồn nhân lực cho côngnghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước là một trong ba đột phá quan trọng trong chiếnlượcpháttriểnKT- XH.Đểthựchiệncácmụctiêu,cácyêucầuđốivớisựnghiệpgiáo dục trong thời kỳ mới, các định hướng phát triển ĐTĐH Việt Nam đã đượcĐảngvàNhànướctathểhiệnrấtrõquacácvănkiện,cácNghịquyếtđạihộiĐảng,trong Luật Giáo dục và Luật Giáo dục Đại học Các định hướng liên quan đến tàichínhđạihọcnóichungvàliênquantrựctiếpđếnCPĐT,giáthànhdịchvụđàotạotạicácCSĐTĐH CL,đólà:

- Đốivớinhữngngànhnghềđàotạocókhảnăngxãhộihóacaosẽgiảmdầnsự hỗ trợ của NSNN, đồng thời cho phép các CSĐT tự xác định mức thu học phí,đadạnghóacácnguồnthucủaCSĐT,tiếntớicácCSĐTtựbảođảmbùđắpkinhphí đào tạo từ nguồn thu học phí, các nguồn thu về nghiên cứu khoa học, chuyểngiaocôngnghệvàcácnguồnxãhộihóakhác

- ĐổimớiphươngthứcphânbổkinhphíNSNNchoĐTĐHtheohướngsắpxếpthứtựưutiê ngiữacácngànhnghềđàotạo.ƯutiênhỗtrợmứcNSNNcaohơnđối với các ngành học nghiên cứu cơ bản, các ngành học nhà nước cần nhưng khônghấpdẫnvớingườihọccũngnhưCSĐT

- Hoàn thiện hệ thống định mức phân bổ NSNN và định mức chế độ tiêuchuẩnchitiêuNSNNápdụngchocácCSĐTĐHCLlập,phùhợpvớiphươngthứclậpdựtoánn gânsáchvàphânbổngânsáchchocácCSĐTĐHCLtheokếtquảđầura;

- Tăng cường sử dụng hiệu quả nguồn tài chính; chuyển đổi mô hình hoạtđộngbằngcáchmởrộngphâncấpquảnlýchocácđơnvịcơsởvềthựchiệnnhiệmvụ,tổchứcb ộmáy,biênchế;giaonhiệmvụrõràngcụthểchođơnvịđểđơnvịýthứcđượccôngviệcvàtrách nhiệmcủamình;

- Đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao trách nhiệm và hiệuquả sử dụng kinh phí từ NSNN nói riêng và nguồn tài chính nói chung; thực hiệndânchủ,côngkhai,minhbạchvềtàichính;

- Thựchiệnxãhộihóagiáodục;Pháttriểndịchvụgiáodụcvàtăngyếutốcạnh tranh trong hệ thống giáo dục là một trong các động lực phát triển giáo dục.Giáodụcphảiđảmbảochấtlượngtốtnhấttrongđiềukiệnchiphícònhạnhẹp;

- Tiếptụcđổimớicơchếtàichínhgiáodụcnhằmhuyđộng,phânbổvàsửdụnghiệuq uảhơncácnguồnlựccủaNhànướcvàxãhộiđầutưchogiáodục;nângcaotínhtựchủcủacácCS ĐT,đảmbảotínhminhbạchvàtráchnhiệmđốivớiNhànước, người học và xã hội; đảm bảo nguồn lực tài chính cho một số CSĐT ViệtNamđủsứchộinhậpvàcạnhtranhquốctế.

- Đầu tư NSNN có trọng điểm, không bình quân dàn trải cho các CSĐTĐHCL,đầutưđếnđâuđạtchuẩnđếnđó.Từngbướcchuẩnhóa,hiệnđạihóacơsởvậtchấtk ỹthuật,đảmbảođủnguồnlựctàichínhvàphươngtiệndạyhọctốithiểucủatấtcảcácCSĐT;ưuti ênđầutưxâydựngmộtsốCSĐTĐHCLxuấtsắc,chấtlượngtrìnhđộquốctế,cómộtsốkhoa,ch uyênngànhđạtchấtlượngcao.

- Tăng quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm của CSĐT đi đôi với việc hoànthiệncơchếcôngkhai,minhbạch,bảođảmsựgiámsátcủacộngđồngvàxãhội.Xâydựn g,pháttriểnvàhoànthiệnhệthốngkiểmđịnhchấtlượngđàotạo.Thànhlậpvàtăngcườngvait ròcáctổchứckiểmđịnhđộclập.

Vớinhữngmụctiêu,địnhhướngnóitrênvềĐTĐHtrongthờigiantới,đòihỏi các CSĐT ĐHCL phải có những quan điểm, định hướng và quy trình kế toánchi phí, tính giá dịch vụ ĐTĐH rõ ràng, góp phần nâng cao chất lượng giảng dạyvàthươnghiệucủađơnvịmình.

Yêucầuvànguyêntắchoànthiệnkếtoánchiphívàgiáthànhdịch vụđàotạotrongcáccơsởđàotạođạihọccônglậpkhốikinhtế

3.1.2.1 Yêu cầu hoàn thiện kế toán chi phí và giá thành dịch vụ đào tạotrongcáccơsởđàotạođạihọccônglậpkhốikinhtế

Việc cải tiến hoàn thiện kế toán chi phí và giá thành dịch vụ ĐTĐH là yêucầu cấp bách và có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng lớn tới hoạt động cũng như sựthành/bạicủaquátrìnhtựchủtrongcácCSĐTĐHCLkhốikinhtế.

Mộtlà,CPĐTphảiphảnánhđầyđủmọihaophílaođộngxãhội,kểcảhaophí lao động xã hội đã được vật hóa Khi xác định CPĐT cần thiết phải xác địnhđầyđủCPĐTkhôngchỉnhómcácchiphíthựctếmàcòncảnhữngchiphícơhội.

Chỉcóthểphảnánhđầyđủcácloạichiphínàymớicóthểchobiếtchínhxáctoànbộ chi phí phát sinh trong quá trình đào tạo Khi tính đầy đủ mọi chi phí trong CPĐTmớicóthểxácđịnhđượcgiáthànhdịchvụđàotạovàsosánhđượcgiữacácCSĐTkhácnha u.

Hai là,xác định CPĐT không tách rời điều kiện, đặc điểm kinh tế - xã hộicủaViệtNamtrongthờigiantới.Điềukiện,đặcđiểmkinhtế-xãhộicủamỗigiaiđoạn lịch sử đều ảnh hưởng tới mức độ phát sinh chi phí Các yếu tố giá cả, tiềnlương, tiền công đều có thể quyết định đến mức chi phí cho đào tạo Do vậy, cầnphảixemxétxuthếcủacácnhântốnàytrongtươnglaikhixácđịnhCPĐT.

Balà,xácđịnhCPĐTphảidựatrênnhữngchuẩnmựctiêntiến,từngbướchộinhậpqu ốctế.Hộinhậpquốctếđòihỏihộinhậptoàndiệnkểcảcácchuẩnmựcđánhgiá,cácđiềukiệncấut hànhchấtlượng.Yêucầuvềđiềukiệnchấtlượngquốctế thường khắt khe và có đòi hỏi cao hơn đối với Việt

Nam Vì vậy, cần phải cónhữngchuẩnbịđểtừngbướchòađồngvớinhữngyêucầu,chuẩnmựcquốctế.Từđó,ắtnhững yêucầuvềchiphícũngtăngtheochuẩnmựcquốctế.

Bốn là,xác định CPĐT luôn gắn với mức chất lượng cụ thể và có quan hệchặtchẽvớinhau.Chiphívàchấtlượngđàotạolàhai(02)nhântốcóquanhệchặtchẽvớinhaunh ưngkhôngbiệnchứng.KhôngphảiCPĐTcaolàchochấtlượngtốtvàkhôngthểcóchấtlượng đàotạocaovớiCPĐTthấp.Nếuchúngtađặtmứcchấtlượng nào đó cần căn cứ vào khả năng và điều kiện thực hiện, hay nói cách kháccầncólượngtiềnphùhợpđểthựchiệnhoạtđộngđàotạo.Mỗimứcchấtlượngđàotạothườngyêuc ầucáckhoảnchiphítốithiểuđểđảmbảochoviệcthựchiện.

3.1.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán chi phí và giá thành dịch vụ đàotạođạihọctrongcáccơsởđàotạođạihọccônglập

Mộtlà,khoahọc,kháchquan.Ápdụngnguyêntắcnàykhixácđịnhchiphí,giáthànhdịchv ụĐTĐH,kếtoáncần:

- Có phương pháp xác định khoa học, khách quan, hạn chế nhân tố chủquan làm biến dạng chi phí, đặc biệt khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí giántiếp

Hailà,tínhđúng,tínhđủ.Tínhđúng,tínhđủlànguyêntắcbảođảmchomọiCPĐT phải được phản ánh trong tổng chi phí Thực chất thì tổng chi phí chính lànhững yêu cầu cần thiết của kinh phí để đảm bảo cho đào tạo đạt mức chất lượngquyđịnh.Nếutínhthiếu,tínhsaicóthểdẫntớinhìnsaibứctranhphảnánhchiphí,hoặclàcaoquá hoặcthấpquá.Cả2loạikếtquảnàyđềucótácđộngkhôngtíchcựcđếnhoạtđộngđàotạo,đặcbi ệtảnhhưởngxấuđếnquátrìnhtạođồngthuậntrongxãhộitrongquátrìnhđổimớicơchếtàichính giáodục,trongđócótàichínhgiáodụcđạihọc.

Balà,tuânthủvàphùhợp.KếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHlà một phần của kế toán trong khu vực công, gắn với nhiệm vụ chính trị đảm bảoansinhxãhội;nhưngđồngthờinằmtrongbốicảnhtoàncầuhóavàhộinhậpquốctế.Đểpháthuyv aitròquantrọngnòngcốtđốivớiquảntrịđơnvị,kếtoánchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHv ừaphảiđảmbảotuânthủnhữngquyđịnhchungvề quản lý tài chính, kế toán công; vừa phải đảm bảo phù hợp với điều kiện, đặcđiểm tình hình của bản thân đơn vị, của dịch vụ ĐTĐH, của đất nước, cũng nhưthônglệquốctế.

Bốnlà,thốngnhất.VớinhiềuloạihìnhsảnphẩmdịchvụĐTĐHkhácnhau,việc quy định thống nhất nội dung cơ bản về kế toán chi phí và giá thành dịch vụĐTĐHtạođiềukiệnchokếtoáncungcấpthôngtinđầyđủvàcókhảnăngsosánh,phụcvụtốthơnq uảntrịđơnvị.

Năm là,tiết kiệm và hiệu quả Nguyên tắc này yêu cầu kế toán giảm thiểutối đa việc tiêu dùng nguồn lực (nhân lực, thời gian và tiền bạc) để đạt được chấtlượngcaonhấtkhithuthập,xửlý,hệthốnghóavàcungcấpthôngtinkếtoánchiphívàtính giáthànhdịchvụĐTĐH.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNHDỊCHVỤĐÀOTẠOĐẠIHỌCTẠICÁCCƠSỞĐÀOTẠOTRỰ C THUỘCBỘTÀICHÍNH

Hoànthiệnphânloạichiphídịchvụđàotạođạihọc

NgoàicáccáchphânloạichiphívẫnđangthựchiệnnhưphânloạichiphítheomụclụcNSN N,theoyếutốchiphí, vẫnđanglàmnhưhiệnnay,cácCSĐTcầnnhậndiệnvàphânloạichiphínhằm đápứngyêucầukếtoánchiphívàgiáthành,cũngnhưnhucầucungcấp,sửdụngthôngtinchiphí,g iáthànhchoviệcraquyếtđịnh,gắnvớiđặcđiểmhoạtđộngdịchvụĐTĐHtạimỗiCSĐT.Vídụ :vớicácCSĐTcungcấpnhiềuloạihìnhsảnphẩmdịchvụđàotạocầnchúýphânloạichiphíchitiếthơnC SĐTchỉthựchiệnmộtloạidịchvụ;hoặcvớiCSĐTcónhucầuphânbổchiphídựatrêncơsởhoạtđộng cầnphânloạichiphítheotrungtâmchiphí…

Theo đó, chi phí dịch vụ ĐTĐH của các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tàichínhđượcthểhiệntronghình3.1dướiđây:

Theo đó, ngoài bốn (04) cách phân loại chi phí như đã trình bày trong chương2củathựctrạnghiệnnay(phânloạichiphídịchvụĐTĐHtheonguồntàitrợ,theotínhchấ tcáckhoảnchi,theoyếutốchiphívàtheomụclụcNSNN),cácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhc ầnbổsungbốn(04)cáchphânloạichiphídịchvụĐTĐHsau:

Khôngkểcácloạihìnhhoạtđộngkhác,chỉriêngsốlượng“sảnphẩm”củadịch vụ ĐTĐH gồm dịch vụ ĐTĐH theo các hệ đào tạo khác nhau, đã đủ chứngminhcácCSĐTlànhữngđơnvịcungcấpđadịchvụ.(Xemminhhọahình3.1).

Hiện nay, các CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính đều đã có nền tảng sẵn có đểthựchiệnquảnlýchitiếttớitừngsinhviên,ngành/chuyênngành,lớp,khoathuộccácloạihìnhsản phẩmdịchvụđàotạokhácnhau,thôngquamãsinhviên.Dovậy,việc sử dụng cách thức mã hóa của mã sinh viên kết hợp với đoạn mã chi tiết tàikhoảnđểphânloạivàtậphợpchiphítheođốitượngchịuchiphítớitừngloạihìnhsảnphẩmdịchvụ ĐTĐHlàtươngđốikhảthi.

Quytrìnhđàotạochươngtrìnhchuẩnthôngthườngkéodàitrongnhiềukỳ,với rất nhiều nội dung chi phí phát sinh trong từng giai đoạn Việc phân loại chiphí theo từng giai đoạn đó giúp quản lý và kiểm soát chi phí dễ dàng hơn, thuậntiện hơn; đồng thời xây dựng nền tảng cho phương pháp kế toán chi phí dựa trêncơ sở hoạt động Theo đó, việc phân loại chi phí theo quy trình đào tạo bắt đầu từviệc nhận biết các hoạt động và trung tâm/ giai đoạn hoạt động đào tạo như đềxuấttrong“Bảng3.1:CácgiaiđoạnhoạtđộngtrongquytrìnhĐTĐH”dướiđây:

Tuyểnsinh Xâydựngkếhoạchđàotạo Khaigiảng Thựchiệnđàotạo Đàotạo(làhoạtđộngtrựctiếptạorachiphí)

Phụcvụđàotạo Trôngxe,kýtúc,nhàăn,thưviện,…

Bên cạnh đó, các CSĐT cần thực hiện phân loại chi phí theo quy trình đàotạovìcácchiphíphátsinhtrongmỗikhâucủaquytrìnhđàotạoliênquanđếnnhiềuđốitượ ngtậphợpchiphíkhácnhau.Nhậndiệnđúngchiphítrựctiếp/giántiếpchiphối đến việc ứng dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp hay phân bổ giántiếp,cuốicùngtácđộngđếnkếtquảxácđịnhgiáthànhdịchvụ.

Dù chương trình đào tạo của mỗi CSĐT, mỗi ngành và chuyên ngành là khácnhau, nhưng nhìn chung chương trình đào tạo ĐHCL khối kinh tế toàn khóa theohìnhthứctínchỉluônđượcphânchiatheokhốilượngkiếnthứcđàotạo,gồm:kiếnthứcđàotạođ ạicương;kiếnthứcđàotạochuyênnghiệp(gồmkiếnthứccơsởkhốingành, kiến thức cơ sở ngành, kiến thức ngành, kiến thức chuyên ngành và kiếnthức bổ trợ); thực tập cuối khóa và kiến thức giáo dục thể chất, quốc phòng.

Mỗiphầnkhốilượngkiếnthứctrongchươngtrìnhđàotạolạicónhữngđặcđiểmriêng,ví dụ: khối lượng kiến thức đại cương thường là đồng nhất và được công nhận đểchuyển đổi trong quá trình đào tạo các chuyên ngành, CPĐT các học phần khốilượng kiến thức đào tạo đại cương thường được xếp vào CPĐT cố định, chiếm tỷtrọnglớntrongtổngCPĐT…

(1) sinhviên;cóthểdễdàngphânloạisinhviêntheoCPĐTtíchlũytheotínchỉ.Do vậy, các CSĐT cũng có thể lựa chọn cách phân loại CPĐT theo chương trìnhđàotạonhưgợiýdướiđây:

3.2.1.4 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động và mối quan hệ với đốitượngtập hợp chi phí Đểphụcvụchoviệcquảntrịchiphíthìviệcphânloạichihoạtđộngcủađơnvịtheoyêucầu quảnlýtàichínhhiệnhànhlàbắtbuộcnhằmphụcvụchokiểmsoátchiNSNN.Songđểphụcvụchoyê ucầucủaCSĐTtrongquátrìnhtựchủ,tựchịutráchnhiệmthìtiêuthứcphânloạitrênchưađápứngđ ủyêucầuthôngtincủabanquảntrịCSĐT.Vậndụngcáckỹthuậtphântíchchiphítrongkếtoán quảntrịchiphíthìcầnphảiphântíchchihoạtđộngcủacácCSĐTtheo2tiêuthứclàmứcđộhoạt động và mối quan hệ với đối tượng chịu phí Phân loại chi phí theo mức độhoạt động để phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ giữa chí, khối lượng côngviệcvàkếtquảthuđược(chênhlệchthuchi)nhằmphụcvụchocácquyếtđịnhtiếptụchaylo ạibỏmộtchuyênngànhđàotạo,xácđịnhquymôlớphọccầnthiết,tínhgiá thành dịch vụ đào tạo theo biến phí… Phân loại chi phí theo mối quan hệ vớiđốitượngtậphợpphílàcơsởđểxácđịnhchiphívàđặcbiệtrấthữuíchtrongviệcvậndụngmôhì nhkếtoánchiphítrongcácCSĐT.Vớimụcđíchđó,tácgiảđềxuấtphânloạichiphíởcácCSĐ Tnhưsau:

Mứcđộhoạtđộng Mốiquanhệđốitư ợngchịuphí Biến phí Định phí

(Nguồn:Tácgiảtựxâydựngquaquátrìnhnghiêncứu) Đểsửdụngthôngtinchiphíphântheomứcđộhoạtđộngthìchiphíhỗnhợpphảiđượctá chriêngbiệtthànhbiếnphívàđịnhphí.Có4phươngphápphântíchchiphíhỗnhợpthànhbi ếnphívàđịnhphílàphươngphápcựcđạicựctiểu,phươngpháp đồ thị phân tán, phương pháp bình phương bé nhất và phương pháp hồi quybội.Trongđó,phươngphápcựcđạicựctiểuvàphươngphápđồthịphântáncóưuđiểm là tương đối đơn giản nhưng kết quả phân tích cho độ chính xác không cao,ngược lại phương pháp bình phương bé nhất và phương pháp hồi quy bội cho kếtquả phân tích có độ chính xác tương đối cao nhưng kỹ thuật phân tích tương đốiphứctạp.Tronggiaiđoạnđầuápdụng,trongcácCSĐT,tácgiảkiếnnghịsửdụngphươngphá pcựcđạicựctiểu.Saukhiđãquenvớikỹnăngphântíchcóthểchuyểnsangphươngphápbìnhphươ ngbénhấthoặcphươngpháphồiquybộinhằmcungcấpthôngtinthíchhợphơnvềbiếnphívàđ ịnhphíphụcvụchocácứngdụngtrongkếtoánquảntrị.

Là phương pháp đơn giản để tách chi phí hỗn hợp thành chi phí cố định vàbiến đổi bằng cách thống kê chi phí sản xuất phát sinh ở các mức độ hoạt động.Trong các kỳ số liệu thống kê, lựa chọn điểm cực đại, cực tiểu để tính ra biến phívàđịnhphítrongchiphíhỗnhợp.Sauđó,sửdụngsốliệuởmứcđộhoạtđộngcaonhấtvàthấpnhấ tđểtínhrađượcchiphícốđịnhvàbiếnđổi.

Phươngphápcựcđạicựctiểuchỉsửdụng2điểmcựcđạivàcựctiểuđểphântíchchiphí hỗnhợpthànhbiếnphívàđịnhphí,dovậyviệcphântíchchiphíhỗnhợpsẽđơngiản,tiếtkiệmt hờigiannhưngsẽkhôngđảmbảothôngtinchínhxác.Trườnghợpmứcđộhoạtđộngvượtrakh ỏiphạmvicựcđạicựctiểuđóthìthôngtinchiphísẽkhôngcònđángtincậy.Tuynhiên,phươngphá pnàyvẫnđảmbảođộtincậychoviệcđánhgiásựphátsinhchiphívàsửdụngchohoạtđộngxây dựngđịnhmứcchiphívàdựtoánchiphí.

Kế toán của các CSĐT có thể lập bảng excel để tập hợp chi phí trong mộtkhoảngthờigianđủlớn(cóthểlà6thángtrởlên)đểphântíchchiphívàchorakếtquảtincậynhất. Sửdụngphươngphápnày,trướchếtchiphíphảiđượccoilàchiphí hỗn hợp, sau đó, căn cứ vào dữ liệu thu được về chi phí và mức độ hoạt độnglựachọntùytheomụcđíchphânloạihàngthángđểxácđịnhchiphíbiếnđổivàcốđịnhtheotrìnht ựsau:

Chi phí biến đổi và chi phí cố định quan hệ với tổng chi phí theo phươngtrìnhY=ax+b

Trong đó: Y là tổng chi phí, a là chi phí biến đổi trên một đơn vị, x là mứcđộhoạtđộngvàblàchiphícốđịnh

Ngoàira,cácCSĐTcũngcầnnhậnthứcvàvậndụngcáckháiniệmchiphícóliênquan như:chiphícơhội,chiphíkiểmsoátđượcvàkhôngkiểmsoátđược,chiphíchìm,… trongcáctìnhhuốngraquyếtđịnhquảntrịđơnvị.

Hơn nữa, việc trước mắt rất có ý nghĩa nhằm khắc phục hạn chế trong ghinhận chưa đủ chi phí dịch vụ ĐTĐH có thể làm ngay là nhận diện, hạch toán bổsung cho đầy đủ các khoản mục chi phí như trong đề xuất tại “Bảng 3.3 Đề xuấtghinhậnbổsungchiphí”sauđây:

STT Nộidung chiphí Thựctrạng Đềxuất

Chưa ghi nhận khấu hao,hiện các CSĐT đang tínhhaomònTSCĐ

Tínhđủchiphíkhấuhaotronggiá dịch vụ ĐTĐH theo phươngphápphùhợp

Không thừa nhận chi phímarketing, toàn bộ chi phítuyển sinh hạch toán vàokhoảnmụcchiphíkhác

Ghi nhận các khoản mục chiphí cấu thành nên tài sản vôhình là danh tiếng của CSĐTnhưc hi p h í m a rk e t i n g , q u ả n g báthươnghiệu,hìnhảnh,…

-Tạo lập “Quỹ học bổng” từnhiều nguồn khác nhau nhưthặng dư kết quả hoạt độngdịchvụ,tàitrợ,NSNN,… nhằmchủđộngthựchiện,giántiế pkhuyếnkhíchnâng caochấtlượngđàotạo

Ngoàihọcbổngvàsinhhoạtp híđượctàitrợtừnguồnNSN N,hiệnnaycácCSĐT trực thuộc Bộ Tàichínhkhôngghinhậnkho ản tài trợ khác cho sinhviên.Khoảnmụckhenthư ởng được ghi nhận vàonộidungchikhác

Tạolậpvàghinhậnquỹtàitrợchon gườihọctrongCSĐTnóichung Đối với dịch vụ ĐTĐHcầnghinhậnchitiếtkhoản mụcchi phí khen thưởng, tài trợ sinhviên có hoàn cảnh đặc biệt vàtàitrợsinhviênquốctế(dođâylà mộttrongnhữngkhoảnmụcchip h í l à m n ê n t h ư ơ n g h i ệ u củaCSĐT)

H trong chi phí dịchvụ ĐTĐH, ghi nhận là chiphí thường xuyên/ khôngthườngxuyên.Kinhp híNCKHc h ủ y ế u t ừ n g u ồ n NSNNcấphoặcxãhộihóa

Ghi nhận các khoản mục chiphí cấu thành nên tài sản vôhình là danh tiếng của CSĐTnhưchiphíNCKHtàitrợcô ngbốkhoahọcquốctế

7 Nhâncông Địnhmứcchitrảđốivớitrợgiản g, thỉnh giảng cao cấp, báocáoviênthấp

Không trao đổi giảng viêncó chất lượng cao với cácCSĐTkhác/quốctế

Cho phép thực hiện, ghi nhậnchiphítraođổigiảngviênnh ằmnângcaotrìnhđộgiảng viên

Hoànthiệnxácđịnhđốitượngtậphợpchiphívàtínhgiáthành

- Khi xác định đối tượng tập hợp chi phí phù hợp sẽ giúp kế toán tập hợpđượcchiphítheotừngnơiphátsinhchiphí,theotừngđốitượngchịuchiphí.Từđó,chop hépđơnvịcóthểquảnlý,kiểmsoátvàcócácquyếtđịnhphùhợpđốivớinhữngchiphítheotừngloạip hátsinhchiphí,gópphầnquantrọngđểgiảmbớtchiphívàhạgiáthành.

- Xácđịnhđúngđốitượngtậphợpchiphísẽtạođiềukiệnđểkếtoántổchứchệ thống tài khoản kế toán chi tiết và hệ thống báo cáo kế toán một cách phù hợpvớiđốitượngkếtoánchiphíđãxácđịnhvàphùhợpvớiyêucầucủangườisửdụngthôngtin

Tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của mỗi CSĐT mà đối tượng tậphợpchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHcóthểlà:

(ĐốitượngtậphợpchiphívàđốitượngtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHcóthểtrùngnhau).Tu ynhiên,xuấtpháttừtầmquantrọngcủaviệcxácđịnhđúngđắnđốitượng tập hợp chi phí, căn cứ vào đặc điểm của dịch vụ ĐTĐH và tình hình thựctiễnhiệnnay;tácgiảkiếnnghịcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhnênxácđịnhđốitư ợngtậphợpchiphílàtoànCSĐTvàxácđịnhgiáthànhchotừngtínchỉ.TậphợpchiphíchotoànCS ĐTlànộidungnhiệmvụkếtoánđangthựchiệntại các CSĐT Do đó, khi lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí này, các CSĐT có khảnăngtậndụngnguồnthôngtinsẵncó,ítphảithayđổi,tiếtkiệmchiphívànhânlực.Thêm vàođó,cácđốitượngtậphợpchiphívàtínhgiáthànhdịchvụĐTĐHđượcđề xuất trên đây đều có mối quan hệ liên quan mật thiết, có thể quy đổi lẫn nhau.Vídụ:

- Docáckhoalàđầumốiquảnlýsinhviêntheolớpniênchế,nênnếuxácđịnh đối tượng tập hợp chi phí là khoa thì CPĐT có thể tập hợp thông qua CPĐTcủatừnglớpthuộckhoa.

- Docácbộmônlàđơnvịtrựctiếpthựchiệndịchvụđàotạotừngtínchỉ/mônhọc/ họcphần,nênnếuxácđịnhđốitượngtậphợpchiphílàbộmônthìCPĐTcóthểtậphợpthông quaCPĐTcủatừngtínchỉ/mônhọc/họcphần.

- Docácbộmônlàđơnvịtrựctiếpthựchiệndịchvụđàotạotừngtínchỉ/môn học/ học phần Các tín chỉ/ môn học/ học phần này lại là thành phần cấu tạonênchươngtrìnhđàotạo,đượcthiếtkếtrêncơsởkiếnthứcđạicương,cơsởngành,khối ngành, chuyên ngành Nên nếu xác định đối tượng tập hợp chi phí là từngngành/chuyênngànhđàotạothìcũngcóthểtậphợpthôngquaCPĐTcủatừngtínchỉ/ môn học/ học phần; hoặc cũng có thể hợp hợp thông qua CPĐT của bộ môn,haycủakhoachuyênngành.

- Cáckhóahọchaynămhọccũngđềuđượcxâydựngchươngtrìnhđàotạodựatrênnềntả ngvềkiếnthứclàcáctínchỉ/mônhọc/ họcphần,docácbộmônlàđơnvịtrựctiếpthựchiệndịchvụđàotạotừngtínchỉ/mônhọc/ họcphần.Dovậy,nếu xác định đối tượng tập hợp chi phí là từng khóa học/ năm học thì cũng có thểtập hợp thông qua CPĐT của từng tín chỉ/ môn học/ học phần; hoặc cũng có thểhợphợpthôngquaCPĐTcủabộmôn,haycủakhoachuyênngành.

Nhưvậy,saunhiềucáchphânloạiđốitượngtậphợpchiphívàtínhgiáthànhnhưđãtrì nhbàyởtrên,cóthểkhẳngđịnhđốitượngtậphợpchiphívàtínhgiáthànhnhỏnhất,cóthểcoil àđốitượngtậphợpchiphí/tínhgiáthànhdịchvụĐTĐHcơsởlàtừngtínchỉ/mônhọc/ họcphần.Thôngquađốitượngcơsởnày,cácCSĐTĐHCLcóthểtậphợpCPĐTvàtínhgiáthành dịchvụĐTĐHchotừnglớphọc,từngsinhviên,từngngành/ chuyênngànhđàotạo,từngkhóahọc,từngnămhọc.

- Chi phí xây dựng khung chương trình, biên soạn đề cương chi tiết môn học,biênsoạngiáotrìnhtàiliệu(hàngnămphảisửađổi,điềuchỉnh)

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lương, tiền công giảng viên và bộphậnhànhchính,hỗtrợphụcvụtrựctiếptạigiảngđường:vệsinh,đóngmởphònghọc,phòngthực hànhthínghiệm

- Chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ đào tạo như máy vi tính, máychiếu,…

- Chi phí nhân công gián tiếp (tiền lương, tiền công bộ phận hành chính,quảnlý,phụcvụ(khôngbaogồmbộphậntrựctiếptạigiảngđườngsin hviên họctập)

- Chi phí khấu hao TSCĐ (nhà làm việc khối hành chính, văn phòng khoa,tổbộmôn,TSCĐdùngchungkhác)

- Chiphíkhác:điện,nướcsinhhoạt,nướcuống,vănphòngphẩm,thôngtinliênlạc,báochí truyềnthông,…

Hoànthiệnphươngpháptậphợpchiphívàtínhgiáthành

- CPĐTphảiđượctậphợptheonhữngtiêuthứckhácnhau,đápứngyêucầucủakếtoánquả ntrịchiphívàgiáthànhdịchvụđàotạonhư:tậphợpchiphítheoyếutố,theokhoảnmục,…

- CPĐT phải được tập hợp theo từng đối tượng chịu chi phí, làm cơ sở chokếtoángiáthànhdịchvụ

- Các chi phí có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí sẽđượctậphợptheophươngpháptrựctiếp

Xuất phát từ những yêu cầu và nguyên tắc nêu trên, tác giả kiến nghị cácCSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính có thể tập hợp CPĐT thông thường theo từngbậcđàotạo(đạihọc,thạcsỹ,tiếnsỹ)vàtừnghệđàotạo(chínhquy,liênthông,vừalàmvừahọc). Bởivì:hoạtđộngđàotạocủamỗibậc/hệđàotạophảitrảiquamộtquá trình đào tạo nhất định, đồng thời mỗi chuyên ngành đào tạo lại thực hiện tạitừngkhoachuyênngành.Theođó,phươngphápxácđịnhCPĐTthíchhợpchohoạtđộngđ àotạolàphươngphápxácđịnhchiphítheoquátrìnhhoạtđộng. Đối với các hoạt động đào tạo khác sẽ sử dụng phương pháp thích hợp tùythuộc đặc điểm hoạt động đào tạo cụ thể Ví dụ: đào tạo theo hợp đồng, dự án cóthểápdụngphươngphápxácđịnhchiphítheocôngviệc;tậphợpchiphítrựctiếpchotừnghợpđ ồng,dựán;cũngcầnchúýtớithờigianthựchiệnhợpđồng,dựánđểtổchứckếtoánchitiếtvàlậ pbáocáochiphíchohợpđồng,dựán.

Thêm vào đó, khi xác định đối tượng tập hợp chi phí là toàn CSĐT, cácCSĐTcầnlưuýđặcbiệttớiviệcnhậndiệnchiphítheoloạihìnhhoạtđộng,phânbiệtchiphí dịchvụĐTĐHvớicácloạichiphíthựchiệndịchvụkhác,làmcăncứphânloạichiphítrựctiếp/ giántiếp,cốđịnh/ biếnđổiliênquanđếnquátrìnhthựchiệndịchvụĐTĐH.Từđó,cầntậndụngtốiđaphươngpháp tậphợpchiphítrựctiếp,đồngthờichúýxácđịnhtiêuthứcphânbổchiphígiántiếpphùhợp(Dựatr êncơsởkhốilượnghoặcdựatrêncơsởhoạtđộng).

Do một số đặc thù của hoạt động dịch vụ đào tạo như: năm học khác vớinămt à i c h í n h , C P Đ T c ó t h ể l i ê n q u a n t ớ i n h i ề u đ ố i t ư ợ n g c h ị u c h i p h í k h á c nhau,nêntácgiảđềxuấthoànthiệnviệctínhgiáthànhdịchvụĐTĐHnhưsau:

- Kỳkếtoánnămnêntrùngvớinămhọc,kỳtínhgiáthànhcũngnênđểtrùngvới học kỳ của năm học Theo đó, từng kỳ học nên tiến hành tính giá thành sảnphẩmhoànthành,việctínhtoánđượcthựchiệntrên“sổtínhgiáthành”theokhoảnmụcchiphí.

- Cuốiniênđộkếtoán,căncứsổtínhgiáthànhđểlậpbáocáogiáthànhtheoyếutốchiphí,the ocácđốitượngchịuchiphí(chuyênngành,khoa,

- Kếtoáncầnmởthẻtheodõichitiếtchotừngsảnphẩmdịchvụtừkhibắtđầuđếnkhiho ànthànhsảnphẩm.Hàngkỳ,căncứvàothẻchitiếtđểcóthểkiểmsoátđượcchiphíthôngquaviệ csosánhchiphícủacáckỳvớinhau,đồngthờicóthểxácđịnhđượctổnggiáthànhthựctếđểsosánh vớigiátrịdựtoánbanđầuhoặcgiá thành định mức Việc thiết kế tài khoản chi tiết theo các đoạn mã, chi tiết tớitừngđốitượngchịuchiphícóthểsẽlàtrợgiúpđắclực,giúptiếtkiệmthờigianvàcôngsứcsovớiv iệcmởthẻtheodõichitiết.Cụthể:tàikhoảnkếtoándùngđểtậphợp CPĐT trong các CSĐT ĐHCL có thể được thiết kế chi tiết các đoạn mã nhưsau:

+Mãbậc/hệđàotạo:làtổhợpcáckýtựthểhiệnchươngtrình/bậc/ hệđàotạo.Vídụtổhợpgồm3chữsốthểhiệnchươngtrìnhbậc/hệđàotạocóthểlà:

021- Thạcsỹ022- Tiếnsỹ + Mã tài khoản kế toán: là tổ hợp các ký tự thể hiện việc phân loại chi phítheocáchứngxửcủachiphíhoặctheoyếutố.Vídụ:tổhợpgồm3chữsốthểhiệnviệcphânloạic hiphítheocáchứngxửcủachiphíhoặctheoyếutốcóthểlà:

+ Mã đối tượng tập hợp chi phí: là tổ hợp gồm các phân đoạn mã nhỏ, thểhiệnviệcphânloạichiphítheođốitượngtậphợpchiphí.

+Mãngành,chuyênngànhđàotạo:gồmcáckýtự,thểhiệnngành,chuyênngànhđàotạo +Mãkhoa:gồmcáckýtự,thểhiệnkhoađàotạo

+ Mã môn học/ tín chỉ/ học phần: gồm các ký tự thể hiện môn học/ tín chỉhoặchọcphầnthuộcchươngtrìnhđàotạo

Việc thiết kế tài khoản kế toán chứa các đoạn mã này, không chỉ áp dụngriêngđốivớicáctàikhoảnchiphí,phụcvụchoviệctậphợpchiphí,tínhgiáthànhdịch vụ đào tạo mà còn có thể áp dụng với các tài khoản doanh thu Việc liên kếtthông tin giữa các tài khoản doanh thu, chi phí như vậy còn có thể kiểm soát việchạchtoán,đảmbảonguyêntắcphùhợp.

Ngoàira,cầnthiếtxácđịnhcácchỉtiêugiáthànhsửdụngrộngrãitrongkếtoánquảntrị.Đ ểphụcvụcungcấpthôngtinchoviệcraquyếtđịnhvàđánhgiákếtquả hoạt động, tác giả đề xuất việc vận dụng các phương pháp xác định giá thànhtrongcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhnhưsau:giaiđoạntrướcmắt,khimới thực hiện xác định chi phí, giá thành dịch vụ ĐTĐH, vẫn đang giữ thói quentậphợpchiphíchotoànCSĐT,cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhnênápdụng phương pháp chi phí đầy đủ (toàn bộ) vì lợi thế sẵn có trong số liệu chi phítrêncáctàikhoảnphảnánhchiphí.Sauđó,từngbướcápdụngphươngphápABC(Activitybased costing-Kếtoántrêncơsởhoạtđộng).

Phươngphápchiphíđầyđủdựatrênquanniệmrằngtấtcảcácchiphíthamgiavàoquátrìnht hựchiệndịchvụ(chiphínguyênvậtliệutrựctiếp,chiphínhâncông trực tiếp và chi phí chung) đều được tính vào giá thành, không có sự phânbiệtgiữacácchiphícốđịnhvàchiphíbiếnđổi.Điềunàyphùhợptheocácnguyêntắc của KTTC là tất cả các chi phí tham gia vào việc tạo ra dịch vụ thì phải đượctínhvào giá trị của dịch vụ đó.

Lý do cơ bản khiến luận án đề xuất áp dụng cách xác định chi phí này tạicác CSĐT trực thuộc Bộ Tài chính là do các đơn vị này hiện nay có hệ thốngKTQT chưa phát triển, sử dụng hệ thống thông tin KTTC để ra các quyết địnhquản lý Việc sử dụng nguồn thông tin về chi phí trên các tài khoản phản ánh chiphí của chế độ kế toán HCSN hiện hành (154, 611, 642) giúp tiết kiệm nguồn lựckhi thu thập thông tin kế toán đầu vào, nhưng vẫn có thể đảm bảo những yêu cầucơbảnvề kếtoán chiphí,tính đượcgiá thànhdịch vụĐTĐH.

MộttrongnhữngưuthếcủaphươngphápABCđượcnhiềunghiêncứutrênthếgiớicông nhận,đólàvíphươngphápnàynhưmộttấmbảnđồvềtoànbộhoạtđộngcủađơnvị,trongđónổ ibậtlànhữnghoạtđộngchínhtiêuhaonhiềunguồnlựchoặcnhữnghoạtđộngtạoragiátrịgiatăn g.Chínhvìđiềunàymàcácnhàquảntrịcóthểcảitiếncáchoạtđộngtrọngtâm,tậptrungvàocác sảnphẩm,kháchhàng,thịtrườnghoặckênhphânphốivớimụctiêugiatănglợinhuận.Dovậy,kếtoá nABClàxuthếtấtyếucủakếtoánchiphítrongtươnglaigần(Velmurugan,2010).

MộtưuđiểmnữacủaphươngphápABCsovớiphươngpháptruyềnthốnglà trong khi phương pháp truyền thống chỉ cung cấp thông tin về mức chi phí thìABC còn cung cấp thông tin về quá trình và nguyên nhân phát sinh chi phí.

Việchiểurõquátrìnhvànguyênnhânphátsinhchiphíkhôngchỉgiúptìmrabiệnphápthích hợp để cắt giảm chi phí mà còn giúp cho các nhà quản lý có thể xây dựngđượcmộtcơchếđánhgiávàkhuyếnkhíchnhânviênphùhợp,gópphầnquantrọngnâng caohiệusuấtlàmviệccủanhânviên,quađócảithiệnhiệuquảhoạtđộngcủađơnvị.Cụthể,cácthông tindoABCcungcấpchophépnhàquảnlýcóthểthấyrõmốiliênhệgiữa3yếutố:chiphíphátsinh- mứcđộhoạtđộng-mứcđộđónggópvào sản phẩm Việc hiểu rõ mối liên hệ này sẽ làm thay đổi tư duy quản lý từ chỗtìmcáchcắtgiảmchiphísangnângcaogiátrịđơnvị.Theođó,mộtsựtăngchiphísẽkhôngphảilàk hôngtốtnếunhưlợiíchtăngthêmcaohơnchiphítăngthêm,vàdođótạoragiátrịtăngthêm.Theop hươngphápkếtoántruyềnthống,mốiliênhệnày là không rõ ràng, theo đó các đơn vị có xu hướng xây dựng cơ chế khuyến khíchgắn với việc giảm chi phí, gián tiếp hạn chế các cơ hội làm tăng giá trị đơn vị donhânviênchỉchútrọngtiếtkiệmchiphíthayvìtìmcáchtạoracácgiátrịgiatăng.Việcápdụngph ươngphápABCsẽchophépđơnvịcóthểxâydựngmộtcơchế đánhgiávàkhuyếnkhíchnhânviêndựatrênmứcđộtạoragiátrịgiatăngthayvìdựatrênchiphí, quađó,nângcaohiệuquảhoạtđộngchungcủatoànđơnvị.

Theođó,dựatrênnhữnglợiíchcủamôhìnhkếtoánABC,xuấtpháttừmôhình phân bổ chi phí của kế toán ABC, tác giả xây dựng mô hình phân bổ chi phícủa kế toán ABC áp dụng cho các CSĐT ĐHCL và trong kế toán dịch vụ ĐTĐHtheohình3.2và3.3dướiđây:

Chi phí trực tiếpnhư chi phínguyên liệu trựctiếp, nhânviêntrực tiếp và cácchi phí trực tiếpkhác…

Chi phí gián tiếpnhư: chi phíkhấu hao máymóc, nhàcửa,lươngqu ảnlý,… quyđổitốt nghiệpđúng Đàotạo hạn

NCKH Ngoàiđàotạo nghiệmthu, lớpbồi dưỡnghoàn thành

Phânbổchi Đốitượng chịuphí Đốitượng chịuphí phítrựctiếp Giaiđoạnphân Giaiđoạnphân vàosảnphẩm bổthứ2,phânbổ chiphíhoạtđộng bổthứnhất,phân bổnguồnlựctới tớisảnphẩm cácnhómchiphí

Chi phí trực tiếp (Direct cost)Sản phẩm (product outputs) Hoạt động (activities) Chi phí gián tiếp (indirect cost)

Tiêu thức phân bổTiêu thức phân bổ chi phí hoạt độngchi phí nguồn lực

Chuẩn bị đào tạo Chi phí trực tiếp như chi phí nguyên liệu trực tiếp (phấn, mực…), giảng viên trực tiếp và các chi phí trực tiếp khác …

Sinh viên đại học quy đổi tốt nghiệp đúng hạn Thực hiện đào tạo

Chi phí gián tiếp như: chi phí khấu hao máy móc, nhà cửa, lương quản lý,…

Quản lý chung Đối tượng chịu phí Đối tượng chịu phí

Phân bổ chi phí trực tiếp vào sản phẩm

Giai đoạn phân bổ thứ 2, phân bổ chi phí hoạt động tới sản phẩm Giai đoạn phân bổ thứ nhất, phân bổ nguồn lực tới các nhóm chi phí

CSĐT ĐHCL trong kế toán chi phí dịch vụ ĐTĐH (Nguồn:Tácgiảtựthiếtkếquaquátrìnhnghiêncứu)

Cáchoạtđộngđượcliệtkêphânloạitheotínhchất:cáchoạtđộngtrựctiếptạorachiphí,c áchoạtđộnggiántiếptạorachiphí.Đốivớicáchoạtđộnggiántiếptạorachiphí,đượctậphợpvàphân chiathànhcácnhómsau:

+ Biên soạn chương trình, tài liệu giảng dạy: hoạt động biên soạn chươngtrình,tàiliệugiảngdạylàhoạtđộngcơbảnđầutiêntrướckhibắtđầuthựchiệnđàotạo.

Biên soạn chương trình, tài liệu giảng dạy không phải là một hoạt động riênglẻcủagiảngviênmàlàchuỗinhiệmvụtheoquytrìnhđượcphêduyệtcủahộiđồngkhoa học; thường bắt đầu từ việc đề xuất của bộ môn và thực hiện biên soạn khiđượcphêduyệtcủahộiđồngkhoahọc,bộphậnquảnlýkhoahọc.

+Tuyểnsinh:Trongbốicảnhcạnhtranhngàycànggaygắthiệnnay,tuyểnsinh là nội dung hoạt động có ảnh hưởng rất lớn tới toàn bộ hoạt động của mỗiCSĐT.MỗiCSĐTcócáchthức,quytrìnhtuyểnsinhkhácnhau,xongnhìnchung,chuỗi hoạt động này thường bao gồm công việc tư vấn tuyển sinh qua ngày hộituyểnsinh,hộitrại,tiếpnhậnvàgiảiquyếthồsơ,thôngbáokếtquả;cáckênhhuyđộngđểtuyê ntruyền,quảngbáhìnhảnhthườngsửdụnglàfacebook,fanpagecủatrường…

+ Xây dựng kế hoạch đào tạo: bao gồm nội dung xếp lớp, xếp giảng đường,… chủyếudobộphậnquảnlýđàotạothựchiện,cósựthamgiagópýcủacáckhoa,bộmôn

- Giaiđoạnthựchiệnđàotạo:chínhlàquátrìnhthựchiệncungcấpdịchvụđàotạotheokế hoạchđãđượcphêduyệt,đượcđảmtráchchủyếubởicácbộmôn.Đâylàhoạtđộngtrựctiếptạora CPĐT

+Điềutra,khảosáttìnhtrạngsinhviêntốtnghiệp:gồmthiếtkếcâuhỏikhảosát,gọiđ iệnthoại,tổnghợpkếtquảkhảosát,… Đâyvừalàhoạtđộngbắtbuộc,yêucầucủaBộGiáodục,nhưngđồngthờicũnglàmộthoạtđộngrất ýnghĩatrongviệccôngbốkếtquảđàotạo,ảnhhưởngtrựctiếpđếnkhảnăngtuyểnsinhcủacácC SĐT

+Dịchvụsautốtnghiệp:thôngthường,sinhviên/ họcviênđãtốtnghiệp,ratrường,thìkhôngcònđượcquyềnsửdụngcácdịchvụtiệníchphụcvụcủa CSĐTnữa Tuy nhiên, do CSĐT là một loại hình “doanh nghiệp đa sản phẩm, dịch vụ”,cácsảnphẩmhaykháchhànglạicóliênquanmậtthiếtđếnnhau.Vídụ:sinhviêntốt nghiệp đại học chính là “khách hàng tiềm năng” nhất để CSĐT có thể tạo rađược “sản phẩm” là học viên cao học hay nghiên cứu sinh Hiện nay, các

CSĐThầunhưđềuchưacóhoạtđộngphụcvụcácđốitượngnày,tuynhiên,việcsinhviênđã tốtnghiệpcóquyềnkhaitháctàinguyênnhưthưviện,haycơsởdữliệumởcủaCSĐTtrongthờihạn chophép(vídụ1nămsautốtnghiệp),mộtmặtlàmộtkênhtư vấn, quảng cáo hình ảnh để tuyển sinh sau đại học, mặt khác có thể sẽ giúp

CSĐT“nuôidưỡng”được“nguồnthu”từphísửdụngdịchvụ,cũngnhưhọcphísaunày,nếuhọtrởt hànhhọcviênsauđạihọc.Tấtnhiên,việctổchứchoạtđộngdịchvụsautốtnghiệpsẽlàmpháts inhchiphí,vàcầnđượcphânbổ,tínhvàoCPĐT

Ngoài các giai đoạn trên, trong quá trình thực hiện hoạt động ĐTĐH,mỗiCSĐTcònphảitiếnhànhcáchoạtđộngbổtrợ,phụcvụkhácnhư:

- Phụcvụđàotạo:đểcóthểhoànthànhchươngtrìnhĐTĐH,ngoàihọc,sinhviêncò ncầnăn,ở,…

Dovậy,cácCSĐTcòntổchứccáchoạtđộnghỗtrợ,cácdịchvụphụcvụkháchhàngsinhviênnh ưtrôngxe,kýtúcxá,nhàăn,thưviện,…

- Quảnlýchung:đươngnhiênkhôngthểthiếutrongbấtkỳtổchứcnào.TạicácCSĐTĐ HCL,quảnlýchungthườngbaogồm:

+ Marketing, quảng cáo: trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gay gắt, cácCSĐTmuốntồntại,hoạtđộng,phụthuộcrấtnhiềuvàokếtquảcủahoạtđộngnày,vídụ:sốlượngt uyểnsinh,sốđềtàiNCKHđượcphêduyệt,…

Tổng hợp danh mục các hoạt động gián tiếp tạo ra chi phí được trình bàytrong“Bảng3.4:Danhmụccáchoạtđộnggiántiếptạorachiphí”sauđây:

Hoạtđộng Chi tiết quy trình/ nhiệmvụhoạtđộng

Thựchiện đàotạo Đàotạo(làhoạtđộngtrựctiếptạorachip hí) Thựchiệnđàotạotheokếhoạchđãphêduyệt

Trôngxe,kýtúc,nhàăn,thưv iện,…

Kết thúcđàot ạo Đánhgiákếtquảđàotạo Tổchứckiểmtra,thi Côngnhậnkếtquảđàotạo Chuẩnbịhồsơ,họphộiđồngxéttốtngh iệp,

Bếgiảngvàtraobằngtốtnghiệp Tổchứclễbếgiảngcuốinămhọc,cuốikhóahọc,tr aobằngtốtnghiệp

Sauđàotạo Điềutra,khảosáttìnhtrạngSVtốtngh iệp Thiếtkếcâuhỏikhảosát,gọiđiện,tổnghợpkếtqu ả,…

Duytrìđơnvị QuảnlýchungởphạmvitoànCSĐT Marketing,quảngcáo Marketing,quảngcáo,quảngbáthươnghiệ u,…

Cáchoạtđộngđượcxácđịnhcóliênquanđếnviệcsửdụngcácnguồnlực.Trên cơ sở dữ liệu kế toán từ các báo cáo kế toán và sổ cái các tài khoản kế toán,các chi phí trong các CSĐT ĐHCL trực thuộc Bộ Tài chính được phân thành cácnhómchiphítheohoạtđộngkhácnhau(Bảngphânloạichiphítrựctiếp/giántiếp).Đốivớ inhómchiphí,xácđịnhmộttiêuthứcphânbổmôtảsựtiêuthụcủanguồnlựcđó.Cáctiêuthứcđư ợclựachọnđểphânbổchotừnghoạtđộngtheo“Bảng3.5

- Tiêuthứcphânbổnguồnlực” ĐểcóthểtạorahệthốngkếtoánABCvớinhữngưuđiểmnộitrộisovớimôhìnhkếtoántruyền thốngtrongxácđịnhchiphí,cầnsửdụngnhiềutiêuthứcphânbổ để gán chi phí của các hoạt động cho các sản phẩm có liên quan đến việc tiêudùngcácnguồnlựcbởicáchoạtđộngđó.KếtoánABCnhằmmụcđíchtạoramộtcơ sở các tiêu thức phân bổ các chi phí chung một cách thực tế hơn cho các đốitượng Các tiêu thức phân bổ chính xác có thể được coi như là nhân tố tạo ra vàkiểmsoátđượcchiphícủamỗihoạtđộng,nócóthểlàyếutốbấtkỳcóthểthayđổichiphícủahoạtđộ ng.Vìvậy,cáctiêuthứcphânbổchiphíphảigiảithíchtốtnhấtlý do các chi phí trong cùng một nhóm chi phí lại thay đổi theo thời gian Sự lựachọncáctiêuthứcphânbổchiphílàmộtvấnđềlớntrongtriểnkhaikếtoánABC.Mứcđộchính xáccaotrongviệcphânbổcácchiphíchungthườngyêucầumộtsốlượng lớn các tiêu thức, nhưng một lượng nhỏ các tiêu thức kỳ vọng có được cácthôngtinchiphícóthểchấpnhậnvàgiúpcácnhàquảnlýhiểuvềthôngtinkếtoánABCdễhơn. Độchínhxáccủagiáthànhphụthuộcvàosựlựachọncáctiêuthứcphânbổchiphíphùhợp,v ìchiphícủahoạtđộnglàtậphợpcácchiphícủatiêuthứcchínhvàgiáthànhlàtậphợpcácchiphíc ủahoạtđộng.

TạicácCSĐT,saukhigáncácchiphíchotừnghoạtđộngtrêncơsởmứcđộtiêu thụ theo các tiêu thức cụ thể, các chi phí này tiếp tục được phân bổ cho từngnhómsảnphẩm(theobậc/hệđàotạo),từngloạisảnphẩm(từngchuyênngànhđàotạo)

Giaiđoạn/Tr u n g t â m hoạtđộng Hoạtđộng Chitiếtq u y t r ì n h / nh iệmvụh o ạ t đ ộ n g Bộphậnthựchiện Tiêuthứcphânbổ

Biênsoạnchươngtrình, tàiliệugiảngdạy Theoquy trìnhđượcphêduyệtcủahộ iđồngkhoahọc

Sốlượng giáo trình, sách,… đượcnghiệmthu

Sốlượng giáo trình, sách,… đượcsử dụngphụcvụ đào tạo

Tưvấn tuyển sinh quangàyhộituyển sinh,hộitrại,…

Xâydựngkếhoạchđàotạo Xếplớp,xếpgiảngđường,… Banquảnlýđàotạo,khoa,bộm ôn,…

Khaigiảng Tổ chứclễkhaigiảngđầukhóahọc, đầu nămhọc Cácphòng,ban,khoa,… Sốsinhviênthamdự

Thựchiệnđàotạo Đàotạo Thựchiệnđàotạotheokếhoạchđãphê duyệt Bộmôn Số giờgiảngchuẩn quyđổi Sốlượngsinhviêntham gia đàotạo

Phụcvụđàotạo Trôngxe,ký túc,nhàăn,thưviện,…

Thưviện Thưviện Số lượngđầusáchcótạithư viện Sốlượttracứu,mượntàiliệu

Kýtúcxá Ban quản lýkýtúcxá Sốlượngsinhviênở kýtúcxá

Kếtthúcđàotạo Đánhgiákếtquảđàotạo Tổchức kiểmtra,thi

Bộmôn,ban khảo thívà kiểmđịnhchấtlượng, khoa,cácphòngban

Côngnhận kếtquảđào tạo Chuẩnbị hồsơ,họphội đồngxéttốtnghiệp,

Ban khảo thí vàkiểm địnhchấtlượng,hộiđồngkh oa học,…

Sốlượnghồsơxéttốtnghiệp Số sinh viêntốt nghiệp đúnghạn

Bếgiảngvàtraobằng tốtnghiệp Tổchứclễbếgiảngcuốinămhọc,cuối khóahọc,traobằngtốtnghiệp Cácphòng,ban,khoa,… Sốsinhviêntốtnghiệp

Sauđàotạo Điềutra,khảosáttìnhtrạngSV tốtnghiệp Thiếtkếcâuhỏikhảo sát, gọiđiện,tổng hợpkếtquả,…

Ban côngtácchínhtrịsinh viên,khoa,bộmôn Sốsinhviêntốtnghiệp Sốsinhviênthamgiatrảlời khảosát

Dịch vụsautốtnghiệp SVđãtốtnghiệpcóquyền khaitháctài nguyên thưviện Thưviện Sốlượttruycập/ mượn sách,báo củaSVđãtốtnghiệp

Duytrìđơnvị Quảnlý chungởphạmvitoànCSĐT Bộ phận quản lý Sốlượngphòng,banquảnlý Sốgiờlao độngcủanhân viên quảnlý

Marketing,quảngc á o Marketing, quảngcáo,quảngbáthương hiệu,… Vănphòng,khoa,bộmôn,… Sốlượthồsơđăngkýdựtuyển Sốlượngsinhviênnhậphọc

Hoànthiệnthuthập,xửlý,hệthống,cungcấpthôngtinkếtoánchi phívàgiáthành

Như đã phân tích ở chương 2, quy trình kế toán chi phí và tính giá thànhdịchvụĐTĐHtrongcácCSĐTtrựcthuộcBộTàichínhhiệnđangđược“cắtgọt”đirấtnh iềusovớiquytrìnhlýthuyết.Nguyênnhânxuấtpháttừviệcxácđịnhđốitượng tập hợp chi phí là toàn CSĐT và không xác định đối tượng tính giá thành.Do vậy, khi thực hiện hoàn thiện xác định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượngtính giá thành theo đề xuất tại mục “3.2.2 Hoàn thiện xác định đối tượng tập hợpchiphívàđốitượngtínhgiáthành”thìquytrìnhkếtoánchiphívàtínhgiáthànhcần hoàn thiện theo quy trình chuẩn đã phân tích ở lý thuyết chương 1(Hình 1.5và1.6).

3.2.4.2 Hoànthiệnxácđịnhchiphísảnphẩmdởdang;sảnphẩmhỏng/ lỗi ĐTĐHlàmộtloạihìnhdịchvụ,mangđầyđủđặcđiểmcủadịchvụnhưđã phântíchởchương1củaluậnán.Theođó,sảnphẩmdịchvụĐTĐHkhôngthểlưukho,quátrìnhtiê uthụđồngthờinênkhôngcósảnphẩmdởdang.Tuynhiên,dođặcthùnămhọckhácbiệtvớină mtàichính(1nămhọcdiễnratrong2nămtàichính)

(100%cácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđềuđanglựachọnnămhọckhácbiệt với năm tài chính), nên ở thời điểm cuối kỳ kế toán có quy trình thực hiện vàcung ứng dịch vụ dở dang: CSĐT chưa hoàn tất việc phục vụ khách hàng là học viên,sinhviên,chiphíđãphátsinhnhưngchưaxácđịnhđượcdoanhthu.

CPĐT đã tập hợp trong kỳ không chỉ liên quan đến những quy trình cungứngdịchvụ,côngviệcđãhoànthànhtrongkỳmàcònliênquanđếnsảnphẩmdịchvụdởdangcu ốikỳ. Để xác định chính xác giá thành dịch vụ, một trong những điều kiện quantrọng là phải đánh giá chính xác quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ còn dởdangcuốikỳ.Xácđịnhchiphíchodịchvụdởdangcuốikỳlàtínhtoán,xácđịnhphầnchiphí màsảnphẩmdịchvụdởdangcuốikỳphảichịu.Đểxácđịnhchiphíchodịchvụdởdangcuốikỳ cầnxácđịnhchínhxáckhốilượngsảnphẩmdịchvụdở dang thực có tại một thời điểm, thời gian thống nhất trong đơn vị Ngoài ra,đơn vị cũng cần phải xác định được mức độ hoàn thành của sản phẩm dịch vụ dởdang.

Tùy thuộc đặc điểm hoạt động, phương thức phục vụ cũng như từng loại hìnhdịchvụ,tỷtrọngcủacácchiphíthamgiavàoquátrìnhthựchiệnvàcungứngdịchvụ,yêucầutr ìnhđộquảnlýđơnvịmàkếtoáncóthểápdụngmộttronghaiphươngphápxácđịnhchiphíchodị chvụdởdangcuốikỳlà:

* Xác định chi phí dở dang cuối kỳ đối với quy trình thực hiện và cungứngdịchvụtrongmộtkỳ

Nếuđơnvịthựchiệncácquytrìnhcungứngdịchvụtrongmộtkỳhoặchợpđồng phục vụ trọn gói được ước tính một cách đáng tin cậy, thì chi phí liên quanđếnquytrìnhthựchiệncungứngdịchvụhoặchợpđồngphụcvụtrọngóiđượcghinhận tương ứng với phần công việc hoàn thành hay chính là chi phí đã tập hợp từkhibắtđầuthựchiệnquytrìnhcungứngdịchvụhoặchợpđồngđếnthờiđiểmđánhgiá.

* Xác định chi phí dở dang cuối kỳ đối với quy trình thực hiện và cungứngdịchvụtrongnhiềukỳ

Nếuđơnvịthựchiệncácquytrìnhcungứngdịchvụtrongnhiềukỳ,khikếtquảthựchiệnqu ytrìnhcungứngdịchvụđượcướctínhmộtcáchđángtincậyvàđượckháchhàngxácnhậnth ìchiphíliênquanđếnquytrìnhthựchiệnvàcungứngdịch vụ được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được kháchhàngxácnhậntrongkỳ.

Trường hợp này được áp dụng khi các CSĐT ĐHCL cung ứng các dịch vụđàotạothườngxuyênđốivớicácbậc/hệđàotạo.

Phần công việc hoàn thành của quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ cóthểđượcxácđịnhtheomộttrongbaphươngphápsau:

Thêmvàođó,vớihiệntrạngcácCSĐThiệnnay,đềuchưatínhđượcchiphí,giáthành dịchvụĐTĐH,hơnnữa,sảnphẩmhỏng/lỗilàsinhviênkhôngtốtnghiệp đúng hạn/ sinh viên phải học lại nhiều lần (sửa chữa sản phẩm lỗi) thường chỉ chiếmmộttỷlệnhỏtrongtổngsốsinhviên.Nêncóthểcoilàkhôngtrọngyếuvàkhôngxácđịnh trongcôngthứctínhgiáthànhdịchvụĐTĐH.

Hoànthiệntổchứcxácđịnhchiphíđàotạovàtínhgiáthànhdịch vụđàotạochosinhviêncácbậcvàhệđàotạo

Do hoạt động đào tạo bậc đại học (hệ chính quy, hệ liên thông, hệ vừa họcvừalàm),bậcsauđạihọc(thạcsỹ,tiếnsỹ)phảitrảiquamộtquátrìnhđàotạonhấtđịnh, đồng thời mỗi chuyên ngành đào tạo lại thực hiện tại từng khoa chuyên ngành.Vì vậy, phương pháp xác định chi đào tạo thích hợp cho hoạt động đào tạo làphươngphápxácđịnhchiphítheoquátrìnhhoạtđộng.

Phương pháp xác định chi phí đào tạo toàn bộ cho sinh viên các bậc và hệđàotạobaogồmcácnộidungsau:

- Xácđịnhtổngchiphíđàotạo:Trêncơsởsốliệutổngchiphíhoạtđộng,chiphíSXKD dịchvụdởdang,chiphíquảnlýcủahoạtđộngSXKDdịchvụ.

+Xácđịnhhệđàotạochuẩn:Nhưđãkhẳngđịnhtừchương2,khiphântíchthựctrạng:đối vớicácCSĐTĐHCL,hệĐTĐHchínhquyđạitràluônlàhệđàotạoquantrọngbậcnhấtvớiqu ymôlớnnhấtvàngânsáchchitiêuchohệđàotạonàychiếmtỷtrọnglớnnhấttrongtổngkinh phíhoạtđộng.Dođóhệđàotạochuẩnđượcxác định là đào tạo đại học chính quy với thời gian đào tạo là 4 năm (tương đương

40tháng).Mộtvấnđềkháccầnquantâmlàtrongbậcđàotạochínhquycónhiềuchuyênngànhđàotạo, cócầnphảiquycácchuyênngànhđàotạokhácnhauvềmộtchuyênngànhchuẩn.Tuynhiên,do đặcthùcủaquátrìnhđàotạocủakhốingànhkinhtế(đãchỉ ra ở mục 2.1.3 Đặc điểm của dịch vụ ĐTĐH khối kinh tế, các chuyên ngànhkhôngcósựkhácbiệtquálớnvềtổchứcđàotạocũngnhưsốtínchỉmàcácsinhviênphảihoànt hànhtrongsuốtquátrìnhđàotạonênxétvềmứcđộsửdụngnguồnlựcthìcácchuyênngànhlàgần tươngđương.Điềuđóchophépcóthểtínhđàotạođạihọcchínhquylàmộtloạisảnphẩmđồngchất

Xácđịnhhệsốquyđổilàkhâuphứctạpnhấtmangtínhquyếtđịnhmứcđộxácthựccủak hoảnchiđượcphânbổ.Dothờigianđàotạocủacácbậcvàhệđào tạo khác nhau nên yếu tố đầu tiên cần phải xem xét khi xác định hệ số quy đổi làthời gian đào tạo Điều thứ 2 là xác định hệ số các hệ đào tạo khác về hệ đào tạochuẩn.Căncứđểxácđịnhhệsốbaogồmtươngquangiữamứcthuhọcphícủacáchệ đào tạo Đơn giá thanh toán vượt giờ giảng định mức của các hệ đào tạo, mứccấpngânsáchchocáchệđàotạo….

Nếucăncứvàosựtươngquangiữamứcthuhọcphícủacáchệđàotạokhix ácđịnhhệsốquyđổithườngkhôngchokếtquảthiếuxácthựcdocácmứchọcphíđềuqu áthấpvàcònchưatínhđếnkhoảnkinhphíngânsáchcấpchẳnghạn học phí sau đại học gấp 1,3 lần học phí đại học (tính theo 1 tín chỉ) thì có thểsửdụng1,3làmcăncứquyđổitừhệđàotạosauđạihọcvềhệđàotạođạihọc. Đơngiáthanhtoánvượtgiờgiảngđịnhmứccủacácbậcđàotạocũngcóthểđượclựachọnlàmc ăncứquychuẩn.Tuynhiênnóchỉcóthểtínhđượcchohệđàotạo chính quy, còn các hệ khác rất khó xác định do cùng ở một hệ đào tạo thì đơngiáthanhtoánlànhưnhau.

Mức cấp ngân sách cho các bậc đào tạo chỉ là cơ sở để xác định hệ số củabậcđàotạochứkhôngchocơsởđểxácđịnhhệđàotạotrongtừngbậc.

Từ đó tác giả đề xuất xác định hệ số quy đổi phải căn cứ điều kiện thực tếcủa từng CSĐT để xác định hệ số bậc đào tạo và hệ số thời gian khoá học, từ đóxác định hệ số tổng hợp quy đổi cho các hệ đào tạo theo một hệ số thích hợp, cáccơsởđểxácđịnhhệsốnhưsau:

Chiđàotạobậcđạihọcđạit ràchínhquy Chiđàotạobậc… Tổng chi SốSV CP đơn vị

Hoànthiệnthôngtinkếtoánchiphívàgiáthànhdịchvụđàotạođại họcnhằmphụcvụquảntrịđơnvị

nhằmphục vụquản trị đơn vị

Vớicơchếtàichínhmớihiệnnay,đểthíchnghi,cácnhàquảntrịcủađơnvịcũngcầnphảihướ ngđếnquảnlíCSĐTnhưmộtdoanhnghiệp,mặcdùtrênthựctếhiệnnayĐTĐHchưathựcsựđượct hừanhậnlàkinhdoanh.Đểquảnlítốtthìnhàquản trị cần có nhiều công cụ và nhiều kênh thông tin khác nhau, trong đó kênhthông tin do kế toán quản trị cung cấp rất hữu ích Nó giúp cho nhà quản trị thấyđược vai trò quan trọng của công tác xây dựng dự toán, cũng như kiểm soát côngtác thực hiện thu chi so với dự toán đã được xây dựng để góp phần xác định giáthànhdịchvụđượcđầyđủ,chínhxáchơn.

CácCSĐTphảixácđịnhnhữngkếtquảđầuraphùhợpvớinhiệmvụ,nănglựccủamình. CácCSĐTcũngkhôngnênlựachọnquánhiềumụctiêuvàkếtquảvượtquásovớikhảnăngng uồnlực. Đểthựchiệntốtviệclậpdựtoántheokếtquảđầura,cácCSĐTcònphảixâydựngcácc hỉtiêuđánhgiáhiệuquảhoạtđộng,chấtlượngđầura;lậpkếhoạchchitiếtcáckhoảnchilương,ch ihànhchính,

CácCSĐTcầnlậpdựtoánchiphânbổtheothờigian(thánghoặcquý)giúpchođơnvịchủđ ộngtrongquátrìnhchitiêuvàcónhữnghướngđiềuchỉnhkịpthờinhữngkhoảnchivượtmứcsovớid ựtoánđãxâydựng.

TấtcảcácCSĐTĐHCLtrựcthuộcBộTàichínhđềucócáclớpliênkếtđàotạo,cungcấpcác dịchvụkhácbêncạnhdịchvụchínhyếulàĐTĐHnhưcáckhóatiếnganhtinhọcchuẩnđầura,cáclớpb ồidưỡngchuyênmônnghiệpvụ,…

Vậndụngđịnhmứcchiphí ĐịnhmứcchiphíđóngvaitròrấtquantrọngtronghoạtđộngthuchicủamỗiCSĐT,l àcăncứđểcácCSĐTtiếnhànhxâydựngdựtoán,xácđịnhchiphívàcũngchínhlàcơsởđểcác CSĐTkiểmtra,kiếmsoátquátrìnhthuchi.

Trêncơsởsửdụngkếthợpgiữa2phươngphápđólàphươngphápthốngkêkinh nghiệm và phương pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật; đồng thời tuân thủ cácyêucầu,hướngdẫntừcáccơquancấptrên(nhưquyđịnhtạiThôngtư14/2019/BộGD&ĐT) để xây dựng định mức chi phí Khi xây dựng định mức chi phí yêu cầumỗiCSĐTphảiđápứngđượccácyếutố:

- ĐMCPphảiổnđịnh,cóthểsửdụngtrongmộtthờigiandàiđểlàmcơsởchoviệcxâyd ựngdựtoán,tínhtoánchiphícũngnhưkiểmtra,kiểmsoát.

- Định mức khoán xăng dầu, khoán văn phòng phẩm, khoán công tác phí,… Từmứcđịnhphí,cácCSĐTcóthêmcơsởtínhtoán,từđóxácđịnhgiáthành dịchvụĐTĐHkếthợpcùngcácchiphíkhác.

Hệthốngbáocáogồm:báocáokếtquảhoạtđộng,báocáođầura,báocáochi phí đầu ra. Báo cáo kết quả giải thích đầy đủ mối quan hệ giữa đầu ra và kếtquả;xácđịnhcáckếtquảphátsinhtừđầura;kếtquảđượcmiêutảthốngnhấtvớimụctiêucủa Nhànướchaykhông;cóphátsinhnhữngkếtquảkhôngmongđợitừcácđầuracủacácCSĐTha ykhông.

Báo cáo đầu ra gồm các nguồn tài liệu có liên quan đến các đầu ra để đạtđượcnhữngkếtquảdựkiến;cungcấpđầyđủthôngtinvềcơsởhoạtđộngcủacácCSĐT để xác định trách nhiệm và quá trình cung ứng các đầu ra của các CSĐT;danhmụccủacáchoạtđộngđượctổnghợpthànhmỗiđầurachomụcđíchbáocáongânsách.

Báo cáo chi phí đầu ra cung cấp toàn bộ thông tin về chi phí; cung cấp chonhàquảnlýthôngtinlựachọnnhữngngườicungcấpđầurathaythế.Đâycũnglàcơsởchoviệ clậpdựtoánngânsáchvàphânbổnguồnlực.

Trongcácdoanhnghiệp,phântíchmốiquanhệchiphí-khốilượng-lợinhuận(CVP) là một biện pháp hữu ích để lựa chọn ra quyết định liên quan đến chi phí, khốilượngsảnphẩmđểđảmbảomộtmứclợinhuậnmongmuốn.TạiCSĐTĐHCL,tuymục đích không phải lợi nhuận nhưng cũng có thể vận dụng mô hình này để phục vụchoviệcraquyếtđịnhcủacácnhàquảntrị,đólàviệcphântíchmốiquanhệgiữalợiíchvàchi phíđểlàmcơsởtínhgiádịchvụcũngnhưlựachọncácphươngánkhácnhauvớimụcđíchđạtđược hiệuquảđàotạonhưmongmuốn.

Phântíchđiểmhòavốn:giúpchocácnhàquảntrịcóthểxemxétquátrìnhđàotạomộtc áchchủđộngvàtíchcực,xácđịnhtrườnghợpnàothìmởrộng,duytrìhaythuhẹpquymôđàot ạonhằmđạthiệuquảcaonhất.

Trong phạm vi luận án, khi chọn tính điểm hòa vốn thì chọn cách tính chiphítheosốlượngsinhviêntronglớphọc,vậycầnthiếtphải:

- Xácđịnhchiphíbiếnđổi:lànhữngkhoảnchiphícóquanhệtỷlệthuậnvớisốlượng sinhviên.Khitínhcho1sinhviênthìbiếnphíkhôngđổi.Nếukhôngcósinhviênthìbiếnphíbằng 0.Theođóthìcácchiphísauđượcxemlàbiếnphí:chiphívậttưphụcvụchothựchành,thíngh iệmcủasinhviên,chiphívậtliệuphụcvụcôngtácgiảngdạy…

- Xácđịnhchiphícốđịnh:lànhữngkhoảnchiphíkhôngthayđổitheosựbiếnđộngc ủasốlượngsinhviênnhưngkhitínhchomộtsinhviênthìđịnhphíthayđổi.Theođó,cácchip hísauđượcxemlàđịnhphí:chitiềngiờgiảng,chiphítiềnquảnlí,chiđầutưcơsởvậtchất,lớphọ c

3.2.6.3 Sử dụng thông tin kế toán quản trị chi phí để đo lường và đánhgiákết quả hoạt động Đolườngvàđánhgiáthànhquảhoạtđộnglàmộttrongnhữngchứcnăngcơbản của KTQT chi phí Trong KTQT chi phí hiện đại, việc đo lường và đánh giáthànhquảkhôngchỉsửdụngcácthướcđotàichínhmàcònsửdụngcácthướcđophi tài chính. Trong khuôn khổ luận án, tác giả đề xuất sử dụng hai công cụ phổbiến là thẻ điểm cân bằng và ứng dụng thước đo mục tiêu trọng yếu KPI (Keyperfomanceindicators). Ởcấpđộtoànbộtổchứcthì“Thẻđiểmcânbằng”làkhuônmẫuđểchuyểncác mục tiêu chiến lược thành các thước đo thành quả chặt chẽ Bên cạnh thướcđo tài chính truyền thống Thẻ điểm cân bằng sử dụng các thước đo phi tài chínhđo lường các nhân tố tạo ra các thành quả tài chính trong tương lai Thẻ điểm cânbằng đo lường thành quả hoạt động của tổ chức trên bốn khía cạnh khác nhaunhưngcóliênquanđếnnhauxuấtpháttừtầmnhìn,chiếnlượcvàmụctiêucủatổchức.

MặcdùThẻđiểmcânbằngbanđầuđượcthiếtkếchocácđơnvịkinhdoanh,tuynhiên chúngcũngcóthểmởrộngđểápdụngchocáctổchứckhôngvìmụctiêulợi nhuận nói chung và cho cácCSĐT ĐHCL nói riêng Tuy nhiên vì thành côngvề mặt tài chính không phải là mục tiêu cơ bản của các CSĐT ĐHCL nên cácCSĐTĐHCLkhôngthểsửdụngthiếtkếchuẩnvềbảnđồchiếnlượccủaThẻđiểmcân bằng.SứmệnhcủaCSĐTĐHCLthểhiệntráchnhiệmcủaCSĐTĐHCLvớixãhộitrongviệc sửdụngcácnguồnlựcđượcxãhộigiaophó.VềkhíacạnhkháchhàngđốivớiCSĐTĐHCLba ogồmsinhviên,nhữngngườinộphọcphí,nhữngnhàtàitrợ,cáccôngtyđặthàngnghiêncứu. Để đánh giá thành quả hoạt động của từng cá nhân trong CSĐT ĐHCL thìcácthướcđothườngđượcsửdụnglàchấtlượngvàsốlượngcáccôngtrìnhnghiêncứu, chất lượng giảng dạy (đối với các giảng viên), mức độ hoàn thành nhiệm vụ(đốivớicáccánbộphụcvụvàquảnlý). Đánh giá công tác nghiên cứu thường sử dụng các thước đo như số lượngcácbàibáođượccôngbố(cóthểkèmtheolàhệsốảnhhưởngcủatạpchí,sốngườitrích dẫn bài báo), số lượng công trình khoa học đã hoàn thành nghiệm thu (theocấp độ như cấp cơ sở, cấp bộ, cấp nhà nước) Các phiếu đánh giá của sinh viên làmột cơ sở quan trọng bên cạnh đánh giá của đồng nghiệp để đánh giá công tác giảngdạy của giảng viên Đánh giá thành quả của cá nhân là cơ sở để đề bạt, bổ nhiệm,khenthưởngchotừnggiảngviênvàcánbộquảnlý,phụcvụ.

ĐIỀUKIỆNTHỰCHIỆNGIẢIPHÁP

Tiêu đề	Kế Toán Chi Phí Và Tính Giá Thành Dịch Vụ Đào Tạo Đại Học Tại Các Cơ Sở Đào Tạo Trực Thuộc Bộ Tài Chính
Tác giả	Ngô Thị Thùy Quyên
Người hướng dẫn	TS. Trần Văn Dung, TS. Nguyễn Thị Hương
Trường học	Học viện Tài chính
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	luận án tiến sĩ kinh tế
Năm xuất bản	2020
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	264
Dung lượng	1,58 MB