Các nhân tố tác động đến vận dụng kế toán trách nhiệm và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại việt nam

Nh n thức được van đề đó, v n dụng RA trong các DN dệt may VN có ýnghĩaratquantrọngvàđápứngxuhướngpháttriểncủahoạtđngkếtoánhiệnnay.Vndụng các n idung, yếu tố RA như l p dự toán, đánh giá

BGIÁO DỤC VÀ ÐÀO TẠOTRƯN G ÐẠIHOCKINHTETP.

HCM

LÝPHÁTCƯNG

CÁC NHÂN TO TÁC Ð NG ÐENVN

DỤNGKETOÁNTRÁCHNHIMVÀÃNHHƯNGÐE N

HIUQUÃHOẠTÐNGCŨACÁCCÔNGTYNGÀ

NHDTMAYTẠIVITNAM

LUNÁNTIENSĨKINHTE

TP.HCM –2021

BGIÁO DỤC VÀ ÐÀO TẠOTRƯN G ÐẠIHOCKINHTETP.H

CM

LÝPHÁTCƯNG

CÁC NHÂN TO TÁC ÐNG ÐENVN

DỤNGKETOÁNTRÁCHNHIMVÀÃNHHƯNGÐE N

HIUQUÃHOẠTÐNGCŨACÁCCÔNGTYNGÀNH

DTMAYTẠIVITNAM

Chuyênngành:Kếtoán Mãngành:9340301

LI CAMÐOAN

Tôi cam đoan lu n án tiến s“Các nh nttác đ ng đen v n d ngetoántrách

nhi m và ãnh hưỡng đen hi u quã hoạt đ ng cũa các công ty ngành dtmaytạiVitNam”làcôngtrìnhbảnthântôitựnghiêncứu.Tínhtrungthựccácsốliệu

nghiêncứuvàtàiliệu củalunán.Tríchdan đayđủcáckế thừavàthamkhảo

Nghiêncúu sinh

LÝPHÁTCƯNG

Ðong thời, tôi xin chân thành cám ơn Thay, Cô giảng viên Khoa Kinh te – Tàichính Trwờng Ngoại ngũ – Tin hoc TP.HCM luôn ho trợ cũng nhw kóng góp ý kiengiúptôikhitôithnchin lu¾nán.

Tôi thành th¾t cám ơn các Anh/Chị ke toán của các công ty dtmay kã ho trợtôihoànthànhlu¾nán.

Tôi rat cám ơn các bạn kong nghi p và gia kình kã khíchlvà giúp kỡ tôi ketôicóthehoànthànhlu¾nán.

Nghiêncúu sinh

LÝPHÁTCƯNG

LỜICAMÐOAN i

LỜICẢMON ii

MỤCLỤC iii

DANHMỤCCÁCTÙVIETTAT xi

DANHMỤCCÁCBẢNG xiii

DANHMỤCCÁCHÌNH xv

DANHMỤCCÁCSOÐỒ xvi

TÓMTATLUNÁN xvii

ABSTRACTOFTHETHESIS xviii

PHANMÐAU 1

1 Tínhc pthiếtđềtài 1

2 Mụctiêuvàcâuhỏinghiêncứu 3

2.1 Mụctiêunghiêncứutổngquan 3

2.2 Mụctiêunghiêncứucụthể 3

2.3 Câuhỏinghiêncứu 3

3 Ðốitượngnghiêncứu 4

4 Phạmvinghiêncứu 4

5 Phươngphápnghiêncứu 4

6 Nhữngđiểmmớivàcácđónggópkhoahọc 5

6.1 Ýnghĩamặtlý lun 5

6.2 Ýnghĩathực tiễn 6

7 ếtc u đề tài 6

CHƯQNG1:TONGQUAN NGHIÊN CÚU 7

1.1 Tổngquan cáccôngtrìnhnghiêncứu trênthếgiới 7

1.1.1 CácnghiêncứutổngquanRA 7

1.1.2 CácnghiêncứuvềcácnhântốtácđngđếnvndụngRA 10

1.1.3 CácnghiêncứuvềmốiquanhệgiữaRAvớihiệuquảhoạtđngcủaDN1 5 1.2 Tổngquan cáccôngtrìnhnghiêncứu trongnước 17

1.2.1 CácnghiêncứutổngquanRA 18

1.2.2 CácnghiêncứuvềcácnhântốtácđngđếnvndụngRA 19

1.2.3 CácnghiêncứuvềmốiquanhệgiữaRAvớihiệuquảhoạtđngcủaDN2 0 1.3 ácđịnhkhoảngtrống nghiêncứu 21

Kếtlunchương1 22

CHƯQNG2:CQSLÝTHUYET 23

2.1 CơsởlýlunvềRA 23

2.1.1 BảnchatcủaRA 23

2.1.2 Vaitròcủa RA 24

2.1.3 PhânloạiRA 24

2.1.4 CácRCtrongDN 25

2.1.4.1 Trungtâmchiphí 25

2.1.4.2 Trungtâmdoanhthu 26

2.1.4.3 Trungtâmlợinhun 26

2.1.4.4 Trungtâmđautư 26

2.2 Cơsởlýlunvềhiệuquảhoạtđng 26

2.2.1 Bảnchatcủahiệuquảhoạtđng 27

2.2.2 Ðolường hiệuquả hoạt đng 27

2.2.2.1 Cácphươngphápđolường 27

2.2.2.2 Sựtươngquangiữahaiphươngphápđolường 29

2.2.2.3 Cácchỉtiêuđolường 30

2.3 MốiquanhệgiữaRAvàhiệuquảhoạtđngcủaDN 32

2.4 Cáclýthuyếtnền 32

2.4.1 Lýthuyếtkếtoánquảntrị 32

2.4.1.1 Nidunglýthuyết 32

2.4.1.2 Vndụng lý thuyết KT T vàonghiên cứu này 34

2.4.2 Lýthuyếthiệuquảkinhtế 35

2.4.2.1 Nidunglýthuyết 35

2.4.2.2 Vn dụng lý thuyếthiệu quả kinhtếvàonghiên cứu này 36

2.4.3 Lýthuyếtngaunhiên 37

2.4.3.1 Nidunglýthuyết 37

2.4.3.2 Vn dụng lý thuyếtngaunhiên vàonghiêncứunày 38

2.4.4 Lýthuyếtđạidiện 39

2.4.4.1 Nidunglýthuyết 39

2.4.4.2 Vndụng lý thuyết đạidiện vàonghiên cứu này 39

2.4.5 Lýthuyếtxãhihọc 40

2.4.5.1 Nidunglýthuyết 40

2.4.5.2 V ndụnglýthuyếtxãhihọcvàonghiêncứunày 40

2.4.6 Lýthuyếtcácbênliênquan 41

2.4.6.1 Nidunglýthuyết 41

2.4.6.2 Vn dụnglýthuyếtcácbênliênquanvàonghiêncứunày 42

2.5 TổnghợpcácnhântốtácđngđếnvndụngRA 43

2.6 Pháttriểngiảthuyếtnghiêncứuđềxuat 44

2.6.1 Cácnhântốđclptácđ ngđếnv ndụngRAcủacáccôngtyngànhdệtmaytạiViệtNam 44 2.6.1.1 Cơcautổchức 44

2.6.1.2 Phânquyềnquảnlý 45

2.6.1.3 Phânbổchiphí& doanhthu 46

2.6.1.4 Lpdựtoánngânsách 46

2.6.1.5 Lpbáocáotráchnhiệm 47

2.6.1.6 Ðánhgiáthựctếvàdựtoán 48

2.6.1.7 Hệthốngkhnthưởng 48

2.6.1.8 Nhnthứcnhàquảnlýcáccap 49

2.6.1.9 Trìnhđn h â n viênkếtoán 50

2.6.1.10 ếutốcạnh tranh 51

2.6.1.11 Chiếnlượccạnhtranh 51

2.6.2 CácnhântốđiềutiếttácđngđếnnhómnhântốảnhhưởngvndụngRAcủac ác công tyngành dệtmaytạiViệtNam 52

2.6.2.1 Quymôdoanhnghiệp 52

2.6.2.2 Kỹthutđolườnghiệusuat 53

2.6.2.3 Mứcđn h nthức 54

2.6.2.4 Mứcđc ạ n h tranh 55 2.6.3 VndụngRAtácđ ngđếnhiệuquảhoạtđ

ngcủacáccôngtyngànhdệtmaytạiViệtNam

55

2.7 Môhìnhnghiêncứudự kiến 57

2.8 Thangđođềxuat 59

Kếtlunchương2 63

CHƯQNG3:PHƯQNGPHÁPNGHIÊNCÚU 64

3.1 Thiếtkếnghiêncứu 64

3.1.1 Tiếpcnphương phápnghiên cứu 64

3.1.2 Khungnghiêncứu 65

3.2 Quytrìnhnghiêncứu 66

3.3 Nghiêncứuđịnhtính 67

3.3.1 Quytrìnhnghiêncứu 68

3.3.2 Phươngphápvàcôngcụ 69

3.3.3 Chọn maunghiêncứu 69

3.3.3.1 Sốlượngmauchuyêngia 69

3.3.3.2 Tiêuchíchuyêngiađược chọn lựa 70

3.3.4 Dàn ý thảolunvàthuthpý kiếnchuyêngia 71

3.3.4.1 Dànýthảolun 71

3.3.4.2 Thuthp ýkiến chuyêngia 71

3.4 Nghiêncứuđịnhlượng 72

3.4.1 Quytrìnhnghiêncứu 72

3.4.2 Thiếtkếnghiêncứu 74

3.4.3 Maunghiêncứu 74

3.4.3.1 Ðốitượngkhảosát 74

3.4.3.2 Maunghiêncứusơb 74

3.4.3.3 Maunghiêncứuchínhthức 75

3.4.3.4 Thuthpdữliệu 76

3.4.3.5 Phântíchdữliệutrong nghiêncứuđịnhlượng 77

Kếtlunchương3 79

CHƯQNG4:KETQUÃVÀBÀNLUN 80

4.1 Kếtquảnghiêncứuđịnhtính 80

4.1.1 ácđịnhnhântốtácđng 80

4.1.2 Ðánhgiásựphùhợp củathangđo 82

4.1.2.1 Ðánhgiásựphùhợpcủathangđocácnhântốđclp 82

4.1.2.2 Ðánhgiásựphùhợp củathang đo cácnhântốđiềutiết 85

4.1.2.3 Ðánhgiásựphùhợpcủathangđocácnhântốvn dụngRAvàhiệuquảhoạtđng 85 4.1.3 Môhình,cácgiảthuyếtnghiêncứuvàthangđochínhthức 86

4.2 Kếtquảnghiêncứuđịnhlượng 91

4.2.1 Kếtquảnghiêncứusơb 91

4.2.1.1 Thôngtin tổngquát 91

4.2.1.2 Thốngkê môtả 92

4.2.1.3 Phântíchđtincythangđo 92

4.2.1.4 PhântíchEFA 96

4.2.2 Kếtquảnghiêncứuchínhthức 100

4.2.2.1 Thôngtin tổngquan 100

4.2.2.2 Thốngkê môtả 101

4.2.2.3 Kiểmđịnh thangđonghiêncứu 101

4.2.2.4 PhântíchCFA 108

4.2.2.5 Phântích môhình SEM 112

4.2.2.6 KiểmđịnhBootstrap 115

4.2.2.7 Phântíchthứb c 116

4.3 Bànlun 118

4.3.1 Ðtincycủathangđo 118

4.3.2 CácnhântốtácđngđếnvndụngRAvàảnhhưởngđếnhiệuquảhoạtđngcủ acáccôngty ngànhdệtmaytạiViệtNam 119

Kếtlunchương4 129

CHƯQNG5:KETLUNVÀHÀMÝCHÍNHSÁCH 130

5.1 Kếtlun 130

5.2 Hàmýquảntrị 133

5.3 Ýnghĩađónggóp 137

5.3.1 Lý lun 138

5.3.2 Thựctiễn 138

5.4 Hạnchếvà hướngnghiêncứutiếptheo 139

5.4.1 Nhữnghạnchế 139

5.4.2 Hướngnghiêncứutiếp theo 139

Kếtlunchương5 139

DANHMỤCCÁCCÔNGTRÌNHÐÃCÔNGBO 140

TÀILIUTHAMKHÃO 141 PHỤLỤC 1/PL

PHỤLỤC3.1:Danhsáchcácchuyêngiathamgiathảolun 1/PL

PHỤLỤC3.2:Phiếuthuthpýkiếnchuyêngia 2/PLPHỤLỤC3.3:Bảngkhảosátsơb 9/PLPHỤLỤC3.4:Bảngkhảosátchínhthức 15/PLPHỤLỤC3.5:Danhsáchcáccôngtydệt maythamgiakhảosát 21/PLPHỤLỤC4.1:Phỏngvanchuyêngia 32/PLPHỤLỤC4.2:Thốngkêmôtảnghiêncứusơb 42/PLPHỤLỤC4.3:Phântíchđt i n cythangđonghiêncứusơb 45/PLPHỤLỤC4.4:PhântíchEFAnghiêncứusơb 59/PL

a Cácnhântốtácđng 59/PL

b Cácnhântốđiềutiết 67/PL

c NhântốvndụngRAvàhiệuquảhoạtđng 69/PLPHỤLỤC4.5:Thống kêmôtảnghiêncứuchínhthức 71/PLPHỤLỤC4 :Kiểmđịnhthangđonghiêncứuchínhthức 73/PL

a Kiểmđịnhcácnhântốtácđng 73/PL

b Kiểmđịnh cácnhântố điềutiết 87/PL

c KiểmđịnhvndụngRAvàhiệuquảhoạtđng 92/PLPHỤLỤC4.7:PhântíchCFA 95/PLPHỤLỤC4.8:Phântíchmôhình SEM 97/PLPHỤLỤC4.:KiểmđịnhBootstrap 103/PLPHỤLỤC4.10:Phântíchthứbc 107/PL

MVA Marketvalueadded: Giátrịthịtrườnggiat ng

WACC Weightedaveragecostofcapital:Chiphí vốnbìnhquân

WTO WorldTrade Organization:Tổchứcthươngmạithếgiới

DANHMỤCCÁCSQÐO

TÓMTATLUNÁN Tênlunán:CÁCNHÂNTOTÁCÐNGÐENVNDỤNGKETOÁNTRÁCH NHI M VÀ ÃNH HƯ NG ÐEN HI U QUÃ HOẠT Ð NG CŨACÁCCÔNGTYNGÀNHDTMAYTẠIVITNAM

tuynhiênhiệnnaychưacónghiêncứunàovềvndụngRAảnhhưởngđếnhiệuquảhoạtđngtrongcáccôngtyngànhdệtmaytạiViệtNam.Vớiđặcthùngànhdệtmaylàngành xuat khauchủ lực và chịu sự cạnh tranh gay gat với các nước có cùng lợithếnhưViệtNam.NghiêncứunàynhammụcđíchxácđịnhcácnhântốtácđngđếnvndụngRAvàảnhhưởngđếnhiệuquảhoạtđngcủacáccôngtyngànhdệtmaytại Việt Nam Phương phápnghiên cứu hon hợp kết hợp nghiên cứu định tínhvànghiêncứuđịnhlượngđượctácgiảsửdụngnhamkiểmđịnhđt i n c ycủathangđo, phân tíchEFA, CFA, mô hình SEM, hệ số xác định R2, kiểm địnhBoostrap,phântíchthứbctừsốlượng385maukhảosátthuđược.Nghiêncứuchothaycó13nhântốđclpgồm:cơcautổchức;phânquyềnquảnlý;phânbổdoanhthu&chiphí;lpdựtoánngânsách;lpbáocáotráchnhiệm;đánhgiádựtoán&thựctế;hệ thống khen thưởng; nh n thức nhà quản lý các cap;trình đnhân viên kế toán;chiến lược cạnh tranh; lợi thế cạnh tranh; đặc điểm doanh nghiệp; môi trường pháplývà4nhân tố điều tiếtgồm: quymôdoanhnghiệp;kỹthut đolườnghiệusuat;mức đnh nthức; mức đcạnh tranh tác đ ng đến v n dụng RA Ðồng thời, kếtquả cho thay v

n dụng RA tác đ ng mạnh đến hiệu quả hoạt đ ng của các côngtyngànhdệtmaytạiViệtNam

Th: n h â n t t á c k ng,v ¾ n d ụ n g k e t o á n t r á c h n h i m , h i uu ả h o ạ t kn

g.

Nghiên cúu sinh

ABSTRACTOFTHETHESIS Thesis title: FACTORS AFFECTING APPLICATION OF RESPONSIBILITYACCOUNTINGANDIMPACTSONTHEPERFORMANCEOF COMPANIESINVIETNAMESETEXTILEAND GARMENT INDUSTRY

including:organizationalstructure;decentralizedmanagement;allocationofrevenue&expenses; budget estimation; responsible reporting; estimation & actualassessment;reward system; manager awareness at all levels; accounting staff qualifications;competitive strategy;competitive advantages; enterprise characteristics; regulatoryenvironment and 4regulatory factors include: firm size; performance measurementtechnique;perception level; competitive level affects of applying RA At thesametime,theresultsshowthattheapplicationofRAhasastrongimpactontheperformanceefficiencyoftextilecompaniesinVietnam

Keywords:impactfactor,applicationofresponsibilityaccounting,operationalefficie

ncy.

PhD.Student

n, ROA, ROE,ROS nên v n dụng các chỉ tiêu phi tài chính: sự hài lòng của kháchhàng, sự hàilòng của nhân viên, sự đóng góp cho xã h i, thành quả môi trường(Santos và Brito,2012).

NềnkinhtếV N ngàycàngpháttriểnmạnhmẽ và hinhpsâurngvớithếgiớithông qua các hiệp định kinh tế, hiệp định thương mại được ký kết và có hiệulực Xuat phát từ lợi thế thương mạivới chuoi cung ứng giá trị toàn cau mà các hiệpđịnh mang lại, ngành dệt may là ngành xuat khau chủ lựcvới kim ngạch xuat khaulớnthứhaivàđónggópgiátrịxuatkhautừ10%-15%GDPViệtNam(vietnamtextile.org.vn) có vai trò quan trọng cho mục tiêu hồiphục và tăng trưởngcủa VN Kể từ khi Hiệp định đối tác toàn diện và tiến bxuyênThái Bình Dương(CPTPP) chính thức có hiệu lực giúp dệt may VN gia tăng cơ h itiếp c n và đaymạnh xuat khau vào những khu vực, thị trường lớn Hơn nữa, cu ccách mạng côngnghệ lan thứ 4 tạo điều kiện để dệt may VN giải quyết khâu yếu vềnăng suat, chatlượng, thay thế những công việc lặp đi lặp lại, đ c hại, nguy hiểm,

hỏisực h í n h x á c c a o h a y c á c k h â u t h i ế t k ế , p h á t t r i ể n t h ư ơ n g h i ệ u B ê n c ạ n

h n h ữ n g thunl ợ i , n g à n h d ệ t m a y đ ố i d i ệ n v ớ i n h ữ n g k h ó k h ă n n h ư g i á t r ị

g i a t ă n g c ủ a

ngành còn thap do chưa chuyển đổi lên hình thức cao hơn như tự chủ vềnguyênliệu,tựthiếtkếbánhàng,sởhữunhãnhàngriêng;áplựccạnhtranhtừcácđốithủxuat khau dệtmay lớn có cùng lợi thế về lực lượng lao đ ng dồi dào, giá rẻ như:Trung Quốc, Bangladesh, Campuchia

4khôngchỉmanglạicơhimàcancónguồnnhânlựcchatlượngcaotrongkhitrìnhđchuyênmôncủalaođngVNkháthap(75%laođngngànhdệtmaychưaquađàotạo),côngnghệdệtmayVNvớitrìnhđc ô n g nghệ,thiếtbịđaphanchỉởtrênmức trung bình ngoại trừ công đoạn may Sảnpham dệt may VN chưa thực sựkhang định sức hút riêng với sức mạnh thương hiệu uy tíntrên thế giới Bởi saunhiềunămgia nhpchuoigiátrịdệtmaytoàncauthìngànhdệtmayVNchủyếut p trung xuat khau theo phương thức gia công (vị trí đáy của chuoi giá trị toàn cau)với giá trị giatăng thap còn các khâu giá trị cao như thiết kế, phân phối,thươnghiệucònratthap.Ðểthànhcônghọphảichuyểnsangsảnxuatsảnphamcógiátrịgiatăngcaobangcáchnângcaonănglựccạnhtranhcủamình

Nh n thức được van đề đó, v n dụng RA trong các DN dệt may VN có ýnghĩaratquantrọngvàđápứngxuhướngpháttriểncủahoạtđngkếtoánhiệnnay.Vndụng các n idung, yếu tố RA như l p dự toán, đánh giá hiệu suat, l p báo cáo làyếu tố quyết định hiệu quả của DN (Al-Gharaybeh và c ng sự, 2011); là phươngpháp đo lường hiệu suat của các bph n, phòng bankhác nhau của m t tổ chức(Fowzia, 2011); cơ cau tổ chức được thiết l p với

ràng(Rugby,2004);cảithiệnvàgiảmchiphítrongkiểmsoát(Linvàu , 2002)

Với những thu n lợi và thách thức DN dệt may VN đối mặt cũng như hiệuquảvndụngRAmanglạiratquantrọngvàcóýnghĩa,bởithờigianquacóratnhiềunghiên cứuđánh giá v n dụng RA ở mức đtừng ngành nghề, DN cụ thể ởtrongnướcvàngoàinước.Changhạn,Al-Gharaybehvàcngsự(2011),Jaradatvàcngsự (2012)

…ở VN như Tran Trung Tuan (2015), Nguyễn Ngọc Tiến (2018) … Từcáclýdo:(1)VndụngRAgiúpnângcaohiệuquảhoạtđngDN;

(2)DNdệtmayVNcóvaitròquantrọngcủanềnkinhtế;(3)

DNdệtmayVNchịusựcạnhtranhkhốcliệtvớicácnướcxuat khaucó cùnglợithế;(4)Ítnghiêncứucác tácgiảvề

NTTD đến v n dụng RA vả ảnh hưởng đến hoạt đ ng hiệu quả công ty ngànhdệtmay tại VN, từ đó tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Các nhân tố tác đ ng đến

v ndụng kế toán trách nhiệm và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt đ ng của các côngtyngành dệt may tại Việt Nam” Nghiên cứu này xem xét v n dụng RA chịu tác đngcủa các NTTD và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt đ ng các công ty ngành dệt maytạiVN

ii ÐánhgiávàđolườngcácnhântốnàytácđngđếnvndụngRAcủacáccôngtyngànhdệtmaytạiVNvàcácnhântốđiềutiếtảnhhưởngđến

MQHgiữacácNTTDvớivndụngRAcủacáccôngtyngànhdệtmaytạiVN

iii Ðánh giá và đo lường v n dụng RA tác đ ng đến hiệu quả của các côngtyngànhdệtmaytạiVN

2.3 Câuhỏi nghiên cúu

Theo Nguyễn Ðình Thọ (2012) “câu hỏi nghiên cứu được xây dựng cụ thểvàrõ ràng dựa trên mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu được giải quyết thìmụctiêunghiêncứu đượcgiảiquyết”

Ðegiảiquyetmụctiêu1thìcâuhóikwợck¾tra:

CácnhântốnàotácđngđếnvndụngRAcủacáccôngtyngànhdệtmaytạiVN?

CácnhântốđiềutiếtnàoảnhhưởngđếnMQHgiữacácNTTDvớivndụngRAcủacáccôngtyngànhdệtmaytạiVN?

van chuyên sâu với các chuyên gia để tìm các nhân tố mới, điều chỉnh và thangđođượchoànthiện;sauđótácgiảđưaramôhìnhnghiêncứu.

Nghiên cứu định lượng được tiến hành phânt í c h , k i ể m

đ ị n h c á c N T T D đ ế n v n dụng RA, kiểm định MQH của vn d ụ n g R A

v ớ i h i ệ u q u ả h o ạ t đ n g c ủ a c á c công ty ngành dệt may tại VN saukhi có kết quả khảo sát từ NQT các cap có amhiểu, nh n thức v n dụng RA Dựatrên kết quả khảo sát, tác giả dùng SPSS,AMOSkiểmđịnht h a n g đ o N T T D đ ế n v nd ụ n g R A , p h á t h i ệ n v à đ o l ư ờ n g m ứ

c đ t á c đngcácnhân tốmới,kiểmđịnhMQHgiữacácnhântốthông quamôhìnhSEM

6 NhũngđiemmớivàcácđónggópkhoahQc

Lu n án đóng góp ý nghĩa về mặt khoa học và thực tiễn từ kết quả nghiêncứucôngtrình trên như sau:

6.1 Ýnghĩa mặtlýlun

Thú nhat, nghiên cứu này kết hợp các lý thuyết: lý thuyết KTQT, lý

thuyếtngau nhiên, lý thuyết xã h i học, lý thuyết hiệu quả kinh tế, lý thuyết đại diện,lýthuyết các bênliên quan nham mục đích giải thíchcho việcv ndụngR A ;

c á c NTTD đến vn d ụ n g R A ; c á c n h â n t ố đ i ề u t i ế t ả n h

h ư ở n g đ ế n M Q H c ủ a N T T D v ớ i vn dụng RAv à ả n h h ư ở n g

c ủ a v n d ụ n g R A đ ế n h i ệ u q u ả h o ạ t đ n g c á c c ô n g t y dệtmaytạiVN

Thúh a i ,g i ú p p h á t h i ệ n v à b ổ s u n g N T T D đ ế n v nd ụ n g R A c á c c ô n

g t y ngành dệt may tại VN, góp phan bổ sung vào cơ sở lý thuyết cho NTTD đến v ndụngRA

Thú ba, bổ sung cho các nghiên cứu trước dựa vào mô hình nghiên cứu

vớicác NTTD được xây dựng, đo lường mức đtác đ ng của các nhân tố đến v ndụngRA;xácđịnhnhântốđiềutiếtảnhhưởngđếnMQHcủaNTTDvớivndụngRA;xácđịnhmứcđt á c đngvndụngRAđếnhiệuquảhoạtđ

ngcáccôngtydệtmaytạiVNthôngquaphươngpháphonhợpgankết

sungvàokhoảngt r ố n g nghiêncứutừkếtquảnghiêncứu,cungcapcáccơsởlýthuyếtgiảithíchvndụng

RA của các công ty dệt may nói chung và DN nói riêng, làm cơ sở cho cácnghiêncứusauvềvndụngRA.

6.2 Ýnghĩathựctiễn

Lun ángópphangiải quyết:

Góp phan thúc đay v n dụng RA trong các công ty ngành dệt may nóiriêng,cácDNtạiVNnóichung

Góp phan giúp NQT, kế toán nâng cao nh n thức và trách nhiệm hơn trongtổchức và v n dụng RA thông qua các NTTD và các nhân tố điều tiết ảnh hưởngđếnMQHcủaNTTDvớivn dụngRAđượcxácđịnh

Các cơ quan chức năng can xây dựng các quy định, chính sách cụ thể vềRAbởi các công ty vn d ụ n g R A c a n m thành lang pháp lý đay đủb ở i

m ô i t r ư ờ n g pháplý làmt nhân tốquan trọngảnh hưởngđếnvn d ụ n g R A

Ðể v n dụng RA hiệu quả đòi hỏi các các cơ sở giáo dục đào tạo xâydựngchương trình RA phù hợp với thực tiễn nham nâng cao trình đn g ư ờ i l à m

CHƯQNG 1 TONGQUANNGHIÊNCÚU

Chwơng này, các nghiên cúu liên quan kwợc tác giả trình bày dwới dạng cácdòng nghiên cúu theo van ke nghiên cúu Ðieu kó giúp tác giả kịnh hwớng chonghiên cúu của mình khi khoảng trong nghiên cúu kwợc xác kịnh Ðoi với nghiêncúu ve các NTTD ken v¾n dụng RA kwợc tác giả khảo lwợc theo tùng NTTD và tùkó tác giả tìm kwợc các nhân to nhieu khả nǎng táckng ken v¾n dụng

RA kwợc tácgiảtrìnhbàychwơng2.

1.1 Tongquancáccôngtrình nghiêncúutrênthegiới

Trênthếgiới,RAđượcnghiêncứudướinhiềugócđk h á c nhaunhamnângcaohiệuquảhoạtđngcủaDN,điểnhìnhnhư:

 TổngquanRA:cácDNcóthựchiệnhaykhông

 Nhântốtácđng:vềcácNTTDđếnvn dụngRA

 VềMQHgiữavndụngRAvớihiệuquảDN:liênquanđếnlợiích,hiệuquảhoạtđngđểDNđạtlợiíchtrongkinhdoanh

1.1.1 CácnghiêncúutongquanRA

RA được thiết kế như mt công cụ để kiểm soát hoạt đng và chi phí(Higgins,1952) đo lường và kiểm soát kết quả từng bph n dựa vào phân loại cơ cau tổ chứcvới chứcnăng hoạt đ ng, chiến lược moi tổ chức (Khurana, 2020) Cau trúc tổ chứcphân chiathành các đơn vị nhỏ hơn để quản lý được dễ dàng hiệu quả đó là các RC(Freeman,2004; Kellogg, 1962), các nhà quản lý chịu trách nhiệm cụ thể từng hoạtđ ng củatrung tâm do mình quản lý dựa trên phân tích mô hình, so sánh sapxếpkhácnhau(HorngrenvàFoster,1991) CácRCđượcphânchiachứcnăngcụthểtheo từngbph n dựa trên quy mô hoạt đ ng DN (Kellogg, 1962), phụ thu cvàomứcđ,mụctiêuvàtốcđc ủ a quátrìnhthayđổitổchức,cơchếquảnlý(Rowevàcngsự,2008).Dựavàolýthuyếtkinhtếvàtổchức,Gordon(1963)chorangRAgồmhaitrungtâm:chiphívàlợinhundựatrênnguyên tachoạtđn g cụthểgan

với trách nhiệm quản lý và khen thưởng kịp thời cho nhà quản lý các cap TácgiảGarrisonv à c ngs ự ( 2 0 0 8 ) l ạ i c h o r a n g R A t ổ c h ứ c g ồ m 4 t r u n g t â m : c h

i p h í , doanhthu,lợinhun,đautư.Tuynhiên,mtsốtácgiảnhưMojgan(2012),Atuvà

c ng sự (2014) thì cho rang cau trúc tổ chức được thiết kế với ba trung tâm cụ thể:chi phí, doanh thu và đau tư hay chiphí, lợi nhu n, đau tư (Melumad và c ng sự,1992) Ngược lại, Muthulakshmi (2014)lại xác định có năm RC bổ sung thêm trungtâmlợinhun biên

RA là hệ thống kiểm soát dựa trên nguyên tac phân quyền và phân côngtráchnhiệm Các nhà quảnlý từngRCcó quyềnquản lý và chịu tráchn h i ệ m đ ố i

v ớ i trung tâm do mình quản lý (Belkaoui, 1981) dựa trên thành quả thực hiện sosánhvới các dự toán (Meda, 2003) Nhà quản lý từng RC được quyền kiểm soát vàquyếtđịnh trong phạm vi quản lý (Pajrok, 2014) đồng thời có trách nhiệm giải trình(Lindkvist và Liewellyn, 2003).Các nhà quản lý do các công ty có trách nhiệm lựachọn và khuyến khích đng viên

họ khi thực hiện nhiệm vụ (Indjejikian và c ng sự,1999) Theo Nwanyanwu (2006)các nhà quản lý cap thap được đánh giá dựa vàonăng suat nhân viên hay dựa trên

(OjuyeThomas,2 0 1 2 ) c ũ n g n h ư n h ữ n g t h á c h t h ứ c m à c á c n h à q u ả n l

ý p h ả i đ ố i m ặ t (Sawabe,2015)

RAcungcapthôngtinchonhàquảnlýcaptrêndựavàobáocáotráchnhiệmđểđánhgiáhiệuquảquảnlýcủanhàquảnlýtừngRC(Belkaoui,1981)đểtừđónhàquảnlýcapcaokiểmsoáttừngbp h nquảnlý(Kellogg,1962),đólànguyêntaccơbảncủaRA(Gadave,2017).CácRCkhácnhauđượcđánhgiádựatrêncácbáo cáo trách nhiệm khác nhau như: trung tâm doanh thu được đánh giá dựa trêndựtoánngânsáchvàbáocáothunhp(SarkarvàYeshmin,2005).Trungtâmchiphíđó là thu th p,xây dựng và báo cáo các mức đchi phí theo từng mức đ(RitikavàRani,2015).Ðốivốitrungtâmđautưlàhệthốngcácbáocáothunhpvàchiphídựatrêntráchnhiệmcủanhàquảnlýtrungtâm(Albarezavàcngsự,2016).Cácnhàquảnlýsửdụngcáccôngcụlpkếhoạchvàkiểmsoátvớicácmụctiêutài

chính góp phan tối đa hóa lợi nhu n khi đánh giá trách nhiệm nhà quản lý vớitrungtâmlợi nhun(OcanseyvàEnahoro, 2012).

RA là mt công cụ kiểm soát như: (1) kiểm soát chi phí phát sinh trongDN(Higgins,1 9 5 2 ) d ự a v à o q u y m ô h o ạ t đ ngm à t ừ đ ó p h â n c a p q u ả n l ý ( V

o g e l , 1962) RA ảnh hưởng đến việc kiểm soát và giảm chi phí giúpDN đạt được mụctiêu (Lin và Yu,2002),l p dựt o á n n g â n s á c h h i ệ u q u ả h ơ n ( S o f i a v à c

n g s ự , 2020), quản lý các khoản chi phí điều chỉnh tăng nham tạo ra chi phí đồngnhat choviệc phân loại sản pham (Dowd, 2001) Gerald (1995) thì ngược lại, kiểmsoát

tăngchiphínhamtăngdoanhthuvàthịphancủacôngty,khảnăngquảnlýcôngviệc

(2) ngoài chức năng kiểm soát chi phí thì RA còn là công cụ dùng để kiểm soátlợinhu n dựa trên nguồn lực tài nguyên và phân cap trách nhiệm trong tổ chứcnhamtheo dõi, kiểm soát t p trung để đạt mục tiêu( B l o o m f i e l d v à c n g

s ự , 1 9 9 2 ) , m a n g lại hiệu quả lợi nhu n với việc đay doanh số bán hàng dựatrên nâng cao chat lượngsản pham, dịch vụ khách hàng (Shih, 1997) (3) đó là kiểmsoát quản lý dựa trên sựtương tác giữa các van đề khi loại bỏ yếu tố môi trường bênngoài (Larmande vàPonssard, 2007) hay kiểm soát, đánh giá nhà quản lý cap thapdựa trên những gì họkiểm soát (Antle và Demsk, 1988) và chịu sự kiểm soát củanhà quản lý cap trên(Kellogg,1962)

Các nghiên cứu tổng quan RA đã được khám phá qua nhiều khía cạnhkhácnhau, các tác giả sử dụng chủ yếu PPNC như tình huống, thống kê mô tả đểchứngminh RAcó lợi ích rat lớn đốivớiDN Bảng dưới đây tóm tatcáckhíacạnhc ủ a RA

(2008);Gordon(1963);Garrisonvàcngsự(2008);Mojgan(2012),

ngsự(1992);Muthulakshmi(2014);Khurana(2020)

Belkaoui( 1 9 8 1 ) ; M e d a ( 2 0 0 3 ) ; P a j r o k ( 2 0 1 4 ) ; L i n d k v

i s t v àLiewellyn (2003); Indjejikian và cn g sự(1999);Nwanyanwu(2006);OjuyeThomas(2012);Sawabe(2015)Lpbáocáo

Belkaoui(1981); K e l l o g g (1962); Ga da ve( 20 17 ); Sarkarvà

Yeshmin(2005);RitikavàRani(2015);Albarezavàcngsự(2016);OcanseyvàEnahoro (2012)

Kiểmsoátchiphí Higgins( 1 9 5 2 ) ; V o g e l ( 1 9 6 2 ) ; L i n v à Y u ( 2 0 0 2 ) ; S o fi a v à

cngsự(2020);Dowd(2001);Gerald(1995)Kiểmsoátlợinhun Bloomfieldvàcngsự(1992);Shih(1997)

1.1.2 Cácnghiêncúuvecác NTTDđenvn dụngRA

Ngoại trừ các tổ chức có quy mô rat nhỏ dễ dàng quản lý thì hau hết cáctổchức đều phải phân chia thành các phòng ban, bph n nham dễ dàng quản lýthìRA được v n dụng RA được v n dụng làm công cụ đo lường mọi hoạt đ ngđảmbảo đều đạt được như kế hoạch dựa trên sự can thiết l p sơ đồ tổ chức với cácquyền hạn và chức năngtừng bph n trong tổ chức của DN (Rugby, 2004;Rezi,2007).Mohamedvàcngsự(2015)sửdụngcáclýthuyếtkếtoán,lýthuyếtkiểmsoátngânsáchchỉrangcơcauvàhiệuquảtổchứclànhântốquantrọngtácđngđếnvndụngRA.Amirivàcngsự(2013)đồngquanđiểmrangcơcautổchứclàm t trong hai nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả

phânchiatổchứcthànhcáctrungtâmkhácnhau(Dunn,2002)dựatrênđặcđiểmcụthểDN Gharaybehvàcng sự, 2011)haycácRCđược xácđịnh rõràng trongtổ

(Al-chức hành chính (Mohammed, 2005) Moi RC chịu sự quản lý của nhà quản lýcóchuyênmôn(Okoye và c ng sự, 2009; Bhagat, 2012).R A đ ư ợ c v n d ụ n g

k h i c á c có sự phân chia cơ cau tổ chức, phân công trách nhiệm được nhiều tácgiả nghiêncứu ở lĩnh vực sản xuat của nhiều quốc gia như: các công ty công nghiệp

thànhphốAl-Aqaba(Jaradatvà cngsự,2012);cáccôngtydệtởBangladesh(Fakirvà c ng sự,2014); cácc ô n g t y s ả n x u a t A n Ð ( B h a g a t , 2 0 1 2 ) ; c á c

c ô n g t y c ô n g nghiệp Jordan (Ramadan, 2016); các DN dệt may VN (Tuan,

côngtyxâydựng(Nguyenvàcngsự,2017);cácDNcôngnghiệpởSudan(MohamedvàAbdallah,2020);các DNdượcphamởVN(Nguyen,2021)

RA là công việc không thể tách rời RC Các RC được hình thành khi cơ cautổchức có sự phân quyền quản lý (Amiri và c ng sự, 2013) dựa trên cơ chếphânquyền quản lý bph n (Dunn, 2002) gan với trách nhiệm rõ ràng (Festus và

c ngsự, 2020; Nguyen, 2021) Phân quyền quản lý là ủy quyền cho nhà quản lýcác capnhững quyền hạn thích hợp liên quan đến vị trí và trách nhiệm của nhàquản lý(Garrison và c ng sự, 2009) Các nhà quản lý từng trung tâm được ủyquyền vớiquyền hạn và các ưu đãi gan liền với kết quả thực hiện (Gharaibeh,

quảnlýtrungtâmđượcphâncôngquyềnhạnphùhợpvớitráchnhiệmnhàquảnlý(Al-Gharaybeh

và c ng sự, 2011; Ramadan, 2016; Tuan, 2017), phân công trách nhiệmvà trách nhiệm giải trình (Fakir và

c ng sự, 2014; Jonas và c ng sự, 2016) Phânquyền giúp nhà quản trị cap cao cóthời gian để thực thi chiến lược, chính sáchDN,đánhgiánhàquảnlýcapthapquahiệuquảRC(Okoyevàcngsự,2009)

Ðánh giá trách nhiệm nhà quản lý của từng RC thông qua đánh giá hiệuquảtừng trung tâm dựa trên các tiêu chuan đánh giá giữa dự toán và thực tế, sửdụngngân sách để kiểm soát và đánh giá hiệu quả moi trung tâm (Al-Gharaybeh và

c ngsự, 2011), so sánh hiệu suat kế hoạch với hiệu quả thực tế (Rezi, 2007) Tiêuchuanđánh giá dự toán và thực tế được chuan bị trên cơ sở khoa học và rõ ràngnham giúpnhà quản lý có thể dễ dàng đánh giá hiệu suat của nhân viên mtcách thường xuyên(Jaradat và c ng

sự, 2012) Kế hoạch ngân sách được sử dụng để đánh giá hiệuquảthựctế(Bhagat,2012;Festusvàcngsự,2020;Nguyen,2021),kiểmsoáttừngloại

hoạt đ ng và đo lường kết quả qua so sánh giữa thực tế và ước tính từng RC(Tuan,2017) Nhà quản lý xem xét các công cụ l p kế hoạch, kiểm soát và đánhgiá kếtquả thực hiện từng RC dựa trên khả năng trình đchuyên môn và nh nthức củanhânviênkếtoán(Nawaisehvàcngsự,2014).

Ðo lường hiệu quả của từng RC dựa trên sự so sánh giữa kết quả thực hiệnvớisố liệu dự toán Các dự toán được các DN xây dựng (Rezi, 2007), tạo sự liên kếtvớinhaunhamxâydựnghệthốngđánhgiáhiệusuatvàchếđưuđãiRC(Jodavàc ng sự,2009) Al-Gharaybeh và c ng sự (2011) các RC l p kế hoạch ngân sáchnham đo lường hiệu suat hoạt đ ngtừng RC L p các kế hoạch và kiểm soát từnghoạtđnglàsựbổsungchonhaugiúpRCđạtđượccácmụctiêuđềra(Nawaisehvàcngsự,2014),giúpphântíchvàxácđịnhsailệchvàtráchnhiệmnhàquảnlý,giúp khau trừ các sai lệch mt cách chínhxác, xây dựng mục tiêu dựa trên mục tiêuphân bổ theo trách nhiệm nhà quản lý

địnhliênquanđếndựtoánngânsáchđượcthiếtkếphùhợpchotừngRCđảmbảohoạtđ ng hiệu quả(Bhagat, 2012, Mohamed và Abdallah, 2020; Nguyen, 2021).TheoRamadan(2016)lpdựtoánngânsáchgiúpđánhgiáhiệuquảhoạtđng,làthướcđo về v ndụng RA L p dự toán phù hợp với thực tế phát sinh tại RC,khuyếnkhíchcácnhânviêntừngRCthamgialpdựtoánnhamđảmbảodựtoánđượclpphù hợp,khả thi và đáp ứng mục tiêu tổng thể có thể đạt được của DN (Tuan,2017)

Các RC được đo lường với các chỉ tiêu khác nhau cho từng loại trungtâmkhácnhau.MoiRCdựavàochứcnăngvàquyềnhạntừngtrungtâmthìcáckhoảnchi phí trực tiếp,gián tiếp và doanh thu giữa các RC sẽ được phân bổ (Al-Gharaybehvàcngsự,2011;Nguyen,2021).Việcphânbổđượcthựchiệnchotatcả các khoản mụcthu nh p và chi phí, lợi nhu n được xác định dựa trên sự phânquyền quản lý (Bhagat, 2012) hay dựa

(Tuan,2017).Ngoàira,cácnhàquảnlýRCcònsửdụngcáckỹthutđolườnghiệusuat(Fowzi

a, 2011) Kỹ thu t đo lường hiệu suat phụ thuc vào điểm chuan đo hiệusuatvớicáckỹthutđịnhlượngphổbiếnnhat:cácbáocáohiệusuatkỹthutđịnh

lượng, báo cáo ngân sách và thu nh p chiếm nhiều tỷ lệ hơn để đánh giá hiệusuat(Fakir,2015).

Hiệu quả của moiR C đ ư ợ c t ổ n g h ợ p đ ị n h k y t r ê n m t

b á o c á o t r á c h n h i ệ m Các báo cáo trách nhiệm với thông tin tài chính,phi tài chính nham kiểm soát, đápứng các mục tiêu cho DN (Tuan, 2017), các báocáo cung cap, phân tích thông tinsai lệch giữa dự toán - thực tế cho nhà quản lý capcao (Tuan, 2017; Al-Gharaybehvà c ngsự, 2011).Báo cáotráchn h i ệ m đ ư ợ c

x é t cáckhíacạnhtàichính,phitàichính(Ramadan,2016).NhàquảnlýRCchuanbịmt bản phân tích chi phí trên cơ sở khả năng các chi phí kiểm soát và khôngkiểmsoát; nguồn gốc chi phí được xác định (Jaradat và c ng sự, 2012), đo lường vàđánhgiá trách nhiệm từng RC (Dunn, 2002) và các báo cáo có thể sử dụng ABC,BSC đểđánhgiáchiphí (MohesnvàMohammad,2009;Nguyen,2021)

RA được v n dụng nham đánh giá hiệu quả của từngbph n, phòng bantrongDN Tuy nhiên để có thể v n dụng RA mtcách thành công đòi hỏi DN có sựthamgia của tat cả các thành viên trong tổ chức từ nhà quản lý cho đến nhân viêntừngbph n, phòng ban Ðiều đó đòi hỏi các nhà quản lý can xây dựng cácquy chế khenthưởng, xử lý vi phạm mt c á c h c ô n g b a n g v à m i n h

b ạ c h H ệ t h ố n g k h e n t h ư ở n g l à mt yếu tố quan trọng trong việc v

n dụng RA (Ramadan, 2016; Festus và c ng sự,2020; Nguyen, 2021) với kết quảthực hiện từng trung tâm khuyến khích nhân viênnâng cao năng suat nham đạt mụctiêu chung của DN, khac phục những hạn chế cóthể xảy ra và nâng cao trách nhiệm

(2005);Okoyevàcngsự(20 09);Bhagat(2012); Ja r

ad at v àc ng sự (2012); Fakir và c ng sự (2014);Ramadan(2016);Tuan(2017);Nguyenvàcngsự(2017)

;MohamedvàAbdallah(2020);Nguyen(2021)

Phânquyềnquảnlý

Amiri và c ng sự (2013); Dunn (2002); Festus và cngsự( 2 0 2 0 ) ; G a r r i s o n v à c ngs ự ( 2 0 0 9 ) ;

G h a r a i b e h (2008); Al-Gharaybeh và c ng sự (2011);Ramadan(2016);Tuan(2017);Fakirvàcngsự(2014);Jonasvàc

2 0 1 4 ) ;Nguyen(2021)Lpdựtoán

Gharaybehvàcngs ự ( 2 0 1 1 ) ; N a w a i s e h v à c ngs ự( 2 0 1 4 ) ; J a r a d a t vàc

Rezi(2007);Jodavàcngsự(2009);Al-ngsự(2012);Bhagat(2012),MohamedvàAbdallah(2020);Ramadan(2016); Tuan(2 01 7) ;

Nguyen(2021)Phân bổ chi phí

&doanhthu Al-Gharaybehvàcng sự(2011);Bhagat(2012);Tuan(2017);F

owzia(2011); Fakir(2015);Nguyen(2021)

Lpbáocáo Tuan (2017); Al-Gharaybeh và cngRamadan(2016); Jaradatvàc ngsự (2012); Dunn(200sự (2011);

2);MohesnvàMohammad(2009);Nguyen(2021)Hệthốngkhenthưởng

ngsự(2020);Al-Gharaybeh và c ng sự (2011); Nawaiseh và c ngsự(2014); Fakirvàcngsự(2014);Tuan(2017);Fowzia(2011);Nguyen(2021)

Nguon:NCStonghợp

Có thể nh n định mt số van đề liên quan qua tổng hợp các nghiên cứu vềcácNTTDđếnvn dụngRAnhư sau:

Thúnhat, RAđượcvn dụngnhiềutronglĩnhvựcsảnxuat,côngnghiệp.

Thú hai, các nghiên cứu về NTTD đến v n dụng RA như: cơ cau tổ

chức,phân quyền quản lý, l p dự toán …(Okoye và cng sự, 2009; Al-Gharaybeh

và cngsự, 2011; Bhagat, 2012; Amiri và c ng sự, 2013; Ramadan, 2016; Tuan, 2017;Fowzia, 2011; Fakir và

c ng sự, 2014; Mohamed và Abdallah, 2020) trongcáccôngtysảnxuatởtrênthếgiới

1.1.3 CácnghiêncúuveMQHgiũaRAvớihiuquãhoạtđngcũaDN

RAđượcvndụnglàcôngcụdùngđểkiểmsoátcácbp h n,phòngbangópphan cải thiệnhoạt đ ng quản lý kinh doanh và lợi nhu n công ty qua việckiểmsoátvàcảithiệnchiphí(LinvàYu,2002),kiểmsoátchiphídựatrêncácbáocáomức đchiphí của từng RC (Rikita và Rani, 2015) đồng thời nâng cao hiệu quảhoạt đ ngthông qua kiểm soát lợi nhu n (Al Mutairi, 2011) Antle và Demski(1988) RAđược dùng đánh giá hiệu quả nhà quản lý các cap theo phạm vi biệnpháp kiểmsoát hiệu suat nhà quản lý hay kiểm soát hoạt đ ng tại các bph n dựatrên quy mô hoạt

đ ng của DN (Vogel, 1962) hay dựa trên sự tương tác giữacácvanđềvềkiểmsoát(Aryavàcngsự,2007)nhamgiúpnhàquảnlýraquyếtđịnhcủa công ty dựatrên hoạt đ ng, kiểm soát RC mà họ quản lý (Pajrok, 2014) vớinguyên tac kiểm soát loại bỏ yếu tố môitrường bên ngoài (Larmande và Ponssard,2007) Kellogg (1962) chỉ rang RAgiúp hiệu quả DN được nâng cao dựa trênkiểmsoátcácbphn.Cácnhàquảnlýsửdụngcôngcụlpkếhoạchvàkiểmsoáthoạtđ

nggópphantốiđahóalợinhun(OcanseyvàEnahoro,2012)

Ðồng thời, các DN v n dụng RA nham đánh giá hiệu suat quản lý DN(Okoyevà c ng sự, 2009), làm công cụ nâng cao doanh thu và giá cổ phiếu của côngty(Gerald, 1995), giúp đánh giá hiệu quả nhà quản lý dựa trên lợi nhu n, doanhsố(Shih,1997) TheoDunn(2002);HorngrenvàFoster(1991)chorangRAgiúp nâng

cao hiệu quả DN qua việc đánh giá hiệu suat nhà quản lý trung tâm doanh thuvàtrung tâm chi phí Còn Meda (2003) cho rang hiệu quả DN được cải thiện thôngquakiểm soátgiữa các báo cáo trung tâm hay đo lường hiệu suat tàic h í n h c ủ a

nângcaohiệuquảbangcáchđánhgiánăngsuatcủanhânviêndựatrênphâncôngcôngviệccủahọhaynhàquảnlýcaptrênđánhgiátrungtâmcủanhàquảnlýcapdướidựa trên hiệu quả thực hiện (Ojuye,2012) với MQH giữa kiểu tự công bố và thái đnhàquảnlý(Belkaoui,1981)

Bên cạnh đó, v n dụng các tính năng RA nham nâng cao hiệu quả quản lýcủanhàquảnlýcáccap(Ramadan,2016),giúpcảithiệnhiệuquảhoạtđngthôngquakết quả tài chính(Fakir và c ng sự, 2014; Mohamed và Abdallah, 2020) Tuan(2017) cho rang hiệu quả hoạt đ ng đượcđánh giá qua mức đv n dụng RA RAcung cap thông tin đánh giá hiệu quả hoạt

2007;Gharaibeh,2008;Jaradatvàcngsự,2012)hayđánhgiáhiệusuatphânđoạnsảnxuat(Akenbor và Nkem, 2013) Al-Gharaybeh và c ng sự (2011) chỉ rang có MQHgiữa các tính năng của RA với

tỷ suat lợi nhu n của công ty Tính hiệu quả DN dựatrên MQH giữa cơ cau tổ chức

và phân quyền quản lý (Amiri và c ng sự, 2013)haygiữacơcautổchứcvớilpdựtoán(Mohamedvàcngsự,2015).Nawaisehvàc

ng sự (2014) tìm thay MQH giữa nh n thức nhà quản lý và nhân viên kếtoán.HiệuquảhoạtđngcủaDNdựatrênMQHgiữacácphươngphápđánhgiáthànhquả và cáctính năng RA (Alshomaly, 2013) với các chỉ tiêu tài chính: RI, ROS,ROI, EVA (Mojgan, 2012;

EPS,NPBT(Festusvàcngsự,2020);lợinhungp(WahdanvàEmam,2017)haycácphươngphápkếtoánchiphíhiệnđạinhưABC,BSC(MohesnvàMohammad,

2009) Ngoài ra, DN thông qua v n dụng RA với việc áp dụng mô hình SCMnhamtối ưu hóa năng suat và giảm chi phí( W a h d a n v à E m a m , 2 0 1 7 )

h a y á p d ụ n g m ô hình KMStarnham đánh giá hiệuquả quản lý(Nguyen vàcngsự,2017)

Bãng 1.3: Các nghiên cúu MQH giũa vn dụng RA với hi u quã hoạt đ ng

DNtrênthegiới

Tácgiã hiuquãhoạtđng Thangđo

MQH giũa v ndụngRAvàhiu quãhoạtđng

Thú nhat, v n dụng RA kiểm soát lợi nhu n, kiểm soát chi phí; đánh giá

hiệusuat quản lý DN; nâng cao hiệu quả hoạt đ ng thông qua đánh giá trách nhiệmquảnlý

Thúhai,vn dụngRAảnhhưởngđếnhiệuquảhoạtđngDNdướigócđt à i chínhvàphità

ichính

1.2 Tongquancáccôngtrìnhnghiêncúutrongnvớc

RAđượcpháttriểnvàápdụngnhiềunơitrênthếgiới,tuynhiêntạiVNRAlàđềtàikhámớivàđượcnhiềutácgiảnghiên cứu điểnhìnhnhư sau:

 TổngquanRA:cácDNcóthựchiệnhaykhông.

 Nhântốtácđng:vềcácNTTDđếnvn dụngRA

 VềMQHgiữavndụngRAvớihiệuquảDN:liênquanđếnlợiích,hiệuquảhoạtđngđểDNđạtlợiíchtrongkinhdoanh

1.2.1 CácnghiêncúutongquanRA

Trong thời gian gan đây,R A đ ư ợ c n h i ề u t á c g i ả n g h i ê n c ứ u

q u a c á c l u n á n , tạp chí, đề tài khoa học Các tác giả v n dụng RA là công

cụ quản lý và cung capthông tin nham nâng cao hiệu quả hoạt đ ng như tác giảPhạm Văn Dược (2009)trình bày hệ thống báo cáo trách nhiệm với các quy trình vàđiều kiện để l p các báocáo của từng trung tâm; các công ty niêm yết với 4 RC dựavào báo cáo đánh giátrách nhiệm (Phạm Văn Dược và c ng sự, 2009) Tiếp theo

báocáoRA,TranVănTùng(2010)đưaraquytrìnhthựchiện,lựachọnmôhìnhquảnl

ý hay sử dụng báo cáo đánh giá thành quả và sự phân cap quản lý (Nguyễn Thái AnvàVươngThịBạchTuyết,2017).Bên cạnh đó, v n dụng RA trong DN tổ chức thành các RC (Nguyễn ThịMinhPhương, 2013; Hoàng Thị Hương, 2016), thể hiện các quan điểm xây dựngcác RC(Tran Hải Long, 2014) đó là sự phân cap và xác định các RC (Ðàm PhươngLan,2014) dựa trên MQH cau trúc DN với 2 mô hình tổ chức (Hồ Mỹ Hạnh,2015).Ngược lại Ðặng Thị Bac (2016) trình bày lý thuyết và thực tiễn v n dụngRA; haybản chat, vai trò, đối tượng sử dụng thông tin, ni dung cau thành RA(Phạm VănÐăng, 2017) Ðồng thời, mô hình KM – Star được sử dụng nham đánhgiá hiệu quảcủa các RC (Nguyễn Hữu Phú, 2014) hay áp dụng các BSC và EVA đểđánh giáhiệuquảvàtráchnhiệmquảnlý củacácRC(NguyễnMinhPhương, 2013)

Bãng1.4:CácnghiêncúutongquanRAtạiVitNam

Lpbáocáo PhạmVănD ư ợ c ( 2 0 0 9 ) ; P h ạ m V ă n D ư ợ c v à cngs ự

(2009);TranVănTùng(2010)RC

PhạmV ă n D ư ợ c v à cngs ự ( 2 0 0 9 ) ;

N g u y ễ n T h ị M i n hPhương(2013);HoàngThịHương(2016);TranHảiLong(2014);Ðàm PhươngLan (2014)