Các nhân tố tác động đến vận dụng kế toán trách nhiệm và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - LÝ PHÁT CƯỜNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VẬN DỤNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY NGÀNH DỆT MAY TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP.HCM – 2021 Công trình được hoàn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TPHCM Người hướng dẫn khoa học: PGS TS PHẠM VĂN DƯỢC PGS TS TRẦN VĂN TÙNG Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án tiến sĩ được bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp tại: Vào hồi …… giờ …… ngày …… tháng …… năm …… Có thể tìm hiểu luận án tại thư viện: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài RA là một nội dung bản của KTQT và được thực hiện từ sự phân quyền nhà quản lý dựa vào phân loại cấu tổ chức RA được vận dụng nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của các DN bởi là mối quan tâm của chủ sở hữu, nhà quản trị DN đó là sở đánh giá thành công thực hiện chính sách ở mỗi DN Ngành dệt may là ngành xuất khẩu chủ lực cấu thương mại, có vai trò quan trọng cho mục tiêu hồi phục và tăng trưởng của Việt Nam Nhận thức được vấn đề đó, vận dụng RA các DN dệt may Việt Nam có ý nghĩa rất quan trọng và đáp ứng xu hướng phát triển của hoạt động kế toán hiện Với những thuận lợi và thách thức DN dệt may Việt Nam đối mặt cũng hiệu quả vận dụng RA mang lại rất quan trọng và có ý nghĩa, bởi thời gian qua có rất nhiều nghiên cứu đánh giá vận dụng RA ở mức độ từng ngành nghề, DN cụ thể ở nước và ngoài nước Từ các lý do: (1) Vận dụng RA giúp nâng cao hiệu quả hoạt động DN; (2) DN dệt may Việt Nam có vai trò quan trọng của nền kinh tế; (3) DN dệt may Việt Nam chịu sự cạnh tranh khốc liệt với các nước xuất khẩu có cùng lợi thế; (4) Ít nghiên cứu các tác giả về nhân tố tác động đến vận dụng RA vả ảnh hưởng đến hoạt động hiệu quả công ty ngành dệt may tại Việt Nam, từ đó tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Các nhân tố tác động đến vận dụng kế toán trách nhiệm và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam” để tiến hành nghiên cứu Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quan Nghiên cứu các nhân tố tác động đến vận dụng RA và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động các công ty ngành dệt may tại Việt Nam, từ đó kết quả nghiên cứu tác giả đề xuất các hàm ý quản trị 2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể (1) Xác định các nhân tố tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam (2) Đánh giá và đo lường các nhân tố này tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam (3) Đánh giá và đo lường vận dụng RA tác động đến hiệu quả của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam 2.3 Câu hỏi nghiên cứu (1) Các nhân tố nào tác động đến vận dụng RA? (2) Mức độ ảnh hưởng các nhân tố này đến vận dụng RA? (3) Mức độ ảnh hưởng vận dụng RA đến hiệu quả hoạt động? Đối tượng nghiên cứu Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng RA và tác động đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu là các công ty dệt may hoạt động tại Việt Nam Về không gian: khảo sát vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Về thời gian: dữ liệu sơ cấp được thu thập giai đoạn năm 2019 Về nội dung:  Các nhân tố tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam  Vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam giới hạn về lợi ích tài chính và phi tài chính Phương pháp nghiên cứu Phương pháp hỗn hợp dạng gắn kết được sử dụng với PPNC định lượng là chính và phương pháp nghiên cứu định tính là phụ Nghiên cứu định tính được dùng để xác định các nhân tố tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam, 2.2 hoàn thiện thang đo về các nhân tố tác động, vận dụng RA, hiệu quả hoạt động Nghiên cứu định lượng được tiến hành phân tích, kiểm định các nhân tố tác động đến vận dụng RA, kiểm định mối quan hệ của vận dụng RA với hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Những điểm mới và các đóng góp khoa học 6.1 Ý nghĩa mặt lý luận Thứ nhất, nghiên cứu này kết hợp các lý thuyết lý thuyết KTQT, lý thuyết ngẫu nhiên, lý thuyết xã hội học, lý thuyết hiệu quả kinh tế, lý thuyết đại diện, lý thuyết các bên liên quan nhằm mục đích giải thích cho việc vận dụng RA; các nhân tố tác động đến vận dụng RA; các nhân tố điều tiết ảnh hưởng đến mối quan hệ của nhân tố tác động với vận dụng RA và ảnh hưởng của vận dụng RA đến hiệu quả hoạt động các công ty dệt may tại Việt Nam Thứ hai, giúp phát hiện và bổ sung nhân tố tác động đến vận dụng RA các công ty ngành dệt may tại Việt Nam, góp phần bổ sung vào sở lý thuyết cho các nhân tố tác động đến vận dụng RA Thứ ba, bổ sung cho các nghiên cứu trước dựa vào mô hình nghiên cứu với các nhân tố tác động được xây dựng, đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến vận dụng RA; xác định nhân tố điều tiết ảnh hưởng đến mối quan hệ của nhân tố tác động với vận dụng RA; xác định mức độ tác động vận dụng RA đến hiệu quả hoạt động các công ty dệt may tại Việt Nam thông qua phương pháp hỗn hợp gắn kết 6.2 Ý nghĩa thực tiễn Góp phần thúc đẩy vận dụng RA các công ty ngành dệt may nói riêng, các DN tại Việt Nam nói chung qua mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động Góp phần giúp nhà quản trị, kế toán nâng cao nhận thức và trách nhiệm tổ chức và vận dụng RA thông qua các nhân tố tác động và các nhân tố điều tiết ảnh hưởng đến mối quan hệ của nhân tố tác động với vận dụng RA được xác định 4 Các quan chức cần xây dựng các quy định, chính sách cụ thể về RA bởi các công ty vận dụng RA cần một hành lang pháp lý đầy đủ bởi môi trường pháp lý là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến vận dụng RA Để vận dụng RA hiệu quả đòi hỏi các các sở giáo dục đào tạo xây dựng chương trình RA phù hợp với thực tiễn nhằm nâng cao trình độ người làm kế toán, nhận thức nhà quản lý Kết cấu đề tài Chương 1: Tổng quan nghiên cứu; Chương 2: Cơ sở lý thuyết; Chương 3: Phương pháp nghiên cứu; Chương 4: Kết quả bàn luận; Chương 5: Kết luận hàm ý chính sách CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu thế giới 1.1.1 Các nghiên cứu tổng quan RA Để hỗ trợ nhà quản lý đo lường và kiểm soát kết quả từng bộ phận, chẳng hạn: Freeman (2004); Kellogg (1962); Horngren và Foster (1991); Rowe và cộng sự (2008); Gordon (1963); Garrison và cộng sự (2008); Mojgan (2012); Atu và cộng sự (2014); Melumad và cộng sự (1992); Muthulakshmi (2014) RC là một bộ phận hay chức tổ chức Belkaoui (1981); Pajrok (2014); Indjejikian và cộng sự (1999); Lindkvist Liewellyn (2003); Nwanyanwu (2006); Ojuye Thomas (2012); Sawabe (2015) Các RC được đánh giá hiệu quả dựa các báo cáo trách nhiệm Gadave (2017); Belkaoui (1981); Kellogg (1962); Sarkar và Yeshmin (2005); Ritika Rani (2015); Albareza và cộng sự (2016); Ocansey và Enahoro (2012); Meda (2003); Belkaoui (1981) Kế toán trách nhiệm được vận dụng dựa nguồn lực tài nguyên và quản lý chi phí với phân cấp trách nhiệm tổ chức Bloomfield và cộng sự (1992); Higgins (1952); Vogel (1962); Dowd (2001); Gerald (1995); Shih (1997); Lin Yu (2002); Larmande Ponssard (2007); Antle Demsk (1988); Kellogg (1962) Nhận xét: (1) RA được vận dụng ngày càng nhiều nhiều lĩnh vực và nhiều nước thế giới; (2) vận dụng RA nhằm kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm nhà quản lý,… (3) RA hình thành các RC, nhà quản lý từng RC chịu trách nhiệm quản lý và báo cáo nhà quản lý cấp thông qua báo cáo trách nhiệm 1.1.2 Các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến vận dụng RA Các nghiên cứu về nhân tố tác động đến vận dụng RA, chẳng hạn Rugby (2004); Rezi (2007); Mohamed và cộng sự (2015); Amiri và cộng sự (2013); Dunn (2002); Al-Gharaybeh và cộng sự (2011); (Mohammed, 2005); Okoye và cộng sự (2009); Bhagat (2012); Jaradat và cộng sự (2012); Fakir và cộng sự (2014); Ramadan (2016); Tuan (2017); Nguyen và cộng sự (2017); Mohamed và Abdallah (2020).; Dunn (2002); Festus và cộng sự (2020); Garrison và cộng sự (2009); Gharaibeh (2008); AlGharaybeh và cộng sự (2011); Jonas và cộng sự (2016); Rezi (2007); Nawaiseh và cộng sự (2014); Rezi (2007); Joda và cộng sự (2009); Mohamed và Abdallah (2020); Fowzia (2011); Fakir (2015); Dunn (2002); Mohesn và Mohammad (2009) Nhận xét: (1) vận dụng RA được nghiên cứu nhiều lĩnh vực; (2) các nghiên cứu nhân tố tác động đến vận dụng RA các công ty sản xuất thế giới 1.1.3 Các nghiên cứu về mối quan hệ giữa RA với hiệu quả hoạt động của DN RA được vận dụng là công cụ dùng để kiểm soát các bộ phận, phòng ban góp phần cải thiện hoạt động quản lý kinh doanh và lợi nhuận Lin và Yu (2002); Rikita và Rani (2015); Al Mutairi (2011); Antle và Demski (1988); Vogel (1962); Arya và cộng sự (2007); Pajrok (2014); Larmande và Ponssard (2007); Kellogg (1962); Ocansey và Enahoro (2012) Đồng thời, các DN vận dụng RA nhằm đánh giá hiệu suất quản lý DN Okoye và cộng sự (2009); Gerald (1995); Shih (1997); Dunn (2002); Horngren và Foster (1991); Meda (2003); Mohammed (2005); Rowe và cộng sự (2008); Joda và cộng sự (2009) RA giúp nâng cao hiệu quả hoạt động thông qua đánh giá trách nhiệm nhà quản lý và chế độ khen thưởng, động viên của công ty Indjejikian và cộng sự (1999); Lindkvist và Liewellyn (2003); Freeman (2004); Nwanyanwu (2006); Ojuye (2012); Albareza và cộng sự (2016); Belkaoui (1981) Bên cạnh đó, vận dụng các tính RA nhằm nâng cao hiệu quả quản lý của nhà quản lý các cấp Ramadan (2016); Fakir và cộng sự (2014); Mohamed và Abdallah (2020); Tuan (2017); Rezi (2007); Gharaibeh (2008); Jaradat và cộng sự (2012); Akenbor và Nkem (2013); Al-Gharaybeh và cộng sự (2011); Amiri và cộng sự (2013); Mohamed và cộng sự (2015); Nawaiseh và cộng sự (2014); Alshomaly (2013); Mojgan (2012); Sarabhemati và Jamshidinavid (2016); Festus và cộng sự (2020); Mohesn và Mohammad (2009); Wahdan và Emam (2017); Nguyen và cộng sự (2017) Nhận xét: (1) vận dụng RA nhằm kiểm soát lợi nhuận, kiểm soát và quản lý chi phí (2) vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động dưới góc độ tài chính và phi tài chính 1.2 Tổng quan các công trình nghiên cứu nước 1.2.1 Các nghiên cứu tổng quan RA Trong thời gian gần đây, RA được nhiều tác giả nghiên cứu qua các luận án, tạp chí, đề tài khoa học Phạm Văn Dược (2009); Phạm Văn Dược và cộng sự (2009); Trần Văn Tùng (2010); Nguyễn Thái An và Vương Thị Bạch Tuyết (2017); Nguyễn Thị Minh Phương (2013); Hoàng Thị Hương (2016); Trần Hải Long (2014); Đàm Phương Lan (2014); Hồ Mỹ Hạnh (2015); Đặng Thị Bắc (2016); Phạm Văn Đăng (2017); Nguyễn Hữu Phú (2014) Nhận xét: (1) nghiên cứu về tổ chức hệ thống báo cáo trách nhiệm (2) hướng nghiên cứu về vận dụng RA dựa tổ chức các RC theo sự phân quyền quản lý (3) sử dụng mô hình KM – Star hay phương pháp BSC, EVA nhằm đánh giá hiệu quả các RC 1.2.2 Các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến vận dụng RA Hiện tại Việt Nam, công trình nghiên cứu về các nhân tố tác động đến vận dụng RA chưa có nhiều các tác giả nghiên cứu Trần Trung Tuấn (2015); Nguyễn Thị Ngọc Lan (2017); Nguyễn Ngọc Tiến (2018); Lê Phước Hưng và cộng sự (2018); Cao Thị Huyển Trang (2019); Vũ Thị Vân Anh (2019) Nhận xét: Nhìn chung những năm gần tại Việt Nam, là chưa nhiều xu hướng nghiên cứu của các tác giả chủ yếu là về các nhân tố tác động đến vận dụng RA các công ty lĩnh vực sản xuất, công nghiệp 1.2.3 Các nghiên cứu về mối quan hệ giữa RA với hiệu quả hoạt động của DN Hiện nay, nhiều tác giả quan tâm đến mối quan hệ vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động DN Nguyễn Thị Minh Phương (2013); Trần Trung Tuấn (2015); Nguyễn Ngọc Tiến (2018); Lê Phước Hưng và cộng sự (2018); Nguyễn Hữu Phú (2014) Như vậy, với chủ đề chính của nghiên cứu này là nghiên cứu các nhân tố tác động đến vận dụng RA và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam thì tác giả chưa tìm thấy nghiên cứu nào tại Việt Nam đã thực hiện 1.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu Từ các nhận định được nêu các mục 1.1, 1.2 cho thấy: RA đã và được quan tâm Các nghiên cứu thế giới tìm được nhiều nhân tố tác động đến vận dụng RA lĩnh vực công nghiệp Các nghiên cứu về kế toán trách nhiệm tại Việt Nam chủ yếu tập trung nghiên cứu theo định hướng áp dụng và các nhà nghiên cứu hiện có xu hướng nghiên cứu về các nhân tố tác động Ngành dệt may Việt Nam là một ngành sản xuất công nghiệp đóng vai trò quan trọng xuất khẩu các nghiên cứu về nhân tố tác động đến vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động thì tác giả chưa tìm thấy nghiên cứu nào tại Việt Nam được thực hiện Với các lý và đồng thời nhằm mục đích kiểm chứng các nhân tố tác động đến vận dụng RA, cũng phát hiện thêm và xem xét các nhân tố tác động đến vận dụng RA ảnh hưởng đến mối quan hệ vận dụng RA với hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam, nghiên cứu sinh nghiên cứu thực hiện “Các nhân tố tác động đến vận dụng kế toán trách nhiệm và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam” CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Cơ sở lý luận về RA 2.1.1 Bản chất của RA Bản chất RA thể hiện sau: nội dung bản KTQT; hệ thống các thông tin dùng để kiểm soát và đánh giá hiệu quả quá trình hoạt động của từng bộ phận một tổ chức; thiết lập trách nhiệm và quyền hạn cho mỗi cá nhân, bộ phận 2.1.2 Vai trò của RA RA được sử dụng ở những khía cạnh sau đây: (1) Xác định lợi ích tở chức dựa sự đóng góp từng đơn vị, bộ phận; (2) Các nhà quản lý bộ phận được đánh giá dựa một sở RA; (3) Giúp nhà quản lý thay đổi cách thức thực hiện hành vi của dựa kết quả quản lý được đo lường; (4) Nhà quản lý từng bộ phận thay đổi phong cách quản lý điều hành phù hợp với chiến lược của tổ chức 2.1.3 Phân loại RA Theo Hansen và Mowen (2005), mô hình RA được xác định bởi bốn yếu tố bản: (1) Trách nhiệm được phân công (2) Hiệu quả hoạt động được đánh giá dựa tiêu chuẩn được thiết lập (3) Đánh giá thành quả (4) Phân chia phần thưởng 2.1.4 Các trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 2.1.4.1 Trung tâm chi phí Trung tâm chi phí nơi xuất phát quyền kiểm sốt chi phí nhà quản lý cho hoạt động sản xuất sản phẩm hay phục vụ gián tiếp Các trung tâm chi phí được đo lường dựa vào báo cáo chi phí sử dụng phương pháp so sánh chi phí phân tích chênh lệch 9 2.1.4.2 Trung tâm doanh thu Là nơi phát sinh doanh thu, không chịu trách nhiệm về lợi nhuận hay vốn đầu tư Các trung tâm doanh thu được đo lường dựa vào phương pháp so sánh doanh thu phân tích chênh lệch 2.1.4.3 Trung tâm lợi nhuận Là ở đó nhà quản lý phải chịu trách nhiệm về lợi nhuận đạt được tại đơn vị chịu trách nhiệm quản lý dựa sự kiểm soát cả doanh thu chi phí Các trung tâm lợi nhuận được đo lường dựa vào phương pháp so sánh lợi nhuận phân tích chênh lệch 2.1.4.4 Trung tâm đầu tư Là ở đó nhà quản lý có trách nhiệm với khoản đầu tư của tổ chức Thành quả trung tâm đầu tư được đo lường bởi số tài chính: ROI, RI, EVA, ROCE 2.2 Cơ sở lý luận về hiệu quả hoạt động 2.2.1 Bản chất của hiệu quả hoạt động Hiệu quả hoạt động là khía cạnh quan trọng của RA dựa cách tiếp cận từ mong muốn của các bên liên quan là sức khỏe tài chính, hiệu quả của các hoạt động, các chiến lược kinh doanh dựa thước đo tiền tệ mong muốn của các bên liên quan 2.2.2 Đo lường hiệu quả hoạt động 2.2.2.1 Các phương pháp đo lường Phương pháp đo lường khách quan Phương pháp đo lường khách quan dựa nguồn dữ liệu thu thập thị trường chứng khoán hoặc các số liệu kế toán của các doanh nghiệp cung cấp mà các nhà nghiên cứu tính toán các số cần thiết Phương pháp đo lường chủ quan Phương pháp đo lường chủ quan dựa sự so sánh với kỳ trước/năm trước; so sánh với các đối thủ ngành hay so sánh 10 mức trung bình ngành Phương pháp này thế giới thường được nhà nghiên cứu sử dụng chủ yếu 2.2.2.2 Sự tương quan giữa hai phương pháp đo lường Các nhà nghiên cứu cho rằng sự hạn chế của hai phương pháp liên quan đến dữ liệu thu thập các công ty bởi cả hai phương pháp đều có giá trị hợp lý và đáng tin cậy (Wall và cợng sự, 2004; Bjưrkman và Budhwar, 2007) Vì vậy, sự kết hợp cả hai phương pháp là lựa chọn của nhiều nhà nghiên cứu 2.2.2.3 Các chỉ tiêu đo lường Trước năm 1980, hiệu quả hoạt động đươc đo lường chủ yếu là các thước đo tài chính Tuy nhiên, (Kaplan và Norton, 1992), (Banker và cộng sự, 2000) những hạn chế của thước đo tài chính: tập trung phạm vi hẹp, dữ liệu lạc hậu, quá khứ, không cung cấp được các dự báo tương lai dẫn đến khen thưởng, quyết định không chính xác thông tin được cung cấp không đầy đủ Nhằm khắc phục những hạn chế, từ sau năm 1980, hiệu quả hoạt động sử dụng thêm thước đo phi tài chính Theo (Neely, 1999) hiệu quả hoạt động trước năm 1980 sử dụng thước đo tài chính được gọi là hệ thống đo lường hiệu quả hoạt động truyền thống nhằm phân biệt với hệ thống đo lường hiệu quả hoạt động hiện đại sau năm 1980 sử dụng các tiêu tài chính và tiêu phi tài chính Hiệu quả hoạt động được nhiều nhà nghiên cứu nghiên cứu dưới góc độ tiêu tài chính và tiêu phi tài chính 2.3 Mối quan hệ giữa RA và hiệu quả hoạt động của DN RA với những yếu tố chính là công cụ bản để cải thiện hiệu quả của tổ chức dưới góc độ thông tin tài chính và phi tài chính (Hawkins và cộng sự, 2004), đánh giá hiệu quả hoạt động của DN (Martin, 2012), giúp DN nâng cao khả trao đổi thông tin giữa phòng ban, kỹ sáng tạo và sự đổi mới (Okoye và cộng sự, 2009) 11 Các lý thuyết nền Các lý thuyết nền: lý thuyết kế toán quản trị, lý thuyết hiệu quả kinh tế, lý thuyết ngẫu nhiên, lý thuyết đại diện, lý thuyết xã hội học, lý thuyết các bên liên quan 2.5 Tổng hợp các nhân tố tác động đến vận dụng RA Bảng 2.3: Tổng hợp nhân tố tác động đến vận dụng RA 2.4 STT 10 11 2.6 STT Tên biến Nhân tố độc lập Cơ cấu tổ chức Phân quyền quản lý Phân bổ chi phí & doanh thu Lập dự toán ngân sách Lập báo cáo trách nhiệm Đánh giá thực tế & dự toán Hệ thống khen thưởng Nhận thức nhà quản lý các cấp Trình độ nhân viên kế toán Yếu tố cạnh tranh Chiến lược cạnh tranh Nhân tố điều tiết 12 Quy mô doanh nghiệp 13 14 15 Kỹ thuật đo lường hiệu suất Mức độ nhận thức Mức độ cạnh tranh Lý thuyết nền Lý thuyết đại diện Lý thuyết đại diện Lý thuyếtkế toán quản trị Lý thuyết xã hội học Lý thuyết kế toán quản trị Lý thuyết hiệu quả kinh tế Lý thuyết ngẫu nhiên Lý thuyết hiệu quả kinh tế Lý thuyết ngẫu nhiên Lý thuyết kế toán quản trị Lý thuyết ngẫu nhiên Lý thuyết hiệu quả kinh tế Nguồn: NCS tổng hợp Phát triển giả thuyết nghiên cứu đề xuất Bảng 2.4: Các đề xuất về giải thuyết nghiên cứu Giả thuyết H1 H2 H3 H4 H5 H6 H7 H8 Nội dung Nhân tố độc lập tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Cơ cấu tổ chức có tác động cùng chiều Phân quyền quản lý có tác động cùng chiều Phân bổ chi phí & doanh thu có tác động cùng chiều Lập dự toán ngân sách có tác động cùng chiều Lập báo cáo trách nhiệm có tác động cùng chiều Đánh giá thực tế và dự toán có tác động cùng chiều Hệ thống khen thưởng có tác động cùng chiều Nhận thức nhà quản lý các cấp có tác động cùng chiều Kỳ vọng + + + + + + + + 12 H9 Trình độ nhân viên kế toán có tác động cùng chiều 10 H10 Yếu tố cạnh tranh có tác động cùng chiều 11 H11 Chiến lược cạnh tranh có tác động cùng chiều Nhân tố điều tiết ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa biến độc lập với vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa 12 H12 cấu tổ chức, phân quyền quản lý với vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Kỹ thuật đo lường có ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa nhân tố phân bổ chi phí & doanh thu, lập dự toán ngân sách, lập báo cáo 13 H13 trách nhiệm, đánh giá thực tế & dự toán với vận dụng kế toán trách nhiệm của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Mức độ nhận thức có ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa nhân tố hệ thống khen thưởng, nhận thức nhà quản lý các cấp, trình độ 14 H14 nhân viên kế toán với vận dụng kế toán trách nhiệm của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Mức độ cạnh tranh có ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa nhân tố 15 H15 yếu tố cạnh tranh, chiến lược cạnh tranh với vận dụng kế toán trách nhiệm của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam 16 H16 Vận dụng RA có tác động cùng chiều + + + Tác động Tác động Tác động Tác động + Nguồn: NCS tổng hợp 2.7 Mô hình nghiên cứu đề xuất 2.8 Thang đo đề xuất CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu 3.1.1 Tiếp cận phương pháp nghiên cứu Trong luận án, phương pháp hỗn hợp dạng gắn kết được sử dụng với phương pháp nghiên cứu định lượng là chính và phương pháp nghiên cứu định tính là phụ 3.1.2 Khung nghiên cứu Nhằm các mục tiêu đề đạt được, khung nghiên cứu gồm hai phần: lý thuyết và thực tiễn 3.2 Quy trình nghiên cứu Giai đoạn 1: Lý thuyết tổng quan; Giai đoạn 2: Nghiên cứu sơ bộ; Giai đoạn 3: Nghiên cứu chính thức 13 Nghiên cứu định tính Nghiên cứu định tính dùng để khám phá các nhân tố tác động đến vận dụng RA và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động các công ty ngành dệt may tại Việt Nam 3.3.1 Quy trình nghiên cứu Bước 1: Mục tiêu nghiên cứu; Bước 2: Phương pháp nghiên cứu; Bước 3: Chọn mẫu; Bước 4: Thu thập và xử lý dữ liệu; Bước 5: Phân tích kết quả 3.3.2 Phương pháp và công cụ Phương pháp GT được sử dụng 3.3.3 Chọn mẫu nghiên cứu 3.3.3.1 Số lượng mẫu chuyên gia Trên kỹ thuật lấy mẫu chủ đích, luận án xác định số mẫu cỡ 10 là phù hợp 3.3.3.2 Tiêu chí chuyên gia được chọn lựa Tác giả thảo luận, xin ý kiến chuyên gia là những người am hiểu hoặc những người nghiên cứu về kế toán trách nhiệm 3.3.4 Dàn ý thảo luận và thu thập ý kiến chuyên gia 3.3.4.1 Dàn ý thảo luận Các câu hỏi được chia thành 03 phần: phần câu hỏi về các nhân tố tác động, phần câu hỏi về xác định vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động và phân câu hỏi có nhân tố nào khác ngoài các nhân tố 3.3.4.2 Thu thập ý kiến chuyên gia Bảng câu hỏi có sẵn được tác giả sử dụng phỏng vấn từ các chuyên gia để thu thập được dữ liệu 3.4 Nghiên cứu định lượng 3.4.1 Quy trình nghiên cứu Bước 1: Mô hình nghiên cứu chính thức; Bước 2: Phương pháp nghiên cứu; Bước 3: Chọn mẫu; Bước 4: Thu thập và xử lý dữ liệu; Bước 5: Phân tích kết quả; Bước 6: Kết quả nghiên cứu và bàn luận 3.3 14 Thiết kế nghiên cứu Thiết kế nghiên cứu qua hai giai đoạn: Giai đoạn 1: là nghiên cứu định lượng sơ bộ; Giai đoạn 2: là giai đoạn nghiên cứu chính thức 3.4.3 Mẫu nghiên cứu 3.4.3.1 Đối tượng khảo sát Đối tượng là các cấp giám đốc tài chính, giám đốc điều hành, giám đốc sản xuất, các trưởng phòng, kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và những người kế toán có am hiểu, nhận thức về RA Kênh khảo sát là các công ty ngành dệt may tại Việt Nam 3.4.3.2 Mẫu nghiên cứu sơ bộ Tác giả thu thập số lượng phiếu khảo sát là 200 phiếu để tiến hành nhằm phục vụ kiểm định sơ bộ 3.4.3.3 Mẫu nghiên cứu chính thức Phương pháp chọn mẫu Tác giả chọn phương pháp là: Thuận tiện và Phát triển mầm Kích thước mẫu Tác giả thực hiện với 500 phiếu đưa khảo sát 3.4.3.4 Thu thập dữ liệu Cách thu thập Các đối tượng khảo sát được gửi phiếu khảo sát thông qua các kênh: (1) Gửi trực tiếp, (2) Gửi qua email, link online Thời gian thu thập Thời gian khảo sát là 05 tháng (02/2019 – 06/2019) Thu thập dữ liệu nghiên cứu sơ bộ Dữ liệu cho nghiên cứu sơ bộ được thu thập tác giả thu được 155 phiếu, loại phiếu không hợp lệ và 150 phiếu khảo sát hợp lệ Thu thập dữ liệu nghiên cứu chính thức Dữ liệu được thu được 398 phiếu, có 13 phiếu không hợp lệ được loại và còn lại là 385 phiếu khảo sát hợp lệ 3.4.2 15 Phân tích dữ liệu nghiên cứu định lượng Phân tích dữ liệu nghiên cứu sơ bộ Theo kỹ thuật: (1) Crobach’s Alpha; (2) phân tích EFA Phân tích dữ liệu nghiên cứu chính thức Bước 1: Thống kê mô tả; Bước 2: Đánh giá độ tin cậy của thang đo; Bước 3: Phân tích EFA; Bước 4: Phân tích CFA; Bước 6: Kiểm định Bootstrap; Bước 7: Phân tích thứ bậc CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết quả nghiên cứu định tính 4.1.1 Xác định nhân tố tác động Hầu hết chuyên gia đồng thuận các nhân tố và thang đo đo lường tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Kết quả phỏng vấn chuyên gia về việc bổ sung thêm các nhân tố tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam cho thấy tỷ lệ chuyên gia đồng ý nhân tố Đặc điểm DN và Môi trường pháp lý là 8/10 chuyên gia (tỷ lệ 80%), còn nhân tố Chi phí vận dụng RA và Trở ngại vận dụng RA rất thấp (dưới 10%) Do đó, tác giả bổ sung 02 nhân tố mới Đặc điểm DN và Môi trường pháp lý chuyên gia đề xuất vào bảng khảo sát chính thức còn 02 nhân tố Chi phí vận dụng RA và Trở ngại vận dụng RA chuyên gia đề xuất tác giả không bổ sung vào bảng khảo sát chính thức Tác giả bổ sung thêm giả thuyết: H17: Đặc điểm DN có tác động cùng chiều đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam H18: Môi trường pháp lý có tác động cùng chiều đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam 3.4.3.5 4.1.2 Đánh giá phù hợp của thang đo 4.1.2.1 Đánh giá phù hợp của thang đo các nhân tố độc lập Kết quả chuyên gia đồng ý với thang đo đề xuất của tác giả ở các nhân tố: Phân bổ chi phí & doanh thu, Lập dự toán ngân sách, 16 Lập báo cáo trách nhiệm, Đánh giá thực tế & dự toán, Chiến lược cạnh tranh Sau góp ý chuyên gia, tác giả đã bổ sung và hiệu chỉnh thang đo các nhân tố: Cơ cấu tổ chức, Phân quyền quản lý, Hệ thống khen thưởng, Nhận thức nhà quản lý các cấp, Trình độ nhân viên kế toán, Lợi thế cạnh tranh, Đặc điểm DN, Môi trường pháp lý 4.1.2.2 Đánh giá phù hợp của thang đo các nhân tố điều tiết Kết quả chuyên gia đồng ý với thang đo đề xuất của tác giả ở các nhân tố: Quy mô DN, Mức độ nhận thức Sau góp ý chuyên gia, tác giả đã bổ sung và hiệu chỉnh thang đo các nhân tố: Kỹ thuật đo lường hiệu suất, Mức độ cạnh tranh 4.1.2.3 Đánh giá phù hợp của thang đo các nhân tố vận dụng RA và hiệu quả hoạt động Kết quả chuyên gia đồng ý với thang đo đề xuất của tác giả về nhân tố Vận dụng RA Đối với nhân tố Hiệu quả hoạt động: chuyên gia đồng ý với thang đo đề xuất của tác giả 4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 4.2.1 Kết quả nghiên cứu sơ bộ 4.2.1.1 Thông tin tổng quát 4.2.1.2 Thống kê mô tả 4.2.1.3 Phân tích độ tin cậy thang đo Kết quả Cronbach's Alpha: KTTN; HQHD; QMDN; KTDL; DTTT; MDNT; TDKT; YTCT; MDCT; CLCT; NTQL; DDDN; MTPL có hệ số tương quan biến tổng ≥ 0,3 và Cronbach's Alpha > 0,6 Các thang đo có Cronbach's Alpha > 0,6 đạt yêu cầu cần loại biến để thang đo tăng thêm độ tin cậy: CCTC; PQQL; DTCP; BCTT; DGDT; DTTT; HTKT 17 4.2.1.4 Phân tích EFA Phân tích EFA nhằm kiểm định tính tương quan giữa các biến quan sát (1) Các nhân tố tác động (2) Các nhân tố điều tiết (3) Nhân tố vận dụng RA và (4) Hiệu quả hoạt động 4.2.2 Kết quả nghiên cứu chính thức 4.2.2.1 Thông tin tổng quan 4.2.2.2 Thống kê mô tả 4.2.2.3 Kiểm định thang đo nghiên cứu Thang đo được kiểm định dựa trên: đánh giá Cronbach’s Alpha; phân tích EFA (1) Kiểm định thang đo các nhân tố tác động (2) Kiểm định thang đo các nhân tố điều tiết (3) Kiểm định thang đo vận dụng kế toán trách nhiệm và (4) Hiệu quả hoạt động 4.2.2.4 Phân tích CFA Phân tích CFA Kiểm định giá trị phân biệt Kiểm định độ tin cậy và tổng phương sai 4.2.2.5 Phân tích mô hình SEM Mô hình SEM Kiểm định các nhân tố với quan hệ tương tác 4.2.2.6 Kiểm định Bootstrap 4.2.2.7 Phân tích thứ bậc Mô hình SEM Kiểm định mối quan hệ các nhân tố điều tiết 4.3 Bàn luận 4.3.1 Độ tin cậy của thang đo Tác giả tđánh giá thang đo sử dụng nhiều cách đánh giá: Cronbach’s Alpha; Phân tích EFA, Phân tích CFA và Phân tích mô hình SEM 18 Cơ cấu tổ chức +0,129 Phân quyền quản lý +0,143 Phân bổ chi phí & doanh thu +0,099 Lập dự toán +0,122 Lập báo cáo +0,088 Đánh giá thực tế & dự toán +0,109 Hệ thống khen thưởng +0.159 Nhận thức nhà quản lý các cấp +0.164 Trình độ nhân viên kế toán +0.258 Chiến lược cạnh tranh +0.101 Lợi thế cạnh tranh +0.094 Đặc điểm DN +0.126 Môi trường pháp lý +0.107 Quy mô doanh nghiệp Kỹ thuật đo lường Mức độ nhận thức Vận dụng kế toán trách nhiệm +0.380 Hiệu quả hoạt động Mức độ cạnh tranh Nguồn: NCS tổng hợp Hình 4.4: Mô hình chính thức 4.3.2 Các nhân tố tác động đến vận dụng RA và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Mô hình với các mối quan hệ được kiểm định qua 04 phần: thứ nhất, các số Chi-square/df = 1,320 ≤ 3; P = 0,000; TLI = 0,959 CFI = 0,962 > 0,9; RMSEA = 0,029 < 0,08 => phù hợp với 19 dữ liệu thực tế, ý nghĩa thống kê (P< 0,05); thứ hai, trọng số hồi quy cho thấy mức độ tác động các nhân tố tác động và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động; thứ ba, kiểm định phương pháp Boostrap cũng khẳng định lại mối quan hệ này; thứ tư, phân tích thứ bậc cho thấy các nhân tố QMDN, MDNT, KTDL, MDCT ảnh hưởng đến mô hình lý thuyết CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1 Kết luận Kết quả phân tích mô hình SEM cho thấy các nhân tố tác động đến vận dụng RA đều được chấp nhận đề xuất ban đầu với mức độ đóng góp của từng nhân tố Phân tích thứ bậc cho thấy nhân tố điều tiết ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa nhân tố độc lập với vận dụng RA 5.2 Hàm ý quản trị Thứ nhất, cứ vào tầm nhìn, mục tiêu ngắn hạn, dài hạn các công ty ngành dệt may phân chia tổ chức dựa đặc thù doanh nghiệp Thứ hai, phân quyền nhà quản lý với quyền hạn cụ thể để quản lý và chịu trách nhiệm dựa kết quả và hiệu quả thực hiện Thứ ba, các công ty ngành dệt may cần hoàn thiện công cụ hệ thống kế toán chi phí, là chìa khóa quan trọng Thứ tư, dự toán ngân sách được lập dựa tiêu tài chính và phi tài chính Thứ năm, báo cáo trách nhiệm được lập với mẫu báo cáo được thiết kế đảm bảo tính phù hợp và dễ dàng vận dụng Thứ sáu, đo lường thành quả với phương pháp so sánh thành quả đạt được giữa thực tế và kế hoạch để đánh giá Thứ bảy, hệ thống khen thưởng xây dựng phù hợp tình hình thực tế của doanh nghiệp, xem xét điều chỉnh định kỳ nhằm đảm bảo hệ thống khen thưởng khách quan và hiệu quả Thứ tám, nhà quản lý nhận thức lợi ích các công ty ngành dệt may vận dụng kế toán trách nhiệm: làm tăng doanh thu, giảm chi phí, tăng sự hài lòng của khách hàng … 20 Thứ chín, nâng cao trình độ của nhân viên kế toán bằng cách cho nhân viên tham gia các khoá học chuyên sâu hay tổ chức các khoá đào tạo nội bộ chia sẽ kinh nghiệm, trình độ giữa những nhân viên kế toán với Thứ mười, các công ty ngành dệt may lựa chọn chiến lược theo hướng chuyên biệt cho từng loại khách hàng, đáp ứng nhu cầu linh hoạt, mẫu mã … Thứ mười một, để nâng cao hiệu quả các công ty ngành dệt may cần nâng cao lợi thế cạnh tranh Thứ mười hai, để vận dụng RA có hiệu quả đòi hỏi các công ty dệt may dựa vào đặc điểm, đặc trưng của DN Thứ mười ba, các công ty dệt may xây dựng nội quy và quy chế của DN phù hợp với đặc điểm hoạt động, cấu tổ chức và chính sách của chính quyền địa phương dựa các Luật, Nghị định, Thông tư có liên quan Thứ mười bốn, các công ty cần tìm cho mình xu hướng phù hợp thời đại hợp tác đa phương, đa chiều mạnh mẽ nhằm nâng cao quy mô doanh nghiệp cũng hiệu quả hoạt động Thứ mười năm, các công ty ngành dệt may cần sử dụng đa dạng các công cụ kỹ thuật nhằm đo lường hiệu suất của từng RC Thứ mười sáu, mức độ nhận thức doanh nghiệp được nâng cao sẽ giúp cho bộ máy hiệu quả, nâng cao nhận thức với trách nhiệm, quyền hạn của mình doanh nghiệp hay nhân viên hài lòng đối với chế độ doanh nghiệp, phấn đấu đạt được mức độ công việc tốt Thứ mười bảy, các công ty ngành dệt may cần có chiến lược kinh doanh cụ thể dựa lợi thế mà DN mình có được 5.3 Ý nghĩa đóng góp 5.3.1 Lý luận Kết hợp nghiên cứu các lý thuyết nhằm mục đích giải thích vận dụng kế toán trách nhiệm, các nhân tố tác động đến vận dụng 21 RA và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Góp phần bổ sung sở lý thuyết, giúp phát hiện và bổ sung các nhân tố tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam Bổ sung các nghiên cứu trước xây dựng mô hình nghiên cứu 5.3.2 Thực tiễn Nghiên cứu này góp phần thúc đẩy vận dụng RA các công ty ngành dệt may nói riêng, các DN tại Việt Nam nói chung Góp phần giúp nhà quản trị, kế toán nâng cao nhận thức và trách nhiệm tổ chức và vận dụng kế toán trách nhiệm Góp phần hỗ trợ Nhà nước xây dựng các quy định, chính sách cụ thể về RA Hỗ trợ các sở giáo dực đào tạo xây dựng chương trình RA phù hợp với thực tiễn 5.4 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo Tác giả đã cố gắng nhiên vẫn còn một số thiếu sót và hạn chế: 5.4.1 Những hạn chế Nghiên cứu xem xét và tìm được 13 nhân tố độc lập, 04 nhân tố điều tiết ảnh hưởng đến vận dụng RA và kết quả cho thấy có một số nhân tố chưa được phát hiện Nghiên cứu các nhân tố thực hiện ngành dệt may, đó cần kiểm định lại các ngành nghề khác vì có nhiều vấn đề nghiên cứu khác biệt Với số lượng phiếu khảo sát đảm bảo thực hiện nghiên cứu định lượng so tổng thể thì số lượng này vẫn khá nhỏ Kết quả này có thể đúng với số lượng mẫu nghiên cứu này có thể khác số lượng mẫu lớn cho tổng thể 22 Hướng nghiên cứu tiếp theo Bổ sung thêm nhân tố tác động đến vận dụng kế toán trách nhiệm của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam qua phương pháp định tính, thay đổi phạm vi, kích thước mẫu Thực hiện mô hình nghiên cứu nhân tố tác động đến vận dụng kế toán trách nhiệm các doanh nghiệp ngành nghề khác tại Việt Nam 5.4.2 23 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ Lý Phát Cường, 2018 Kế toán trách nhiệm các công ty dệt may niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Tạp chí tài chính, tháng 04/2018 (kỳ 2), tr 37-39 Trần Văn Tùng, Lý Phát Cường, 2018 Nhân tố tác động đến công tác tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại các công ty dệt may niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Tạp chí công thương, tháng 04/2018 (5+6) , tr 473-481 Trần Văn Tùng, Lý Phát Cường, 2020 Tổ chức kế toán trách nhiệm ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động tại các công ty dệt may niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Hội thảo khoa học cấp thành phố – Trường Đại học Công Nghệ TPHCM, tháng 05/2020, tr 121-135 Trần Văn Tùng, Lý Phát Cường, Trần Phương Hải, Ngô Ngọc Nguyên Thảo, 2020 Research about factors affecting the implementation of responsibility accounting to improve the performance of listed textile companies in Vietnam, Hội thảo quốc tế (FASPS 2020) - Trường Đại học Tài chính – Marketing, tháng 12/2020, tr 1010-1025  ... chiều đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam H18: Môi trường pháp lý có tác động cùng chiều đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam 3.4.3.5... Các nhân tố tác động đến vận dụng RA của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam  Vận dụng RA ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các công ty ngành dệt may tại Việt Nam. .. quả hoạt động các công ty dệt may tại Việt Nam Thứ hai, giúp phát hiện và bổ sung nhân tố tác động đến vận dụng RA các công ty ngành dệt may tại Việt Nam, góp phần bổ