Tổ chức hạch toán kế toán vật liệu đối với công ty cp đầu tư và xây dựng công nghiệp

Trường ĐH Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn LỜI NĨI ĐẦU Đất nước ta có đổi sâu sắc tồn diện chế quản lý kinh tế đường lối sách xã hội Hiện kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước , hệ thống kế tốn Việt Nam có bước đổi , tiến nhảy vọt chất lượng để phù hợp với đổi kinh tế phát triển chung đất nước Với nửa kỷ củng cố để lớn mạnh , kế toán khẳng định vai trị cơng tác quản lý tài đơn vị quản lý vĩ mô kinh tế Đất nước ta thực bước chuyển đổi kinh tế ,việc đại hoá sở hạ tầng diễn nhanh chóng khắp nơi làm thay đổi mặt đất nước ngày Vấn đề đặt cho doanh nghiệp làm để quản lý có hiệu qủa , khắc phục tình trạng lãng, thất thoát vốn Trong điều kiện sản xuất kinh doanh xây lắp phải trải qua nhiều khâu , thiết kế , lập dự tốn , thi cơng, nghiệm thu Sự tồn doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố điều tiên doanh nghiệp phải biết ứng xử giá cách linh hoạt , biết tính tốn chi phí bỏ ra, biết khai thác khả giảm chi phí đến mức thấp để sau chu kỳ kinh doanh thu lợi nhuận tối đa Muốn , Doanh nghiệp phải trọng vào cơng tác tổ chức hạch tốn vật liệu thật tinh tế , thật đầy đủ xác phục vụ cho việc phân tích đánh giá kết hồn thiện máy tổ chức quản lý , tổ chức sản xuất để doanh nghiệp tồn phát triển Nhận thức tồn vấn đề , thời gian thực tập công ty Đầu tư xây dựng dân dụng công nghiệp , Tôi mạnh dạn chọn chuyên đề : “ Tổ chức hạch tốn kế tốn vật liệu , Cơng Ty CP đầu tư xây dựng công nghiệp ” cho chun đề thực tập Khơng kể phần mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập có nội dung sau : SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán Chương 1:lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp Chương :Thực trạng kế tốn NVL cơng ty Đầu tư xây dựng dân dụng công nghiệp Chương 3:Phương hướng giải pháp hoàn thiện vấn đề tồn thuộc phạm vi nghiên cứu đề tài SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 CƠ SỞ HẠCH TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1.1 - Khái niệm NVL Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tượng lao động,thể dạng vật hoá ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định, NVL bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu mà giá trị NVL chuyển tồn lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm 1.1.2 - Đặc điểm vai trị NVL q trình sản xuất Trong Doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây dựng bản) vật liệu phận hàng tồn kho thuộc TSCĐ Doanh nghiệp Mặt khác, cịn yếu tố khơng thể thiếu, sở vật chất điều kiện để hình thành nên sản phẩm Chi phí loại vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất Do vật liệu khơng định đến mặt số lượng sản phẩm, mà cịn ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo NVL có đảm bảo quy cách, chủng loại, đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao Xã hội SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán Như ta biết, trình sản xuất vật liệu bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu, giá trị chuyển lần tồn vào giá trị sản phẩm tạo Do đó, tăng cường quản lý cơng tác kế tốn NVL đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho Doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng Việc quản lý vật liệu phải bao gồm mặt như: số lượng cung cấp, chất lượng chủng loại giá trị Bởi vậy, cơng tác kế tốn NVL điều kiện khơng thể thiếu tồn cơng tác quản lý kinh tế tài Nhà nước nhằm cung cấp kịp thời đầy đủ đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra định mức dự trữ, tiết kiệm vật liệu sản xuất, ngăn ngừa hạn chế mát, hư hỏng, lãng phí tất khâu trình sản xuất Đặc biệt cung cấp thơng tin cho phận kế tốn nhằm hồn thành tốt nhiệm vụ kế tốn quản trị 1.1.3- Các phương pháp phân loại NVL Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng tính lý – hố học khác thường xuyên có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho trình quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệu đảm bảo hiệu sử dụnh sản xuất Doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu trình xếp vật liệu theo loại, nhóm định tuỳ thuộc vào loạI hình cụ thể Doanh nghiệp theo loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Hiện Doanh nghiệp thường vào nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán như: xi măng, sắt thép xây dựng bản, vải may mặc NVL dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành phí NVL trực tiếp * Vật liệu phụ: đối tượng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất dùng với vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm, hình dáng màu sắc hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao gồm: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn loại, loại phụ gia bêtông, dầu mỡ bôi trơn, xăng chạy máy * Nhiên liệu: vật liệu sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại như: xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga * Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phương tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng Doanh nghiệp xây lắp * Vật liệu khác: loại vật liệu xét vào loại kể phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh bao bì, vật đóng gói… * Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ngồi.( phơi bào, vải vụn…) Vì vào mục đích nơi sử dụng NVL tồn NVL Doanh nghiệp chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh NVL dùng vào nhu cầu khác Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết Doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, quy cách loại cách chi tiết SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm toán 1.2- CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NVL VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN NVL 1.2.1 - Đánh giá NVL Đánh giá NVL xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Tuy nhiên khơng Doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập xuất vật liệu Như vậy, để đánh giá vật liệu Doanh nghiệp thường dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong cơng tác hạch tốn đơn vị sản xuất vật liệu đánh giá theo hai phương pháp chính: - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 1.2.1.1 - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế * Giá vật liệu thực tế nhập kho Trong doanh nghiệp sản xuất - xây dựng bản, vật liệu nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng lần nhập xác định cụ thể sau : - Đối với vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị mua ghi hoá đơn cộng với chi phí thu mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm ) cộng thuế nhập (nếu có) trừ khoản giảm giá triết khấu (nếu có) Giá mua ghi hố đơn tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá chưa thuế, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá có thuế SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán - Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự gia công chế biến vật liệu: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu, xuất đem gia công chế biến cộng chi phí gia cơng, chế biến chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến giá thực tế gồm: Trị giá thực tế vật liệu, xuất thuê ngồi gia cơng chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến Doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến - Trường hợp Doanh nghiệp nhận vốn góp vốn liên doanh đơn vị khác vật liệu giá thực tế giá hội đồng liên doanh thống định giá Cộng với chi phí khác (nếu có) - Phế liệu thu hồi nhập kho: Trị giá thực tế nhập kho giá ước tính thực tế bán - Đối với vật liệu tặng thưởng: giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương Cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận * Giá thực tế xuất kho Vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho khơng hồn toàn giống Đặc biệt, Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay theo phương pháp trực tiếp GTGT Doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá thực tế vật liệu thực tế nhập kho lại có khác lần nhập Vì xuất kho, kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn Để tính giá thực tế NVL xuất kho áp dụng phương pháp sau: SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán - Kiểm toán a>Tính theo giá phương pháp đơn vị bình qn: theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính sở số lượng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế, vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kỳ = Số lượng vật liệu xuất dùng kỳ  Đơn vị bình quân +)Bình quân cuối kỳ trước : Điều kiện áp dụng: - Chỉ phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu kỳ mà khơng đề cập đến giá NVL biến động kỳ nên độ xác khơng cao +) Bình qn sau lần nhập: Điều kiện áp dụng: - Có độ xác cao - Khơng thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại hàng thường xuyên xuất dùng Trong giá đơn vị bình qn tính theo dạng sau: +) Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình qn để tính Giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lượng vật liệu xuất kho x Đơn vị bình quân SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Trong đó: Giá thực tế tồn kho đầu kỳ Đơn giá thực tế bình quân + Trị giá thực tế VL nhập kỳ = Số lượng VL tồn kho đầu kỳ Số lượng VL nhập kho kỳ Phương pháp dùng để tính tốn giá vốn vật liệu xuất kho cho loại vật liệu Điều kiện áp dụng: + Đơn vị dùng loại giá thực tế để ghi sổ + Theo dõi số lượng giá trị thứ vật liệu nhập, xuất kho c>Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết tài sản nhập trước xuất trước, hàng nhập sau xuất sau Sau vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trước lượng xuất kho lần nhập trước, số cịn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Điều kiện áp dụng: + Chỉ dùng phương pháp để theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất kho + Khi giá vật liệu thị trường có biến động dùng giá thực tế để ghi vào sổ SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Hà Nội 10 Khoa Kế tốn - Kiểm tốn d>Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp vật liệu nhập kho sau xuất trước tính tốn mua thực tế vật liệu xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số cịn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập trước Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ Điều kiện áp dụng: giống phương pháp nhập trước - xuất trước e>Tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng vật liệu có giá trị cao, loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế hàng, lần nhập lô hàng số lượng xuất kho theo lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá xuất kho ghi theo giá Điều kiện áp dụng: - Theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất theo hoá đơn mua riêng biệt - Đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ - Trong trình bảo quản kho phân biệt theo lơ hàng nhập - xuất f) Phương pháp tính theo giá mua lần cuối: Điều kiện áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp thường xuyên xuất kho Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm độ xác lại khơng cao = + - 10 SV: Nguyễn Thị Tươi Lớp:CĐKT12- K11 Chuyên đề tốt nghiệp