THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC do Công ty
HTK là một tài sản của DN, là một khoản mục quan trọng trong BCĐKT, HTK được quan tâm cả trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán bởi vì tính chất đặc thù của nó.
Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục HTK luôn được chú trọng Mục tiêu kiểm toán là đảm bảo các khoản mục HTK là có thực, thuộc quyền sở hữu của
DN, được hạch toán đầy đủ, chính xác, đỳng niờn độ và đánh giá theo giá trị thuần, và trỡnh bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Các mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK được cụ thể hóa như sau:
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán HTK
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với số dư
Mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ HTK
Sự hiện hữu hay phát sinh
HTK được phản ánh trên BCĐKT là thực sự tồn tại
- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kì
- Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho số HTK được chuyển từ nơi này sang nơi khác hoặc từ loại này sang loại khác
- Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã được ghi sổ đại diện cho số HTK đã xuất bán Đầy đủ Số dư TK “HTK” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa hiện tại có tại thời điểm lập BCĐKT.
Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ HTK xảy ra trong kỳ đều đã được phản ánh trên sổ kế toán và báo cáo kế toán
Quyền và nghĩa vụ Đơn vị có quyền đối với số dư HTK tại thời điểm lập BCĐKT
Trong kỳ DN có quyền đối với HTK đã ghi sổ Đo lường và tớnh giỏ
Số dư HTK phải được phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận
Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác và phù hợp với quy định của chế độ và các nguyên tắc kế toán hiện hành.
Trình bày và khai báo
Số dư HTK phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên BCĐKT Những khai báo có liên quan tới sự phân loại căn cứ để tớnh giỏ và phân bổ HTK phải thích đáng.
Các nghiệp vụ liên quan tớiHTK phải được xác định và phân loại đúng đắn trên hệ thống BCTC
Đặc điểm kế toán khoản mục HTK của khách thể kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty AISC thực hiện
HTK luôn là một khoản mục trọng yếu trong BCTC của mọi DN Các đặc điểm của HTK khiến cho HTK đặc biệt quan trọng và có ảnh hưởng lớn đến quá trình kiểm toán bao gồm:
- HTK là một khoản mục quan trọng thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng tài sản lưu động của DN Những sai phạm trên khoản mục HTK thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh của
DN Nếu HTK bị đánh giá sai lệch, không chính xác sẽ làm ảnh hưởng trọng yếu tới mức độ trung thực và hợp lý của BCTC của DN.
- Số lượng và chủng loại HTK tại các Công ty rất phong phú, đa dạng, số lượng các nghiệp vụ lớn, phát sinh nhiều trong kỳ với giá trị lớn và liên quan đến nhiều loại chứng từ Do đó, việc quản lý và ghi chép HTK rất khó khăn và phức tạp.
- Bên cạnh đó, việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán từ đó ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận của DN, có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh của DN.
- Công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị của HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp, nhiều khoản mục HTK rất khó phân loại và định giá như các công trình XDDD hay các tác phẩm nghệ thuật, đá quý,…
- HTK thường được bố trí ở các địa điểm khác nhau, thậm chí có thể phân tán và có thể do nhiều người ở các bộ phận khác nhau quản lý Do vậy, vấn đề kiểm soát vật chất thường gặp nhiều khó khăn và phức tạp, sai phạm thường dễ xảy ra, thậm chí có thể xảy ra những gian lận từ phía nhà quản lý.
- Có nhiều phương pháp tớnh giỏ khác nhau để đánh giá HTK, với mỗi phương pháp khác nhau thì giá trị HTK cũng sẽ khác nhau kéo theo sự thay đổi của giá vốn hàng bán và sự thay đổi của lợi nhuận Vì thế rất dễ xảy ra khả năng
DN áp dụng các phương pháp tớnh giỏ không phù hợp, không nhất quán theo chuẩn mực và chế độ kế toán để điều chỉnh giá trị HTK, điều chỉnh lãi (lỗ).
Do tính chất phức tạp của HTK như đã trình bày ở trên, có thể thấy khoản mục HTK là vô cùng trọng yếu và có ảnh hưởng rất lớn tới quá trình kiểm toán BCTC của DN. Đối với các DN khác nhau thì tỷ trọng HTK chiếm trong tổng tài sản là khác nhau Điều này phụ thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh của DN, chính sách dự trữ, và tính thời vụ của kinh doanh và chu kỳ sống của sản phẩm, hàng hóa.
Trong các DN kinh doanh thương mại, tỷ trọng HTK thường lớn do đối tượng kinh doanh của DN này là hàng húa Ngược lại, trong các DN kinh doanh dịch vụ (khách sạn, giải trớ…), tỷ trọng HTK thường chiếm tỷ trọng thấp Đối với các DN sản xuất kinh doanh mang tính thời vụ, vào những thời điểm nhất định trong năm, tỷ trọng HTK thường rất cao do yêu cầu dự trữ thời vụ, ngược lại vào những thời điểm khác, lượng HTK lại quá thấp.
Các khách hàng của Công ty thường là DN hoạt động trong lĩnh vực sản xuất Vì vậy, HTK của các khách hàng này thường chiếm tỷ trọng lớn và chủng loại HTK phong phú và đa dạng do đó công việc kiểm toán HTK tại những khách hàng này đều được chú trọng quan tâm đặc biệt Ngoài ra, kế toán HTK tại các khách hàng đều được tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 02.
Hạch toán HTK phải được hạch toán theo từng loại, từng nhóm, theo cả hiện vật lẫn giá trị, trên cơ sở đó thống nhất tên gọi, kí hiệu quy cách, đơn vị tính và giá trị hạch toán của từng loại. Đối với việc tớnh giỏ của HTK thực chất là xác định giá trị ghi sổ HTK.Hầu hết công ty đều áp dụng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo Chuẩn mực kế toán, HTK được tính theo giá gốc, giá gốc bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Đối với hạch toán tổng hợp HTK, kế toán có thể áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phương pháp nào là tùy thuộc vào loại hình kinh doanh của mỗi DN và yêu cầu của công tác quản lý và cả trình độ các bộ kế toán cũng như vào quyết định của chế độ kế toán hiện hành Tuy nhiên hiện nay các công ty đều sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên vỡ tớnh tiện ích của nó do có độ chính xác cao và cung cấp các thông tin về HTK một cách cập nhật, kịp thời Theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định lượng nhập xuất từng loại HTK.
Theo chế độ kế toán hiện hành, HTK được hạch toán vào tất cả các TK đầu
TK 151: Hàng mua đang đi đường
TK 153: Công cụ dụng cụ
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 157: Hàng gửi đi bán
TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế
TK 159: Dự phòng giảm giá HTK
Dựa vào các đặc điểm kế toán nêu trên, khi kiểm tra khoản mục HTK tại các khách thể, các KTV chú trọng đến kiểm tra độ chính xác của các số dư của các TK đầu 15 Đặc biệt đối với DN sản xuất HTK các khoản mục của HTK bao gồm hầu hết các TK đầu 15 như vì vậy công việc kiếm toán được tiến hành phức tạp hơn, mất nhiều thời gian hơn so với kiểm toán HTK tại các DN hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ.
Quy trình kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC do Công ty
1.3.1 Khái quát về khách hàng
Khách hàng A là một DN TNHH nhà nước 1 thành viên Hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu giầy dép các loại Công ty
A là khách hàng thường xuyên của AISC Năm 2009 là năm thứ ba AISC thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho A Điều này giúp cho công việc kiểm toán tại Công ty A có nhiều thuận lợi vỡ cỏc KTV của AISC có thể sử dụng được tài liệu kiểm toán năm trước để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán năm nay Mặt khác, là khách hàng quen thuộc nên việc sử dụng các thủ tục kiểm toán tìm hiểu hệ thống KSNB, thu thập thông tin ban đầu …về khách hàng sẽ được giảm bớt Vì vậy, AISC dễ dàng chấp nhận kiểm toán cho Công ty A sau khi cập nhật thông tin mới nhất về khách hàng, thỏa thuận về phí kiểm toán cũng như đánh giá khả năng có thể kiểm toán của khách hàng.
B là một khách hàng kiểm toán năm đầu của Công ty AISC Vì vậy, việc thu thập thông tin ban đầu về công ty khách hàng mất nhiều thời gian hơn. KTV đã sử dụng các phương pháp cần thiết để có thể thu thập được thông tin về khách hàng như: phỏng vấn, quan sát, trao đổi trực tiếp với Ban lãnh đạo đơn vị khách hàng, tìm hiểu thêm thông tin trên các phương tiện thông tin đại chúng như sỏch, báo, tivi… Bên cạnh đó KTV xem xét và liên hệ với KTV tiền nhiệm để tìm hiểu thêm thông tin về khách hàng này.
Sau khi tìm hiểu về một số thông tin ban đầu về khách hàng, các KTV xem xét khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán, đánh giá rủi ro của hợp đồng Công ty đã đi đến quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng B,một khách hàng mới.
Hợp đồng của Công ty ký kết với khách hàng B có nội bao gồm nhiều điều khoản, một trong số đó là quyền và nghĩa vụ của từng bên và phí dịch vụ cùng phương thức thanh toán.
Hợp đồng kiểm toán của Công ty aisc được ký kết với khách hàng B vào 10/10/2009, thời điểm trước khi kết thúc năm tài chính 2009.
1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán
1.3.2.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi hợp đồng được ký kết, các KTV tiến hành lập kế hoạch tổng quát:
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng:
Là một khách hàng thường niên, nên công việc này được tiến hành một cách nhanh chóng thuận lợi hơn Các thông tin cơ sở về Công ty A được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, các KTV trong nhóm sẽ tiến hành tìm hiểu những thông tin chung lưu trong hồ sơ kiểm toán chung như các tài liệu pháp lý, Quyết định thành lập, Giấy phép đăng ký kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu vốn… Các KTV cũng sẽ liên hệ với Công ty khách hàng xem có những thông tin quy định mới hay không, nếu có sẽ yêu cầu công ty khách hàng cung cấp.
Công ty A là công ty TNHH Nhà nước 1 thành viên được thành lập theo Quyết định 108/2005/QĐ - UB của Ủy ban nhân dân TP Hà Nội Hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104000224 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp ngày 01/9/2005.
Vốn đăng ký kinh doanh: 50 tỷ đồng
Trụ sở chính của Công ty: 227 Nguyễn Trãi - Thanh Xuân - Hà Nội
Hiện nay Công ty A, cú trên 2000 cán bộ công nhân viên và 7 dây chuyền sản xuất giầy dép hiện đại.
Trong năm 2009, Công ty không có sự thay đổi về mặt nhân sự quản lý cũng như nhân viên kế toán, Công ty vẫn sử dụng phần mềm kế toán giống năm trước
- Sản xuất các loại giầy vải, giầy thể thao và dộp cỏc loại
- Xuất khẩu các loại sản phẩm của Công ty và nhận ủy thác xuất khẩu cho các đơn vị kinh tế trong nước khi có yêu cầu;
- Hợp tác liên doanh, liên kết, mở cửa hàng, đại lý để giới thiệu và tiêu thụ các sản phẩm liên doanh, liên kết các đơn vị kinh tế trong và ngoài nước.
- Nhập khẩu các loại nguyên vật liệu, máy móc, phụ tùng thiết bị phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh của công ty và các đơn vị kinh tế có nhu cầu.
- Dịch vụ nhà khách và dịch vụ du lịch
Công ty B là một Công ty Cổ phần Công nghiệp được thành lập hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 1191/GP ngày 05 tháng 04 năm 1995 do Bộ
Kế hoạch và Đầu tư cấp Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần thứ nhất sô
47203300244 ngày 18 tháng 09 năm 2007 do Trưởng ban Quản lý khu công nghiệp Hải Dương cấp.
Hình thức sở hữu vốn: hỗn hợp
Trụ sở chính:Xã Cẩm Phúc, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương
Sản xuất các sản phẩm ở dạng thanh nhôm, ống nhụm, lỏ nhụm, lưới nhôm;
Thực hiện các dịch vụ thiết kế, sửa chữa, lắp rỏp các sản phẩm bằng nhôm. Sản xuất các phụ kiện để phục vụ lắp đặt các sản phẩm bằng nhôm (gioăng cao su, bánh trượt bằng nhựa, tay nắm khóa, bản lề cửa).
Xử lý bề mặt các sản phẩm bằng kim loại nhôm.
Sản xuất nhôm tấm và nhôm phức hợp dùng trong lĩnh vực xây dựng.
1.3.2.2 Tìm hiểu chính sách kế toán
Công ty A Để tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng, KTV cũng tiến hành các công việc nhằm thu thập thông tin, thông tin thu thập được như sau:
Kỳ kế toán của Công ty A theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01 tháng
01 và kết thúc tại ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là Đồng Việt Nam (VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty thực hiện công tác theo Chế độ kế toán
DN ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán trên máy vi tính
Nguyên tắc ghi nhận HTK:
- Nguyên tắc ghi nhận HTK: theo nguyên tắc giá gốc.
- Phương pháp tớnh giỏ xuất HTK: nhập trước xuất trước.
- Phương pháp hạch toán HTK: kê khai thường xuyên.
Các thủ tục kiểm soát HTK: dựa vào giấy tờ làm việc, kết hợp với việc quan sát trực tiếp và phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán HTK về các nguyên tắc trong quản lý, kiểm soát HTK KTV đã thu được những thông tin ở khách hàng:
Có sự phân công trách nhiệm giữa người bảo quản vật chất và người ghi sổ HTK HTK từ khi nhập kho đến khi xuất kho đều chịu sự quản lý chặt chẽ bởi thủ kho, bảo vệ kho HTK khi xuất khỏi kho phải có đầy đủ các chứng từ cần thiết và có sự phê duyệt của các cấp quản lý có thẩm quyền.
Cơ sở lập BCTC: BCTC được lập bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam Các nguyên tắc này bao gồm các quy định tại các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định về kế toán hiện hành tại Việt Nam
Hình thức kế toán: Nhật ký chung.
Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đánh giá chung về việc thực hiện kiểm toán khoản mục HTK đối với khách hàng .48 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM
Kỳ kế toán: Từ 01/01 - 31/12/2009 Người thực hiện
Nội dung: Tổng hợp kết quả Người soát xét
1.Nhìn chung công tác quản lý HTK của Công ty chặt chẽ, khoa học, hợp lý đảm bảo được yêu cầu đặt ra.
2 Các nghiệp vụ đều được phản ánh đầy đủ, trung thực, đúng kỳ.
3 Các mẫu được chọn đều mang tính khách quan
4 Đề nghị Công ty điều chỉnh bỳt toỏn
Trong quá trình lập bảng tổng hợp, các KTV trao đổi với nhau và cùng đưa ra Báo cáo kiểm toán Bên cạnh đú, cỏc KTV xem xét có sự kiện nào phát sinh sau ngày kiểm toán hay không Tiếp theo, Giám đốc của Công ty kiểm toán sẽ xem xét lại toàn bộ và tư liệu của cuộc kiểm toán và quyết định đưa ra Báo cáo kiểm toán chính thức
1.4 Đánh giá chung về việc thực hiện kiểm toán khoản mục HTK đối với khách hàng.
Qua tìm hiểu quá trình kiểm toán tại hai khách hàng nhận thấy rằng một cách tổng quát nhất trình tự kiểm toán HTK tại hai Công ty A và B là giống nhau, gồm ba bước công việc chính: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Qua quá trình nghiên cứu quy trình kiểm toán HTK đối với hai khách hàng A và B, có thể nhận thấy rằng phương pháp kiểm toán của AISC đối với mỗi khách hàng là tương đối giống nhau, Cụng ty đã lập mẫu chương trình kiểm toán dựa trên quy trình kiểm toán chung của quốc tế và đặc trưng riêng có của AISC Công việc kiểm toán tại hai công ty khách hàng giống nhau trong việc tiến hành các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đó là luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam cũng như các Quyết định, Thông tư và những văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính khi tiến hành kiểm toán.
Mỗi chương trình kiểm toán của từng phần hành đã được AISC xây dựng lên một cách chi tiết và khoa học, hợp lý phù hợp nhằm mục đích phục vụ cho kiểm toán Tất cả các cuộc kiểm toán được thực hiện thì KTV đều phải dựa trên chương trình kiểm toán chung của Công ty Tuy nhiên, mỗi khách hàng đều có một đặc thù riêng về lĩnh vực hoạt động, nên KTV khi thực hiện cuộc kiểm toán phải có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chương trình kiểm toán, từ đó tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng kiểm toỏn,vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toỏn…
A là khách hàng truyền thống do đó KTV có thể giảm bớt khối lượng công việc và thời gian trong giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng Hơn nữa, kiểm toán HTK thường được kiểm toán hàng năm bởi một KTV, do đó KTV đó nắm bắt rất rõ thông tin về khách hàng cũng như các thông tin liên quan đến HTK. Đối với B là khách hàng mới được kiểm toán năm đầu tiên, vì vậy KTV phải thu thập đầy đủ và chính xác các thông tin về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị khách hàng Do đó, KTV mất nhiều thời gian để thu thập đầy đủ các thông tin về quy trình sản xuất, nhập xuất vật tư …cũng như quy trình hạch toán của khách hàng B. Đi vào từng nội dung kiểm toán cụ thể, có thế thấy được sự khác biệt trong khi KTV tiến hành kiểm toán tại hai khách hàng Điều này được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 1.22: So sỏnh cỏc bước công việc
Thủ tục kiểm toán Khách hàng A Khách hàng B
Thu thập thông tin cơ sở
KTV tiến hành thu thập các thông tin chung và thông tin cho năm tài chính 2009 tại hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ kiểm toán năm, vì vậy tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch nhanh chóng hơn.
Vì là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV phải tiến hành thu thập thông tin ban đầu về khách hàng qua những buổi trực tiếp gặp gỡ với khách hàng, từ các tài liệu khách hàng cung cấp, tìm kiếm thông tin trờn cỏc nguồn khác như báo, Internet… và trao đổi với KTV tiền nhiệm nên việc lập kế hoạch mất nhiều thời gian hơn. Đánh giá hệ thống
KSNB, rủi ro kiểm soát
KTV căn cứ vào Hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với việc quan sát, phỏng vấn
KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng bằng các kỹ thuật kiểm toán như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu Phân tích sơ bộ
Cả hai Công ty đều là DN sản xuất nên việc phân tích sơ bộ BCTC cũng như phân tích về HTK được tiến hành tương tự nhau, đều tính so sánh số liệu giữa giữa đầu kỳ và cuối kỳ.
Do là khách hàng quen thuộc, KTV năm trước kiểm toán
KTV thực hiện việc chứng kiến kiểm kê Hơn nữa, đây là
HTK tại Công ty năm nay lại được giao phụ trách kiểm toán khoản mục này Do đó, thời gian thực hiện kiểm toán khoản mục mất 1 ngày. khách hàng kiểm toán năm đầu nên Công ty nên kiểm toán khoản mục này tốn nhiều thời gian hơn KTV thực hiện trong hai ngày.
Kiểm tra chi tiết số dư
KTV lấy số dư cuối kỳ trước trên Báo cáo kiểm toán mà Công ty đã phát hành làm căn cứ đối chiếu
KTV thu thập Biên bản kiểm toán năm trước của khách hàng do một Công ty kiểm toán năm trước để thực hiện đối chiếu, kiểm tra.
Kiểm tra chi tiết việc tập hợp chi phí SXKD và việc tớnh giỏ
KTV thu thập việc tính giá xuất thông qua việc thu thập tài liệu kế toán của khách hàng và xem xét việc tớnh giỏ cú chính xác không.
KTV đã tiến hành việc tính giá xuất bằng cách chọn 3 tháng trong năm và tính lại việc tính giá xuất của các tháng này.
Kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá
KTV tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá HTK tại cả hai khách hàng
Kết thúc kiểm toán, KTV trao đổi và tổng hợp kết quả, đưa ra Báo cáo kiểm toán cho giám đốc Công ty kiểm toán xét duyệt, quá trình xét duyệt được hoàn thành sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức
Qua đó trình tự kiểm toán HTK của tại Công ty AISC được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Khái quát trình tự kiểm toán HTK tại Công ty AISC
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán chi tiết hàng tồn kho
Kiểm toán chi tiết hàng tồn kho
KÕt thóc kiÓm toán hàng tồn kho
KiÓm tra chi tiÕt sè d
Kiểm kê hàng tồn kho
KiÓm tra chi tiÕt sè d
Kiểm tra công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá SPDD, giá thành sản phẩm
Soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu thập đ ợc
Xem xét các sự kiện phát sinh sau kiểm toán và thiết kế các thử nghiệm kiểm toán bổ sung
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đ a ra ý kiến về hàng tồn kho
CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ
TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC do Công ty AISC thực hiện
Sau nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn AISC đã từng bước khẳng định được vị trí của mình trong thị trường kiểm toán đang Cùng với việc phục vụ khách hàng AISC đã cố gắng xây dựng và hoàn thiện bộ máy tổ chức, nâng cao năng lực và trình độ nghiệp vụ của đội ngũ KTV Nhờ vậy AISC ngày càng trở nên vững mạnh, góp phần tích cực nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam.
Trong thời gian thực tập tại AISC, thông qua quá trình tìm hiểu về quy trình kiếm toán HTK, em đã rút ra những nhận xét:
2.1.1.1 Về tổ chức bộ máy kiểm toán
Từ khi thành lập, Công ty AISC thu hút được đông đảo khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực và là một đối thủ cạnh tranh của những Công ty kiểm toán đã có tên tuổi trên thị trường Có được điều này là do Công ty luôn chú ý đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Để đạt được những thành công này, AISC đã biết khai thác tối đa những lợi thế của mình Đầu tiên đó là vai trò lãnh đạo của BGĐ của Công ty BGĐ là những người đều có năng lực chuyên môn và năng lực lãnh đạo, trong từng hoạt động trong lĩnh vực kế toán kiểm toán Định kỳ, BGĐ đều thực hiện đánh giá kết quả hoạt động của từng phòng nghiệp vụ, giải quyết những vướng mắc và đề ra phương hướng cho các hoạt động tiếp theo.
Thành công của AISC đó là nhờ sự đóng góp không nhỏ của các KTV trong Công ty, đội ngũ KTV của AISC có quy mô tương đối lớn, trình độ từ đại học trở lên, được đào tạo đúng chuyên ngành kế toán kiểm toán Một số KTV chính qua một vài năm kinh nghiệm đã thi và lấy được chứng chỉ KTV cấp nhà nước Hàng năm, khi mùa kiểm toán kết thúc, các KTV được Công ty tạo điều kiện tham giỏ cỏc khóa học đào tạo, cập nhật kịp thời các thay đổi về chính sách tài chính, kế toán Trong đoàn kiểm toán BGĐ thường bố trí các KTV mới vào nghề, còn chưa có nhiều kinh nghiệm đi cùng với các KTV lâu năm trong nghề nhằm tạo điều kiện cho các KTV có thể trao đổi trau dồi kiến thức, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau.
Bên cạnh đó, trong quá trình kiểm toán, KTV đều được phân công nhiệm vụ theo năng lực của từng người, những KTV lâu năm có trình độ chuyên môn sâu và nhiều kinh nghiệm sẽ được phân công những phần hành khó, dễ xảy sai phạm trọng yếu Đối với kiểm toán HTK, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh, đặc điểm HTK của mỗi đơn vị khách hàng mà phân công người thực hiện kiểm toán Nhìn chung, Công ty có sự phân bổ hợp lý nhân sự do đó chất lượng kiểm toán được đảm bảo.
2.1.1.2 Công tác kiểm toán HTK
HTK bao gồm các khoản mục có tính chất quan trọng trên BCTC Số dư các khoản mục này được tổng hợp từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cả một kỳ (thường là một năm) kinh doanh của DN Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về HTK thường rất phong phú và phức tạp Sự phức tạp của các nghiệp vụ HTK có thể gây ra những khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán nói chung cũng như trong công việc ghi chép hàng ngày Những khó khăn này có thể tạo nên những sai sót mang tính trọng yếu đồng thời làm sai lệch thông tin về HTK trên BCTC Mặt khác, sự khó khăn đó có thể hạn chế việc cung cấp thông tin kịp thời về HTK cho nhà quản trị DN Nhận thức được sự quan trọng của HTK trên BCTC cũng như sự khó khăn trong việc hạch toán HTK của DN, AISC đã xây dựng chương trình kiểm toán HTK với mục đích nâng cao chất lượng kiểm toán
Nhìn chung, việc thực hiện công tác kiểm toán nói chung cũng như kiểm toán HTK nói riêng của Công ty đã tuân thủ khá chặt chẽ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận cũng như các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán của Bộ Tài chính từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến lúc kết thúc và phát hành báo cáo kiểm toán.
Về công tác chuẩn bị kiểm toán
Công việc lập kế hoạch kế hoạch kiểm toán là vô cùng quan trọng sẽ giúp cho việc kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu chi phí và thời gian Lập kế hoạch được thực hiện tốt sẽ tránh được rủi ro kiểm toán Nhận thức rõ việc này, đối với mỗi khách hàng, trước khi tiến hành kiểm toán AISC đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và kế hoạch chi tiết cho từng phần hành. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, việc tìm hiểu khách hàng được Công ty chú trọng, thực tế khi kiểm toán tại khách hàng kiểm toán năm đầu tiên B, Công ty đó cú buổi trao đổi gặp gỡ trực tiếp với Ban lãnh đạo của B để thu thập được các thông tin cần thiết như hệ thống kế toán, các quy định chính sách về quản lý trong công ty khách hàng.
Chủ nhiệm cuộc kiểm toán cùng với các KTV sẽ đánh giá thông tin, đưa ra khả năng rủi ro có thể xảy ra với khách hàng, các khoản mục trọng yếu từ đó đưa ra kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Trong giai đoạn này, KTV cũng quan tâm đến việc tìm hiểu và đánh giá ban đầu hệ thống KSNB.
Về công tác thực hiện cuộc kiểm toán
Chương trình kiểm toán HTK được thiết kế một cách chi tiết các bước công việc được thực hiện Tại AISC các KTV đã vận dụng nó một cách linh hoạt, sáng tạo đối với từng cuộc kiểm toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV sử dụng các phương pháp kiểm toán như phỏng vấn, quan sát các nhân viên để tìm hiểu về quy chế kiểm soát HTK của các khách hàng chính sách kế toán áp dụng và tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ nhập xuất kho để kiểm tra tính tuân thủ của các nhân viên. Các KTV luôn tuân thủ chặt chẽ kế hoạch kiểm toán đã lập.
KTV còn sử dụng óc phán đoán để đưa ra các nhận định từ đó kết hợp với điều tra chọn mẫu nhằm đưa ra những kết luận chính xác Các làm này linh hoạt giúp tiết kiệm được thời gian và công sức.
Chủ nhiệm kiểm toán luôn luôn phân công công việc rất cụ thể cho KTV theo trình độ năng lực của KTV Các KTV phải chịu trách nhiệm về nhiệm vụ được giao Bên cạnh đú, cỏc KTV luôn luôn phối hợp với nhau trong quá trình thực hiện từ đó giảm thiểu thời gian, khối lượng công việc.
Việc ghi chép trong công tác kiểm toán nói chung và công tác kiểm toán HTK nói riêng tại Công ty, là các ghi chép được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống Ký hiệu tham chiếu được đưa ra thống nhất cho toàn bộ Công ty. Điều này thuận tiện cho việc đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau, đặc biệt giúp cho công tác kiểm soát kiểm tra, soát xét nhanh chóng và tăng cường chất lượng cuộc kiểm toán.
Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Đưa ra ý kiến cuối cùng về BCTC, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành soát xét lại các công việc một cách độc lập trên giấy tờ làm việc của KTV thu thập được Trong giai đoạn này, việc nghiêm túc thực hiện các quy trình kiểm soát chất lượng (thực hiện soát xét hồ sơ kiểm toán từ trưởng nhóm kiểm toán đến chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là BGĐ) đó giúp cho báo cáo kiểm toán phát hành luôn đảm bảo tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
Mặt khác, Công ty cũng chú trọng đến công tác tư vấn, chấn chỉnh hoạt động tài chính của đơn vị được kiểm toán thông qua thư quản lý Thư quản lý phát hành cũng luôn cung cấp thông tin hữu ích cho khách hàng trong việc hoàn thiện về hệ thống và công tác kế toán Do đó, sau khi được kiểm toán các đơn vị sẽ hoạt động có hiệu quả hơn.
