Đặc điểm, yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
Khái niệm và đặc điểm của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
Bán hàng và cung cấp dịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, sử dụng dịch vụ gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán và chấp nhận thanh toán Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối của quá trình sản xuất kinh doanh, nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp, bởi vì quá trình này chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị “tiền tệ”, giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục qỳa trình sản xuất kinh doanh.
Kết quả bán hàng và cung cấp dịch vụ là biểu hiện số tiền lãi (hay lỗ) từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán
- Có sự thỏa thuận giữa người mua và người bán về số lượng, chất lượng, quy cách bán hàng.
- Có sự thay đổi quyền sở hữu và quyền sử dụng hàng hóa từ người bán sang người mua.
- Người bán giao cho người mua một lượng hàng hóa và nhận được tiền hoặc được chấp nhận thanh toán Khoản tiền này được gọi là doanh thu bán hàng - được dùng để bù đắp chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh và hình thành nên kết quả bán hàng trong doanh nghiệp.
Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại
bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại.
* Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng:
Trong điều kiện xu hướng khu vực hóa, toàn cầu hóa, tự do thương mại, tự do cạnh tranh làm cho sự khác biệt giữa thị trường trong nước và ngoài nước ngày càng mờ nhạt, điều đó vừa tạo ra cơ hội mở rộng thị trường tiêu thụ nhưng lại đặt ra cho các doanh nghiệp trong nước thử thách lớn hơn do đối thủ cạnh tranh ngày càng nhiều và mạnh Đứng trước tình hình này đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải lựa chọn cho mình chính xác sản phẩm, chính sách tiêu thụ đúng đắn nhằm đáp ứng yêu cầu đa dạng của thị trường để tăng hiệu quả kinh doanh, do vậy yêu cầu quản lý của doanh nghiệp đối với quá trình bán hàng ngày càng trở nên khắt khe và tuân theo các yêu cầu quản lý cơ bản sau:
- Quản lý sự vận động và số liệu hiện có của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị của chúng.
- Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thương hiệu sản phẩm là mục tiêu cho sự phát triển và bền vững của doanh nghiệp.
- Tìm hiểu khai thác và mở rộng thị trường, áp dụng các phương thức bán hàng phù hợp và cú cỏc chính sách sau bán hàng - “hậu mói” nhằm không ngừng tăng doanh thu, giảm chi phí của các hoạt động
- Quản lý chặt chẽ các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí hoạt động khác nhằm tối đa hóa lợi nhuận.
* Nhiệm vụ của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng:
Từ những yêu cầu chung của quá trình quản lý bán hàng, khi tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng được khoa học, hợp lý sẽ cung cấp những thông tin có ích, kịp thời cho nhà quản lý trong việc ra quyết định sản xuất và tiêu thụ phù hợp, có hiệu quả.
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng chủng loại và giá trị Tính toán, phản ánh đúng đắn trị giá vốn hàng nhập kho, xuất kho và trị giá vốn của hàng hóa tiêu thụ.
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp Đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.
- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của hoạt động bán hàng, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động.
- Cung cấp các thông tin kế toán bán hàng phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kì phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.
- Chấp hành đỳng cỏc chế độ tài chính về chứng từ, sổ sách trong việc nhập, xuất kho, bán hàng và tính thuế.
- Cung cấp các thông tin tổng hợp và thông tin chi tiết cần thiết về hàng hóa phục vụ kịp thời cho quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Kế toán giá vốn hàng bán
Các phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất kho
Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quỏ trình bán hàng, gồm có trị gớa vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Việc xác định chính xác trị giá vốn hàng bán là cơ sở tính kết quả hoạt động kinh doanh.
*Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX
Bước 1: Tổng trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất bán: Đánh giá theo giá mua thực tế thì khi nhập kho hàng hóa kế toán ghi theo trị giá mua thực tế của từng lần nhập hàng, số tiền chi phí cho quá trình mua hàng được hạch toán riêng để cuối kỳ phân bổ cho hàng xuất kho nhằm xác định trị giá vốn hàng xuất kho Vì mỗi lần nhập hàng theo từng nguồn nhập khác nhau, có giá mua khác nhau nên khi xuất kho kế toán phải tính trị giá mua thực tế của hàng xuất kho theo phương pháp đã đăng ký áp dụng Phương pháp này được trình bày trong báo cáo tài chính và được áp dụng trong nhiều kỳ kế toán. Trị giá mua thực tế hàng xuất bán được áp dụng theo một trong 4 phương pháp:
* Phương pháp bình quân gia quyền:
Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho được tính căn cứ vào số lượng xuất trong kỳ và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:
Trị giá mua thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Đơn giá bình quân gia quyền
Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế của hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Đơn giá bình quân thường được tính cho từng mặt hàng Đơn giá bình quân có thể được xác định cho cả kỳ được gọi là đơn giá bình quân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lượng tính toán giảm nhưng chỉ tính được giá trị vốn thực tế của hàng hoá vào thời điểm cuối kỳ nên không thể cung cấp thông tin kịp thời. Đơn giá bình quân có thể được xác định sau mỗi lần nhập được gọi là đơn giá bình quân liên hoàn; theo cách tính này, xác định được trị giá vốn thực tế hàng hoá hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên khối lượng công việc tính toán sẽ lớn nên phương pháp này rất thích hợp đối với những doanh nghiệp áp dụng kế toán máy.
* Phương pháp nhập trước, xuất trước:
Theo phương pháp này, giả thiết lô hàng nào nhập trước thì xuất trước và lấy giá thực tế của lần nhập đó của lô hàng xuất kho Do đó hàng tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập kho sau cùng.
Phương pháp này chỉ có thể áp dụng khi doanh nghiệp theo dõi được đơn giá từng lần nhập Do đó phương pháp này sẽ cho kết quả tính toán tương đối hợp lý, tuy vậy có hạn chế là khối lượng tính toán nhiều và khi giá cả biến động thì khả năng bảo tồn vốn thấp
* Phương pháp nhập sau xuất trước:
Theo phương pháp này, giả thiết lô hàng nào được mua sau thì được xuất trước khi đó giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, trị giá hàng tồn kho được tính theo đơn giá của hàng tồn kho đầu kỳ và những lần nhập kho gần đầu kỳ Phương pháp này chỉ có thể áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp theo dõi được đơn giá thực tế từng lần nhập
* Phương pháp thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ hàng hóa theo từng lô hàng Khi xuất kho lô nào thì lấy giá thực tế của lụ đú Phương pháp này nhìn chung đơn giản phù hợp với các doanh nghiệp có giá trị hàng tồn kho lớn, đơn giá cao Và hàng tồn kho mang tính đơn chiếc có thể theo dõi từng loại Tuy nhiên để vận dụng được phương pháp này thì phải đơn giá từng lần nhập, chủng loại vật tư ít, tình hình nhập - xuất ổn định, trị giá lớn
Bước 2: Tính chi phí mua phân bổ cho hàng hóa xuất bán
Tiêu chuẩn phân bổ chi phí mua hàng được lựa chọn là: Số lượng, trọng lượng, trị giá mua thực tế của hàng hoá
Chi phí mua phân bổ cho hàng hóa đó bỏn trong kỳ
Chi phí mua hàng của HH tồn đầu kỳ + Chi phí mua hàng
Tiêu chuẩn phân bổ của
HH xuất bán trong kỳ
HH tồn kho cuối kỳ và HH đã xuất bán trong kỳ Bước 3: Tính trị giá vốn hàng xuất bán:
Trị giá vốn = Trị giá mua + Chi phí thu mua phân bổ hàng xuất bán hàng xuất bán cho hàng xuất bán
*Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
Theo phương pháp này, cuối kỳ, DN kiểm kê hàng tồn kho và tính trị giá hàng xuất kho theo công thức:
Trị giá vốn Trị giá vốn Trị giá vốn Trị giá vốn thực tế của = thực tế của + thực tế của _ thực tế của hàng hoá xuất hàng hoá tồn hàng hoá nhập hàng hoá tồn kho trong kỳ kho đầu kỳ kho trong kỳ kho cuối kỳ
Kế toán trị giá vốn hàng xuất bán
*Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho , phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, biờn bản kiểm kê hàng hóa, húa đơn GTGT, húa đơn bán hàng, húa đơn cước vận chuyển, …
Ngoài ra còn sử dụng thẻ kho, bảng kê thu mua hàng hoa mua vào chưa có hóa đơn.
*Tài khoản kế toán sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Trình tự kế toán được thể hiện qua sơ đồ 1.1 và sơ đồ 1.2
Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK
(2a) Xuất gửi bán, gửi đại lý
(2b) Kết chuyển khi hàng đã bán
(1a) Xuất xưởng trực tiếp ( 1a) Xuất xưởng trực tiếp gửi bán, gửi đại lý gửi bán, gửi đại lý
(1b) Mua chuyển thẳng gửi bán
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ
Kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ
Kết chuyển thành phẩm, hàng gửi bán đầu kỳ
Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho hoàn thành trong kỳ
Kết chuyển thành phẩm, hàng gửi bán cuối kỳ
Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán doanh thu bán hàng
* Khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo chuẩn mực số 14 ban hành theo quyết định 149 ngày 31/12/2001 của
Bộ Tài Chính: Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu.
Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời cả 5 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng như sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
* Nguyên tắc xác định doanh thu
- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thoả món cỏc điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, doanh thu tiền ban quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được quy định tại chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”.
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
- Trường hợp hàng hoá hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tương tự về bản chất thì không được ghi nhận là doanh thu.
- Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu,doanh thu từng mặt hàng, ngành hàng, từng sản phẩm,… để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp và lập Báo cáo tài chính.
*Chứng từ kế toán sử dụng:
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm giá trị doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: Hoá đơn GTGT (mẫu 01- GTKT), hoỏ đơn bán hàng (mẫu 02 -GTKT), bản thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 14- BH), thẻ quầy hàng (mẫu 15- BH), các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giỏy bỏo cú NH, bản sao kê của NH…), tờ khai thuế GTGT (mẫu 07A/GTGT), chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…
*Các tài khoản sử dụng:
- TK 511- DTBH và cung cấp dịch vụ
- TK 512- Doanh thu nội bộ.
Và các TK liên quan khác: 3331, 3387, 111, 112, 131…
*Trình tự kế toán: Với từng phương thức bán hàng sẽ cú cỏc trình tự kế toán khác nhau, cụ thể:
Sơ đồ 1.3: Kế toán doanh thu theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
Sơ đồ 1.4: Kế toán doanh thu theo phương pháp trả góp
Doanh thu bán hàng theo
Ph ơng pháp trực tiếp
Doanh thu bán hàng theo
Ph ơng pháp khấu trừ
Doanh thu theo giá bán
Doanh thu hoạt đồng tài chính
Số tiền ng ời mua trả lần đầu
Số tiền phải thu các kỳ ThuÕ VAT (*)
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động trao đổi hàng
Sơ đồ 1.6: DN gửi bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá
211, Doanh thu hàng đ a đi đổi Trị giá hàng nhận trao đổi
ThuÕ GTGT đầu vào đầu vào
Xuất hàng giao cho đơn vị nhận bán hàng đại lý
Kết chuyển giá vốn của hàng gửi đại lý đã bán được
Phí hoa hồng bán hàng đại lý phải trả
Doanh thu bán hàng đại lý
Sơ đồ 1.7: Bán hàng có chiết khấu thanh toán
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất nhập khẩu, được tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu, để xác định doanh thu thuần, làm cơ sở để tính kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu nêu trên, yêu cầu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để báo cáo tài chính.
Các khoản được phép ghi giảm doanh thu bao gồm:
- Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng ( sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu
Khi bán chịu ST thanh toán
Trị giá hàng xuất bán trong kỳ
Khi Thanh toán thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng hoá.
- Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong trường hợp kinh tế như: hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hoá đơn (nếu bị trả lại một phần hàng).
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp nhận một cách đặc biệt trờn giỏ đó thoả thuận trờn hoỏ đơn Vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
- Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp: Là các khoản thuế gián thu tớnh trờn doanh thu bán hàng.
Các khoản thuế này tính cho các đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ phải chịu, các cơ sở sản xuất kinh doanh chỉ là đơn vị nộp thuế thay cho người tiêu dùng dịch vụ hàng hóa đó.
*Tài khoản sử dụng: TK 521- Chiết khấu thương mại; TK 532- Gỉam giá hàng bán; TK 531- Hàng bán bị trả lại TK này phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
Chú ý: Chỉ phản ánh vào TK 532- Giảm giá hàng hoá, các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đó phỏt hàng hoá đơn bán hàng Không phản ánh vào TK 532 số giảm giá đã được ghi trờn hoỏ đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng giá bán ghi trờn hoỏ đơn.
Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu:
TK 111, 112 TK 521, 531, 532 TK511 Đã thanh Các khoản giảm trừ K/c các khoản giảm trừ toán doanh thu DTBH để xác định DTT
Chưa thanh Thuế được K/c DTT để toán giảm (nếu có) XĐKQ
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí phục vụ cho khâu bảo quản, dự trữ, tiếp thị, bán hàng và bảo hành sản phẩm.
Chi phí bán hàng gồm các nội dung sau:
- Chi phí nhân viên bán hàng.
- Chi phí vật liệu, bao bì.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Chi phí bằng tiền khác
* Chứng từ sử dụng: Phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng tính lương và bảo hiểm xã hội, bảng tính khấu hao TSCĐ, các chứng từ, hóa đơn giao nhận, vận chuyển, các quyết định trích lập dự phũng…
* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng: dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả bán hàng.
* Trình tự kế toán: sơ đồ 1.9
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý là toàn bộ chi phí cho việc quản lý kinh tế, quản lý hành chính và phục vụ khác liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp.
Chi phí QLDN bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí nhân viên quản lý.
- Chi phí vật liệu quản lý.
- Chi phí đồ dùng văn phòng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Thuế, phí và lệ phí.…
- Chi phí bằng tiền khác.
* Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng trích khấu hao TSCĐ, phiếu xuất kho, húa đơn GTGT, bảng kê nộp thuế ….
* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp
* Trình tự kế toán: sơ đồ 1.9
Sơ đồ 1.9:Trình tự kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
TP, HH tiêu dùng nội bộ
Trích dự phòng về trợ cấp mất việc làm
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần
Hoàn nhập dự phòng về trợ cấp mất việc làm
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào CPBH
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định kết quả trong kỳ.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế phải nộp tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:
+ Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ:
+ Ghi nhận tài sản thuế TN hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước
Chứng từ sử dụng: Chứng từ nộp thuế: phiếu thu, phiếu nợ; bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế, bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả, bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ, …
TK821 chi phí thuế TNDN
TK 8211: chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212: chi phí thuế TNDN hoãn lại
TK 243 tài sản thuế thu nhập hoãn lại
TK 347 thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Một số quy định khi hạch toán tài khoản 821:
+ Hàng quý, căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
+ Cuối năm tài chớnh, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu TNDN tạm nộp nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm Trường hợp số thuế thu nhập tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp năm đó, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành.
+ Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế thu TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch
Thuế TNDN phải nộp b/s( khi phát hiện các sai sót không trọng yếu)
Giảm thuế TNDN phải nộp
CL thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả CL số hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại lớn hơn TS thuế
TNDN hoãn lại phát sinh
CL số hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả PS
CL TS thuế TNDN hoãn lại PS lớn hơn số được hoàn nhập
TS thuế TNDN hoãn lại K/c chi phí thuế TNDN hiện hành, CL
PS nợ lớn hơn PS có T 8212 K/c CLPS có lớn hơn PS nợ TK 8212 toán tăng (giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trình tự kế toán( sơ đồ 1.10)
Kế toán xác định kết quả bán hàng
Kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ là phần chênh lệch giữa doanh thu (thu nhập) thuần của các hoạt động và chi phí của các hoạt động đó. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có thể là "lãi" hay "lỗ".
Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường bao gồm:
- Kết quả HĐ kinh doanh thông thường (HĐ tạo ra doanh thu).
- Kết quả hoạt động khác (không phải hoạt động tạo ra doanh thu).
K t qu H kinh doanh thông thết quả HĐ kinh doanh thông thường được tính nh ả HĐ kinh doanh thông thường được tính nh Đ kinh doanh thông thường được tính nh ường được tính nhng được tính nhc tính nh sau:
Kết quả HĐKD thông thường = DTBH thuần - GVHB -
DTBH thuần = DTBH - Các khoản giảm trừ DT
Kết quả HĐ khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Ở đây, chúng ta đang nghiên cứu về công tác chi phí bán hàng và xác định kết quả bán hàng nên trong phạm vi cho phép, chúng ta chỉ xét đến hoạt động bán hàng, chi phí và kết quả của nó mà không xét tới hoạt động tài chính và một số hoạt động khác.
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp TK này không có số dư cuối kỳ.
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp TK này có 2 TK cấp hai:
TK 4211: Lợi nhuận năm trước
TK 4212: Lợi nhuận năm nay
* Sổ kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng: thường sử dụng các sổ kế toán sau:
- Sổ chi tiết TK 511, TK 632, TK 641, TK 642, TK 821, TK 911
- Sổ cỏi các tài khoản trên
- Các sổ kế toán có liên quan khác
Quy trình hạch toỏn tựy thuộc vào tình hình thực tế kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng như: hình thức kế toán Nhật ký chung, hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, hình thức kế toán nhật ký sổ cái, tùy thuộc vào doanh nghiệp làm kế toán thủ công hay kế toán trên phần mềm máy tính.
* Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng( sơ đồ 1.11)
7 Hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp về hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Tuỳ từng hình thức kế toán mà sử dụng hệ thống sổ kế toán khác nhau:
- Hình thức kế toán nhật kí chung, kế toán bán hàng và xác định kết quả sử dụng các sổ sau:
+ Sổ nhật kí đặc biệt: Sổ nhật kí bán hàng
+ Sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua
+ Sổ cái TK 155, TK 511, TK 632, TK 641, TK 642, TK 911
+ Một số mẫu sổ liên quan khác
- Hình thức chứng từ ghi sổ, kế toán bán hàng và xác định kết quả sử dụng các sổ sau:
Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ
Kết chuyển DTT từ về bán hàng trong kỳ
Kết chuyển CPTC, CP khác
Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển chi phí thuế TNDN
+ Sổ đăng kí chứng từ
+ Sổ cái TK 155, TK 511, TK 632, TK 641, TK 642, TK 911
- Hình thức nhật kí chứng từ, kế toán bán hàng và xác định kết quả sử dụng các sổ kế toán sau:
+ Bảng kê số 8: Bảng kê nhập xuất tồn hàng hoá thành phẩm
+ Bảng kê số 10: Hàng gửi đi bán
+ Bảng kê số 11: Phải thu của khách hàng
+ Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Các sổ chi tiết tiêu thụ, theo dừi công nợ, sổ chi tiết 911
+ Nhật kí chứng từ số 8: Ghi Có các TK:155, 157, 131, 511, 512, 521,
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN IDC 25 2.1 Đặc điểm chung lịch sử hình thành và phát triển, tổ chức SXKD, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán
Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
Công ty cổ phần tập đoàn IDC với tên gọi đầy đủ là công ty phát triển tin học, được thành lập theo quyết định của UBND Thành phố Hà Nội, có trụ sở chính tại 17 Lý Nam Đế, phường Hàng Mã, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội.
Sau đây là một số thông tin về Công ty cổ phần Tập đoàn IDC: ³Hình thức sở hữu vốn: Vốn góp cổ phần. ³Tổng giám đốc: Nguyễn Kiên Cường ³Trụ sở chính: 17 Lý Nam Đế, Hoàn Kiếm, Hà Nội ³Điện thoại: 0438234905 Fax: 04 - 7343777 ³Địa chỉ email: welcome@idc.com.vn ³Website:www.idc.com.vn ³ Mã số thuế: 0100235622 ³ Số tài khoản giao dịch: 002016798-041 tại ngân hàng TNHH MTV HSBC (Việt Nam) – Chi nhánh Hà Nội.
Công ty cổ phần Tập Đoàn IDC được thành lập dựa trên luật doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình trong số vốn do công ty quản lý, có con dấu riêng, có tài sản và các quỹ tập trung, được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của nhà nước.
Thành lập năm 1992, Tập đoàn IDC đã vươn lên trở thành một tập đoàn uy tín, hoạt động trên phạm vi toàn quốc và được khu vực công nhận Với kinh nghiệm 20 năm hoạt động, hiện nay IDC được coi là một trong 5 công ty hàng đầu về lĩnh vực công nghệ thông tin tại Việt Nam IDC trở thành nhà phân phối ủy quyền cho nhiều hãng sản xuất nổi tiếng trên thế giới Thành công này có được là nhờ sự nỗ lực không ngừng của tập đoàn cho một hiện thực công nghệ thông tin mới trong tương lai không xa.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần tập đoàn IDC
Công ty cổ phần tập đoàn IDC là nhà phân phối cho các nhãn hiệu máy tính nổi tiếng như Dell, LG, HP …, nhiệm vụ hoạt động kinh doanh chính của công ty là kinh doanh thương mại.
Hoạt động chủ yếu của công ty bao gồm:
- Trực tiếp nhận hàng từ công ty Dell facific, LG…
- Tổ chức bán buôn, bán lẻ những mặt hàng thuộc lĩnh vực kinh doanh của công ty.
* Bộ máy quản lý của công ty cổ phần tập đoàn IDC
Doanh nghiệp quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng, mỗi chi nhánh của công ty tiến hành hoạt động kinh doanh và hạch toán độc lập và chỉ tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh vào cuối mỗi tháng rồi gửi kết quả đó cho công ty mẹ, bộ phận phòng ban trong mỗi chi nhánh trực tiếp tiến hành làm việc theo sự hướng dẫn, chỉ đạo của quản lý cấp trên của mình, mỗi bộ phận tiến hành một số công việc riêng và có quan hệ phụ thuộc lẫn nhau.
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần tập đoàn IDC
* Nhiệm vụ, chức năng cỏc phũng ban a Phòng kinh doanh
Phòng kinh doanh có chức năng tham mưu cho ban giám đốc xây dựng chiến lược phát triển kinh doanh, tiếp thị sản phẩm dịch vụ, cung cấp dịch vụ và chăm sóc khách hàng, là phòng bán hàng trực tiếp của công ty.
- Xây dựng các chiến lược kinh doanh của công ty để đưa ban giám đốc duyệt.
- Vai trò quan trọng nhất là tìm kiếm khách hàng và thị trường tiêu thụ các thiết bị mà công ty kinh doanh nhằm đạt doanh thu cao cho công ty.
Phòng kinh doanh Phòng kế toán
Phòng kỹ thuật Phòng bảo hành
Phòng tổ chức hành chính
- Quan hệ giao dịch với các khách hàng, các bạn hàng, để ngày càng mở rộng mối quan hệ của công ty để công ty tìm được những nhà cung cấp tốt và tìm được những khách hàng lâu dài thõn thiết cho công ty. b Phòng kế toán
Phòng kế toán có chức năng tham mưu cho ban giám đốc trong lĩnh vực tài chính kế toán và chế độ kế toán theo điều lệ của công ty và theo quy định của pháp luật Phòng tài chính - kế toán có trách nhiệm thực hiện các nhiệm vụ về tài chính - kế toán như:
- Nhiệm vụ của phòng kế toán trong việc bán hàng là viết phiếu xuất hàng, viết HĐ GTGT cho khách, thực hiện thanh toán cho khách hàng theo hợp đồng đã ký kết, kiểm tra, đối chiếu công nợ.
- Hỗ trợ các thông tin cho phòng kinh doanh về giá cả hàng hóa, tỉ giá thanh toán, chi tiết công nợ, phương thức thanh toán của từng khách hàng cụ thể để kinh doanh bán hàng đạt hiệu quả cao.
- Thực hiện nghiêm túc chế độ quản lý kinh tế, ghi chép đảm bảo sự chính xác của số liệu, lập và tổ chức thực hiện các kế hoạch tài chính, quản lý tập trung nguồn vốn, quan hệ với các cơ quan tín dụng, ngân hàng tham gia cùng các phòng ban giải quyết thanh toán, quyết toán thực hiện công tác bảo toàn và phát triển vốn.
- Tổ chức thực hiện phân phối vốn, thu nhập, đảm bảo huy động được mọi khả năng vờ̀ vụ́n đờ̉ đáp ứng tốt nhu cầu kinh doanh Thụng qua việc tổ chức và vận động trong quá trình sản xuất kinh doanh và phân phối thu nhập, thực hiện kiểm tra, giám sát, đảm bảo tính toán việc sử dụng vốn có mục đích, đảm bảo hiệu quả cao nhất Đánh giá chính xác tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của công ty.
Phòng tài chính kế toán có quyền từ chối thanh toán các hóa đơn, chứng từ bất hợp lý, bất hợp pháp của bất cứ tổ chức cá nhân nào trong và ngoài công ty và kiểm soát các chi phí của cỏc phũng ban khác trong phạm vi công việc được phân công, tất cả vì lợi ích công ty. c Phòng kỹ thuật
Là chuyên môn của công ty bao gồm những người được đào tạo về kỹ thuật trong các trường đại học, cao đẳng và trung cấp chuyên nghiệp về công nghệ thông tin và truyền thông.
- Phòng kỹ thuật có nhiệm vụ lắp đặt các thiết bị máy tính phần cứng cho khách hàng, cài đặt các chương trình phần mềm cho khách, giải đáp các thắc mắc khách hàng về những thông số kỹ thuật, cách thức cài đặt và sử dụng các thiết bị máy tính, thiết bị mạng, các chương trình phõ̀n mờ̀m….
- Tham mưu với ban giám đốc và phòng kinh doanh về tính năng sử dụng, chất lượng sản phẩm của các thiết bị mà công ty kinh doanh để từ đó ban giám đốc và phòng kinh doanh có thêm thông tin để đưa ra những quyết định kinh doanh sáng suốt.
- Khi có nhu cầu giải đáp thắc mắc về kỹ thuật của khách hàng thi phòng kỹ thuật sẽ tư vấn giải đáp các thắc mắc đó Ngoài những kỹ thuật về phần cứng và phần mềm, phòng kỹ thuật còn có một bộ phận đặc biệt là quản trị webside của công ty có nhiệm vụ cập nhật tất cả các mặt hàng và giá cả các mặt hàng đó lên trang web của công ty để khách hàng có thể tham khảo thường xuyên, quảng bá sản phẩm và thương hiệu của công ty qua mạng từ đó nâng cao sức thu hút với khách. d Phòng bảo hành:
Đặc điểm chung tổ chức bộ máy kế toán và áp dụng chế độ kế toán tại công ty
2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Để phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh cũng như trình độ của đội ngũ kế toán, công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán.
Phòng kế toán của công ty gồm có 6 nhân viờn kế toán gồm:
Kế toán trưởng: Là người chịu trách nhiệm phụ trách chung về công tác kế toán của doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toán, đồng thời có nhiệm vụ kiểm tra công tác kế toán của doanh nghiệp.
- Chịu trách nhiệm chung trước giám đốc về công tác kế toán tài chính tại công ty
- Phối hợp, tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế của công ty
- Tham gia xây dựng đơn giá hàng hóa vật tư, các định mức chi phí thuộc thẩm quyền của công ty.
Phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ tổng hợp các số liệu kế toán và lập báo cáo tài chính Đồng thời có trách nhiệm điều hành phòng kế toán cũng như quyết định những vấn đề thuộc thẩm quyền của mình khi kế toán trưởng đi vắng.
Kế toán công nợ: Thực hiện kế toán tài sản, theo dõi công nợ với khách hàng.
Kế toán bán hàng: Thực hiện kế toán hàng hóa, giá thành
- Theo dõi tình hình nhọ“p, xuṍt, tụ̀n hàng hóa.
- Cùng với phòng kinh doanh quản lý hàng hóa của công ty cả về mặt số lượng và giá trị, theo dõi giá thành hàng hóa.
Kế toán thanh toán: Thực hiện kế hoạch thanh toán, thuế, cổ phiếu.
- Theo dõi công nợ với nhà cung cấp.
- Hàng tháng quyết toán thuế GTGT và lập tờ khai thuế GTGT, bảng quyết toán thuế GTGT.
- Theo dõi cổ phiếu của doanh nghiệp cả về mệnh giá và giá phát hành.
Kế toán quỹ: Chịu trách nhiệm thu chi tiền của doanh nghiệp.
- Quản lý thu chi quỹ tiền mặt hàng ngày.
- Trực tiếp giao dịch với ngân hàng.
- Lập báo cáo kiểm kê quỹ hàng tháng.
2.2.2 Đặc điểm áp dụng chế độ kế toán tại công ty
2.2.2.1.Các chính sách áp dụng chủ yếu
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong việc ghi chép kế toán: Việt Nam đồng. Nguyên tắc chuyển đổi từ các đơn vị tiền tệ sang Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh.
- Kỳ kế toán: 1 năm, từ 01/01/N đến 31/12/N.
- Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Tính giá trị hàng xuất bán theo phương pháp đích danh.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp khấu hao đường thẳng.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho: Theo phương pháp đích danh.
- Phương pháp tính các khoản dự phòng, trích lập và hoàn nhập dự phòng theo chế độ, quy định quản lý tài chính hiện hành.
- Hệ thống báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán (Mẫu sổ B01-DN), Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu sổ B02-DN), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu sổ B03-DN), Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu sổ B04-DN).
- Chế độ kế toán: Chế độ kế toán công ty áp dụng hiện nay theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 26 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính có chỉnh sửa cho phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp.
- Hệ thống chứng từ kế toán: Công ty đã đăng ký sử dụng các chứng từ trong hệ thống chứng từ do Bộ Tài Chính ban hành: Phiếu thu, chi; giấy đề nghị tạm ứng, thanh toán tạm ứng; phiếu nhập kho, xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ kho, hóa đơn GTGT; biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ; bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội,…
- Hệ thống sổ kế toán: Công ty sử dụng đầy đủ các loại sổ sách theo đúng chế độ kế toán hiện hành, bao gồm: Sổ nhật ký chung; Sổ cái tài khoản; Sổ, thẻ chi tiết.
Công ty sử dụng phần mềm kế toán, cuối tháng khi có lệnh, chương trình sẽ tự động chạy và cho phép xuất in ra các sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp phục vụ cho yêu cầu quản lý thông tin của doanh nghiệp.
2.2.2.2 Hình thức kế toán sử dụng
Hình thức kế toán mà công ty đang áp dụng là hình thức Nhật ký chung trên nền tảng phần mềm kế toán MISA-SME 7.9.
Sơ đồ 2.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung:
Sổ nhật ký đặc biệt
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Chú thích: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
2.2.2.3 Phần mềm kế toán áp dụng
Hiện nay công ty đang sử dụng phần mềm kế toán MISA-SME 7.9 Đây là phần mềm kế toán hiện đang được nhiều doanh nghiệp sử dụng Ưu điểm của phần mềm đó là:
Phần mềm dống gói mang tính phổ biến
Đơn giản, dễ sử dụng, giao diện hình ảnh thân thiện
11 phân hệ ứng với các phần hành kế toán
Nhiều gói sản phẩm khác nhau đáp ứng tối đa nhu cầu DN
Với nhũng tiện ích của phần mềm giúp khối lượng công việc phòng kế toán giảm nhẹ và hiệu quả cũng như tính chính xác của thông tin cung cấp là rất cao. Giao diện của phần mềm:
Màn hình 2.1: Màn hình phần mềm MISA-SME 7.9
Sơ đồ 2.3 : Trình tự ghi sổ trong kế toán máy
Danh mục hệ thống tài khoản kế toán của DN đều được cập nhật và được mã hóa trong phần mềm theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của
Bộ trưởng Bộ tài chính Ngoài ra, để tiện cho việc theo dõi quá trình hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp, đặc biệt là trong quá trình mua bán hàng hóa từng đối tượng khách hàng, các hàng hóa và các kho liên quan,…được mã hóa trong phần mềm
Mã hóa là cách thức thể hiện việc phân loại quy định ký hiệu, xếp lớp các đối tượng cần quản lý… Mã hóa các đối tượng quản lý giúp cho việc nhận diện thông tin không nhầm lẫn trong quá trình xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhất là trong xử lý thông tin tự động, cho phép sử dụng các ký hiệu ngắn gọn để
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị
Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị
Sổ chi tiết mô tả thông tin làm tăng tốc độ nhập liệu và xử lý thông tin đồng thời mã hóa giúp nhận diện thông tin nhanh chóng.
* Nguyên tắc mã hóa các đối tượng quản lý
- Đối với hàng hóa: Mỗi hàng hóa được khai báo một mó riờng được gọi là mã hàng Hiện nay công ty lựa chọn cách đặt mã theo tên của vật tư hàng hóa. Trong trường hợp cùng mợt vật tư nhưng có nhiều loại khác nhau thì công ty bổ sung thêm đặc trưng của vật tư hàng hóa đó (màn hình 2.2)
- Đối với khách hàng của công ty: Do đặc điểm kinh doanh của công ty nên việc theo dõi từng khách hàng và từng nhà cung cấp là một việc làm cần thiết. Qua đó kế toán có thể theo dõi tình hình công nợ đối với từng khách hàng và nhà cung cấp, các khách hàng và nhà cung cấp thường được mã hóa theo cách dễ gợi nhớ đến tên hoặc địa chỉ của họ.
Danh sách khách hàng(Trích)
Mã khách hàng Tên khách hàng Số điện thoại Mã số thuế
4HHBP01 Công ty TNHH Bách Phương 049431592 0100236867
4HHHN01 Công ty TNHH Máy Tính Hà
4HHKH01 Công ty TNHH In Khanh Hoa 04754776 0105161167
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN IDC
Nhận xét đánh giá chung về thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
Hòa cùng với sự phát triển đất nước trong nền kinh tế thị trường, tăng trưởng nhanh bền vững và cung cấp cho khách hàng những sản phẩm tốt nhất, độc đáo nhất vói chất lượng và giá cả phù hợp là mục tiêu lún nhất của công ty.
Hệ thống quản lý nói chung và bộ phận kế toán nói riêng đã không ngừng hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh bắt kịp với những biến đổi nhanh chóng của thị trường cùng với sự nỗ lực cố gắng của đội ngũ cán bộ có trình độ cao, kinh nghiệm quản lý giỏi Vì thế công ty đã không ngừng mở rộng và phát triển.
Hiện nay trong nền kinh tế thị trường đầy thử thách, trong môi trường tự do cạnh tranh, doanh nghiệp phải đề ra và thực hiện một cách nghiêm túc, sáng tạo các chiến lược kinh doanh, đảm bảo kinh doanh có lãi và tự chủ về tài chính.Đặc biệt trong điều kiện hội nhập và mở cửa ngày càng sâu rộng như hiện nay,bên cạnh việc cung cấp sản phẩm có tính chất độc quyền, các sản phẩm cho các đối tượng quen thuộc thì DN còn phải cạnh tranh với nhiều công ty hoạt động trong cùng lĩnh vực Do vậy, việc thực hiện tốt các chiến lược kinh doanh, các phương thức bán hàng, quản lý và thực hiện tốt công tác bán hàng có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp
Trong những năm qua, công ty đã tự khẳng định mình bằng những kết quả đáng khích lệ Hệ thống máy móc, cơ sở vật chất kỹ thuật, thiết bị văn phòng luôn luôn được đổi mới và nâng cấp, đầu tư theo hướng đồng bộ, hiện đại Công ty còng quan tâm bồi dưỡng nâng cao hiểu biết và trình độ tay nghề cho đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty, đảm bảo mức lương đối với cán bộ công nhân viên và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước Đạt được những thành tích đó là do sự cố gắng của ban lãnh đạo cũng như của từng cán bộ công nhân viên trong toàn công ty Bên cạnh đó, không thể không kể đến sự phấn đấu nỗ lực của bộ phận kÕ toán, trong đó kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một bộ phận đóng góp khá quan trọng vào thành tích chung của toàn công ty Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã phản ánh và giám sát chặt chẽ toàn diện tài sản, tiền vốn của công ty, cung cấp thông tin một cách chính xác, kịp thời, phục vụ tốt cho công tác quản lý, phân tích lập kế hoạch và công tác lãnh đạo.Tuy nhiên, công tác quản lý và hạch toán bán hàng và xác định kết quả vẫn có những thiếu sót, hạn chế nhất định, ta sẽ đi xem xét cụ thể các ưu nhược điểm này.
- Nhìn chung, bộ máy kế toán được tổ chức tương đối gọn nhẹ, đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ, nắm vững chuyên môn, nghiệp vụ về các mặt được phân công phụ trách từng phần hành kế toán phù hợp với chuyên môn của từng người, đã tạo hiệu quả cao trong công tác kế toán.
- Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh ngihệp, các thành phần kinh tế công tác kế toán nói chung và kế toán bán hàng,xác định kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định đến sự tồn tại và phát triển của toàn công ty, với sự cố gắng, nhạy bén, năng động của toàn bộ các bộ phận trong phòng kế toán, kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh đã góp phần vào những thắng lợi chung của toàn công ty và giúp cho công tác hạch toán kế toán hình thành tốt những nhiệm vụ được giao
- Về chứng từ kế toán sử dụng : Công ty luôn chấp hành tốt các chính sách, chế độ kế toán và thuế của nhà nước Công ty sử dụng các chứng từ ban đầu đúng với các mẫu biểu do Bộ Tài Chính ban hành như: phiếu thu, hóa đơn GTGT…cỏc chứng từ đều được ghi đây đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng thời gian, có chữ ký đầy đủ của các bộ phận có liên quan với đúng chế độ kế toán quy định Điều này rất quan trọng trong việc kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu thực tế với số liệu trên sổ kế toán và giữa các phòng ban, các bộ phận có sự kết hợp chặt chẽ trong việc hoàn chỉnh chứng từ, nhờ đó tạo điều kiện theo dõi từng bộ phận.
- Về tài khoản kế toán sử dụng: Công ty áp dụng tài khoản kế toán mới do
Bộ Tài Chính ban hành phù hợp đặc điểm tình hình của công ty hiện nay, đáp ứng yêu cầu của kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết.
- Về tổ chức hệ thống sổ và báo cáo kế toán: Phòng lựa chọn tổ chức hình thức kế toán là Nhật ký chung, các mẫu sổ cái tài khoản và các sổ kế toán chi tiết Hệ thống sổ sách được tổ chức khá chặt chẽ chính xác và vẫn đảm bảo tuân thủ theo mẫu, bảng biểu, chế độ kế toán cùng với sự hỗ trợ đắc lực của hệ thống kế toán mỏy Gớup cho các nhà quản lý có cái nhìn sâu sắc và toàn diện về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
- Tổ chức công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty khoa học, hợp lý, chính xác về công tác kế toán; thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước được thực hiện đầy đủ.
- Trong quá trình hoạt động kinh doanh, công ty luôn chủ động nắm bắt nhu cầu của khách hàng, tổ chức hợp lý quá trình tiêu thụ, công ty rất chú trọng đến chất lượng phục vụ khách hàng nhằm nâng cao uy tín trên thị trường.
- Việc áp dụng phần mềm kế toán Misa-sme 7.9 trong việc ghi chép, hoạch toán kế toán giúp kế toán và nhà quản lý cập nhật và khai thác các thông tin Tài chính kế toán và quản lý doanh nghiệp một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác, nó hỗ trợ rất lớn cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được hiệu quả
- Đồng thời, việc áp dụng kế toán máy trong công tác kế toán đã giảm bớt những công việc thủ công cho kế toán viên, nâng cao hiệu quả trong việc tính toán, xử lý và lưu trữ thông tin kế toán, đảm bảo cung cấp thông tin nhanh, chính xác, tin cậy cho công tác quản lý của công ty
- Mạng lưới tiêu thụ của công ty chủ yếu là thị trường trong nước, công ty đã có hàng loạt khách hàng quen thuộc, do vậy hoạt động kinh doanh, tiêu thụ hàng hóa của công ty tương đối ổn định và có nhiều thuận lợi.
- Là mét doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động kinh doanh chính là kinh doanh thương mại, nên công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán vừa phân tán vừa tập trung là khá phù hợp, cùng với đội ngũ kế toán có bề dầy kinh nghiệm, vững vàng kiến thức chuyên môn với tinh thần trách nhiệm cao cộng với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Misa-sme 7.9, bộ phận kế toán đã hoàn thành tương đối tốt nhiệm vụ của mình
Ngoài những điểm mạnh trên công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty vẫn còn một số tồn tại nh sau:
- Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần Tập Đoàn IDC
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng:
Trong nền kinh tế thị trường, xã hội ngày một đổi mới và phát triển về mọi mặt, đặc biệt hiện nay nước ta đã gia nhập WTO, với nền kinh tế mở cửa, hội nhập thì trong đó hệ thống kế toán cũng ngày càng được hoàn thiện, phù hợp với xu thế phát triển chung của nền kinh tế Nằm trong công tác kế toán, tổ chức kế toán chi phí bán hàng và xác định kết quả cũng không nằm ngoài quy luật tất yếu đó
Hoàn thiện công tác kế toán tức là phải nắm vững chức năng, nhiệm vụ của kế toán nói chung và kế toán bán hàng, xác định kết quả bán hàng nói riêng, cùng một lúc nó vừa phản ánh, vừa giám sát quá trình bán hàng, xác định kết quả Vì vậy cần phải hoàn thiện từ bộ máy kế toán đến công tác hạch toán để góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Từ yêu cầu đó đòi hỏi các thông tin kế toán phải nhạy bén thiết thực, bám sát mục tiêu của hoạt động kinh doanh, phục vụ thông tin cho nhà quản lý
Bên cạnh công tác kế toán của đơn vị cần phải đảm bảo nguyên tắc trên thì từ gốc độ quản lý vĩ mô của nhà nước cũng phải ban hành các thông tư, chuẩn mực, các văn bản hướng dẫn, kịp thời tiếp nhận các ý kiến phản hồi bổ sung, sửa đổi nhằm hàon thiện kế toán Để từ đó công tác đơn vị chấp hành tuân thủ trong phạm vi và qui mô hoạt động của mình Tuy nhiên để phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải tự mình hoàn thiện công tác kế toán sao cho phù hợp và có lợi cho doanh nghiệp nhưng không sai với chế độ, chuẩn mực mà nhà nước quy định.
Sau một thời gian ngắn thực tập tại đơn vị, qua sự tìm tòi của bản thân và sự chỉ bảo tận tình của các cô giáo, em xin trình bày một số để xuất dưới đây
3.2.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện
Trong cơ chế quản lý kinh tế mới, để đáp ứng được yêu cầu trong điều kiện hiện nay, hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kế toán bán hàng phải đảm bảo yêu cầu sau:
- Cung cấp số liệu, thông tin về tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả bán hàng một cách trung thực khách quan, dễ hiểu.
- Số liệu kế toán phải kịp thời, chính xác
- Số liệu kế toán phải đảm bảo rõ ràng, minh bạch và công khai
- Đảm bảo tiết kiệm và hiệu quả, thiết thực vàkhả thi
- Về tính hiệu quả của kế toán, theo nguyên tắc này thì thông tin kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cung cấp cho ban lãnh đạo công ty phải thiết thực, hữu Ých để từ đó có quyết định đúng đắn
- Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng phải phù hợp với tình hình thực tế của công ty và đảm bảo quyên tắc thích ứng
- Phải phù hợp với chế độ chính sách về kế toán của nhà nước
- Phải phù hợp với yêu cầu của trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ kế toán
- Đảm bảo nguyên tắc gọn nhẹ, tiết kiệm và hiệu quả
3.2.3 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần Tập Đoàn IDC
Trước yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán của công ty cho phù hợp với chế độ của nhà nước, phù hợp với trình độ của cán bộ kế toán công ty Trên cơ sở những kiến thức được học và thực tế, em mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất hy vọng sẽ góp phần hoàn thiện công tác kế toán của công ty
3.2.3.1 Đối với việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Trước đây Công ty cổ phần Tập Đoàn IDC chưa lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong khi sản phẩm công ty kinh doanh luôn có sự biến động trên thị trường do đó công ty khó có thể lường trước được những tác động bất lợi đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, sản phẩm công ty hoàn toàn có thể bị giảm giá so với dự kiến Công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo cho tình hình tài chính của công ty trước những biến động về giá cả, để tuân thủ theo đúng chế độ kế toán, tôn trọng nguyên tắc “thận trọng” trong công tác kế toán, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện của chúng.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào cuối niên độ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính, việc lập dự phòng hàng tồn kho phải được lập cho từng thứ, từng loại hàng hóa tồn kho Cuối nên độ kế toán căn cứ vào số lượng, giá trị hàng tồn kho xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho xác định mức trích lập dự phòng kế toán ghi:
Số dự phòng cần trích lập cho năm N + 1 = (SL hàng tồn kho ngày 31/ 12.N) x (Đơn giá gốc hàng tồn kho - Đơn giá ước tính)
Kế toán ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối niên độ ké toán sau (31/12/N+1) tiếp tục tính toán mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm tiếp theo (Năm N + 2) sau đó sẽ so sánh với số dự phòng đã lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì số chênh lệch lớn hơn sẽ được trích lập bổ sung, kế toán ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nếu sè dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn sẽ được hoàn nhập, kế toán ghi:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá tồn kho
Có TK 711 – Thu nhập khác.
Ví dụ: Vào ngày 31/12/2011 kế toán tập hợp được số liệu sau: Gớa gốc của hàng tồn kho 20 chiếc HDD 160GB notebook giá là 924.000 đồng/chiếc Trị giá thuần có thể thực hiện được là 874.000 đồng/chiếc.
Vậy mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho của 20 HDD là:
Nợ tài khoản 632 “Gớa vốn hàng bỏn”: 1.000.000
Có tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”: 1.000.000
3.2.3.2 Thu hẹp hình thức bán hàng trả chậm và trích lập dự phòng phải thu khó đòi:
Hiện nay, phần lớn hàng hóa của công ty bán cho khách hàng đều bán hàng trả chậm nên việc thôi thúc thu tiền bán hàng là một vến đề mà công ty cần phải quan tâm Nếu số lượng khách hàng đông thì việc thu đúng, thu đủ, thu kịp thời chắc chắn sẽ gặp nhiều khó khăn, trở ngại Để tránh tình trạng trên, công ty nên thu hẹp hình thức bán hàng trả chậm, có nghĩa là chỉ bán hàng trả chậm một phần tiền hàng trong trường hợp khách hàng có uy tín, thường xuyên mua với số lượng không đáng kể thì công ty nên thu tiền ngay có như vậy mới đảm bảo nguồn thu cho công ty Ngoài ra để đề phòng những tổn thất do các khoản nợ phải thu khó đòi phát sinh hạn chế đến mức tối thiểu những đột biến về kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ hạch toán thì cuối mỗi niên độ kế toán công ty nên dự kiến một số nợ phải thu có khả năng đòi để tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Số này phòng các khoản phải thu khó đòi và kế toán nên sử dụng tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi” để phản ánh sự biến động của tài khoản này.
Cuối kỳ kế toán năm, kế toán xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập.
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi
Cuối niên độ kế toán sau, kế toán căn cứ vào chênh lệch giữa dự phòng năm trước và dự phòng năm nay để xác định dự phòng bổ sung hoặc hoàn nhập. Nếu dự phòng năm nay tăng thì trích lập bổ sung theo số chênh lệch:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi
Nếu dự phòng năm nay giảm hơn thì hoàn nhập dự phòng (phần chênh lệch) kế toán ghi:
Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 711 – Thu nhập khác
Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định là không đòi được thì được phép xóa nợ:
Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi
Nợ TK 642 – CPQLDN (nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131 – Phải thu của khách hàng
Có TK 138 – Phải thu khác Đồng thời ghi biên Nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý
Tuy nhiên, cũng có trường hợp sau khi đã xử lý lại thu hồi được Lúc đó kế toán ghi:
Có TK 711 Đồng thời ghi số tiền đã thu hồi được vào biên có TK 004
3.2.3.3.Thực hiện giảm giá, bớt giá, chiết khấu thanh toán trong một số trường hợp nhất định.
