Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân tại việt nam thực trạng và giải pháp hoàn thiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY ĐÔ  Nguyễn Trần Phương Thảo TÊN ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Luật Kinh tế Cần Thơ, năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY ĐÔ  TÊN ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Luật Kinh tế Giảng viên hướng dẫn: Th.S LÂM HỒNG LOAN CHỊ Sinh viên thực hiện: NGUYỄN TRẦN PHƯƠNG THẢO Lớp: Luật Kinh tế 11A MSSV:1652380107020 Cần Thơ, năm 2020 Lời cam đoan Tác giả xin cam đoan chương trình nghiên cứu người viết thực hiện, luận điểm, liệu trích dẫn nguồn gốc rõ ràng, công bố theo quy định Các kết nêu đề tài trung thực, khách quan, xác phù hợp với thực tiễn pháp luật Việt Nam Tôi xin chịu trách nhiệm đề tài Thành phố Cần Thơ, Ngày 26 tháng 06 năm 2020 Ký tên NGUYỄN TRẦN PHƯƠNG THẢO NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM KHÓA LUẬN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CÁC TỪ VIẾT TẮT NGHĨA CỦA TỪ VIẾT TẮT TNCN Thu nhập cá nhân VN Việt Nam NSNN Ngân sách nhà nước TK Thế kỷ XHCN Xã hội chủ nghĩa UBTVQH Ủy ban Thường vụ Quốc hội MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1.Lý chọn đề tài 2.Tình hình nghiên cứu 3.Mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu 4.Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 5.Phương pháp nghiên cứu 6.Dự kiến đóng góp mặt lý luận thực tiễn 7.Kết Cấu đề tài CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Những vấn đề Thuế, Thuế thu nhập Cá nhân 1.1.1 Khái niệm Thuế, Thuế thu nhập Cá nhân 1.1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.1.2 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Nguồn gốc hình thành Thuế thu nhập Cá nhân trình phát triển Xã hội 1.2 Các giai đoạn hình thành phát triển pháp luật thuế, pháp luật Thuế thu nhập Cá nhân Việt Nam 1.3 Những nội dung Pháp luật Thuế, Thuế thu nhập Cá nhân 1.3.1 Nội dung Pháp luật Thuế 1.3.2 Nội dung Pháp luật Thuế thu nhập cá nhân 10 1.3.3 Đặc điểm Pháp luật Thuế thu nhập Cá nhân 10 1.4 Vai trò Pháp luật Thuế thu nhập Cá nhân nội dung quản lý xã hội Nhà nước 11 Tiểu kết chương 14 CHƯƠNG NHỮNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 15 2.1 Đối tượng chịu Thuế thu nhập Cá nhân theo quy định hành 15 2.1.1 Thu nhập thường xuyên 16 2.1.2 Thu nhập không thường xuyên 16 2.2 Đối tượng không chịu Thuế thu nhập Cá nhân theo quy định hành 17 2.3 Đối tượng nộp Thuế thu nhập Cá nhân theo quy định hành 18 2.3.1 Quy định đối tượng nộp Thuế TNCN Cá nhân cư trú 19 2.3.2 Quy định đối tượng nộp Thuế TNCN Cá nhân không cư trú 20 2.4 Căn tính Thuế thu nhập Cá nhân theo quy định hành 20 2.4.1 Căn tính thuế đối tượng nộp thuế Cá nhân cư trú 21 2.4.1.1 Quy định thu nhập chịu Thuế Thu nhập Cá nhân 22 2.4.1.2 Quy định thu nhập tính Thuế Thu nhập cá nhân 23 2.4.1.3 Xác định khoản giảm trừ Thuế thu nhập Cá nhân 24 2.4.1.4 Quy định Thuế suất Thuế thu nhập Cá nhân 26 2.4.2 Căn tính thuế đối tượng Cá nhân không cư trú 28 2.5 Chế độ miễn, giảm Thuế thu nhập Cá nhân theo quy định hành 31 2.5.1 Các trường hợp miễn Thuế thu nhập Cá nhân 31 2.5.2 Giảm Thuế thu nhập Cá nhân 35 2.6 Hoàn Thuế thu nhập Cá nhân theo quy định hành 36 Tiểu Kết Chương 38 CHƯƠNG BẤT CẬP CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 39 3.1 Những thành tựu Pháp luật Thuế Thu Nhập Cá nhân đạt nước ta thời gian qua 39 3.2 Bất cập áp dụng pháp luật Thuế thu nhập Cá nhân 40 3.3 Kiến nghị, hoàn thiện pháp luật Thuế thu nhập Cá nhân 45 Tiểu kết chương 52 KẾT LUẬN 53 DANH MỤC THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU 1.Lý chọn đề tài Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển Nhà nước Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, Nhà nước cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội Trong vài thập niên qua, hệ thống thuế phát triển phức tạp hơn, nhắm đến cơng hiệu Trong đó, Thuế thu nhập cá nhân phần thuế, quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế phổ biến có tầm quan trọng, cơng cụ hiệu việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội Những năm qua, thuế thu nhập cá nhân chứng tỏ phần quan trọng đóng góp ngân sách quốc gia, thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị điều tiết vĩ mô kinh tế- xã hội, tạo lập nguồn tài cho ngân sách Nhà nước, góp phần thực công xã hội, Thuế thu nhập cá nhân điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm, khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Pháp luật Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng phát triển quốc gia Ở Việt Nam, Thuế TNCN hình thức thu thuế trực thu chịu quản lý Nhà nước thực quan thuế địa phương, đứng đầu Tổng cục thuế quan trực thuộc Bộ tài chính, thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước khoản thu nội địa phạm vi nước, bao gồm: Thuế, phí, lệ phí khoản thu khác ngân sách Nhà nước Tổ chức quản lý thuế theo quy định Pháp luật, nội dung ghi nhận cụ thể Luật Thuế thu nhập cá nhân hành văn hướng dẫn thi hành Pháp luật thuế TNCN tạo sở pháp lý vấn đề quản lý thuế Thuế thu nhập cá nhân hiểu loại thuế thu dựa thu nhập nhận từ nhiều nguồn khác (phải loại thu nhập chịu thuế theo quy định Pháp luật) cá nhân loại thuế quan trọng hệ thống thuế Nhà nước Tuy nhiên Việt Nam, cơng tác quản lý thuế TNCN nhiều hạn chế, quy định Pháp luật Thuế Thu nhập cá nhân hành áp dụng vào thực tiễn có bất cập chưa hồn thiện nên vai trò Thuế TNCN chưa thực phát huy cách triệt để Ở Việt Nam, mức thu từ thuế hồn tồn khơng đáng kể (chiếm khoảng 6.62% tổng thu ngân sách năm 2018)1 Từ phân tích tầm quan trọng Thuế TNCN vấn đề hạn chế pháp luật quy định thuế TNCN, người viết chọn đề tài: “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thực trạng giải pháp hoàn thiện” làm đề tài tốt nghiệp cử nhân luật 2.Tình hình nghiên cứu Về lĩnh vực nghiên Thuế TNCN Pháp luật Thuế TNCN thời gian qua có nhiều cơng trình nghiên cứu nhiều hình thức khác nhau, tiêu biểu như: - Khóa luận:“Triển khai áp dụng Luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Thu Hương 2, Trường Đại học Ngoại Thương, 2009 - Luận văn Thạc sĩ luật: “Pháp luật quản lý Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thực trạng giải pháp” tác giả Trần Thị Thu Huyền3 , Đại học Quốc gia Hà Nội, 2015 - Luận án Tiến sĩ luật: “Pháp Luật Thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ” tác giả Huỳnh Văn Diện4, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam, 2016 - Luận án Tiến sĩ luật: “Hoàn thiện Pháp luật quản lý thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam nay” tác giả Nguyễn Thị Mai Dung 5, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam, 2018 Điểm khác đề tài người viết “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thực trạng giải pháp hoàn thiện” so với đề tài trước trình bày: Nguồn gốc lịch sử hình thành, khái niệm, đặc điểm, nội dung bản, vai trò, đối tượng nộp thuế TNCN, đối tượng khơng nộp thuế TNCN, tính thuế TNCN, trường hợp Cổng thông tin điện tử Tổng cục thống kê Thu ngân sách Nhà nước https://www.gso.gov.vn/Default.aspx?tabid=217 , truy cập ngày 01/6/2020 Nguyễn Thị Thu Hương, 2009 Triển khai áp dụng Luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam http://luanvan.net.vn/luan-van/khoa-luan-trien-khai-ap-dung-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-tai-viet-nam-62535/ , truy cập ngày 20/5/2020 Trần Thị Thu Huyền, 2015 Pháp luật quản lý Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thực trạng giải pháp https://www.slideshare.net/trongthuy1/luan-van-phap-luat-ve-quan-li-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam-hay ,truy cập ngày 20/5/2020 Huỳnh Văn Diện, 2016 Pháp Luật Thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ https://thegioiluat.vn/bai-viet-hoc-thuat/Luan-an-tien-si PHAP-LUAT-THUE-THU-NHAP-CA-NHAN-TUTHUC-TIEN-THANH-PHO-CAN-THO-10133/ , truy cập ngày 20/5/2020 Nguyễn Thị Mai Dung, 2018 Hoàn thiện Pháp luật quản lý thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam https://www.slideshare.net/trongthuy2/luan-an-phap-luat-quan-li-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam , truy cập ngày 20/5/2020 miễn- giảm thuế TNCN,… nêu thành tựu đạt được, bất cập Thuế TNCN áp dụng đề kiến nghị hoàn thiện Pháp luật thuế TNCN 3.Mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài phân tích, làm rõ vấn đề lý luận, quy định pháp luật hành bất cập trình áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, đưa giải pháp nhằm hoàn thiện Pháp luật Thuế TNCN Để đạt mục tiêu nêu đề tài tập trung giải nhiệm vụ sau đây: - Phân tích làm rõ khái niệm, nguồn gốc, đặc điểm thuế, Thuế Thu nhập cá nhân Thế giới Việt Nam - Tìm hiểu làm rõ hình thành Pháp luật thuế thu nhập cá nhân VN - Phân tích làm rõ quy định chủ thể thuế thu nhập cá nhân, tính thuế, khoản giảm trừ, thuế suất, chế độ miễn giảm thuế,… - Tìm bất cập quy định Thuế thu nhập cá nhân thực trạng áp dụng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Nêu giải pháp hoàn thiện vấn đề, nhằm hoàn thiện pháp luật Thuế TNCN 4.Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu quy định Thuế TNCN, người viết nghiên cứu nội dung sau : - Lịch sử hình thành phát triển Thuế thu nhập cá nhân Thế giới Các giai đoạn Pháp triển Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Những vấn đề lý luận quy định Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Những bất cập áp dụng luật Thuế thu nhập cá nhân số kiến nghị hoàn thiện Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu người viết tập trung nghiên cứu Thuế thu nhập cá nhân, người viết không nghiên cứu loại thuế khác, đề cập Luật Thuế thu nhập cá nhân hành văn hướng dẫn thi hành Thuế TNCN, bên cạnh người viết cịn đánh giá, thực trạng áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân hành phạm vi toàn quốc, từ luật đưa vào áp dụng đến đồng thời, việc kiểm tra tính xác thực thơng tin mà người nộp thuế kê khai khó thực Quy định đối tượng giảm trừ ban hành thực tốt mục tiêu đảm bảo tính cơng theo chiều ngang cho đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, việc quy định cho đối tượng coi người phụ thuộc q rộng làm xói mịn sở tính thuế tạo bất công cho đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, cần phải lưu ý vấn đề xem xét giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc như: Thời điểm phát sinh thời điểm chấm dứt nghĩa vụ nuôi dưỡng, thời điểm để xác định cá nhân có nơi nương tựa hay khơng, dựa vào thủ tục cấp dưỡng, xác định thời gian người phụ thuộc sống phụ thuộc vào người nộp thuế Đây vấn đề tương đối nan giải, lẽ phát sinh nhiều trường hợp kê khai, gian lận thuế người nuôi dưỡng chết, chuyển nơi khác sinh sống người nộp thuế khai khống số đối tượng “có quan hệ huyết thống” tính vào người thuộc diện giảm trừ gia cảnh Để đảm bảo đối tượng giảm trừ phải kiểm tra chặt chẽ vấn đề người phụ thuộc - Thứ hai, bất cập quy định thu nhập miễn thuế thuế Thu nhập cá nhân có bất cập: Căn quy định Điều Luật thuế TNCN hành quy định: “Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Việt Nam” thu nhập miễn thuế TNCN Điều cho thấy tính nhân đạo Luật tạo điều kiện cho người dân, thực thi nặng nề sở để cá nhân “lách luật”, trốn thuế thông qua việc kê khai nhà thực tế lại vậy, quy định chưa bao quát hết trường hợp coi có nhà ở, đất Bởi, thực tế diện tích đất cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, sau người cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất tiến hành xây dựng nhà diện tích đất cấp Giấy chứng nhận, nhiên khơng phải xây một, mà xây hai, chí nhiều hai ngơi nhà diện tích sử dụng đất Như vậy, trường hợp khó xác định có coi sở hữu nhà nhất, xác định có nhà khơng đúng, rõ ràng có nhiều ngơi nhà xây dựng diện tích đất Tuy nhiên, khơng xác định sở hữu nhà lại mâu thuẫn với quy định, rõ ràng xây dựng diện tích đất Nhà ở, quyền sử dụng đất quy định điều hiểu cá nhân gia đình người chuyển nhượng có quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà, đất ở Việt Nam 43 Bên cạnh đó, cần nhấn mạnh hệ thống công nghệ thông tin để theo dõi vấn đề sở hữu nhà đất, “sổ đỏ” Việt Nam chưa phải tiên tiến, vấn đề minh bạch hố tài sản cá nhân lại khơng công khai phức tạp, việc thực thi điều luật dễ dẫn đến tượng tiêu tực, làm thất thu ngân sách Nhà nước - Thứ ba, khó khăn việc quản lý thuế thu nhập cá nhân: Chính sách thuế thu nhập cá nhân sửa đổi, điều chỉnh, bổ sung chưa có hướng dẫn đồng Quy trình kiểm tra thuế thu nhập cá nhân ban hành nên khơng dễ rà sốt Mặt khác, qua kiểm tra, quan thuế phát số tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có biểu vi phạm như: Kê khai thuế không thời gian quy định; khấu trừ thuế thu nhập cá nhân không tương ứng với thu nhập thực nhận Một phận người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập, khai khơng tốn thuế dẫn đến khai man để trốn thuế Ngoài ra, chế tự khai, tự chịu trách nhiệm nên quan thuế chưa thể kiểm sốt xác thu nhập cá nhân thuộc phạm vi toàn quốc, từ nhiều nguồn khác Công tác kiểm tra, kiểm sốt khấu trừ thuế nguồn có nơi chưa chặt chẽ Đối với người có thu nhập ổn định cán làm việc quan Nhà nước, tổ chức xã hội, cán thuộc đơn vị hành nghiệp, người làm cơng ăn lương… quan chi trả tiền lương, tiền cơng nên đối tượng thực nghiêm túc, người có thu nhập tự nhiều nơi, kinh doanh đa vùng miền, bán hàng qua hệ thống mạng internet…, đặc biệt phận người mẫu, ca sĩ,… quan thuế chưa kiểm sốt thu nhập, dẫn đến việc khai nộp thuế số cá nhân thực không nghiêm túc Thực tế nay, đa số thuế thu nhập cá nhân đa số thu từ người làm công ăn lương cố định, cịn người có thu nhập khơng thường xun khó kiểm sốt Điều chứng tỏ cịn nhiều người có thu nhập cao chưa bị thu thuế thu nhập cá nhân mức thuế chưa hợp Văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân đến có nhiều thông tư văn hướng dẫn, văn sửa đổi, bổ sung thông tư; đồng thời, quy định nhiều thủ tục thực làm cho cán thuế người nộp thuế khó khăn việc cập nhật, hệ thống sách thuế thu nhập cá nhân, chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch công khai, như: Quy định 10 khoản thu nhập chịu thuế, khoản thu nhập loại thuế có tính thuế, thuế suất khác nhau; có loại thu nhập có hai phương pháp tính thuế (thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán); phức tạp việc tính thuế tiền lương, tiền công Điểm khác biệt quan trọng 44 quản lý thuế thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh trước chủ yếu dựa vào đơn vị chi trả thu nhập, không cần quan tâm đến việc giảm trừ gia cảnh Ngược lại, giảm trừ gia cảnh lại nội dung quản lý theo Luật thuế TNCN hành Để quản lý thu nhập cá nhân, phải quản lý theo địa bàn cư trú Bởi lẽ, địa bàn cư trú nắm gia cảnh người nộp thuế Luật quy định cá nhân có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương có thu nhập bình quân trước từ triệu đồng/ tháng (tổng thu nhập 108 triệu đồng/năm) khai thuế tháng, sau Nghị 954/2020/UBTVQH14 có hiệu lực 01/7/2020 cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương có mức thu nhập từ 11 triệu đồng/ tháng (tổng thu nhập 132 triệu đồng/ năm) khai thuế hàng tháng hết năm phải toán thuế nộp toán thuế với quan thuế nơi cư trú nộp vào nơi người làm việc Việc khơng phải dễ dàng lẽ có người cư trú khơng có giấy tạm trú khơng sống nơi đăng ký hộ Ngồi ra, vấn đề khó khăn quản lý thuế việc đăng ký thuế người nộp thuế có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương Số lượng người có thu nhập từ tiền lương, tiền công ngày nhiều, gắn với điều kiện dễ dàng gia nhập thị trường loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên, khơng phải nhận thức nghĩa vụ đăng ký, kê khai, nộp thuế thu nhập, thu nhập không giảm trừ gia cảnh, khơng có nhu cầu hồn thuế, nên tính tự giác đăng ký mã số thuế không cao Trong thời gian đầu thực thi, Luật TNCN dễ gây tâm lí khơng thoải mái cho người thực chưa áp dụng kịp thời điểm đổi sử dụng phương pháp nộp thuế, hoàn thuế thơng qua Internet 3.3 Kiến nghị, hồn thiện pháp luật Thuế thu nhập Cá nhân Từ vấn đề nêu cho thấy Luật thuế TNCN luật thuế khó thực thi, tác động mạnh tới tâm lí, thu nhập người dân xã hội Vì địi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: Cơ quan thuế, người dân (là chủ thể quan trọng nhất), thiết chế tài chính, ngân hàng, quan chi trả thu nhập, tổ chức quyền phải có lộ trình số khoản thuế thu nhập đánh vào đối tượng định phần đạt mục tiêu đặt loại thuế Thêm vào đó, chế tài pháp luật cần phải đủ mạnh để áp dụng trường hợp vi phạm pháp luật thuế chủ thể nêu Một số nội dung cần quan tâm sửa đổi sách thuế TNCN: Tại Chiến lược Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 (ban hành kèm theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ) đưa mục 45 tiêu cải cách tổng quát sắc thuế Trong đó, thuế TNCN xác định: Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hướng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ Pháp luật người nộp thuế tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế; Điều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế; Cơ thống mức thuế suất thu nhập loại hoạt động hoạt động tương tự đảm bảo công nghĩa vụ thuế cá nhân pháp nhân; Điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp Để thuế TNCN phát huy tốt vai trị việc đảm bảo cơng xã hội, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư cách hợp lý, bảo vệ quyền lợi người nộp thuế việc sửa đổi, bổ sung số nội dung tồn tại, hạn chế thuế TNCN cần thiết, góp phần tăng tính cạnh tranh so với nước khu vực, nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với xu cải cách thuế thông lệ quốc tế Người viết, đề xuất số nội dung cần quan tâm bổ sung, sửa đổi sách thuế TNCN thời gian tới sau: - Giải pháp một, quy định giảm trừ gia cảnh áp dụng Pháp luật thuế Thu nhập cá nhân: Bộ Tài đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Thuế TNCN theo hướng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; điều chỉnh nâng mức giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế Ngày 02 tháng năm 2020 Ủy ban Thường vụ quốc hội Nghị 954/2020/UBTVQH14, tăng mức giảm trừ gia cảnh từ mức triệu đồng/ tháng lên 11 triệu đồng/ tháng (132 triệu đồng/năm); mức giảm trừ cho người phụ thuộc từ 3,6 triệu đồng/ tháng lên 4,4 triệu đồng/ tháng Các trường hợp tạm nộp thuế theo mức giảm trừ gia cảnh quy định Khoản Điều 19 Luật thuế TNCN hành xác định lại số Thuế thu nhập cá nhân phải nộp theo mức giảm trừ gia cảnh quy định Nghị quyết toán thuế thu nhập cá nhân năm 2020 Nghị 954/2020/ UBTVQH14 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2020 áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2020 Như vậy, người có thu nhập đến 15 triệu đồng/ tháng, có 1(một) người phụ thuộc khơng phải nộp thuế thu nhập cá nhân thay đóng 120 ngàn đồng/ tháng giống trước đây; từ 20 triệu đồng/ tháng, (một) người phụ thuộc đóng 230 ngàn đồng/ tháng thay 490 ngàn đồng/ tháng Cần xác định ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân mức chiết trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc phù hợp với điều kiện thực tế kinh tế có lạm phát cao, phù hợp với thu nhập bình quân thành viên xã hội, huy động tối đa số lượng đối tượng chịu thuế, góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, đảm bảo công xã hội Với ý nghĩa đó, theo 46 người viết hiểu thuế thu nhập cá nhân khoản thuế mà cá nhân có thu nhập phải có trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp Để tăng số lượng đối tượng chịu thuế, tăng số lượng đối tượng phụ thuộc giảm trừ gia cảnh, đảm bảo mức sống ổn định cho người lao động, để họ yên tâm làm việc cống hiến cho xã hội, Luật thuế thu nhập cá nhân phải điều chỉnh ngưỡng khởi điểm tính thuế 11 triệu đồng/tháng /người; Mức chiết trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 4.4 triệu đồng/ tháng (bao gồm chưa đến tuổi trưởng thành, bố mẹ già khơng cịn sức lao động) hồn tồn phù hợp với tình hình kinh tế người dân Việt Nam Tuy nhiên cần xem xét đến vấn đề mức sống người nộp thuế khu vực khác nhau, mức sống giá chi tiêu có chênh lệch Hơn nữa, cần phân biệt mức giảm trừ người phụ thuộc có sức khoẻ bình thường người bị mắc chứng bệnh hiểm nghèo, tâm thần sống dựa vào thuốc điều trị, từ giảm bất cơng xác định thu nhập tính thuế, đối tượng khơng có sức khỏe ổn định này, cần chi phí ni dưỡng cao so với người phụ thuộc bình thường, nên mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc quy định 4,4 triệu đồng/ người thực tế khơng đủ chi cho nhóm đối tượng phụ thuộc đặc biệt Việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế cần thiết phù hợp với xu hướng, thông lệ giới với quy định Luật Thuế TNCN, góp phần bù lại mức trượt giá, cải thiện mức sống người dân, kích thích mức chi tiêu hộ gia đình, tăng tiêu dùng cho xã hội, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, bối cảnh dịch Covid-19 có xu hướng tác động bất lợi đến nhiều mặt kinh tế Việc tăng mức giảm trừ gia cảnh, thu từ thuế TNCN giảm giảm ngắn hạn; dài hạn, việc giảm nguồn thu nằm túi người dân khiến họ tăng chi tiêu Chi tiêu tạo tăng trưởng GDP, mang lại lợi ích gấp nhiều lần số nguồn thu sụt giảm Hơn nữa, việc nâng mức giảm trừ gia cảnh không làm hụt thu NSNN giả định, thực tế cho thấy sau nâng mức chiết trừ gia cảnh từ năm 2013, mức giảm trừ thân người nộp thuế từ mức triệu đồng/ tháng lên triệu đồng/ tháng (108 triệu đồng/ năm); mức giảm trừ cho người phụ thuộc từ 1,6 triệu đồng/ tháng lên 3,6 triệu đồng/ tháng Thì số thu từ sắc thuế tăng liên tục năm sau so với năm trước Thậm chí, tổng số người thuộc diện nộp thuế TNCN từ 4,38 triệu người năm 2016 đến hết 2019 6,88 triệu người52 (Thông tin cơng bố từ Tổng cục thổng kê) Nói cách khác, Thuế TNCN trở thành nguồn thu quan trọng, tăng mạnh từ Cổng thông tin điện tử Tổng cục thống kê Dân số lao động, https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=720 , truy cập ngày 22/6/2020 52 47 đóng góp năm 2013 từ 5,62% lên mức 6,62% năm 2018 tổng thu ngân sách Nhà nước, vượt xa nguồn thu từ dầu khí giảm dần Về sách thuế TNCN có quy định giảm trừ gia cảnh (cho thân người nộp thuế người phụ thuộc) trước tính thuế nộp thuế cá nhân cư trú Chính sách cần phải xem xét thể nguyên tắc công xem xét khả cụ thể người có thu nhập chiếu cố đến hồn cảnh cá nhân phải ni dưỡng nhiều người phụ thuộc Trong đó, Thuế TNCN hành cần xem xét quy định giảm trừ gia cảnh, Luật Thuế TNCN hành áp dụng miễn trừ gia cảnh cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, cịn cá nhân có loại thu nhập khác thuộc nhóm thu nhập khơng thường xun (như quyền, chuyển nhượng bất động sản,…), không áp dụng mức giảm trừ gia cảnh thân người phụ thuộc Điều làm nảy sinh bất bình đẳng có thu nhập chịu thuế giảm trừ gia cảnh, có thu nhập chịu thuế khơng giảm trừ gia cảnh Vì vậy, thuế TNCN cần xem xét đến nguồn thu nhập không thường xuyên Bởi lẽ, đối tượng chịu thuế cần phải có khoản chi tiêu cho thân có người phụ thuộc, việc không miễn trừ gia cảnh loại thu nhập thường xuyên từ tiền lương, tiền cơng, kinh doanh tạo tâm lý “bất bình, thiếu công bằng” người nộp thuế, lẽ nguồn thu họ khơng q cao lần thu nhập, trường hợp có một, hai lần năm không vượt 132 triệu đồng/ năm thu nhập Vậy việc đối tượng nộp thuế có thu nhập khơng thường xun, cá nhân khơng cư trú cần xem xét nên giảm trừ gia cảnh Khi xem xét miễn trừ gia cảnh không phân biệt nguồn thu nhập thường xuyên hay không thường xuyên - Giải pháp hai, bổ sung pháp lý để xác định trường hợp sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất nhất: Trường hợp, xây dựng nhiều nhà diện tích đất khơng coi có nhà Theo quy định Pháp luật Luật đất đai hành, Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ở, Giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà Giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà gắn liền với quyền sử dụng đất để xác định quyền sở hữu nhà ở, đất cá nhân, hộ gia đình Dựa vào Giấy tờ nhà đất này, quan chức xác định xem, cá nhân, hộ gia đình sở hữu nhà quyền sử dụng đất để đánh thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng, thoả mãn điều kiện theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, có nhiều trường hợp, 48 cá nhân, hộ gia đình sở hữu nhiều nhà ở, nhiều quyền sử dụng đất ở, chí xây dựng nhiều nhà diện tích đất ở, đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất ở, để trốn tránh việc đóng thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng, giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất để xác định cá nhân, hộ gia đình sở hữu bao nhiều nhà ở, quyền sử dụng đất ở, mà phải vào số lượng nhà ở, đất thực tế cá nhân, hộ gia đình sử dụng để xác định cá nhân, hộ gia đình có nhà ở, quyền sử dụng đất để đánh thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất Theo đó, cần bổ sung thêm quy định: Trong trường hợp cá nhân, hộ gia đình cịn có nhà ở, quyền sử dụng đất khác nhà ở, quyền sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà ở, giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, chưa có giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà ở, giấy chứng nhận quyền sử dụng đất giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà gắn liền với quyền sử dụng đất ở, khơng xác định có nhà ở, quyền sử dụng đất - Giải pháp ba, việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân: Để Luật Thuế thu nhập cá nhân sớm nhận ủng hộ tồn xã hội, có tính pháp lý bền vững ổn định, quan trọng việc xác định nghĩa vụ nộp thuế người dân xã hội, để xử phạt nghiêm minh tượng trốn thuế, gian lận kê khai nộp thuế đặc biệt tạo công cho đối tượng nộp thuế, tránh thất thu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân phải thực giải pháp hoàn thiện sau: Tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho Nhà nước Theo người viết đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, Cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào kho bạc Nhà nước Để cho việc kê khai thuế, tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm sốt văn hướng dẫn thi hành phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ Luật Thuế thu nhập cá nhân từ học nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội Phải tăng cường công tác tuyên truyền Luật thuế thu nhập cá nhân phương tiện truyền thông để người xã hội hiểu rõ ý nghĩa, vai trò hệ thống thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng phát triển xã hội, từ 49 giúp cho người dân có nhận thức đắn coi nộp thuế trách nhiệm, nghĩa vụ công dân Việt Nam đủ điều kiện nộp thuế Vấn đề xử phạt răn đe hành vi cố tình khai man, giấu thu nhập Có hành vi trốn thuế người nộp thuế TNCN: Trên giới có nhiều người tiếng trốn thuế bị điều tra, truy tố Còn Việt Nam, tình trạng diễn từ lâu dù có biện pháp răn đe, có chế tài xử phạt đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho Nhà nước Trong q trình kê khai tốn, phát sinh vấn đề liên quan, quan thuế yêu cầu người khai phải khai lại truy thu, phát người khai không với thực tế Nếu phát truy thu người nộp khơng thực quan thuế chuyển hồ sơ cho quan điều tra, tố tụng để tiến hành bước Nhưng chưa có biện pháp xử lý mạnh tay nên nhiều người nộp thuế chưa ý thức, chủ quan mang tâm lý nhờn luật Việt Nam nên học tập nước phát triển Hoa Kỳ có hình thức xử phạt nặng cá nhân trốn thuế Cả người thuế lao động người lao động bị phạt bị phát trốn gian lận thuế Mặc dù có điều kiện khơng tương đồng với Việt Nam, xem xét tới sách thuế Hoa Kỳ, người viết nhận thấy quy định thuế thật rõ ràng, chi tiết đặc biệt có tính răn đe cao, nét mà Việt Nam tham khảo hoạch định sách thuế TNCN Luật thuế TNCN khả thi công nghệ thông tin biện pháp quản lý thuế đại áp dụng Điều giúp ngành thuế không bỏ sót đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Tuy nhiên việc cấp mã số thuế cho tất đối tượng nộp thuế, cho người phụ thuộc, khó đạt tuyệt đối Việt Nam Trong vấn đề quản lý thuế, cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế Việt Nam nên học hỏi kinh nghiệm nước phát triển cho thấy người có mã số cơng dân, việc cấp mã số thuế trở nên đơn giản nhiều Hiện việc quản lý thuế vấn đề hoàn thuế Luật áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, thu nhập từ kinh doanh có đối tượng giảm trừ gia cảnh cần hoàn thuế bù trừ cho phát sinh kỳ sau, tự giác cho việc đăng ký mã số thuế điện tử, để hoàn thuế Các khoản thu nhập khác không giảm trừ gia cảnh khơng cần thực bước hồn thuế, khơng có tính tự giác đăng ký mã số thuế điện tử để giúp quan quản lý dễ dàng kiểm sốt Vấn đề hồn thuế áp dụng loại thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân cư trú cần có đăng ký mã số thuế hồn thuế, nên quản lý thu nhập từ tiền lương, tiền công 50 có nhu cầu hồn thuế Cịn loại thu nhập thuế khác khơng tạo tính tự giác người nộp thuế Nếu dựa vào tính tự giác người nộp thuế khơng có khả thi Bên cạnh đó, để quản lý tốt thuế TNCN, cần hỗ trợ lớn thiết chế trung gian ngân hàng, cơng ty chứng khốn, quan chi trả thu nhập… Tuy nhiên, thực tế tổ chức lúc sẵn sàng phối hợp Hình thức tốn tiền mặt Việt Nam rào cản lớn việc thực thi Luật Thuế TNCN, dẫn tới tình trạng khó kiểm sốt thu nhập Các giao dịch liên quan đến chuyển nhượng bất động sản, khoản thu nhập từ thừa kế, q tặng khó kiểm sốt khơng quản lý Vì địi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: Cơ quan thuế, người dân (là chủ thể quan trọng nhất), ngân hàng, quan chi trả thu nhập, số khoản thuế thu nhập đánh vào đối tượng định phần đạt mục tiêu đặt loại thuế Thêm vào đó, chế tài pháp luật cần phải đủ mạnh để áp dụng trường hợp vi phạm pháp luật thuế chủ thể nêu Ý thức người dân thuế thu nhập cá nhân chưa cao Một số người nộp thuế chưa nhận thức vai trò thuế thu nhập cá nhân dẫn đến chưa tự giác chấp hành Cần tuyên truyền phổ biến cho người dân, giúp họ hiểu vai trò tầm quan trọng thuế thu nhập cá nhân NSNN, người dân đảm bảo công xã hội Tóm lại, thuế thu nhập cá nhân ngày chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách Nhà nước Do đó, để Pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành cần nhanh chóng phát huy vai trị sống, đảm bảo cơng người nộp thuế, tránh thất thu, ngành Thuế cần tiếp tục nỗ lực thực giải pháp mà người viết đề xuất quản lý thuế TNCN, nhằm mục đích nâng cao hiệu quản lý thuế lĩnh vực 51 Tiểu kết chương Đối với chương 3, người viết nêu kết đạt áp dụng Luật thuế TNCN hành bất cập tồn việc thực Luật thuế TNCN như: Về quy định giảm trừ gia cảnh, quy định thu nhập miễn thuế Thuế TNCN, Những khó khăn việc quản lý Thuế TNCN Người viết đề xuất bất cập, điểm chưa phù hợp chương 3, đề giải pháp hoàn thiện 52 KẾT LUẬN Khóa luận chia làm chương, theo Chương đề tài làm rõ vấn đề nguồn gốc, lịch sử hình thành Pháp luật Thuế, Thuế TNCN Phân tích đặc điểm, nội dung Pháp luật thuế TNCN, đánh giá vai trò Thuế TNCN kinh tế - xã hội ngân sách Nhà nước Đến Chương 2, người viết phân tích chủ thể đối tượng thu nhập chịu thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế TNCN, tính thuế, thuế suất, kỳ tính thuế, trường hợp miễn – giảm thuế hoàn thuế TNCN,…Dựa vào đánh giá ưu điểm nhược điểm đổi so với Pháp lệnh Chương người viết nêu thành tựu đạt Thuế TNCN, nêu số bất cập áp dụng thuế TNCN, từ nêu lên số kiến nghị góp phần hồn thiện thuế TNCN Nhìn định Thuế TNCN ngày đổi hoàn thiện tồn số bất cập trình áp dụng thuế TNCN Việt Nam, cần phải tuyên truyền phổ biến cho người dân cần nhìn rõ tầm quan trọng thuế TNCN phát triển đất nước, cần phải thể quan tâm Nhà nước loại thuế Bởi quốc gia dù phát triển hay phát triển cần quan tâm thuế TNCN, cần phổ biến rộng rãi, cần khai thác triệt để vai trò Tuy nhiên, bên cạnh thuế TNCN Việt Nam cịn nhiều vướng mắt khó khăn áp dụng vào thực tế vấn đề cần quan tâm: Ngưỡng chịu thuế, bậc tính thuế, trường hợp miễn trừ, giảm trừ gia cảnh,… Vì quy định Pháp Luật Thuế TNCN cần phải quy định rõ ràng, cụ thể, dự đoán trước biến động thay đổi, tránh sai sót khiến nhiều tượng lợi dụng “lách luật” Vấn đề để khắc phục bất cập khó khăn áp dụng điều luật thuế TNCN thực tế Người viết nêu sở pháp lý, xác định việc thực thuế TNCN, thể bất cập quy định nêu cụ thể luật so với thực tế, xem mục tiêu quan trọng nghiên cứu mà người viết đề cập, để đề kiến nghị thơng qua tìm hiểu thực tế kiến thức mà người viết nắm được, với mong muốn góp phần nêu lên đánh giá thiết thực, hoàn thiện làm rõ vấn đề Pháp luật Thuế TNCN 53 DANH MỤC THAM KHẢO A Văn quy phạm Pháp luật: Quốc hội, 2007 Luật số: 04/2007/QH12, ngày 21 tháng 11 năm 2007 Luật Thuế thu nhập cá nhân (hết hiệu lực phần) Quốc hội , 2012 Luật số: 26/2012/QH13, ngày 22 tháng 11 năm 2012 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Quốc hội, 2014 Luật số: 71/2014/QH13, ngày 26 tháng 11 năm 2014 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Văn Phòng Quốc Hội, 2014 Luật số: 15/VBHN-VPQH ngày 11 tháng 12 năm 2014 hợp Luật thuế thu nhập cá nhân Ủy ban Thường vụ Quốc hội, 2020 Nghị Quyết Số: 954/ UBTVQH14 ngày 02 tháng năm 2020 Nghị Quyết điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh Thuế Thu nhập cá nhân (có hiệu lực ngày 01/7/2020) Pháp lệnh Thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 1991 (hết hiệu lực) Pháp lệnh Thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 1994 (hết hiệu lực) Pháp lệnh Thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 1997 (hết hiệu lực) Pháp lệnh Thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 1999 (hết hiệu lực) 10 Pháp lệnh Thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 2001 (hết hiệu lực) 11 Pháp lệnh Thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 2004 (hết hiệu lực) 12 Chính phủ, 2013 Nghị định số: 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng 06 năm 2013 quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân (hết hiệu lực phần) 13 Chính phủ, 2015 Nghị định số: 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế (hết hiệu lực phần) 14 Bộ tài chính, 2013 Thơng tư số: 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 08 năm 2013 hướng dẫn thực Luật Thuế Thu nhập cá nhân, luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Nghị Định số 65/2013/NĐ-CP phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân (hết hiệu lực phần) 15 Bộ tài chính, 2015 Thơng tư số: 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 71/2014/QH13 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế 16 Bộ tài chính, 2013 Thơng tư số: 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 Thông Tư hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế nghị định số 83/2013/nđ-cp ngày 22/7/2013 Chính phủ (hết hiệu lực phần, sửa đổi bổ sung Thông tư số 119/2014/TTBTC ngày 25 tháng năm 2014) 17 Bộ tài chính, 2015 Văn Bản hợp Số: 04/VBHN-BTC ngày 05 tháng 02 năm 2015 thông tư hướng dẫn thực luật thuế thu nhập cá nhân, luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân 18 Bộ tài chính, 2015 Văn Bản hợp Số: 14/VBHN-BTC ngày 26 tháng năm 2015 Nghị định quy định chi tiết số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân 19 Bộ tài chính, 2019.Văn hợp Số: 68/VBHN-BTC ngày 19 tháng 12 năm 2019 thông tư hướng dẫn thực Luật Thuế Thu nhập cá nhân, luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân B Sách, giáo trình: 20 Đại Học Luật Tp HCM, Nguyễn Thị Thủy, 2018 Giáo trình Luật thuế (tái có bổ sung), Nxb Hồng Đức - Hội Luật Gia Việt Nam Tp.HCM, trang 15, 16, 326 21 Phan Phương Nam, Nguyễn Nhật Khanh, 2016 Những vấn đề luật thuế quốc tế Nxb Lao Động, trang 22 Nguyễn Thị Mỹ Linh, 2012 Thuế - Lý Thuyết, Bài Tập, Bài Giải Mẫu Và Câu Hỏi Ôn Tập ( tái lần 3) Nxb Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh, trang 15, 16 23 Lê Thị Thu Thủy, 2009 Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế TNCN Việt Nam Tạp chí luật học số 4/2009 C Trang thông tin điện tử: 24 Cổng thông tin điện tử Tổng cục thống kê Thu ngân sách Nhà nước https://www.gso.gov.vn/Default.aspx?tabid=217 , truy cập ngày 01/6/2020 25 Cổng thông tin điện tử Tổng cục thống kê Chỉ giá tiêu dùng, https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=628 , truy cập ngày 25/5/2020 26 Cổng thông tin điện tử Tổng cục thống kê Dân số lao động, https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=720 , truy cập ngày 22/6/2020 27 Nguyễn Thị Thu Hương, 2009 Triển khai áp dụng Luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam http://luanvan.net.vn/luan-van/khoa-luan-trien-khai-ap-dung-luat-thue-thunhap-ca-nhan-tai-viet-nam-62535/ , truy cập ngày 20/5/2020 28 Trần Thị Thu Huyền, 2015 Pháp luật quản lý Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thực trạng giải pháp https://www.slideshare.net/trongthuy1/luan-van-phap-luat-vequan-li-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam-hay , truy cập ngày 20/5/2020 29 Huỳnh Văn Diện, 2016 Pháp Luật Thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ https://thegioiluat.vn/bai-viet-hoc-thuat/Luan-an-tien-si PHAP-LUATTHUE-THU-NHAP-CA-NHAN-TU-THUC-TIEN-THANH-PHO-CAN-THO-10133/ , truy cập ngày 20/5/2020 30 Nguyễn Thị Mai Dung, 2018 Hoàn thiện Pháp luật quản lý thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam https://www.slideshare.net/trongthuy2/luan-an-phap-luat-quanli-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam , truy cập ngày 20/5/2020 31 Hoài Nam, 2017 Ngành thuế lúng túng đòi người tâm thần nặng phải nộp thuế TNCN Báo Lao Động online, https://laodong.vn/ban-doc/nganh-thue-lung-tung-khidoi-nguoi-tam-than-nang-phai-nop-thue-tncn-568390.ldo , truy cập ngày 19/4/2020 32 Cao Nguyên Ghi, 2020 Ảnh hưởng dịch COVID-19: Cần miễn, giảm, giãn thuế thu nhập cá nhân Báo Lao động online, https://laodong.vn/xa-hoi/anh-huong-dich-covid19-can-mien-giam-gian-thue-thu-nhap-ca-nhan-795346.ldo , truy cập ngày 20/4/2020 33 Anh Đào, 2020 Thuế thu nhập cá nhân: Đừng để chưa ban hành lạc hậu Báo Lao động online, https://laodong.vn/su-kien-binh-luan/thue-thu-nhap-ca-nhan-dungde-chua-ban-hanh-da-lac-hau-787660.ldo , truy cập ngày 20/4/2020 34 Cao Nguyên, 2020 Giảm, giãn thuế thu nhập cá nhân: Giúp kích cầu tiêu dùng, hỗ trợ sản xuất Báo Lao động online, https://laodong.vn/thoi-su/giam-gian-thue-thunhap-ca-nhan-giup-kich-cau-tieu-dung-ho-tro-san-xuat-790215.ldo, truy cập 21/4/2020 35 Vương Trần, 2020 Mức chịu thuế 11 triệu đồng phù hợp với biến động giá Báo Lao động online, https://laodong.vn/kinh-te/muc-chiu-thue-11-trieu-dong-phu-hop-voibien-dong-gia-ca-788362.ldo , truy cập ngày 22/4/2020