Giáo trình chuẩn mực kế toán đại học mở hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI ĐỒNG CHỦ BIÊN TS BÙI THỊ NGỌC; TS VŨ THỊ KIM ANH GIÁO TRÌNH CHUẨN MỰC KẾ TỐN HÀ NỘI, 5/2020 DANH SÁCH TẬP THỂ TÁC GIẢ TS Bùi Thị Ngọc - Đồng chủ biên TS Vũ Thị Kim Anh - Đồng chủ biên TS Phạm Thị Mỹ Linh - Thành viên i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn BCTC : Báo cáo tài BCTCHN : Báo cáo tài hợp CCDC : Cơng cụ dụng cụ DN : Doanh nghiệp HTK : Hàng tồn kho HNKD : Hợp kinh doanh IAS: : International Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: : International Accounting Standard Board - Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC: : International Accounting Standard Committee - Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS: : International Financial Reporting Standard - Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS for SMEs: : International Financial Reporting Standard for Small and Medium sized Entities - Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh IFRS nghiệp nhỏ vừa : Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài Framework: IFRS - quốc tế : Tổ chức ủy ban chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Foundation: : IFRS Interpretations - Ủy ban Hƣớng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Committee IOSCO: : International Organization of Securities Commissions - Tổ chức quốc tế quan quản lý thị trƣờng chứng khoán LTTM NPT : Lợi thƣơng mại : Nợ phải trả TK TS : Tài khoản : Tài sản TNDN TGNH : Thu nhập doanh nghiệp : Tiền gửi ngân hàng TSCĐ VAS: : Tài sản cố định : Vietnamese Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán Việt Nam ii DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1: Khái quát trình ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 14 Bảng 1.2: So sánh danh mục chuẩn mực kế toán Việt nam (VAS) chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) .17 Bảng 1.3: So sánh độ trễ thời gian VAS hành với IAS/IFRS 19 Bảng 1.4: Các chuẩn mực IAS/IFRS nhƣng khơng có VAS tƣơng đƣơng .21 Bảng 3.1: Bảng phân biệt hoạt động thuê tài thuê hoạt động 168 Bảng 3.2: Phân biệt thuê tài tín dụng ngân hàng 169 Bảng 3.3: Phân biệt thuê tài với bán hàng trả góp 169 Bảng 5.1: Phân biệt tài sản cố định vơ hình lợi thƣơng mại .274 DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 1.1: Đặc điểm giai đoạn hịa hợp Chuẩn mực kế tốn quốc tế Hình 1.2: Các kiện quan trọng tiến trình hịa hợp kế tốn quốc tế .7 Hình 2.1: Lợi nhuận luồng tiền 71 Hình 2.2: Mối quan hệ luồng tiền vòng đời doanh nghiệp 78 Hình 2.3: Mối quan hệ báo cáo tài 80 Hình 2.4: Mối quan hệ lợi nhuận luồng tiền 82 iii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Sơ đồ cấu trúc IASB Sơ đồ 1.2 Quy trình soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế 11 Sơ đồ 1.3: Quy trình ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 22 Sơ đồ 1.4: Hệ thống văn quy phạm pháp luật kế toán .25 Sơ đồ 3.1: Kế toán tổng hợp NVL,CCDC theo phƣơng pháp KKTX 115 Sơ đồ 3.2: Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phƣơng pháp KKTX 116 Sơ đồ 3.3: Kế toán tổng hợp hàng hoá theo phƣơng pháp KKTX 116 Sơ đồ 3.4: Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo phƣơng pháp KKĐK .117 Sơ đồ 3.5: Kế toán tổng hợp sản phẩm dở dang theo phƣơng pháp KKĐK .117 Sơ đồ 3.6: Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phƣơng pháp KKĐK 118 Sơ đồ 3.7: Kế toán tổng hợp hàng hoá theo phƣơng pháp KKĐK .118 Sơ đồ 3.8: Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 119 Sơ đồ 3.9: Kế tốn tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình .136 Sơ đồ 3.10 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ hữu hình 137 Sơ đồ 3.11: Kế tốn sửa chữa TSCĐ hữu hình 138 Sơ đồ 4.1: Mơ hình nhận biết doanh thu .194 Sơ đồ 6.1: Sơ đồ xác định dự phòng nợ tiềm tàng 327 iv MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1 BẢN CHẤT CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chuẩn mực kế toán 1.1.2 Lợi ích chuẩn mực kế toán 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.2.1 Sự hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.2 Quy trình ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế 10 1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VI T NAM 12 1.3.1 Sự cần thiết chuẩn mực kế toán quốc gia 12 1.3.2 Quy trình ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 13 1.3.3 Mối quan hệ chuẩn mực kế toán với văn pháp luật kế toán 24 1.3.4 Giới thiệu khái quát hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam 27 1.3.5 Tình hình áp dụng Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 37 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG 42 TÀI LI U THAM KHẢO CHƢƠNG 45 CHƢƠNG 2: CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 47 2.1 CHUẨN MỰC KẾ TỐN TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (VAS 21) 47 2.1.1 Khái niệm, chất, mục đích báo cáo tài 47 2.1.2 Nội dung chuẩn mực 49 2.1.3 Vận dụng chuẩn mực 21 để lập trình bày báo cáo tài 61 2.1.4 So sánh VAS 21 với IAS 01 68 2.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN T (VAS 24) 71 2.2.1 Khái niệm, mục đích, ý nghĩa báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 72 2.2.2 Nội dung chuẩn mực 75 2.2.3 Vận dụng chuẩn mực 24 để lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 83 2.2.4 So sánh VAS 24 IAS 07 93 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG 94 TÀI LI U THAM KHẢO CHƢƠNG 98 v CHƢƠNG 3: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN 99 3.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO (VAS 02) 99 3.1.1 Các khái niệm liên quan đến hàng tồn kho 99 3.1.2 Nội dung chuẩn mực 100 3.1.3 Vận dụng chuẩn mực số 03 để kế toán hàng tồn kho 113 3.1.4 So sánh VAS 02 với IAS 02 119 3.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (VAS 03) 119 3.2.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định hữu hình 120 3.2.2 Nội dung chuẩn mực 120 3.2.3 Vận dụng chuẩn mực 03 để kế toán tài sản cố định hữu hình 134 3.2.4 So sánh VAS 03 với IAS 16 138 3.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH (VAS 04) 141 3.3.1 Các khái niệm liên quan đến tài sản cố định vơ hình 141 3.3.2 Nội dung chuẩn mực 142 3.3.3 Vận dụng chuẩn mực 04 để kế toán tài sản cố định vơ hình 150 3.3.4 So sánh VAS 04 với IAS 38 152 3.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ (VAS 05) 152 3.4.1 Các khái niệm liên quan đến Bất động sản đầu tƣ 153 3.4.2 Nội dung chuẩn mực 156 3.4.3 Vận dụng chuẩn mực 05 để kế toán Bất động sản đầu tƣ 162 3.4.4 So sánh VAS 05 với IAS 40 165 3.5 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN (VAS 06) 165 3.5.1 Các khái niệm liên quan đến thuê tài sản 166 3.5.2 Nội dung chuẩn mực 167 3.5.3 Vận dụng chuẩn mực 06 để kế toán thuê tài sản 174 3.5.4 So sánh VAS 06 với IFRS 16 183 CÂU HỎI ÔN TÂP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG 184 TÀI LI U THAM KHẢO CHƢƠNG 190 CHƢƠNG 4: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ 191 4.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC (VAS 14) 191 4.1.1 Các khái niệm liên quan đến doanh thu thu nhập 191 4.1.2 Nội dung chuẩn mực 192 vi 4.1.3 Vận dụng chuẩn mực 14 để kế toán doanh thu thu nhập khác 198 4.1.4 So sánh VAS 14 với IFRS 15 203 4.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN CHI PHÍ ĐI VAY (VAS 16) 211 4.2.1 Khái niệm chi phí vay tài sản dở dang 211 4.2.2 Nội dung chuẩn mực 212 4.2.3 Vận dụng chuẩn mực 16 để kế tốn chi phí vay 215 4.2.4 So sánh VAS 16 với IAS 23 216 4.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHI P (VAS 17) 217 4.3.1 Các khái niệm liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp 218 4.3.2 Nội dung chuẩn mực 220 4.3.3 Vận dụng chuẩn mực 17 để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 229 4.3.4 So sánh VAS 17 với IAS 12 232 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG 234 TÀI LI U THAM KHẢO CHƢƠNG 240 CHƢƠNG 5: CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 241 5.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN ĐẦU TƢ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT (VAS 07) 241 5.1.1 Các khái niệm liên quan đến công ty liên kết 241 5.1.2 Nội dung chuẩn mực 242 5.1.3 Vận dụng chuẩn mực 07 để kế tốn khoản đầu tƣ vào cơng ty liên kết 246 5.1.4 So sánh VAS 07 với IAS 28 251 5.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN THƠNG TIN VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH (VAS 08) 252 5.2.1 Các khái niệm liên quan đến hoạt động liên doanh 252 5.2.2 Nội dung chuẩn mực 253 5.2.3 Vận dụng chuẩn mực 08 để kế toán khoản vốn góp liên doanh 257 5.2.4 So sánh VAS 08 với IAS 31 262 5.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH (VAS 11) 263 5.3.1 Các khái niệm liên quan đến hợp kinh doanh 263 5.3.2 Nội dung chuẩn mực 264 5.3.3 Vận dụng chuẩn mực 11 để kế toán giao dịch hợp kinh doanh 278 vii 5.3.4 So sánh VAS 11 IFRS 286 5.4 CHUẨN MỰC KẾ TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẨU TƢ VÀO CÔNG TY CON (VAS 25) 286 5.4.1 Các khái niệm liên quan đến báo cáo tài hợp 286 5.4.2 Nội dung chuẩn mực 287 5.4.3 Vận dụng chuẩn mực 25 để lập báo cáo tài hợp 291 5.4.4 So sánh VAS 25 với IAS 27 302 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG 307 TÀI LI U THAM KHẢO CHƢƠNG 314 CHƢƠNG 6: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN KHÁC 315 6.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ ẢNH HƢỞNG CỦA VI C THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI (VAS 10) 315 6.1.1 Các khái niệm liên quan đến tỷ giá hối đoái 315 6.1.2 Nội dung chuẩn mực 316 6.1.3 Vận dụng chuẩn mực 10 để kế toán giao dịch ngoại tệ 319 6.1.4 So sánh VAS 10 với IAS 21 323 6.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG (VAS 18) 324 6.2.1 Các khái niệm liên quan đến dự phòng, tài sản, nợ tiềm tàng 325 6.2.2 Nội dung chuẩn mực 328 6.2.3 Vận dụng chuẩn mực 18 để kế toán khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 340 6.2.4 So sánh VAS 18 vaf IAS 37 347 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG 349 TÀI LI U THAM KHẢO CHƢƠNG 355 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 356 viii LỜI NÓI ĐẦU Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam đƣợc ban hành cập nhật theo phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kế toán Việt Nam phát triển hội nhập Việc nghiên cứu chuẩn mực kế toán q trình học mơn học chun ngành giúp sinh viên hiểu rõ thuật ngữ, nguyên tắc, kỹ thuật kỹ chuyên mơn nghề nghiệp, nhanh chóng tiếp cận với thực tế trƣờng Trƣờng đại học Mở Hà Nội xây dựng mơn chuẩn mực kế tốn chƣơng trình đào tạo đại học ngành Kế toán nhằm hƣớng đến mục tiêu cải tiến đổi toàn diện phƣơng thức đào tạo theo hƣớng tích cực, đại, chủ động giảng viên sinh viên, nhằm nâng cao chất lƣợng đầu cho sinh viên Đây môn học bắt buộc trang bị cho sinh viên kiến thức hệ thống chuẩn mực nhƣ mục đích, phạm vi, nguyên tắc, cách ghi nhận trình bày báo cáo tài Để giúp cho giảng viên, sinh viên đại học chuyên ngành Kế toán, ngƣời làm cơng tác kế tốn, kiểm tốn nhà quản lý doanh nghiệp có tài liệu học tập, giảng dạy, nghiên cứu, Khoa Kinh tế - Trƣờng Đại học Mở Hà nội tổ chức biên soạn giáo trình “Chuẩn mực kế tốn” Nội dung Giáo trình gồm chƣơng, trình bày đầy đủ, khoa học cập nhật chuẩn mực, quy định hƣớng dẫn kế toán hành Bên cạnh nội dung mang tính ngun tắc chuẩn mực, Giáo trình đƣa ví dụ thực tế sinh động để giải thích chất, nguyên lý, cách thức nhận biết, đo lƣờng kỹ thuật trình bày thơng tin báo cáo tài Trong chuẩn mực kế tốn, Giáo trình nghiên cứu sử dụng chuẩn mực kế tốn Việt nam có so sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm giúp ngƣời đọc hiểu biết sâu chất kế toán, thấy đƣợc điểm hạn chế nhƣ xu hƣớng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam tƣơng lai Giáo trình bám sát đề cƣơng chi tiết học phần “Chuẩn mực kế toán” trƣờng Trƣờng Đại học Mở Hà nội đƣợc trình bày theo nguyên tắc phục vụ việc tự đọc, tự học, tự nghiên cứu theo mức độ tƣ đƣợc nâng cao dần sinh viên Mỗi chƣơng đƣợc trình bày thành phần: mục tiêu nghiên cứu, nội dung chƣơng, câu hỏi ôn tập tập vận dụng, danh mục tài liệu tham khảo Nội dung đƣợc trình bày Giáo trình bao gồm: ix - Trƣờng hợp khoản phải thu q hạn lập dự phịng phải thu khó địi nhƣng số lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất cịn lại đƣợc hạch tốn vào chi phí quản lý DN, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý DN (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 e) Kế tốn xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi trƣớc DN Nhà nƣớc chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó đòi sau bù đắp tổn thất, đƣợc hạch toán tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (4) Phƣơng pháp kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho a) Khi lập BCTC, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trƣớc, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) b) Khi lập BCTC, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trƣớc, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vật tƣ, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hƣ hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - số đƣợc bù đắp dự phòng Nợ TK 632 - số tổn thất cao số lập dự phịng Có TK 152, 153, 155, 156 d) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho trƣớc DN 100% vốn nhà nƣớc chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, đƣợc hạch toán tăng vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (5) Phƣơng pháp kế tốn dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa 343 - Trƣờng hợp DN bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất đƣợc phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hố, DN tự ƣớc tính chi phí bảo hành sở số lƣợng sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ Khi lập dự phịng cho chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa bán, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa lập ban đầu, nhƣ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi ,: + Trƣờng hợp khơng có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hố: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hố hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - phần dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố cịn thiếu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang + Trƣờng hợp có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - chênh lệch nhỏ dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố so với chi phí thực tế bảo hành Có TK 336 - Phải trả nội 344 - Khi lập BCTC, DN phải xác định số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cần trích lập: + Trƣờng hợp số dự phịng cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) + Trƣờng hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế toán trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6) Phƣơng pháp kế tốn dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng - Việc trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng đƣợc thực cho cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao kỳ Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lập ban đầu, nhƣ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi ,: + Trƣờng hợp doanh nghiệp tự thực việc bảo hành cơng trình xây dựng: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành cơng trình hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - chênh lệch số dự phịng trích lập nhỏ chi phí thực tế bảo hành Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 345 + Trƣờng hợp giao cho đơn vị trực thuộc thuê thực việc bảo hành, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - chênh lệch số dự phòng trích lập nhỏ chi phí thực tế bảo hành Có TK 331, 336 - Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây dựng, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Có TK 711 - Thu nhập khác (7) Phƣơng pháp kế tốn dự phịng tái cấu doanh nghiệp dự phịng phải trả khác - Khi trích lập dự phịng cho khoản chi phí tái cấu DN, dự phòng phải trả khác, dự phòng cho hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vƣợt lợi ích kinh tế dự tính thu đƣợc từ hợp đồng (nhƣ khoản bồi thƣờng đền bù việc không thực đƣợc hợp đồng, vụ kiện pháp lý ), ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phịng phải trả (3523, 3524) - Khi trích lập dự phịng cho khoản chi phí hồn ngun mơi trƣờng, chi phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng, dự phịng trợ cấp thơi việc theo quy định Luật lao động , ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Đối với TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải đƣợc tiến hành sửa chữa định kỳ, kế tốn phải thực trích trƣớc chi phí sửa chữa TSCĐ, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 352 - Dự phịng phải trả - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả (3523, 3524) Có TK 111, 112, 241, 331, - Khi lập BCTC, DN phải xác định số dự phòng phải trả cần trích lập: 346 + Trƣờng hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý DN (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524) + Trƣờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả (3523, 3524) Có TK 642 - Chi phí quản lý DN (6426) d) Trong số trƣờng hợp, DN tìm kiếm bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng (ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thƣờng giấy bảo hành nhà cung cấp), bên thứ hồn trả lại mà doanh nghiệp tốn Khi DN nhận đƣợc khoản bồi hoàn bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711- Thu nhập khác đ) Kế tốn xử lý khoản dự phịng phải trả trƣớc chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc thành Cơng ty cổ phần Các khoản dự phịng phải trả sau bù đắp tổn thất, đến thời điểm thức chuyển thành cơng ty cổ phần, cịn hạch toán tăng vốn nhà nƣớc thời điểm bàn giao, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu 6.2.4 So sánh VAS 18 vaf IAS 37 IAS 37 VAS 18 Quy định chuẩn mực không áp dụng cho hợp đồng phải thi hành (là hợp đồng mà không bên thực nghĩa vụ hai bên Không đề cập đến hợp đồng thực phần nghĩa vụ với mức độ nhau) trừ hợp đồng có rủi ro lớn 347 Giải thích khoản dự phịng đƣợc sử dụng để điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản (ví dụ: khấu hao, sụt giảm giá trị tài sản nợ khó địi), khoản không đƣợc giải Chuẩn mực Không quy định vấn đề Chuẩn mực khơng ngăn cấm khơng u cầu vốn hóa giá vốn đƣợc ghi nhận trích lập dự phịng Quy định trƣờng hợp khơng xác định rõ liệu có tồn nghĩa vụ hay không, kiện khứ đƣợc cho làm phát sinh nghĩa vụ nếu, xét đến tất chứng có sẵn, khả việc tồn nghĩa vụ tại ngày lập bảng cân đối kế toán lớn khả Tiêu chí ghi nhận theo VAS 18 kiện nhƣ đƣợc dựa ngƣỡng “chắc chắn” mà ngƣỡng khác với “có khả khơng có” theo IAS 37 khơng có VAS 18 u cầu doanh nghiệp tiến Cả IAS 37 yêu cầu doanh nghiệp tiến hành kiểm tra sụt giảm giá trị tài sản dự kiến phải chịu tổn thất hoạt động tƣơng lai chuyên phục vụ hợp đồng có rủi ro lớn Chuẩn mực IAS 36 “Sự sút giảm giá trị tài sản, điều chỉnh hạch toán tổn thất sút giảm giá trị tài sản” chuẩn mực áp dụng cho trƣờng hợp hành kiểm tra sụt giảm giá trị tài sản dự kiến phải chịu tổn thất hoạt động tƣơng lai chuyên phục vụ hợp đồng có rủi ro lớn Tuy nhiên, khơng có chuẩn mực VAS tƣơng đƣơng với chuẩn mực IAS 36 “Sự sút giảm giá trị tài sản, điều chỉnh hạch toán tổn thất sút giảm giá trị tài sản” 348 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƢƠNG  Câu hỏi ôn tập Tại chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND, Tài sản nợ phải trả (Bảng cân đối kế toán) đƣợc quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ nhƣng khoản mục thuộc Báo cáo kết qảu kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh tỷ giá bình qn kỳ kế tốn? Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ gì? Khoản trả trƣớc cho ngƣời bán khoản nhận trƣớc ngƣời mua ngoại tệ có bắt buộc phải đánh giá lại không? Khoản nợ phải thu ngoại tệ trở nên khó địi có đƣợc đánh giá lại khơng đánh giá lại phải trích dự phịng? Vì doanh thu tƣơng ứng với số tiền nhận trƣớc từ khách hàng chi phí, tài sản tƣơng ứng với số tiền trả trƣớc đƣợc ghi nhận theo tỷ giá thời điểm nhận trƣớc trả trƣớc mà không ghi nhận theo tỷ giá thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí? Phân biệt nợ phải trả với nợ tiềm tàng, dự phòng với nợ tiềm tàng Nếu khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn, nhƣ khoản cho vay, trái phiếu, tiền gửi có kỳ hạn… bị hạn có đƣợc trích lập dự phịng khơng? Ngun tắc khoản Dự phịng đầu tƣ tài nhƣ nào? Những trƣờng hợp sau có phải trích lập dự phịng khơng? a) Loại tồn kho A bị giảm giá nhƣng có lƣợng hàng đƣợc ký hợp đồng chắn tiêu thụ với mức giá cao giá trị thực đƣợc; b) Loại hàng B có số sản phẩm bị hƣ hỏng nên có khả giảm giá nhƣng tổng giá trị thực đƣợc loại hàng cao giá gốc; c) NVL bị giảm giá không dùng cho sản xuất kinh doanh mà dùng cho xâu dựng  Bài tập vận dụng Bài 6-1: Trích số liệu Cơng ty XYZ tháng 12/20x0 nhƣ sau: Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM lần lƣợt 22.900/23.250đ/usd Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM lần lƣợt 22.850/23.150đ/usd 349 Trả chi phí quảng cáo website Công ty đặt Mỹ 12.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM lần lƣợt 22.950/23.350đ/usd KH A ứng trƣớc tiền hàng 50.000usd cho lô hàng trị giá 80.000usd, TG mua/ bán NHTM 23.000 /23.100đ/usd Doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/ 20.400 đ/usd, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoản sau trừ khoản ứng trƣớc Yêu cầu: Xác định tỷ giá đƣợc sử dụng nghiệp vụ Bài 6-2: Có số dƣ ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 nhƣ sau: 128-A Nguyên tệ (usd) Dƣ Nợ 2.000 Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) 23.100 131 Dự Nợ: 4.000 23.000 Phải thu khách hàng 131 Dƣ Có:.3000 23.010 244 Dƣ Nợ: 1.000 23.000 KH ứng trƣớc (sẽ giao hàng vào tháng 1/20x2) Ký quỹ (Nhận lại tiền hết hạn) TK Ghi cho khoản mục Số dƣ tiết kiệm NH A Tại ngày 31/12/20x1: Tỷ giá mua/ bán NH thƣờng giao dịch 23.000/ 23.500đ/usd Tỷ giá mua/ bán NH A 22.900/ 23.200đ/usd Yêu cầu: Hãy nêu khoản mục có gốc ngoại tệ xác định tỷ giá đƣợc sử dụng cho khoản mục Bài 6-3: Doanh nghiệp A có tài liệu nhƣ sau(đơn vị: 1000đ): I Số dư 1/N/20XX tài khoản TK 111 "tiền mặt": 308.800 Trong - TK 111 (1111) "Tiền Việt Nam": 244.000 - TK 111 (1112) "Ngoại tệ": 64.800 (3.000 USD, tỷ giá USD = 21.600đ) TK 112 "Tiền gửi ngân hàng": 724.000 Trong đó: - TK 112 (1121) "Tiền Việt Nam": 400.000 - TK 112 (1122) "Ngoại tệ": 324.000 (15.000 USD tỷ giá USD = 21.600đ) II Trong tháng N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Ngày 2/N, DN rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ: 10.000 USD (Phiếu thu số 12, giấy báo nợ số 11) Tỷ giá thực tế mua 21.500VND/USD, tỷ giá thực tế bán 21.650VND/USD 350 Ngày 4/N, DN bán hàng hố: - Giá bán chƣa có thuế GTGT: 1.400 USD - Thuế GTGT 10%: 140 USD - Tổng giá toán: 1.540 USD Khách hàng nhận hàng chuyển khoản tốn (giấy báo Có số 13) Tỷ giá thực tế mua 21.600 VND/USD, tỷ giá thực tế bán: 21.700 VND/USD trị giá xuất kho 15.000 Ngày 6/N, nhận vốn góp cơng ty A ngoại tệ 200.000 USD Tỷ giá thực tế mua 21.500VND/USD, tỷ giá thực tế bán 21.650VND/USD (Giấy báo Có số 14) 4.Ngày 10/N, Bán lẻ hàng hoá thu tiền mặt (Phiếu thu số 13): - Giá chƣa thuế: - Thuế GTGT 10%: - Tổng giá toán: 35.200 3.520 38.720 Trị giá xuất kho 20.000 Ngày 11/N, Khách hàng tốn 40.000USD cịn nợ kỳtrƣớc TGNH TGGS đích danh công nợ phải thu 21.450VND/USD; TGGD thực tế mua 21.500VND/USD, tỷ giá thực tế bán: 21.650 VNĐ/USD (Giấy báo Có số 15) Ngày 14/N, Chi tiền mặt giao tạm ứng cho nhân viên kinh doanh M để mua hàng 20.000 (phiếu chi số 10) Ngày 15/N, Mua hàng hoá toán tiền mặt: - Giá mua chƣa thuế: 132.000 - Thuế GTGT 10%: 13.200 - Tổng giá toán: 145.200 Phiếu chi số 11, hàng nhập kho đủ 8.Ngày 10/N, chuyển khoản TGNH trả nợ ngƣời bán: 17.000 (giấy báo nợ số 12) Ngày 16/N, nhận đƣợc kê ngân hàng số 15 - Thu đƣợc tiền ngƣời mua toán: 23.000 - Nộp thuế GTGT: 37.000 - Nộp kinh phí cơng đồn: 2.000 10 Ngày 20/N,Mua 8.000 USD nhập quỹ tiền mặt (phiếu thu số 14) Tỉ giá thực tế mua 21.500 VND/USD, tỷ giá thực tế bán: 21.600 VNĐ/USD, toán tiền gửi ngân hàng (giấy báo nợ số 13) 11 Ngày 31/N, Nộp tiền mặt vào ngân hàng, chƣa có giấy báo có ngân hàng: 351 - Tiền Việt Nam: 30.000 - Ngoại tệ 2.000 USD (phiếu chi số 12) Tỉ giá thực tế mua 21.500 VND/USD, tỷ giá thực tế bán: 21.600 VNĐ/USD 12 Cuối kỳ đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ Tỷ giá thời điểm cuối kỳ ngân hàng nơi DN thƣờng xuyên có giao dịch: tỷ giá mua 21.650VND/USD, tỷ giá bán 21.750VND/USD; Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế Biết rằng: ngoại tệ xuất quỹ tính theo phƣơng pháp giá bình qn gia quyền di động DN tính nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Bài 6-4: Có liệu số lƣợng đơn giá hàng tồn kho cuối niên độ nhƣ sau: Hàng tồn kho Số lƣợng Đơn giá gốc (đ/kg) Giá trị thực (kg) đƣợc (đ/kg) A 300 180.000 150.000 B 500 120.000 128.000 C 200 320.000 300.000 D 100 250.000 240.000 E 200 300.000 310.000 Nếu sử dụng phƣơng pháp đánh giá hàng tồn kho theo mặt hàng, trị giá mặt hàng D; mặt hàng E đƣợc tính vào tổng số khoản mục hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán bao nhiêu? đƣợc tính vào tổng trị giá nhóm hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế tốn bao nhiêu? Chỉ tiêu dự phịng giảm giá hàng tồn kho bao nhiêu? Bài 6-5: Đầu năm N, doanh nghiệp lập kế hoạch cho việc sửa chữa lớn dàn máy móc thiết bị sử dụng phân xƣởng sản xuất, dự kiến tiến hành sửa chữa vào tháng 12 với tổng chi phí kế hoạch: 72.000.000đ, kế tốn trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phí hàng tháng (từ tháng đến tháng 12) Ngày 25/12: sửa chữa dàn máy móc thiết bị thuê thực với giá trị dịch vụ chƣa thuế: 70.000.000đ, VAT 10%, chƣa trả tiền cho bên sửa chữa Yêu cầu: Vận dụng VAS có liên quan để xác định tình hình trích trƣớc chi phí, tình hình sửa chữa lớn thực tế dàn máy móc thiết bị xử lý số liệu trích trƣớc với thực tế 352 Bài 6-6: Cuối năm tài 31/12/x1, phịng Kế tốn cơng ty ABC thu thập số thông tin sau: Mua vật tƣ chƣa trả tiền cho công ty A, trị giá 400 triệu đồng, hạn toán tháng 6/x2 Ƣng trƣớc cho Garage Phú triệu đồng theo Hợp đồng dịch vụ sửa chữa xe tải, dự kiến cơng việc sửa chữa hồn tất vào tháng 1/x2 Khoản nợ HTX B số tiền 15 triệu đồng từ tháng 1/x1 Do quên ghi sổ nên HTX B chƣa thu hồi nợ Ngày 15/11/x1 HTX B giải thể Công ty lập dự tốn chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc năm x2 100 triệu đồng Mua trả góp TSCĐ HH số tiền cịn nợ năm 150 triệu Tiền thuê cửa hàng phải trả quý năm x1 theo hợp đồng 33 triệu đồng gồm thuế GTGT 10%, công ty chƣa trả tiền chƣa nhận đƣợc hóa đơn bên cho thuê mà tự tính Khoản bồi thƣờng cho đối tác sản phẩm chất lƣợng chƣa xác định đƣợc số tiền tịa chƣa xử Đƣợc biết khách hàng kiện từ tháng 10/x1 đòi bồi thƣờng 300 triệu đồng Tiền lƣơng tháng 12/x1 chƣa tóan cho cơng nhân 140 triệu đồng Mua vật liệu chƣa trả tiền cho công ty E, trị giá 200 triệu đồng, hạn toán 1/11/x1 Hợp đồng thoả thuận hạn toán phải trả lãi 1%/tháng 10 Hợp đồng cho thuê khu nhà kho thời hạn năm từ tháng 1/x1 nhận tiền ký cƣợc 20 triệu đồng Yêu cầu: Theo bạn khoản đủ điều kiện xếp vào nợ phải trả công ty, số tiền bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả cơng ty phân biệt nợ phải trả ngắn hạn nợ phải trả dài hạn đƣợc trình bày Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 Bài 6-7: Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ nợ nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới Xét trƣờng hợp sau: Cơng ty ABC có sách đài thọ vé cho cán du lịch nƣớc hàng năm có thâm niên từ năm trở lên Đây sách nội thực nhiều năm qua, hợp đồng lao động Kiểm tốn viên u cầu DN ƣớc tính số tiền ghi nhận nhƣ khoản phải trả Đúng hay sai? 353 Bài 6-8: S quốc gia tiếng đạo luật nghiêm khắc liên quan đến môi trƣờng Công ty X vi phạm luật bị quan mơi trƣờng xem xét hình phạt Kết thúc niên độ, chƣa có định thức nhƣng theo luật S, số tiền công ty X bị phạt ƣớc tính 20.000 USD u cầu: Theo bạn Cơng ty X có ghi nhận khoản nợ phải trả BCTC cuối niên độ không? Số tiền bao nhiêu? Bài 6-9: Kế tốn cơng ty X dự định phản ảnh khoản sau vào nợ phải trả BCTC công ty ngày 31/12/20x0: a) Mua hàng chƣa trả tiền cho ngƣời bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn toán tháng 6/20x1 b) Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách năm thời hạn toán ngày 1/4/20x1 c) Khoản nợ công ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trƣớc Cơng ty M bỏ sót khoản nợ sổ sách Ngày 10/10/20x0, cơng ty M giải thể hồn tồn d) Tiền th cịn phải trả cơng ty th tài C 300 triệu đồng năm nữa, số phải trả năm 20x1 120 triệu đồng e) Doanh nghiệp ƣớc tính khoản chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc năm 20x1 103 triệu đồng f) Tiền thuê nhà phải trả quý 4/20x0 giá chƣa VAT 30 triệu đồng, VAT 10%, đơn vị chƣa trả tiền chƣa nhận đƣợc hố đơn bên cho th mà tự tính theo hợp đồng g) Khoản bồi thƣờng cho việc sản phẩm gây hại cho ngƣời tiêu dùng chƣa xác định đƣợc số tiền tồ chƣa xử Đƣợc biết khách hàng kiện từ tháng 10/20x0 đòi bồi thƣờng 300 triệu đồng h) Tiền lƣơng tháng 12/20x0 chƣa tốn cho cơng nhân 140 triệu đồng u cầu: Theo bạn khoản đƣợc đƣa vào nợ phải trả công ty, số tiền bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả cơng ty phân biệt nợ phải trả ngắn hạn dài hạn 354 TÀI LIỆU THAM KHẢO CHƢƠNG Bộ Tài Chính (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành công bố VAS (đợt 2: VAS 16) Bộ Tài Chính (2005), Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành công bố VAS (đợt 4: VAS 17) Bộ Tài Chính (2005), Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành cơng bố VAS (đợt 5: VAS 18) Bộ Tài Chính (2014), Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hƣớng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp, 1, NXB Tài Bộ Tài Chính (2019), Tờ trình kế hoạch triển khai nhiệm vụ xây dựng “Đề án áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam” phụ lục Báo cáo khác biệt VAS với chuẩn mực kế tốn quốc tế Ngơ Thế Chi & Trƣơng Thị Thủy (2010), Giáo trình Chuẩn mực kế tốn quốc tế, NXB Tài web: http:// www.ifrs.org; http:// www.iasplus.com; http:// www.mof.gov.vn; http://www.vacpa.org.vn 355 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2002), Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành cơng bố VAS (đợt 1) Bộ Tài Chính (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành cơng bố VAS (đợt 2) Bộ Tài Chính (2015), Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành cơng bố VAS (đợt 3) Bộ Tài Chính (2015), Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trƣởng Bộ Tài ban hành cơng bố VAS (đợt 4) Bộ Tài Chính (2015), Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hƣớng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp, 1, NXB Tài Bộ Tài Chính (2015), Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hƣớng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp, 2, NXB Tài Bộ Tài Chính (2014), Thơng tƣ số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hƣớng dẫn phƣơng pháp lập trình bày báo cáo tài hợp Bộ Tài Chính (2020), Quyết định 345/QĐ-BTC ngày 16 tháng năm 2020 Bộ tài phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực BCTC Việt Nam Bộ Tài Chính (2019), Tờ trình kế hoạch triển khai nhiệm vụ xây dựng “Đề án áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam” phụ lục Báo cáo khác biệt VAS với chuẩn mực kế toán quốc tế 10 Barbu, E (2004), Tracing the Evolution of Research on International Accounting Harmonization Working paper [pdf] No 2004 - Laboratoire Orléanais de Gestion - université d'Orléans Available at http://www.univorleans.fr/log/Doc-Rech/Textes-PDF/2004-3.pdf [Accessed 10 May 2019] 11 FASB, 2012, Presentation of Comprehensive Income: Reclassifications of Items of Other Comprehensive Income Available at [Accessed 04 November, 2012] 12 Herz, R.H & Petrone, K.R (2005) International Convergence of Accounting Standards—Perspectives from the FASB on Challenges and Opportunities Northwestern Journal of International Law & Business [on line] Available at: 356 bin/get_pdf.cgi?handle=hein.journals 13 Hoai Huong Pham (2011) De jure Convergence between Vietnamese and International Accounting Standards AFAANZ Annual Conference 14 Hofstede, G., 2013 Cultural Demesion of Vietnam [on line] Available at: < http://geert-hofstede.com/vietnam.html> [Accessed April 24, 2013] 15 Libby, Libby, Short, Lafond, Lanthier 2003 Fondements de la Comptabilité Financière - Une aprroche dynamique Chenelière/McGraw-Hill, Montréal, Canada 16 Mueller, G.G; Gernon, H., & Meek, G.K (1997), Accounting - an international perspective - fourth edition Chicago: Irwin Book Team 17 Ngô Thế Chi & Trƣơng Thị Thủy (2010), Giáo trình Chuẩn mực kế tốn quốc tế, NXB Tài 18 Jones, S., and A R Belkaoui, 2010 Financial accounting theory Melbourne: Cengage Learning Point of view 2009. Accessed April, 2011] 19 web: http:// www.ifrs.org http:// www.iasplus.com http:// www.mof.gov.vn http://www.vacpa.org.vn 357