Tổ chức công tác kế toán nvl tại công ty cổ phần xây dựng số 9 thăng long

-1- Học viện Tài Chính Khoa Cơ Bản LỜI NĨI ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp sản xuất quyền tự chủ sản xuất kinh doanh tức doanh nghiệp phải tự lấy thu nhập để bù đắp chi phí bỏ q trình sản xuất có lãi, để thực điều doanh nghiệp cần phải cải tiến mẫu mã, chất lượng mà phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ bỏ vốn thu vốn Mét công cụ quản lý thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh hạch tốn kế tốn Vì đóng vai trị quan trọng việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thơng tin có Ých cho việc định kinh tế Đối với doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh ngành XDCB, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do đó, sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm biện pháp giảm chi phí, tăng lợi nhuận, điều phụ thuộc vào phần lớn cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Đây công việc chiếm khối lượng lớn cơng tác kế tốn liên quan đến q trình hạch tốn kế tốn khác Vì vậy, hiểu, vận dụng sáng tạo cơng tác hạch tốn kế toán NVL vấn đề hàng đầu doanh nghiệp Là mét doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng bản, NVL công ty Cổ phần Xây dựng số Thăng Long chiếm khoảng 70 – 80% giá trị cơng trình xây dựng, đồng thời phận dự trữ quan trọng khó bảo quản Do đặc điểm sản xuất công ty cơng trình nằm rải rác khắp nơi ngồi trời nên công tác giám sát, quản lý phản ánh tình hình biến động NVL cơng ty gặp phải số khó khăn định Trong trình hạch tốn, cơng ty ln tìm biện pháp cải tiến cho phù hợp với tình hình thực tế Dù không tránh khỏi tồn vướng mắc địi hỏi phải tìm phương hướng hồn thiện Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa Học viện Tài Chính -2- Khoa Cơ Bản Qua q trình học tập lý luận trường tìm hiểu thực tiễn thời gian thực tập công ty, em nhận thấy tầm quan trọng NVL vấn đề tồn cơng tác kế tốn NVL cơng ty, em mạnh dạn chọn đề tài: “Tổ chức cơng tác kế tốn NVL cơng ty Cổ phần Xây dựng số Thăng Long” Chuyên đề gồm có chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn NVL cơng ty Cổ phần Xây dựng số Thăng Long Chương 3: Một sè ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn NVL cơng ty Cổ phần Xây dựng số Thăng Long Mặc dù trình tìm hiểu lý luận thực tế để hoàn thành đề tài em nhận tận tâm, nhiệt tình PGS.TS NGUYỄN BÁ MINH chú, anh chị phịng TC – KT phịng ban khác cơng ty với cố gắng thân khả chun mơn cịn hạn chế, q trình tiếp cận với vấn đề nên đề tài em cịn nhiều thiếu sót Vì em mong muốn tiếp thu chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp bảo để em có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức mình, phục vụ tốt cho cơng tác thực tế sau Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa -3- Học viện Tài Chính Khoa Cơ Bản CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NVL TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu - Khái niệm: Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động,một ba yếu tố để sử dụng trình sản xuất,kinh doanh,cung cấp dịch vụ, sở vật chất tạo nên hình thái sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm,vị trí NVL doanh nghiệp xây lắp -Đặc điểm NVL doanh nghiệp xây lắp NVL dùng doanh nghiệp xây lắp đa dạng, phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật Về vật, NVL tham gia vào chu kỳ thi cơng cơng trình, bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái ban đầu Xét mặt giá trị, tham gia sản xuất, NVL chuyển dịch toàn giá trị chúng vào giá trị cơng trình tạo Trong doanh nghiệp xây dựng, NVL thường có đặc thù cồng kềnh, khối lượng lớn gây nhiều khó khăn cơng tác vận chuyển, bảo quản nh: sắt, thép, xi măng, cát… hao hụt tự nhiên thường cao -Vị trí vai trị NVL q trình xây lắp Vật liệu đối tượng lao động, chúng khơng thể thiếu q trình thi cơng xây lắp Mặt khác ngành XDCB, giá trị NVL thường chiếm từ 70% đến 80% giá trị cơng trình Số lượng chất lượng cơng trình bị định số lượng chất lượng NVL tạo nã 1.1.3 Vai trị kế tốn việc quản lý sử dụng NVL doanh nghiệp xây dựng Hạch toán kế toán NVL việc ghi chép phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ NVL Thơng qua tài liệu kế tốn NVL cịn biết chất Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa Học viện Tài Chính -4- Khoa Cơ Bản lượng, chủng loại NVL có đảm bảo hay khơng, số lượng thiếu hay thừa, lãng phí hay tiết kiệm Từ người quản lý đề biện pháp thiết thực 1.1.4 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL Trong khâu thu mua: Cần quản lý số lượng, chủng loại, quy cách, chất lượng, giá chi phí thu mua còng nh kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch thi cơng, xây dựng cơng trình Vật liệu dự trữ mức hợp lý đảm bảo cho trình thi công liên tục Để bảo quản tốt NVL dự trữ, giảm thiểu hư hao, mát doanh nghiệp cần phải xác định hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chun mơn để quản lý NVL tồn kho tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với tiếp liệu tính tốn vật tư Khâu sử dụng đòi hỏi phải thực việc sử dụng tiết kiệm hợp lý sở định mức dự tốn chi phí vật liệu nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu - Nhiệm vụ kế toán vật liệu: Phản ánh xác, kịp thời, trung thực tình hình nhập-xuất-tồn kho Ap dụng đắn phương pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp vật liệu để theo dõi chi tiết, tình hình tăng giảm vật liệu trình xây lắp, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp tính giá thành cơng trình Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất Tham gia kiểm tra, đánh giá vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo quản lý tiến hành phụ trách trình thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý vật liệu cách hợp lý hạ thấp chi phí kinh doanh 1.2.Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa Học viện Tài Chính -5- Khoa Cơ Bản Có nhiều tiêu thức để phân loại thực tế đặc trưng dùng để phân loại NVL thơng dụng vai trị tác dụng củaNVL Theo đặc trưng này, NVL phân loại sau: - NVL chính: loại vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn, toàn giá trị NVL chuyển vào giá trị cơng trình - Vật liệu phụ: loại vật liệu sử dụng kết hợp với ngun vật liệu để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm … - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt năng, phục vụ sản xuất sản phẩm, phương tiện vận tải,…trong trình xây lắp như: xăng, dầu, gas, … - Phụ tùng thay thế: loại vật tư sử dụng cho hoạt động sữa chữa thay số phận dụng cụ, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc trưng doanh nghiệp phế liệu thu hồi nh gỗ, sắt, thép vụn… Căn vào mục đích công dụng NVL chia thành : - Nguồn từ bên : chủ yếu bên ngoài, liên doanh tặng, biếu - Nguồn tự sản xuất, gia công chế biến 1.2.2 Đánh giá NVL 1.2.2.1 Đánh giá nguyên liệu vật liệu theo giá gốc 1.2.2.1.1 Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhập kho: - Giá gốc nguyên liệu vật liệu mua nhập kho: Giá gốc NLVL mua nhập kho Giá mua Các loại thuế Chi phí liên quan Các khoản = hố + khơng + trực tiếp đến việc - chiết khấu hoá đơn hoàn lại mua hàng thương mại - Giá gốc nguyên liệu vật liệu tự chế biến nhập kho: Giá gốc nhập kho = Giá gốc vật liệu xuất kho + Chi phí chế biến - Giá gốc nguyên liệu vật liệu th ngồi gia cơng chế biến nhập kho: Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa -6- Học viện Tài Chính Giá gốc NLVL Giá gốc = NLVL Nhập kho Tiền công phải + trả cho người xuất kho Khoa Cơ Bản Chi phí vận chuyển bốc dỡ + chi phí có liên quan chế biến trực tiếp - Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhận góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn gốc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá -Giá gốc nguyên liệu vật liệu biếu tặng: Giá gốc NLVL Nhập kho Giá mua thị trường = NLVL tương đương Các chi phí khác có liên quan + trực tiếp đến việc tiếp nhận -Giá gốc nguyên liệu vật liệu cấp: Giá gốc NLVL Giá ghi sổ đơn vị = trực tiếp giá đánh Nhập kho Chi phí vận chuyển bốc dỡ, + chi phí có liên quan trực giá lại theo giá trị tiếp khác 1.2.2.1.2 Giá gốc nguyên liệu vật liệu xuất kho + Phương pháp tính theo giá đích danh Giá trị thực tế nguyên liệu vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lơ hàng nhập áp dụng với doanh nghiệp sử dụng Ýt thứ nguyên liệu vật liệu có giá trị lớn nhận diện +Phương pháp bình qn gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị thực tế NLVL xuất kho Số lượng NLVL = Đơn giá bình quân xuất kho x gia quyền Các phương pháp tính giá đơn vị bình quân : - Phương pháp 1: Giá bình quân gia quyền cuối kỳ Trị giá thực tế NLVL + Trị giá thực tế NLVL Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ = tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lượng NLVL + tồn kho đầu kỳ Số lượng NLVL nhập kỳ - Phương pháp 2: Giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá thực tế NLVL + Trị giá thực tế NLVL nhập Nguyễn Thị Dun Chun đề cuối khóa -7- Học viện Tài Chính Đơn giá bình quân Khoa Cơ Bản trước nhập kho lần nhập gia quyền sau = lần nhập Số lượng NLVL tồn + Số lượng NLVL nhập kho kho trước nhập lần nhập - Phương pháp 3: Nhập trước xuất trước: Ap dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp 4: Nhập sau xuất trước Ap dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.2.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu theo giá hạch toán Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng Cuối tháng kế toán phải xác định hệ thống số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Giá trị thực tế NLVL Hệ số + tồn kho đầu kỳ chênh lệch giá Trị giá thực tế NLVL nhập kho kỳ = Giá trị hạch toán NLVL + Giá trị hạch toán NLVL tồn đầu kỳ Giá trị thực tế NL = Giá trị hạch toán VL xuất kho nhập kho kỳ x Hệ số chênh lệch giá NLVL xuất kho 1.3 Kế toán chi tiết NVL 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng Theo QĐ 15/2006 chứng từ kế toán vật tư bao gồm: - Phiếu nhập kho ( 01 – VT ) Nguyễn Thị Dun Chun đề cuối khóa Học viện Tài Chính -8- Khoa Cơ Bản - Phiếu xuất kho ( 02 – VT ) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá( 03 - VT ) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( 04 - VT ) - Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố ( 05 - VT ) - Bảng kê mua hàng ( 06 - VT ) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ( 07 - VT ) 1.3.2 Sổ chi tiết NVL Tuỳ vào phương pháp kế toán chi tiết NVL mà doanh nghiệp áp dụng sử dụng sổ, thẻ kế toán chi tiết sau: Thẻ kho, Sổ kế toán chi tiết NVL, Sổ đối chiếu luân chuyển, Sổ số dư, Các bảng kê… 1.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL 1.3.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song - Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư vật tư, kho theo tiêu số lượng - Ở phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ chi tiết NVL để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho theo tiêu số lượng số tiền Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết NVL kiểm tra đối chiếu với thẻ kho ghi vào Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song ThỴ kho Chøng tõ nhËp Chøng tõ xt Sổ chi tiết Bảng kê tổng hợp N X T Ghi chó: Nguyễn Thị Dun Sỉ kÕ to¸n tỉng hỵp Chun đề cuối khóa -9- Học viện Tài Chính Khoa Cơ Bản Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu - Ưu điểm: Đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu phát sai sót - Nhược điểm: Việc ghi chép thủ kho phòng kế toán bị trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép lớn - Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp có Ýt chủng loại NVL, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất Ýt, không thường xuyên 1.3.3.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển - Ở kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống nh phương pháp ghi thẻ song song - Ở phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng “Sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép cho thứ vật tư theo hai tiêu số lượng giá trị “Sổ đối chiếu luân chuyển” mở cho năm ghi vào cuối tháng, thứ vật tư ghi dòng sổ Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luõn chuyn Thẻ kho Phiếu nhập Bảng kê nhập Ghi chú: Phiếu xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sổ kế toán tổng hợp Ghi hng ngy Ghi cuối tháng Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa Học viện Tài Chính -10- Khoa Cơ Bản Đối chiếu cuối tháng - Ưu điểm: Khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt - Nhược điểm: Ghi sổ trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu số lượng; việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra kế toán - Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật tư, hàng hố Ýt, khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày; phương pháp thường Ýt áp dụng thực tế 1.3.3.3 Phương pháp ghi sổ số dư -Thủ kho: Vẫn sử dụng “Thẻ kho” để ghi chép nh hai phương pháp Đồng thời cuối tháng thủ kho ghi vào “Sổ số dư” số tồn kho cuối tháng thứ vật tư vào cột số lượng -Phịng kế tốn: Kế tốn mở Sổ số dư cho kho dùng cho năm để ghi số tồn kho thứ, nhóm, loại vào cuối tháng theo tiêu giá trị Căn vào chứng từ nhập, xuất kế toán lập bảng kê nhập, bảng kê xuất; sau vào bảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn Cuối tháng, nhận Sổ số dư thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn kho theo tiêu số lượng mà thủ kho ghi đơn giá hạch tốn để tính số tồn kho theo thứ theo tiêu giá trị ghi vào cột số tiền Sổ số dư Việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng, vào cột số tiền tồn kho cuối tháng Sổ số dư đối chiếu với số tiền tồn kho cuối tháng Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn Nguyễn Thị Duyên Chuyên đề cuối khóa