Tổ chức công tác kế toán nvl tại công ty đầu tư và phát triển công nghệ truyền hình việt nam 1

Phần mở đầu Kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trờng tạo cho doanh nghiƯp (DN) qun tù chđ vỊ nhiỊu mỈt sản xuất kinh doanh (SXKD) Việc thực chế quản lý đặt cho nhà quản lý DN nhiều thử thách lớn, DN phải hoạt động theo nguyên tắc tự trang trải có lÃi đòi hỏi phải có tính toán bố trí hợp lý toàn khâu trình SXKD Kinh doanh có lÃi vừa mục đích, vừa phơng tiện để tái sản xuất mở rộng Kế toán với t cách môn khoa học hệ thống khoa học quản lý tài đà góp phần quan trọng giúp DN quản lý khâu trình sản xuất đảm bảo kinh doanh có lÃi Hoạt động sản xuất DN đợc thực dựa kết hợp ba yếu tố: đối tợng lao động, sức lao động t liệu lao động Trong DN, nguyên vật liệu (NVL) đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất, NVL chuyển hoá toàn giá trị vào giá trị sản phẩm hình thành chi phí NVL trực tiếp Đối với DN sản xuất, NVL chiếm tỷ trọng lớn số lợng giá trị, vậy, chi phÝ NVL trùc tiÕp cịng chiÕm tû träng lín giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu chiếm vị trí quan trọng trình sản xuất sản phẩm Sự biến động NVL ảnh hởng trực tiếp tới trình sản xuất, tới số lợng chất lợng sản phẩm sản xuất Hoạt động sản xuất tiến hành đợc bình thờng, chất lợng sản phẩm không đợc đảm bảo không đảm bảo đợc số lợng chất lợng NVL Do vậy, để hạ thấp chi phí sản xuất, đảm bảo cho hoạt động SXKD DN đợc diễn thờng xuyên ổn định, cần phải tổ chức quản lý sử dụng NVL cách tiết kiệm hợp lý có hiệu Để thực tốt công tác quản lý sử dụng NVL, đòi hỏi DN phải tổ chức máy kế toán hợp lý phát huy vai trò kế toán quản lý DN Trong biện pháp quản lý NVL, kế toán giữ vị trí đặc biệt quan trọng, giúp DN tổ chức tốt hoạt động SXKD Kế toán khoa häc thu nhËn, xư lý vµ cung cÊp toµn bé thông tin tài sản vận động tài sản, nhằm mục đích kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài DN Nh vậy, kế toán NVL trình ghi chép, phản ánh, xử lý tổng hợp số liệu cung cấp thông tin tình hình thu mua, vËn chun, b¶o qu¶n, nhËp - xt - tån kho NVL tiêu giá trị lẫn tiêu vật Chính vậy, vai trò kế toán quản lý sử dụng NVL thiếu Quá trình thu mua NVL, hình thức vận chuyển, bảo quản NVL trình nhập - xuất - tồn kho NVL có ảnh hởng lớn đến kết hoạt động SXKD DN Kế toán NVL cung cấp thông tin số có tình hình biến động NVL số lợng, chủng loại, giá cả, giúp nhà quản trị xác định nhu cầu NVL mức dự trữ NVL hợp lý, không gây lÃng phí, ứ đọng mà đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời cho hoạt động sản xuất Ngoài ra, kế toán NVL giúp nhà quản trị xác định định mức tiêu hao NVL hợp lý nhằm giảm chi phí NVL bố trí sử dụng NVL hợp lý Xuất phát từ lý trên, sau thời gian thực tập Công ty Đầu t Phát triển Công nghệ Truyền hình Việt Nam (VTC), đặc biệt sau đợc trực tiếp quan sát, tìm hiểu thực tiễn tổ chức quản lý NVL Trung tâm Chuyển giao Công nghệ PT - TH đơn vị thành viên Công ty, em đà sâu nghiên cứu chọn đề tài: Tổ chức công tác kế toán NVL Công ty Đầu t Phát triển Công nghệ Truyền hình Việt Nam làma chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qua đây, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn Trần Thị Phợng, Ban lÃnh đạo Công ty Đầu t Phát triển Công nghệ Truyền hình Việt Nam cán kế toán Trung tâm Chuyển giao Công nghệ PT - TH đà giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề tốt nghiệp gồm ba phần chính: - Phần I: Lý luận chung hạch toán NVL với việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động DN - Phần thứ II: Thực trạng hạch toán toán NVL với việc nâng cao hiêu sử dụng vốn lu động Công ty Đầu t Phát triển Công nghệ Truyền hình Việt Nam - Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán NVL biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Công ty Đầu t Phát triển Công nghệ Truyền hình Việt Nam Phần I lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiêu sử dụng vốn lu động doanh nghiệp I- Những vấn đê chung nguyên vật liêu 1- Khái niệm, đặc điểm, phân loại nguyên vật liệu 1.1- Khái niệm Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ SXKD định toàn giá trị NVL đợc chuyển hết lần vào chi phí SXKD kỳ 1.2- Đặc điểm nguyên vật liệu - Khác với t liệu lao động, NVL tham gia vào chu trình sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Do NVL thuộc tài sản lu động, giá trị NVL thuộc vốn lu động dự trữ cđa DN, NVL thêng chiÕm mét tû träng rÊt lín chi phí sản xuất giá thành sản phẩm DN, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng DN nh tiêu sản lợng, chất lợng sản phẩm, tiêu giá thành, tiêu lợi nhuận, doanh lợi 1.3- Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu DN thờng đa dạng phong phú DN khác nhau, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất nên loại NVL sử dụng khác Để quản lý tốt NVL tổ chức hạch toán chi phí NVL phục vụ cho kế toán quản trị, cần phải tiến hành phân loại NVL Căn vào nội dung kinh tế, vai trò tác dụng NVL trình sản xuất yêu cầu quản lý DN mà NVL đợc chia thành: Nguyên vật liệu chính: Là thứ NVL mà sau trình sản xuất, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) Vật liệu phụ: Là NVL có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với NVL để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị sản phẩm dùng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thờng (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau ) Nhiên liệu: Là thứ NVL đợc dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt v.v Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà DN mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch sắt ) Nguyên vật liệu khác: Bao gồm NVL lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, vật liệu đặc chủng v.v Căn vào nguồn gốc toàn NVL DN đợc chia thành NVL mua NVL tự gia công, chế biến Căn vào mục đích nơi sử dụng cã NVL trùc tiÕp dïng vµo SXKD vµ NVL dïng cho nhu cầu khác Phân loại NVL nhằm mục đích tổ chức tốt công tác kế toán NVL DN để tổ chức sử dụng loại tài khoản kế toán phản ánh tình hình có biến động loại NVL trình SXKD Phân loại NVL xác định rõ chức cđa tõng lo¹i NVL cịng nh néi dung kinh tÕ chúng, từ để DN đề biện pháp quản lý sử dụng NVL có hiệu Trong DN sản xuất, NVL bao gồm nhiều nhóm, thứ loại khác Việc phân loại nh đáp ứng nhu cầu hạch toán tổng quát mặt giá trị loại NVL Bởi vậy, để phục vụ cho việc tổ chức hạch toán chi tiết NVL, đặc biệt điều kiện ứng dụng tin học vào công tác kế toán, DN cần phải lập danh điểm NVL, quy định cho thứ, loại NVL ký hiệu riêng, xác định thống tên gọi, quy cách, kích cỡ chúng 2- Tính giá nguyên vật liệu Tính giá NVL vấn đề quan trọng việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL thực chất việc xác định giá trị ghi sổ NVL Hay nói cách khác tính giá NVL dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị NVL * Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu Nguyên vật liệu TSLĐ thuộc nhóm hàng tồn kho DN tính giá NVL phải tuân thủ theo nguyên tắc định phải áp dụng thống phơng pháp niên độ kế toán Về nguyên tắc, NVL phải đợc tính theo giá thực tế, song NVL thờng xuyên có biến động giá cả, khối lợng chủng loại đơn giá hàng nhập kho biến động nhiều Để giảm bớt khối lợng tính toán hàng ngày, sử dụng giá hạch toán để tính giá trị vốn thực tế NVL xuất kho 2.1- Tính giá nguyên vật liệu theo giá thực tế 2.1.1- Tính giá nguyên vật liệu theo giá thực tế nhËp kho Nguyªn vËt liƯu DN cã nhiỊu ngn nhập khác nhau, vị vậy, giá vốn thực tế NVL nhập kho đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập nh sau: Trờng hợp 1: Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá Các khoản Chi phí Giá thực tÕ mua ghi thuÕ kh«ng thu mua NVL mua = + + đợc hoàn NVL hoá đơn lại (nếu có) thực tế - Chiết khấu thơng mại Giảm giá mua hàng Trong đó: - Chi phí thu mua NVL thùc tÕ bao gåm: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, chi phÝ bao b×, chi phÝ cđa bé phËn thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu bÃi - Các khoản thuế không đợc hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập (nếu có) đợc tính vào giá thực tế NVL mua ngoµi (thu mua níc vµ nhËp khÈu) Nh vËy, DN đợc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giá thực tế NVL không bao gồm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Ngợc lại, DN tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, giá thực tế NVL bao gồm thuế GTGT đầu vào Trờng hợp 2: Đối với NVL DN thuê gia công, chế biến: Giá thực tế NVL thuê Giá thực tế NVL xuất để Các chi phí gia công, chế = + thuê gia công, chế biến liên quan biến Trong đó: - Các chi phí liên quan bao gồm tiền thuê gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì Trờng hợp 3: Đối với NVL DN tự gia công chế biến: Giá thực tế NVL tự sản xuất = Giá thành thực tế để sản xuất NVL Trờng hợp 4: Đối với NVL nhận góp vốn từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh Giá thoả thuận đà đợc Giá thực tế NVL Chi phí tiếp = bên xác định + nhận góp vốn nhận (nếu có) với Trờng hợp 5: Đối với NVL đợc tặng, thởng Giá thực tế NVL Giá thùc tÕ tÝnh theo Chi phÝ tiÕp nhËn = + đợc tặng, thởng giá thị trờng (nếu có) Trờng hợp 6: Đối với phế liệu Giá thực tế Giá ớc tính Giá trị thu hồi = = phế liệu sử dụng đợc tối thiểu 2.1.2- Tính giá nguyên vật liệu theo giá thực tế xuất kho Để xác định giá thực tế NVL xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm DN, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau a- Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế NVL xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế NVL Số lợng NVL Giá đơn vị = x xuất dùng xuất dùng bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân tính theo c¸ch sau: * C¸ch 1: Gi¸ thùc tÕ NVL tån đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị BQ = kỳ dự trữ Số lợng thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung * Cách 2: Giá đơn vị BQ Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ cuối kỳ trớc = Số lợng thực tế NVL tồn kho đầu kỳ cuối kỳ trớc cuối kỳ trớc Cách tính đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động NVL kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá NVL kỳ Giá thực tế NVL tồn kho sau lần nhập Giá đơn vị BQ = sau lần nhập Số lợng thực tế NVL tồn kho sau lần nhập Cách tính lại khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần b- Phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số NVL nhập trớc xuất trớc, xuất hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế sổ hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế NVL mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế NVL xuất trớc giá trị NVL tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm c- Phơng pháp giá thực tế nhập sau, xuất trớc (LIFO) Phơng pháp giả định NVL mua vào sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau, xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát, giá tăng d- Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, NVL đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất NVL tính theo giá thực tế nhập NVL Phơng pháp thờng sử dụng DN sử dụng loại NVL NVL sử dụng ổn định, có tính tách biệt nhận diện đợc 2.2- Tính giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hach toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Giá hạch toán Số lợng NVL Đơn giá = x NVL xuất kho xuất kho hạch toán Cuối kỳ, tính hệ số giá NVL để điều chỉnh giá hạch toán giá thực tế Hệ số giá Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ = Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ NVL Giá thực tế NVL xuất kho kỳ = Giá hạch to¸n NVL xt kho kú x HƯ sè gi¸ NVL 3- Yêu cầu quản lý nhiệm vụ hạch toán NVL doanh nghiệp 3.1- Yêu cầu quản lý Tổ chức công tác hạch toán NVL điều kiện quan trọng thiếu đợc để quản lý NVL, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng NVL cần thiết cho sản xuất, dự trữ sử dụng NVL hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa tợng h hỏng mát lÃng phí NVL, tất các khâu trình SXKD Công tác quản lý NVL có ảnh hởng lớn đến hoạt động DN Vì vậy, kế toán NVL phải đợc tiến hành cách khoa học tuân theo yêu cầu cụ thể Việc quản lý NVL phải đợc thực khâu: thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng khâu thu mua, NVL phải đợc quản lý giá mua, số lợng, chất lợng, chủng loại để đảm bảo cung cấp đủ số lợng NVL, chất lợng, quy cách, chủng loại giảm giá mua hợp lý, tiết kiệm chi phí khâu vận chuyển, NVL sau đợc mua phải quản lý trình vận chuyển kho để tránh h hỏng, lÃng phí phải quản lý chi phí vận chuyển, bốc dỡ NVL khâu bảo quản, tuỳ theo tính chất, đặc điểm loại NVL mà phải tổ chức hình thức bảo quản phù hợp nhằm đảm bảo chất lợng NVL cho sản xuất khâu dự trữ, NVL phải đợc dự trữ vào nhu cầu sản xuất Quản lý khâu dự trữ NVL đòi hỏi phải xác định đợc mức dự trữ hợp lý, đảm bảo hoạt động sản xuất đợc diễn liên tục, ổn định, tránh gây ứ đọng vốn sản xuất khâu sử dụng NVL, phải đảm bảo tiết kiệm, có hiệu quả, tuân thủ theo định mức tiêu hao NVL đà đề 3.2- Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí SXKD - Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để DN có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy II- Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1- Thđ tơc, chøng tõ sư dơng - Danh mơc chøng từ kế toán sử dụng hạch toán chi tiết NVL đợc quy định định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngµy 01/11/1995 cđa Bé Tµi ChÝnh vỊ viƯc ban hµnh chế độ kế toán DN văn khác có liên quan, bao gồm: + Hoá đơn GTGT + PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 - VT) + PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 - VT) + PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chun néi bé (mÉu 03 - VT) + ThỴ kho (mẫu 06 - VT) + Biên kiểm kê vật liệu, sản phẩm, khoá (mẫu 08 - VT) - Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc nh trên, DN sử dụng chứng từ kế to¸n theo híng dÉn nh: + PhiÕu xt vËt liƯu theo hạn mức (mẫu 04 - VT) + Biên kiĨm nghiƯm (mÉu 05 - VT) + PhiÕu b¸o vËt liệu lại cuối kỳ (mẫu 07 - VT) chứng từ khác tuỳ theo đặc điểm quản lý 2- Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 2.1- Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp thẻ song song, công việc cụ thể kho phòng kÕ to¸n nh sau: - ë kho: Thđ kho dïng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn NVL, dụng cụ mặt số lợng Mỗi chứng từ nhập, xuất vật liệu đợc ghi vào dòng vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở cho danh điểm vật liệu Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng céng s« nhËp, xt, tÝnh sè tån kho vỊ mặt số lợng theo danh điểm vật liệu - phòng kế toán: Kế toán vật liệu mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu cho danh điểm vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tơng tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày, định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu tính số tiền Sau đó, lần lợt ghi nghiệp vụ nhập, xuất vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ đối chiếu với thẻ kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật liệu Số liệu bảng đợc đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp Ngoài ra, để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán thẻ kho mở sổ đăng ký thẻ kho, giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ Có thể khái quát phơng pháp thẻ song song Thẻ qua sơ đồ sau: Sơ đồ số 01: Sơ đồ hạchsổtoán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song chi tiết Bảng tổng hợp nhập, Kế toán Phiếu nhập kho vËt xt, tån kho vËt liƯu tỉng hỵp liệu Thẻ kho Ghi chú: Phiếu xuất kho Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 2.2- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc cụ thể kho giống nh phơng pháp thẻ song song Tại phòng kế toán, kế toán vật liệu không mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số l ợng sè tiỊn cđa tõng thø (danh ®iĨm) vËt liƯu theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhËp, xt ph¸t sinh th¸ng cđa tõng thø vËt liệu, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số l ợng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Sơ đồ số 02: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 2.3- Phơng pháp sổ số d Theo phơng pháp sổ d, công việc cụ thể kho giống nh phơng pháp Định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo vật liệu quy định Sau ®ã, lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ vµ nép cho kÕ to¸n kÌm theo c¸c chøng tõ nhËp, xt vËt liệu Ngoài ra, thủ kho phải ghi số lợng tồn kho cuối tháng theo danh điểm vật liệu vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho kho dùng cho năm, trớc ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi song thủ kho phải gửi phòng kế toán để kiểm tra tính thành tiền Tại phòng kế toán, định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để hớng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ (giá hạch toán), tỉng céng sè tiỊn vµ ghi vµo cét sè tiỊn phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đợc nhóm vật liệu (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật liệu Bảng đợc mở cho kho, kho tờ, đợc ghi sở phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt vËt liÖu TiÕp đó, cộng số tiền nhập, xuất tháng dựa vào số d đầu tháng để tính số d cuối tháng nhóm vật liệu Số d đợc dùng để đối chiếu với cột số tiền sỉ sè d (sè liƯu trªn sỉ sè d kế toán vật liệu tính cách lấy số lợng tồn kho nhân với giá hạch toán) Sơ đồ số 03: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Phiếu giao nhận chứng tõ nhËp PhiÕu nhËp kho Sỉ sè d B¶ng l kÕt nhËp, xt, tån kho vËt liƯu ThỴ kho KÕ toán tổng hợp Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi định kỳ Ghi cuối tháng III- hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: Để hạch toán NVL nói riêng loại hàng tồn kho khác nói chung, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặt điểm kinh doanh DN, vào yêu cầu công tác quản lý vào trình độ cán kế toán nh vào quy định chế độ kế toán hành Hàng tồn kho DN tài sản lu động DN tồn dới hình thái vật chất, bao gồm NVL, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Những thứ DN mua hay tự sản xuất đợc dùng để phục vụ cho trình sản xuất s¶n phÈm hay thùc hiƯn viƯc cung cÊp lao vơ, dịch vụ hay để bán 1- Doanh nghiệp hach toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích Tuy nhiên, với DN có nhiều chủng loại vật liệu, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức Dầu vậy, phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc hàng tồn kho nhập, xuất, tồn nói chung NVL nói riêng 1.1- Tài khoản sử dụng * TK 152 Nguyên vật liệu - Tài khoản đợc dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm NVL theo giá thùc tÕ, cã thĨ më chi tiÕt theo tõng lo¹i, nhãm, thø (NVL chÝnh, NVL phơ, nhiªn liƯu ) t theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán + Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế NVL kỳ (mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát thừa, đánh giá tăng ) + Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm NVL kỳ theo gi¸ thùc tÕ (xuÊt dïng, xuÊt b¸n, xuÊt gãp vèn, thiếu hụt ) + D Nợ: Giá thực tế NVL tồn kho * TK 151 Hàng mua đờng - Tài khoản dùng theo dõi loại NVL, công cụ, hàng hoá mà DN đà mua hay chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu DN nhng cuối tháng, cha nhập kho (kể số gửi cho ngời bán) + Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng tháng đờng tăng + Bên Có: Phản ánh giá trị hàng tháng đờng kỳ trớc đà nhập kho hay chuyển giao cho phận sử dụng giao cho khách hàng + D Nợ: Giá trị hàng đờng (đầu cuối kỳ) Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh 133, 331, 111, 112 1.2- Trình tự phơng pháp hạch toán Căn vào giấy báo nhận hàng, xét thấy cần thiết, hàng đến nơi, lập ban kiểm nhận để kiểm nhận NVL thu mua số lợng, chất lợng, quy cách Ban kiểm nhận vào kết thực tế ghi vào Biên kiểm nhận vật liệu Sau ®ã bé phËn cung øng vËt liƯu sÏ lËp Phiếu nhập kho vật liệu sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nhận giao cho thñ kho Thñ kho sÏ ghi sè NVL thực nhập vào phiếu chuyển cho phòng kế toán làm ghi sổ Trờng hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách, thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết ngời giao lập biên Các chứng từ đợc sử dụng hạch toán NVL DN thờng bao gồm: Hoá đơn bán hàng (nếu tính thuế theo phơng pháp trực tiếp), Hoá đơn GTGT (nếu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ), Phiếu xt kho kiªm vËn chun néi bé, phiÕu xt kho, phiÕu xt vËt liƯu theo h¹n møc, t theo nội dung nghiệp vụ cụ thể Sơ đồ 04 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng ph¸p khÊu trõ TK 331, 111, TK 152 TK 621 112, 141, 311 Dxxx Xuất để chế tạo sản phẩm Tăng mua TK 627, 641, 642, 2412 TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ Xuất cho chi phí sản xuất chung, bán hàng, quản lý, XDCB TK 151 TK 128, 222 Hàng đờng kỳ trớc Xt gãp vèn liªn doanh vỊ nhËp kho TK 412 TK 411 SCL SCL TK 154 NhËn cÊp ph¸t, nhËn vốn góp Xuất thuê gia công liên doanh, vốn cổ phần chế biến tự chế TK 632, 3381 TK 1381, 1388, 334, 632… Thõa ph¸t hiƯn kiĨm kê Thiếu phát qua kiểm kê TK 128, 222 TK 412 Nhận góp vốn liên doanh Đánh giá giảm Đánh giá tăng TK 154 Nhập NVL tự chế, thuê gia công, phế liệu thu hồi từ SX