Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac thực hiện

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ, KHOA KẾ TỐ - TÀI CHÍ H -o0o - ng Trư Đạ ọc ih KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU QUY TRÌ H KIỂM TỐ KHOẢ MỤC Kin CHI PHÍ BÁ HÀ G VÀ CHI PHÍ QUẢ LÝ DOA H GHIỆP TRO G BÁO CÁO TÀI CHÍ H DO CƠ G TY T HH KIỂM TOÁ VÀ KẾ TOÁ AAC THỰC HIỆ uế ếH ht TRẦ THN THÙY HIÊ Khóa học: 2019 - 2023 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ, KHOA KẾ TỐ - TÀI CHÍ H -o0o - ng Trư Đạ ọc ih KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU QUY TRÌ H KIỂM TỐ KHOẢ MỤC Kin CHI PHÍ BÁ HÀ G VÀ CHI PHÍ QUẢ LÝ DOA H GHIỆP TRO G BÁO CÁO TÀI CHÍ H DO CƠ G TY T HH KIỂM TOÁ VÀ KẾ TOÁ AAC THỰC HIỆ Giảng viên hướng dẫn Trần Thị Thùy hiên Lớp: K53 Kiểm toán iên khóa: 2019 - 2023 uế ếH ht Sinh viên thực hiện: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Huế, tháng năm 2023 - LỜI CẢM Ơ Khóa luận tốt nghiệp thành cuối trình thực tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học vào đối tượng nghiên cứu Chính vậy, để có báo cáo tốt nghiệp hồn chỉnh địi hỏi phải dành nhiều thời gian, tâm Trư huyết tìm tịi cách kỹ lưỡng Để hồn thành Khóa luận này, bên cạnh nỗ lực thân, em nhận hỗ trợ, động viên lớn từ phía thầy giáo, đơn vị thực tập, gia đình bạn bè Lời đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô giáo Trường Đại học Kinh tế ng Huế nói chung quý thầy giáo Khoa Kế tốn - Tài nói riêng tận tình dạy dỗ, truyền đạt cho em kiến thức quý báu suốt bốn năm học tập rèn Đạ luyện trường Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy - PGS TS Trịnh Văn Sơn, người tận tình giúp đỡ, hướng dẫn, đóng góp ý kiến suốt trình nghiên cứu thực đề tài ih Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến ban lãnh đạo, phòng ban ọc đặc biệt anh chị Phịng kiểm tốn BCTC 02 Cơng ty T[HH Kiểm toán kế toán AAC nhiệt tình giúp đỡ, bảo quan tâm em suốt trình thực tập trình thực khóa luận Em cảm ơn kiến thức, Kin kinh nghiệm, tận tình giải đáp người thắc mắc khó khăn em gặp suốt trình thực tập uế ếH ht Mặc dù có nhiều cố gắng, song hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian nghiên cứu nên Khóa luận khó tránh khỏi thiếu sót, phê bình thầy anh chị cơng ty để em hồn thiện vốn kiến thức hồn thiện Khóa luận cách tốt Vì vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến, đánh giá từ quý thầy anh chị để Khóa luận hoàn thiện hơn, bổ sung kinh nghiệm quý báu giúp em vững bước đường sau Em xin chân thành cảm ơn! - MỤC LỤC DA H MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DA H MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ ii Trư DA H MỤC CÁC BẢ G iii PHẦ I: ĐẶT VẤ ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu đề tài ng Đối tượng phạm vi nghiên cứu .3 Các phương pháp nghiên cứu Cấu cấu đề tài Đạ PHẦ II: ỘI DU G VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU CHƯƠ G 1: HÀ G VÀ CHI PHÍ QUẢ ih PHÍ BÁ ỘI DU G CƠ SỞ LÝ LUẬ KIỂM TOÁ LÝ DOA H KHOẢ MỤC CHI GHIỆP TRO G BÁO CÁO TÀI CHÍ H CỦA CÁC CƠ G TY KIỂM TỐ ọc 1.1 Tổng quan kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm vai trò kiểm tốn báo cáo tài .5 Kin 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Cơ sở dẫn liệu quản lý 1.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài .7 uế ếH ht 1.2 Tổng quan khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm vai trị Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.2 Các quy định kết cấu nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 11 1.3 Những lý luận kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo tài 14 1.3.1 Mục tiêu kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp .14 1.3.2 Những sai phạm thường gặp kiểm toán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo tài 15 1.3.3 Quy trình kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 18 - CHƯƠ G 2: THỰC TRẠ G QUY TRÌ H KIỂM TỐ PHÍ BÁ HÀ G VÀ CHI PHÍ QUẢ LÝ DOA H KHOẢ MỤC CHI GHIỆP TRO G BÁO CÁO TÀI CHÍ H TẠI CƠ G TY T HH ABC DO CƠ G TY KIỂM TỐ VÀ KẾ TOÁ AAC THỰC HIỆ 29 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .29 Trư 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 29 2.1.2 Mục tiêu, phương châm hoạt động loại hình dịch vụ Cơng ty 30 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty 32 2.2 Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng quản lý ng báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 34 2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn báo cáo tài tổng qt Cơng ty TNHH Đạ Kiểm tốn Kế tốn AAC 34 2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh ih nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực .35 MỤC CPBH VÀ CPQLD THIỆ QUY TRÌ H KIỂM TỐ ọc CHƯƠ G 3: GIẢI PHÁP HỒ KHOẢ TRO G BÁO CÁO TÀI CHÍ H DO CƠ G TY KIỂM TỐ VÀ KẾ TỐ AAC THỰC HIỆ 82 Kin 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC 82 uế ếH ht 3.1.1 Ưu điểm 82 3.1.2 Hạn chế 84 3.2 Một số giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 85 PHẦ III: KẾT LUẬ .88 TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 - DA H MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp Trư Bảo hiểm y tế CĐPS Cân đối phát sinh CMA Kỹ thuật chọn mẫu đơn vị tiền tệ CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN KPCĐ KSNB GTGT Kiểm toán viên Kiểm soát nội Giấy làm việc Giá trị gia tăng Trách nhiệm hữu hạn ọc TNHH Kinh phí cơng đồn ih GLV Chi phí quản lý doanh nghiệp Đạ KTV ng BHYT Tổng giám đốc TSCĐ Tài sản cố định VSA ChuNn mực kiểm toán VACPA Hiệp hội hành nghề kiểm toán Việt N am uế ếH ht Kin TGĐ i - DA H MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1 – Mơ hình tổ chức Cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế toán AAC 34 Sơ đồ 2.2 – Quy trình kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 35 Sơ đồ 2.3 – Cơ cấu máy tổ chức nhân công ty ABC 39 Trư Biểu đồ 2.1 – Phân tích CPBH theo tháng năm 2019 – 2020 .67 Biểu đồ 2.2 – Phân tích CPQLDN theo tháng năm 2019 – 2020 69 ng ọc ih Đạ uế ếH ht Kin ii - DA H MỤC CÁC BẢ G Bảng 1.1 – Quy định tiêu chí xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC 21 Bảng 2.1 – Phân tích sơ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh .42 Bảng 2.2 – Phỏng vấn với Ban giám đốc cá nhân gian lận 47 Trư Bảng 2.3 – Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế Công ty ABC 51 Bảng 2.4 – Tổng hợp mức trọng yếu Công ty ABC 53 Bảng 2.5 – Các thủ tục kiểm toán CPBH 54 Bảng 2.6 - Các thủ tục kiểm tốn Chi phí QLDN 55 ng Bảng 2.7 – Thủ tục kiểm toán .57 Bảng 2.8 - Danh sách GLV liên quan đến khoản mục CPBH CPQLDN 61 Đạ Bảng 2.9 - Kết kiểm tốn quy trình CPBH CPQLDN 62 Bảng 2.10 – Bảng tổng hợp CPBH CPQLDN 64 ih Bảng 2.11 - So sánh CPBH năm 2019 – 2020, kết hợp biến động doanh thu 65 Bảng 2.12 – Phân tích chi phí bán hàng theo tháng năm 2019 -2020 66 ọc Bảng 2.13 – Phân tích CPQLDN theo tháng năm 2019 – 2020 68 Bảng 2.14 – Kiểm tra trình bày khoản mục CPBH CPQLDN báo cáo kết kinh doanh .74 Kin Bảng 2.15 – Tổng hợp CPBH phục vụ thuyết minh BCTC 76 Bảng 2.16 – Tổng hợp CPQLDN phục vụ thuyết BCTC 77 uế ếH ht Bảng 2.17 Các nghiệp vụ sai phạm .78 iii - PHẦ I: ĐẶT VẤ ĐỀ Lý chọn đề tài Kể từ Việt N am chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý N hà nước theo định hướng XHCN nhu cầu địi Trư hỏi kiểm tốn trở nên cấp thiết mang tính tất yếu khách quan Đặc biệt, năm gần với xu toàn cầu hóa q trình gia nhập quốc tế sâu rộng doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ, đa dạng địi hỏi cao kiểm tốn để khẳng định thương trường quốc tế Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh ng thương trường ngồi nước địi hỏi doanh nghiệp Việt N am phải nỗ lực việc tạo uy tín, nâng cao lực tài tổ chức quản lý Đạ Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt N am Mặc dù đời phát triển, nhu cầu đòi hỏi ih thực tế nên số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Kiểm tốn, Kiểm tốn báo cáo tài ọc ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Trước xu hội nhập mạnh mẽ, địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập Việt N am phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ Kin để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với công ty kiểm tốn nước ngồi uế ếH ht Kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo Mỗi phần hành, chu trình q trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt trình kiểm tốn Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu công ty kiểm tốn Bởi chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khoản mục quan trọng báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Việc hiểu rõ chi phí bán hàng giúp cho doanh nghiệp tìm biện pháp cải thiện hiệu sản xuất, kinh doanh, cịn việc quản lý chi phí quản lý doanh nghiệp tốt giúp doanh nghiệp - vận hành hiệu tối ưu chi phí khơng cần thiết, làm chủ tài doanh nghiệp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp khơng phí trực tiếp đến q trình sản xuất kinh doanh, góp phần việc xác định giá bán sản phNm, hàng hóa dịch vụ, ảnh hưởng thường có rủi ro xác định số thuế phải nộp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh Trư nghiệp Do đó, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có vai trị quan trọng ảnh hưởng định đến kết kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty ng N hận thức tầm quan trọng vấn đề đó, sau khoảng thời gian thực tập Cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế tốn AAC, giúp đỡ nhiệt tình anh chị kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên cơng ty, tơi định chọn đề tài: ‘‘Tìm Đạ hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo tài Cơng ty T"HH Kiểm tốn Kế toán AAC thực Mục tiêu đề tài ọc 2.1 Mục tiêu chung ih hiện’’ làm đề tài nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp Kin Từ nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực trạng, Khóa luận nhằm đề xuất số giải pháp chủ yếu góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo tài Cơng ty TN HH Kiểm uế ếH ht toán Kế toán AAC 2.2 Mục tiêu cụ thể - Tổng hợp hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiêp báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn - Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC - Đưa giải pháp thích hợp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo tài Cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế toán AAC - + Kết thực hiện: Sau thực chọn mẫu số nghiệp vụ trước sau ngày khóa sổ, KTV phát số nghiệp vụ không kỳ phát số chi phí tặng chưa xuất hóa đơn đầu Chi phí trung thu năm sau doanh nghiệp xuất hóa đơn nên KTV đề nghị đơn vị bổ sung Trư + Tham chiếu GLV G446 – Tính kỳ (Phụ lục 23) - Tổng hợp thông tin phục vụ thuyết minh BCTC Sau có bút toán điều chỉnh sau kiểm toán, số liệu GLV điều chỉnh lại để làm trình bày thuyết minh BCTC KTV lập bảng số liệu chi tiết ng khoản chiếm 10% trở lên phát sinh kỳ Có thể linh động trình bày khoản chi phí trọng yếu, khơng thiết phải chiếm 10% tổng chi phí phát sinh Đạ Bảng 2.15 – Tổng hợp CPBH phục vụ thuyết minh BCTC ih CPBH (Đơn vị tính: V[Đ) sinh kỳ) Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 31/12/2019 36.618.013.462 41.258.546.121 - 49.022.857 446.231.629 443.176.073 17.029.469.534 30.651.601.715 17.124.429.397 8.456.402.411 71.218.144.022 80.858.749.177 uế ếH ht Chi phí khấu hao TSCĐ 31/12/2020 Kin Chi phí lương nhân viên bán hàng ọc (Chi tiết khoản chiếm 10% trở lên phát Chi phí dịch vụ mua Các khoản khác Cộng ([guồn: GLV G420 – Thuyết minh BCTC) 76 - Bảng 2.16 – Tổng hợp CPQLD phục vụ thuyết BCTC (Đơn vị tính: V[Đ) CPQLD 31/12/2020 31/12/2019 5.363.112.321 6.039.557.561 - 1.018.712.674 396.227.452 420.698.793 2.954.776.767 2.226.483.308 Chi phí/ hồn nhập dự phịng nợ phải thu 2,646.068.192 1.950.727.655 Các khoản khác 1.429.582.649 1.398.092.407 12.903.788.154 13.054.272.398 (Chi tiết khoản chiếm 10% trở lên phát Trư sinh kỳ) Chi phí nhân viên quản lý Chi phí ngun vât liệu, cơng cụ dụng cụ ng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ([guồn: GLV 420 – Thuyết minh BCTC) ọc ih Đạ Cộng Tham chiếu đến GLV G420 – Thuyết minh BCTC (Phụ lục 24) Kin - Tổng hợp phát kiểm tốn Sau hồn thành thủ tục kiểm toán, KTV tổng hợp lại ý kiến uế ếH ht bút toán điều chỉnh liên quan đến khoản mục chi phí để lưu ý lại Cơng việc giúp cho Trưởng nhóm kiểm toán dễ dàng nắm bắt vấn đề, sai sót phần hành, tiết kiệm thời gian kiểm tốn lập biên trao đổi với khách hàng Đồng thời, tạo thuận lợi cho công việc kiểm tra, soát xét Kết luận KTV sau tiến hành kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Cơng ty Liên doanh hữu hạn thức ăn thủy sản ABC theo chương trình kiểm tốm mẫu G430 – Chương trinh kiểm toán, KTV đưa ý kiến sau: Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: + Vấn đề tháng đầu năm 2020: 77 - Trong tháng đầu năm, cơng ty có phát sinh số chi phí khơng kỳ, số tiền là: 816.194.800 đồng N ên đề nghị cơng ty loại trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp + Vấn đề tháng cuối năm 2020: Trư Thứ nhất, Trong tháng cuối năm 2020 (tháng 11 tháng 12) công ty có phát sinh chi phí tiền điện dùng cho việc chạy thử hệ thống xử lý mùi hôi (năm 2021 bắt đầu khấu hao) Hiện công ty hạch tốn tồn chi phí vào CPQLDN Đề nghị cơng ty vốn hóa vào giá trị TSCĐ, chuyển sang theo dõi chi phí tiền điện ng tài khoản 211 Các nghiệp vụ sau sai phạm: Đạ Bảng 2.17 Các nghiệp vụ sai phạm gày 30/01/2020 Diễn giải Văn phòng dùng điện 642731 tháng 31/12/2020 Văn phòng dùng điện 642731 tháng Kin 404 Tài khoản ọc 348 ih SCT (Đơn vị tính : V[Đ) Số tiền 108.954.098 93.929.759 Thứ hai, Trong năm cơng ty phát sinh số hóa đơn điện tử ghi nội dung uế ếH ht chung “Tiếp khách” “Dịch vụ ăn uống” chưa theo quy định hóa đơn điện tử Căn theo công văn 51358/CT-TTHT tổng cục thuế Hà N ội: “Khi bán hàng hóa cơng ty xuất hóa đơn điện tử cho khách hàng cơng ty phải lập đầy đủ danh mục hàng hóa bán đảm bảo nguyên tắc thơng tin chứa hóa đơn điện tử truy cập, sử dụng dạng hoàn chỉnh cần thiết theo quy định khoản điều thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/03/2011 tài Cơng ty khơng lập hóa đơn điện tử khơng hiển thị đầy đủ hàng hóa bán mà lại kèm theo bảng kê hàng hóa bán giấy cho khách hàng có hàng hóa khơng hiển thị hóa đơn điện tử” 78 - Một số hóa đơn điện tử chi ghi nội dung chung đề nghị công ty cần lưu ý : Số chứng từ gày chứng từ Diễn giải Tổng tiền HĐ GTGT 215 08/07/2020 Tiếp khách 3.996.000 HĐ GTGT 159 10/09/2020 Ăn uống 2.018.500 Trư HĐ GTGT 9875 10/07/2020 Thức ăn nước 2.865.000 uống Thứ ba, Cơng ty có phát sinh chi phí bán hàng cho biếu tặng chưa xuất hóa (Phụ lục 25) ng đơn đầu ra, yêu cầu công ty bổ sung N ội dung tham chiếu đến PL02!A1 Đạ Thứ 4, Công ty có phát sinh chi phí tổ chức tour du lịch cho khách hàng Hiện công ty chưa cung cấp chứng từ liên quan đến việc đăng ký với sở cơng thương cơng ty chưa xuất hóa đơn đầu liên quan đến nghiệp vụ Yêu cầu ih công ty bổ sung: gày Diễn giải Tài Số tiền khoản (Đồng) 20/11/2020 Lê Thị Linh tốn chi phí du 641912 369.800.000 Kin 215 ọc SCT lịch Hà N ội – N inh Bình khách hàng khu vực Quảng N am, Quảng 165 uế ếH ht N gãi 16/12/2020 Trần Thị Hồng An tốn chi phí 641912 196.020.000 du lịch Sapa – Hà N ội – N inh Bình khách hàng Phú n Thứ năm, Cơng ty phát sinh chi phí dành cho phận sản xuất lại hạch toán vào CPQLDN chưa xác, cụ thể “Trần Thị Bích Trâm tốn chi phí đào tạo vận hàng xe nâng”, số chứng từ 161 ngày 16/12/2020 số tiền 36.000.000 đồng Đề nghị công ty điều chỉnh sang tài khoản 627 Thứ sáu, Cơng ty có phát sinh chi phí “Lê Thị Linh có phát sinh chi phí Cao Chuan Xue từ ngày 11 đến ngày 17/12/2020 số chứng từ 281 ngày 24/12/2020 số tiền 79 - 47.205.200 Khoản lợi ích hỗ trợ cho người lao động chưa quy định quy chế tài cơng ty, ngồi cơng ty chưa tính thuế thu nhập cá nhân cho ông Cao Chuan Xue => Đề nghị công ty bổ sung Thứ bảy, Công ty có phát sinh chi phí năm 2020 lại hạch toán sang năm 2021 chưa phù hợp Đề nghị công ty điều chỉnh N ôi dụng tham chiếu Trư đến PL03!A (Phụ lục 22) 2.2.2.3 Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Xem xét lại kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ ảnh hưởng ng đến CPBH CPQLD Sau kết thúc kiểm tốn Cơng ty khách hàng, KTV tiến hành soát Đạ xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhằm đảm bảo kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc năm tài xác định phản ánh phù hợp BCTC ih Các thủ tục KTV sử dụng: ọc - Phỏng vấn Ban giám đốc/ Hội đồng quản trị đơn vị để xác định liệu có kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn có khả ảnh hưởng đến BCTC hay Kin không - Xem xét BCTC niên độ kỳ gần kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế tốn (nếu có) nhật ký chung từ ngày kết thúc kỳ kế toán thời điểm kiểm uế ếH ht toán để xác định kiện cần điều chỉnh công bố KTV thực thủ tục nhận thấy khơng có kiện bất thường xảy sau ngày kết thúc niên độ, nên không ảnh hưởng đến kết kiểm toán Tham chiếu đến GLV H152 – Xác định kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán (Phụ lục 26) Đánh giá tổng hợp chứng kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tra tồn GLV thành viên Sau thành viên đồn tập hợp q trình làm việc, nộp lại hồ sơ sổ sách thu thập làm chứng trình kiểm tra KTV kiểm tra lại đưa nhận xét, điểm lưu ý cho thành viên 80 - Các trợ lý kiểm toán xắp xếp GLV lại, sau trưởng đồn thành viên thảo luận tổng hợp ý kiến Trưởng đoàn tổng hợp ý kiến vào biên ghi nhớ để tiến hành họp trao đổi với BGĐ công ty Khách hàng xem biên trao đổi suốt trình họp, có vấn đề cần trao đổi khách hàng trao đổi với KTV, vấn đề trao đổi KTV giải thích rõ Trư ràng khách hàng thường đồng ý thiếu sót nêu biên trao đổi bổ sung điều chỉnh theo ý kiến đồn kiểm tốn Đối với khoản mục CPBH CPQLDN , sau q trình kiểm tốn, KTV có phát đạt ng số vấn đề khách hàng đồng ý điều chỉnh nên mục tiêu kiểm toán Kết luận kiểm toán Đạ Sau tổng hợp ý kiến, vấn đề tồn cần giải Công ty Liên doanh hữu hạn thức ăn thủy sản ABC trưởng đồn kiểm tốn đề cập biên ih trao đổi sở thu thập tất GLV thành viên đồn kiểm tốn Sau trưởng đồn kiểm tốn tiến hành họp với phịng kế tốn ban giám đốc ọc để trao đổi sai sót phịng kế tốn định có đồng ý điều chỉnh sai sót khơng Kin Đối với khoản mục CPBH CPQLDN , KTV không phát sai sót nào, nên KTV đưa kết luận: Trên sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục kiểm toán, mục tiêu kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN đạt uế ếH ht KTV đưa ý kiến kiểm toán: Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2020 kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với ChuNn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt N am quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC 81 - CHƯƠ G 3: GIẢI PHÁP HỒ THIỆ QUY TRÌ H KIỂM TOÁ KHOẢ MỤC CPBH VÀ CPQLD TRO G BÁO CÁO TÀI CHÍ H DO CƠ G TY KIỂM TỐ VÀ KẾ TỐ AAC THỰC HIỆ 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLD Trư kiểm tốn BCTC Cơng ty T HH kiểm tốn kế tốn AAC 3.1.1 Ưu điểm Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC có đội ngũ nhân viên trẻ tích cực, động, đầy sáng tạo, trang bị phương tiện làm việc máy tính, phần ng mềm kiểm tốn có tinh thần đồn kết để xây dựng công ty phát triển lên Để xây dựng đội ngũ KTV dày dặn kinh nghiệm, công ty trọng vấn đề đào tạo chuyên Đạ môn đạo đức nghề nghiệp KTV Đội ngũ KTV đào tạo bản, có hệ thống, có kiến thức chun mơn vững vàng, ln cập nhật nhanh chóng đầy đủ ih thơng tin liên quan đến thay đổi sách tài chính, thơng tư, nghị định,…Tại cơng ty, phịng tư vấn đào tạo chịu trách nhiệm cập nhật cung cấp ọc thơng tin sách, chuNn mực, pháp luật liên quan đến công việc kế tốn kiểm tốn cho trưởng đồn thơng qua mail, để kịp thời nắm bắt hướng dẫn cho trợ lý nắm bắt thơng tin q trình làm việc Kin Quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế toán AAC thiết kế chặt chẽ tiến hàng cách hợp lý, khoa uế ếH ht học, đảm bảo hiệu cho cơng việc kiểm tốn Giai đoạn chušn bị Mặc dù công ty TN HH Liên doanh hữu hạn ABC khách hàng cũ KTV kiểm tra chi tiết thông tin doanh nghiệp, đánh giá chấp nhận khách hàng không khách hàng mà thực khách hàng cũ Mức trọng yếu tổng thể xác định cách rõ ràng theo quy định Công ty AAC Tiêu chí để KTV xác lập mức trọng yếu tiêu doanh thu, lợi nhuận, vốn chủ sở hữu tài sản Việc lựa chọn tiêu chí phụ thuộc vào tình hình khách hàng phụ thuộc vào xét đoán KTV Việc phân bổ mức trọng yếu cho 82 - khoản mục thực cách phù hợp, làm sở cho KTV thực chọn mẫu kiểm toán cách hiệu quả, tránh bỏ qua sai sót trọng yếu Việc phân công thành viên thực kiểm toán hợp lý, trưởng phịng định, trưởng phịng người thường xun tiếp xúc với nhân Trư viên nên hiểu rõ lực người mạnh nhân viên theo lĩnh vực, để nhân viên phân cơng đủ sức để hồn thành tốt công việc giao đảm bảo kết làm việc Đối với thành viên trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm trưởng đồn kiểm tốn theo sát hướng dẫn ng giải thích thắc mắc trợ lý N hờ kinh nghiệm trợ lý ngày cải thiện Đạ Giai đoạn thực kế hoạch Quá trình thực kiểm tốn, KTV thực theo chương trình kiểm ih tốn mẫu VACPA, thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán giúp cho KTV thu thập chứng kiểm toán, xác định phạm vi, khối lượng ọc định hướng kiểm toán Điều giúp Cho kiểm toán trọng tâm, giảm thời gian mà khối lượng công việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Kin Các kỹ thuật quan sát, vấn, đối chiếu với khoản mục liên quan KTV vận dụng cách linh hoạt, KTV thận trọng việc thu thập, đối chiếu, tổng hợp để cung cấp chứng kiểm tốn xác thực có giá trị cao uế ếH ht Các GLV thực trên excel có sẵn cơng thức tính năm trước, tạo điều kiện cho KTV dễ dàng thực tiết kiệm thời gian, giảm bớt khối lượng công việc KTV trọng đến nghiệp vụ bất thường, có giá trị lớn nghiệp vụ sau ngày khóa sổ nhằm phát sai sót trọng yếu khoản mục CPBH CPQLDN Trong q trình kiểm tốn, trợ lý phát sai sót kịp thời báo cho trưởng đoàn để trưởng đoàn kịp thời liên hệ với đơn vị kiểm toán trao đổi giải Các phần hành tiến hành độc lập, có liên kết phần hành, ví dụ tiền khoản tương đương tiền, doanh thu,…N hờ KTV tiết 83 - kiệm thời gian phát sai sót tìm nguyên nhân cách điều chỉnh dễ dàng hơn, tạo thống xuyên suốt tỏng toàn kiểm tốn Trong q tình kiểm tốn KTV ln trao đổi với kế tốn đơn vị kiểm tốn thắc mắc, sai sót phát ý kiến KTV vấn đề Trư Điều giúp cho việc trao đổi cuối kiểm toán diễn thuận lợi Giai đoạn Kết thúc kiểm toán KTV soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhằm đảm bảo kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc năm tài xác định phù hợp ng BCTC Hồ sơ kiểm toán khách hàng lưu trữ đầy đủ công ty GLV tài Đạ liệu liên quan khác hàng lưu trữ hồ sơ riêng, xếp khoa học theo hồ sơ thường trực hồ sơ kiểm toán năm, theo giai đoạn phần sơ dễ dàng Giai đoạn lập kế hoạch ọc 3.1.2 Hạn chế ih hành kiểm toán Khi xếp hồ sơ giúp cho việc tìm kiếm sử dụng hồ Kin Bên cạnh ưu điểm hạn chế cịn tồn số hạn chế: Về chương trình kiểm tốn: Cơng ty xây dựng chương tình kiểm tốn chung cho uế ếH ht loại hình doanh nghiệp khác Do đó, dẫn đến khơng phù hợp khó áp dụng với số loại hình doanh nghiệp gây khó khăn với số trợ lý vào nghề chưa có nhiều kinh nghiệm Về phân tích sơ BCTC: Trong nhiều trường hợp, việc phân tích sơ BCTC khách hàng không tiến hành kỹ khách hàng chưa lập BCTC cung cấp BCTC muộn nên làm tốn nhiều thời gian KTV làm cho KTV khơng đủ thời gian để hồn thành cơng việc Về HTKSN B: Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC xây dựng quy trình đánh giá hệ thống KSN B dựa bảng hỏi, nhiên bảng hỏi lại thiết kế áp dụng 84 - cho loại hình doanh nghiệp, KTV thấy hữu hiệu thủ tục kiểm sốt mà khơng đưa kết luận thủ thục kiểm sốt có hiệu hay khơng Quy trình kiểm tốn mà Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC áp dụng khơng thực thử nghiệm kiểm sốt Phần lớn kiểm tốn viên khơng tin tưởng vào hệ thống Trư KSN B công ty khách hàng, chấp nhận thực thử nghiệm mức cao không thực thử nghiệm kiểm sốt để tiết kiệm thời gian Trong đó, số cơng ty thực tế có nhiều khách hàng thiết kế hệ thống KSN B tương đối chặt chẽ, số lượng thử nghiệm cần thực hiện, giúp tiết kiệm thời gian công sức ng mà đảm bảo yêu cầu công việc Giai đoạn thực kế hoạch Đạ Về thủ tục phân tích: Thủ tục so sánh số với mức bình quân ngành so sánh với doanh nghiệp khác có quy mơ thủ tục phân tích quan ih trọng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN chưa Công ty Kiểm toán Kế toán AAC trọng Tuy nhiên thực tế, thủ tục gặp ọc số vấn đề ví dụ thời điểm kiểm tốn doanh nghiệp ngành chưa cơng bố BCTC khó tìm doanh nghiệp ngành có mức độ tương tự cao để tiến hành so sánh Kin Về phương pháp chọn mẫu: KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu CMA số liệu nhỏ nên KTV dựa vào xét đốn nên chưa thể đảm bảo uế ếH ht khơng có sai phạm trọng yếu, đặc biệt sai phạm tồn quy mô nhỏ phân bổ khoản mục 3.2 Một số giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLD kiểm tốn BCTC cơng ty T HH Kiểm toán Kế toán AAC Để khắc phục hạn chế nêu trên, Cơng ty cần hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng Từ nhằm giúp tiết kiệm chi phí, thời gian, nâng cao chất lượng kiểm tốn, đảm bảo uy tín KTV cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế tốn AAC Tôi xin để xuất số giải pháp sau đây: 85 - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: - Về chương trình kiểm tốn: Trưởng đồn kiểm tốn phân cơng thành viên có kinh nghiệm đảm nhận kiểm toán phần hành đơn giản tiền khoản tương đương tiền, doanh thu tài chi phí tài chính, chi phí trả trước ngắn hạn Trư dài hạn,… - Về phân tích sơ BCTC: Cần nhắc nhở khách hàng gửi BCTC trước thời gian nhóm kiểm tốn tiến hành thực kiểm tốn đơn vị, giúp hạn chế tình trạng nhóm kiểm tốn phải chờ đợi cơng ty khách hàng, giúp tiết kiệm thời gian kiểm ng toán - Về hệ thống KS B: KTV mơ tả hệ thống KSN B phương pháp lưu Đạ đồ phương pháp lập bảng tường thuật Hình ảnh kết hợp với mơ tả ngắn gọn giúp KTV có nhìn tổng quát đơn vị kiểm toán ih Giai đoạn thực kiểm toán - Thiết kế số thử nghiệm kiểm sốt áp dụng công ty khách hàng ọc khoản mục CPBH CPQLDN : + Phỏng vấn việc sử dụng dự toán ban giám đốc Kin + Quan sát việc ban giám đốc so sánh chi phí dự tốn với chi phí thực tế hàng tháng uế ếH ht + Kiểm tra báo cáo để phát biến động số liệu thực tế với kế hoạch + Kiểm tra dấu hiệu phê chuNn, dấu hiệu kiểm tra nội + KTV thiết kế số thử nghiệm kiểm soát để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết giao dịch, gọi “thử nghiệm kép” Ví dụ KTV thiết kế đánh giá kết kiểm tra hóa đơn phê chuNn hay chưa, đồng thời cung cấp chứng chi tiết giao dịch - Về thực thủ tục phân tích: Thực thử tục phân tích giúp KTV thu thập chứng phù hợp, đầy đủ nhanh chóng Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC cần tăng cường thủ tục phân tích để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết 86 - Một số thủ tục phân tích áp dụng vào khoản mục CPBH CPQLDN sau: + Phân tích biến động CPBH CPQLDN theo tháng kết hợp với biến động doanh thu để xem biến động doanh thu chi phí phí có phù hợp hay không Trư + So sánh CPBH CPQLDN thực tế phát sinh với dự toán chi phí doanh nghiệp KTV thu thập số liệu dự tốn khách hàng phân tích số kế hoạch số thực tế + So sánh biến động tiền lương nhân viên bán hàng tiền lương nhân viên ng quản lý với tổng tiền lương phải trả tồn cơng ty + So sánh, phân tích nên mở rộng nhiều năm tài để đánh giá Đạ biến động cách xác - Đối với khoản mục CPBH CPQLDN , KTV chọn mẫu theo xét đoán, kinh ih nghiệm thân thường chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn, sai phạm tồn dạng quy mơ nhỏ có tính hệ thống, lặp lặp lại nhiều lần KTV ọc cần chọn lựa phương pháp chọn mẫu kiểm tra thích hợp, kết hợp hai phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê để đảm bảo việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết uế ếH ht Kin hiệu 87 - PHẦ III: KẾT LUẬ Hiện nay, hoạt động kiểm tốn Việt N am khơng ngừng lớn mạnh phát triển quan tâm rộng rãi đời sống kinh tế Đây coi xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư nước ngồi đời Trư cơng ty cổ phần Sự phát triển ngành kiểm toán theo sát với phát triển nên kinh tế Kiểm toán BCTC nhận nhiều quan tâm ngân hàng, cổ đông nhà đầu tư,… Khoản mục CPBH CPQLDN khoản mục chiếm vị trí quan trọng ng kiểm tốn BCTC CPBH CPQLDN phản ánh phần đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đạ Qua q trình thực tập, tìm hiểu cơng việc thực tế nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC Cơng ih ty Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện” Bản thân tơi tích lũy nhiều kiến thức hiểu rõ hoạt động kiểm tốn Trong q tình tơi học hiểu ọc thêm số kiến thức đặt mục tiêu ban đầu đề Thứ nhất, N ắm bắt hệ thống hóa sở lý luận kiểm tốn BCTC nói Kin chung kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN Thứ hai, tìm hiểu thực trạng quy tình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TN HH Kiểm toán Kế toán AAC uế ếH ht Thứ ba, Phân tích ưu điểm hạn chế, đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức chuyên môn kinh nghiệm thực tế nên trình làm khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót, tơi mong nhận nhận xét đóng góp ý kiến q thầy để hồn thiện khóa luận Bên cạnh đó, Khóa luận tốt nghiệp tồn hạn chế sau: Tại cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế tốn AAC, thủ tục kiểm toán thiết kế sở tìm hiểu KTV hệ thống kiểm sốt nội rủi ro phát đơn vị Do đó, với phạm vi tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN 88 - phạm vi công ty cổ phần ABC, khóa luận chưa thể trình bày cách tồn diện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN cơng ty TN HH Kiểm tốn Kế tốn AAC áp dụng cho khách hàng khác đơn vị có khác biệt đặc thù kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội hay khác biệt rủi ro Sau kết nghiên cứu đề tài này, hướng nghiên cứu mở Trư rộng quy mơ việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn mà Cơng ty TN HH AAC áp dụng cho khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao Qua đó, hiểu cách đầy đủ tồn diện quy trình kiểm tốn mà Cơng ty mang đến cho khách hàng ng ọc ih Đạ uế ếH ht Kin 89 - TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2014), Hướng dẫn thực chuNn mực kế toán Việt N am, ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ tài (2012), Hệ thống chuNn mực kiểm toán Việt N am Trư Bộ mơn kiểm tốn, khoa kế tốn – kiểm toán, trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, kiểm tốn tập (xuất lần thứ 6) Slide giảng Kiểm toán BCTC Kiểm tốn BCTC TS Hồ Thị Thúy N ga, trường đại học Kinh tế Huế ng Website: http://aac.com.vn Đạ Khóa luận tốt nghiệp Phạm Bảo N gọc, Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN kiểm tốn BCTC Cơng ty AFA ih Khóa luận tốt nghiệp Trần Thị Thảo Hiền, Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPQLDN kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC ọc Khóa luận tốt nghiệp Phan Lê N hật Anh, Hồn thiện kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán kế toán AAC uế ếH ht Kin 90