Thực trạng tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện sông hinh tỉnh phú yên

- Kin ht ếH uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU Đạ ih TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN Trư ng VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN LÊ THỊ THANH THÚY Khóa học: 2017-2021 - ĐẠI HỌC HUẾ Kin ht ếH uế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đạ ih QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ng VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn: Lê Thị Thanh Thúy ThS Trần Phan Khánh Trang Trư Lớp: K51A Kiểm toán Huế, tháng 05 năm 2021 - Kin ht ếH uế Lời Cảm Ơn Đầu tiên, em xin gửi lời cám ơn chân thành biết ơn sâu sắc quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Huế nói chung quý thầy khoa Kế tốn – Tài nói riêng, truyền đạt cho em kiến thức quý giá suốt thời gian theo học ghế nhà trường tạo điều kiện thuận lợi để em có tập kết thúc tốt đẹp Đặc biệt, em xin kính cám ơn cô giáo Trần Phan Khánh Trang người trực tiếp hướng dẫn em suốt trình thực hồn thành Khố luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể Ban giám đốc anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC nhiệt tình giúp đỡ hỗ trợ tối đa việc tìm hiểu thực tế quy trình Kiểm tốn thu thập thơng tin để hồn thành tốt Khố luận tốt nghiệp Sau cùng, em (con, mình) xin chân thành cám ơn gia đình, bạn bè người ọc ln quan tâm, động viên giúp đỡ cách hay cách khác suốt trình học tập suốt q trình thực Khố luận em sự! Đạ ih Kính chúc quý vị sức khoẻ dồi dào, luôn hạnh phúc thành công Trong trình học tập trình thực Khố luận tốt nghiệp này, hạn chế mặt khách quan mặt chủ quan, nên khó tránh khỏi sai sót khơng mong muốn, kính mong q thầy, q anh chị người bỏ ng qua Đồng thời, trình độ kiến thức hạn chế kinh nghiệm thực tiễn cịn mơ hồ nên Khố luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý q thầy quý anh chị để em học hỏi thêm nhiều kinh Trư nghiệm hoàn thiện tốt Khố luận tốt nghiệp Em xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 03 tháng 05 năm 2021 Sinh viên thực Lê Thị Thanh Thúy - Kin ht ếH uế MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .i DANH MỤC BẢNG BIỂU .ii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ iii PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ THUYẾT VỀ QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, vai trị, chức năng, đối tượng kiểm tốn báo cáo tài .4 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài ọc 1.2 Tổng quan trọng yếu quy trình kiểm tốn báo cáo tài 14 1.2.1 Khái niệm trọng yếu .14 Đạ ih 1.2.2 Đặc điểm 15 1.2.3 Sự cần thiết phải thiết lập mức trọng yếu quy trình kiểm tốn báo cáo tài .19 1.2.4 Quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 20 1.2.5 Ý nghĩa việc xác lập mức trọng yếu quy trình kiểm tốn báo cáo tài .28 ng CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ Trư TOÁN AAC .29 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .29 2.1.2 Các dịch vụ cung ứng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 30 2.1.3 Chức nhiệm vụ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 32 - 2.2 Thực trạng việc xác lập mức trọng yếu quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 36 Kin ht ếH uế 2.2.1 Tổng quan quy trình kiểm tốn báo cáo tài áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC: 36 2.2.2 Thực trạng quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 43 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 63 3.1 Đánh giá ưu- nhược điểm quy trình xác lập mức trọng yếu 63 3.1.1 Ưu điểm 63 3.1.2 Nhược điểm 64 ọc 3.1.3 Nguyên nhân 65 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác xác lập mức trọng yếu .66 Trư ng Đạ ih PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 69 - BCKQKD BCTC CĐKT CP KTV KSNB Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Cân đối kế tốn Cổ phần Kiểm tốn viên Kiểm soát nội Trách nhiệm hữu hạn Trư ng Đạ ih ọc TNHH Kin ht ếH uế DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i - Kin ht ếH uế DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1: Quy trình kiểm tốn BCTC theo VACPA Bảng 1.2: Các tỷ lệ thừa nhận theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam .22 Bảng 1.3: Bảng hướng dẫn VACPA việc tính tốn mức trọng yếu .24 Bảng 2.1: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể cho tiêu cụ thể AAC .44 Bảng 3.1: Các tiêu tỷ lệ xác định mức trọng yếu công ty 63 Trư ng Đạ ih ọc Bảng 3.2: Các tỷ lệ thừa nhận chung ngành kiểm toán giới 64 ii - Kin ht ếH uế DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Quy trình chung để đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC 20 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC 33 Sơ đồ 2.2:Sơ đồ tổ chức nhân Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .33 Sơ đồ 2.3: Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 36 Sơ đồ 2.4: Quy trình hồn thành kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 41 Trư ng Đạ ih ọc Sơ đồ 2.5: Công việc thực trước sau lập báo cáo kiểm toán 43 iii - Lý chọn đề tài Kin ht ếH uế PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ Ngày nay, báo cáo tài kiểm toán đối tượng quan tâm nhiều cấp quản lý người sử dụng thông tin khác Trong kiểm toán BCTC, xác lập mức trọng yếu yếu tố quan trọng để có kế hoạch kiểm toán khoa học hiệu quả, từ thiết kế phương pháp kiểm tốn phù hợp, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Thực tế cơng ty kiểm toán hàng đầu giới xây dựng cho quy trình chuẩn hướng dẫn cụ thể để xác lập mức trọng yếu báo cáo tài chính, giúp KTV thực kiểm toán cách hiệu quả, tránh rủi ro không mong muốn mà đạt hiệu mặt chất lượng Trong đó, cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam nay, việc đánh giá ọc trọng yếu chưa thực KTV quan tâm mức Mặc dù công ty thành lập lâu năm dày dặn kinh nghiệm, cơng ty TNHH Kiểm tốn Đạ ih Kế toán AAC nỗ lực nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng tác xác lập mức trọng yếu kiểm tốn hoạt động cơng ty trọng Quy trình trình hồn thiện nhằm đảm bảo cho kiểm tốn tiến hành đạt hiệu cao, từ nâng cao uy tín niềm tin khách hàng cơng ty ng Vì lý trên, sau thời gian thực tập AAC, chọn đề tài: “Quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm Trư toán Kế toán AAC thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, đề tài tìm hiểu biến động thị trường ảnh hưởng đến kết kinh doanh từ đại dịch Covid-19 có làm thay đổi phương pháp xác lập mức trọng yếu hay khơng, từ tìm điểm mạnh điểm yếu quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC - Mục tiêu nghiên cứu đề tài Kin ht ếH uế  Mục tiêu tổng quát: Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC  Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa sở lý luận quy trình phương pháp xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài - Tìm hiểu tình hình thực tế việc áp dụng công tác xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực đơn vị khách hàng - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ọc Đối tượng nghiên cứu Những quy định phương pháp xác lập mức trọng yếu việc vận dụng vào Đạ ih quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Phương pháp nghiên cứu + Phương pháp thống kê phân tích kinh tế: Tổng hợp thơng tin, liệu thu thập để hồn thành cơng việc đề tài ng nghiên cứu Phương pháp để chọn lọc tập hợp thông tin cần thiết cho + Phương pháp thu thập tài liệu: Trư - Thu thập phương pháp xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà công ty áp dụng phương pháp điều tra, xác nhận - Thu thập số liệu từ hồ sơ mẫu kiểm tốn báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khách hàng cụ thể cơng ty - Quan sát q trình KTV tiến hành vận dụng mức trọng yếu vào trình kiểm toán vấn KTV xét đoán mức trọng yếu thực tế - CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC Kin ht ếH uế TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.1 Đánh giá ưu- nhược điểm quy trình xác lập mức trọng yếu Việc xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC quan tâm việc nghiên cứu, vận dụng chuẩn mực có liên quan để xây dựng sách chung xác lập mức trọng yếu Tuy nhiên, KTV thực tiễn chưa trọng mức đến vấn đề xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC Các kiểm toán thường vào kiểm tra chi tiết, xác lập mức trọng yếu cách đầy đủ để từ thiết lập thủ tục kiểm tốn cách thích hợp 3.1.1 Ưu điểm ọc  Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC đưa sách xác lập mức trọng yếu chung cho đa số kiểm toán mà kiểm toán viên công ty Đạ ih tham gia  Việc lựa chọn tỷ lệ tiêu để xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC tương đối phù hợp: Tỷ lệ tiêu mà công ty áp dụng phù hợp với điều kiện VSA phù hợp với đặc điểm khách hàng cơng ty: ng Bảng 3.1: Các tiêu tỷ lệ xác định mức trọng yếu công ty Chỉ tiêu Tổng tài sản Tỷ lệ Từ 1% đến 2% Từ 0,5% đến 3% Lợi nhuận trước thuế Từ 5% đến 10% Vốn chủ sở hữu Từ 1% đến 5% Trư Tổng doanh thu ( Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC) 63 - So sánh với tỷ lệ % thừa nhận chung ngành kiểm toán Kin ht ếH uế giới: Bảng 3.2: Các tỷ lệ thừa nhận chung ngành kiểm toán giới Chỉ tiêu Tổng tài sản Từ 1% đến 2% Tổng doanh thu Từ 0,5% đến 3% Lợi nhuận trước thuế Vốn chủ sở hữu 3.1.2.Nhược điểm Tỷ lệ Từ 5% đến 10% Từ 1% đến 5%  Chỉ áp dụng tiêu có sẵn Lợi nhuận, Doanh thu, Tài sản, Vốn chủ sở hữu Trong trường hợp đặc biệt công ty khách hàng công ty hoạt động phi lợi nhuận, người sử dụng BCTC quan tâm đến tổng số tiền tài trợ tổng chi phí, tiêu khơng sử dụng công ty ọc  Công ty chưa tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Do đó, việc xác định phạm vi kiểm tốn cho khoản, nghiệp vụ khả Đạ ih thu thập chứng khoản mục khó khăn  Sự kết hợp quy trình xác định mức trọng yếu công ty với công tác xác lập mức trọng yếu hồ sơ kiểm toán mẫu Hội hành nghề kiểm toán Việt Nam ban hành cịn có khó khăn định Các kiểm toán xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC, mức trọng yếu thực sai lệch có ng thể bỏ qua khơng xác định đến mức trọng yếu chi tiết khoản mục nghiệp vụ  Việc chọn tỉ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể mức trọng Trư yếu thực phụ thuộc nhiều vào tính xét đốn kinh nghiệm kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Phần lớn, trừ kiểm tốn viên có kinh nghiệm hầu hết xác lập mức thấp để giảm thiểu tối đa rủi ro Điều khiến cho thử nghiệm tăng lên thời gian chi phí kiểm tốn lại có hạn 64 -  Công tác xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch công ty thường Kin ht ếH uế thực khách hàng lớn; khách hàng có quy mơ nhỏ kiểm tốn viên thường thực không đầy đủ bỏ qua bước Vì thế, KTV đánh giá sai sót có trọng yếu hay ngưỡng sai sót bỏ qua xét đốn cá nhân KTV thay thực so sánh với mức trọng yếu  Ở nhiều khách hàng, trình thiết lập mức trọng yếu không ghi lại rõ ràng Trong trường hợp này, người đọc hồ sơ kiểm tốn khơng biết mức trọng yếu KTV xác định cách Ban sốt xét gặp khó khăn việc kiểm tra quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC KTV sau 3.1.3 Nguyên nhân Xác lập mức trọng yếu việc quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm tốn Tuy nhiên cịn số nguyên nhân mà ọc công ty chưa hồn thiện quy trình  Do đặc điểm việc áp dụng trọng yếu phụ thuộc nhiều vào khả xét Đạ ih đốn KTV Mặc dù cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty kiểm tốn lớn có đội ngũ KTV có trình độ chun mơn cao, kinh nghiệm q trình làm việc gặp sai phạm việc đánh giá trọng yếu bỏ qua công việc  Do mức độ quan tâm công ty kiểm toán kiểm toán ng khác nhau, phụ thuộc vào mối quan hệ với khách hàng, tồn tâm lý chiều lòng khách hàng…cho nên đánh giá quan tâm đến trọng yếu hợp đồng kiểm tốn khơng đồng đều, đầy đủ Cơng ty thực công việc xác lập mức Trư trọng yếu khách hàng lớn thưởng bỏ qua đơn vị kiểm tốn có quy mơ nhỏ  Do hạn chế chi phí thời gian kiểm tốn Thời gian kiểm toán khách hàng tùy vào quy mơ giá phí mà thường kéo dài từ – ngày, lâu tuần, số lượng KTV cho kiểm toán khồng 3-7 người khối lượng áp lực cơng việc lớn Vì vậy, để dung 65 - hịa lợi ích chi phí mà kiểm tốn viên xem xét có thực đầy đủ bước cơng việc theo quy trình kiểm tốn hay không Kin ht ếH uế  Do công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chưa có kiểm soát chặt chẽ hồ sơ kiểm toán chất lượng kiểm toán, chưa xây dựng chế tài xử phạt nghiêm minh trường hợp vi phạm 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác xác lập mức trọng yếu  Bổ sung tiêu làm để phân bổ mức trọng yếu cho BCTC Theo ý kiến tác giả, nên dùng tiêu làm để phân bổ mức trọng yếu BCTC gồm:  Tổng tài sản  Tổng doanh thu  Lợi nhuận trước thuế  Nợ phải trả  Tổng chi phí ọc  Tài sản ngắn hạn/ Vốn chủ sỡ hữu Trong đó: Đạ ih (Bổ sung tiêu: tài sản ngắn hạn, Nợ phải trả tổng chi phí)  Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn: áp dụng cho doanh nghiệp có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp Người dùng BCTC quan tâm nhiều khả tốn sử dụng tiêu tài sản ngắn hạn ng vốn chủ sở hữu Tuy nhiên tiêu chi tiết Tổng tài sản nên hạn chế rủi ro q trình kiểm tốn Trư  Chỉ tiêu Nợ phải trả áp dụng cho doanh nghiệp có doanh thu khơng ổn định, tỷ trọng Nợ phải trả Tổng Nguồn vốn lớn Các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thường áp dụng tiêu  Chỉ tiêu Tổng chi phí áp dụng cho tổ chức hoạt động phi lợi nhuận Người sử dụng BCTC quan tâm đến tiêu so với nợ phải trả hay vốn chủ sở hữu 66 -  Bổ sung mức trọng yếu thực chi tiết cho khoản mục Kin ht ếH uế Việc xác định mức trọng yếu có vai trò đặc biệt quan trọng việc lập kế hoạch kiểm tốn KTV cần phải phân bổ mức trọng yếu cho tất khoản mục nhằm xác định thời gian, phạm vi kiểm toán cụ thể khoản mục để xác định sai phạm trọng yếu khoản mục Cơng ty tham khảo việc phân bổ mức trọng yếu theo giá trị khoản mục sau:  Bước 1: Xác định khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ với mức thấp Trong bước KTV dựa vào kinh nghiệm để định + Các khoản mục xảy sai sót, biến động khơng biến động (ví dụ Vốn chủ sở hữu) KTV ước lượng mức trọng yếu định, không phân bổ mức trọng yếu + Các khoản mục có chi phí kiểm tốn thấp, địi hỏi tính xác cao ọc kiểm tra 100% khơng phân bổ mức trọng yếu phân bổ mức thấp  Bước 2: Tạm phân phối theo quy mô giá trị khoản mục: Đạ ih Sau loại trừ khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ với mức thấp bước 1, mức trọng yếu lại phân bổ cho khoản mục theo tương ứng với tỷ trọng giá trị khoản mục báo cáo tài theo cơng thức sau: MP cịn lại* Giá khị khoản mục X ng Trọng yếu phân bổ cho khoản mục X = Tổng giá trị khoản mục lại  Bước 3: Phân bổ thức mức trọng yếu thực cho khoản mục Trư Trong bước này, KTV rủi ro phát khoản mục (thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) để điều chỉnh mức trọng yếu phân bổ: + Nếu rủi ro phát thấp hặc thấp nhất: tiến hành giảm mức trọng yếu cho khoản mục 67 - + Nếu rủi ro phát cao cao nhất: tăng mức trọng yếu lên Kin ht ếH uế + Nếu rủi ro trung bình: khơng cần điều chỉnh mức trọng yếu Ngoài ra, KTV cần phải xem xét khả chi phí thu thập chứng khoản mục để điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp  Xác lập mức trọng yếu khách hàng có quy mơ nhỏ Do hạn chế thời gian nhân lực khách hàng cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC ngày nhiều nên công tác xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC cho khách hàng cịn sơ sài Cơng ty tập trung xác lập mức trọng yếu cho khách hàng lớn tiêu biểu, khách hàng vừa nhỏ với chi phí kiểm tốn hạn chế thường bỏ qua bước cơng việc quan trọng Do đó, để tăng cường tính hiệu kiểm toán, người viết xin đưa ý kiến hồn thiện cơng tác cơng ty sau: Ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn ọc Kế toán AAC nên mở buổi học để KTV hiểu rõ tầm quan trọng cách thức xác lập mức trọng yếu đạt hiệu tốt phù hợp Đạ ih đồng thời u cầu nhóm kiểm tốn cần nghiêm túc thực công việc theo quy định công ty Giấy làm việc xác lập mức trọng yếu phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm để theo dõi kiểm tra  Ghi lại rõ ràng trình thiết lập mức trọng yếu Kiểm tra hồ sơ kiểm toán chặt chẽ, ghi lại rõ ràng quy trình thiết lập mức trọng y để đảm bảo kiểm tốn thực cơng việc Nếu hồ sơ không lưu ng trữ kết xác lập mức trọng yếu khơng đầy đủ cần có nhắc nhở nghiêm khắc với trưởng nhóm kiểm tốn để cơng tác xác lập mức trọng yếu Trư thực đắn đầy đủ 68 - Kin ht ếH uế PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Với môi trường yêu cầu đảm bảo trung thực BCTC nay, yếu tố chi phí khơng phải vấn đề quan trọng mà chất lượng dịch vụ mà khách hàng nhận Vì vậy, việc nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn điều quan trọng hoạt động kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Hồn thiện quy trình xác lập mức trọng yếu yếu tố quan trọng kiểm toán, giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán BCTC cách có hiệu từ thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý đảm bảo chất lượng, hạn chế tối đa rủi ro phát sinh ảnh hưởng đến uy tín đơn vị sau Mặc dù công ty thành lập lâu năm, cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ln khơng ngừng tiến bước tiến mạnh mẽ việc mở rộng ọc thị trường đảm bảo chất lượng việc cung cấp dịch vụ đa dạng nhằm đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng Từ đó, xây dựng lòng Đạ ih tin chỗ đứng thời kì cơng ty kiểm tốn độc lập xuất ngày nhiều Trong suốt trình thực tập công ty, nhận thấy công ty xây dựng quy trình xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC tương đối hồn thiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tồn số vần đề nhỏ cần cải thiện Với kiến thức tài liệu tham khảo ng với tình hình thực tiễn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, cố gắng đưa nhận xét kiến nghị để góp phần hồn thiện q trình xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch đơn vị Tuy nhiên, kiến thức Trư thân nhiều hạn chế thời gian làm việc thực tiễn môi trường kiểm toán chưa nhiều nên kiến nghị mang tính bản, chưa hồn thiện cịn thiếu sót Tơi mong nhận góp ý đánh giá chân thành từ phía q Thầy Cơ, anh chị Kiểm tốn viên, người đọc để khóa luận hoàn thiện 69 - Trên sở nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế, khóa luận đạt mục Kin ht ếH uế tiêu nghiên cứu đặt ban đầu, là: Thứ : Bài viết trình bày cụ thể sở lý luận trọng yếu, cách xác lập quy trình kiểm tốn báo cáo tài dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế Thứ hai : Bài viết trình bày phân tích thực trạng việc áp dụng trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC cách đầy đủ Thứ ba : Bài viế ưu điểm, nhược điểm, nguyên nhân đồng thời đưa giải pháp góp phần hồn thiện quy trình xác lập vận dụng vào kiểm tốn báo cáo tài đơn vị Tuy nhiên, hạn chế thời gian kinh nghiệm, đề tài gói gọn ọc xác lập mức trọng yếu tìm hiểu thực tế việc xác lập mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC giai đoạn lập Đạ ih kế hoạch kiểm tốn Vì đề tài mang tính cấp thiết đáng để nghiên cứu nên mong người sử dụng đề tài sau mở rộng thêm theo hướng nêu thêm việc mức trọng yếu giai đoạn thực kết thúc kiểm toán vận dụng cụ thể Để đạt kết này, nói, nhờ giúp đỡ chân thành từ nhiều cá nhân tập thể Một lần nữa, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Cô Trần Phan ng Khánh Trang với hướng dẫn nhiệt tình, tận tâm Cơ suốt thời gian qua anh chị công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC giúp đỡ tơi hồn Trư thành đề tài tốt nghiệp Kiến nghị  Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC  Quy trình xác lập vận dụng mức trọng yếu vào quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty cịn số điểm chưa hồn thiện cơng ty cần thiết lập 70 - sách, tổ chức đào tạo quản lý chất lượng kiểm toán chặt chẽ, nghiêm túc Kin ht ếH uế  Hoàn thiện vấn đề cịn bất cập quy trình chương trình kiểm tốn mẫu bổ sung thêm tiêu làm để phân bổ mức trọng yếu, kết hợp phương pháp đánh giá mức trọng yếu  Hồn thiện cơng tác xác lập mức trọng yếu cho toàn khách hàng  Ngoài việc tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức Hội Kiểm tốn viên hành nghề tổ chức, cơng ty cần thực công tác đào tạo định kỳ cho KTV Đưa sách nhằm khuyến khích việc học hỏi, nâng cao trình độ chun mơn, ngoại ngữ, tin học,  Tăng cường thực nghiêm túc cơng việc sốt xét chất lượng hoạt động kiểm tốn, đặc biệt cơng tác đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC Cơng tác kiểm tra hồ sơ kiểm toán nên siết chặt để đảm bảo phần việc hồn thành xác, đầy đủ ọc  Về phía Trường Đại học có đào tạo chun ngành Kiểm tốn Đạ ih Việc đào tạo trình học tập trường có ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán viên hành nghề sau Theo ý kiến cá nhân tơi, chương trình thời lượng học mơn chun ngành kiểm tốn trường Đại học cịn thiếu khóa học thực hành kiểm tốn, chưa bám sát thực tế Chính vậy, q trình thực tập kiểm tốn thực tiễn khách hàng, sinh viên khó tránh khỏi bỡ ngỡ bắt kịp với tiến độ đồn kiểm tốn ng Theo ý kiến cá nhân tơi, trường Đại học nên liên kết với công ty kiểm tốn nhiều để có buổi học trình bày kiểm tốn viên Trư với nội dung chia theo phần hành kiểm tốn có số liệu thực tế nhằm giúp sinh viên tiếp cận nhiều với công việc hiểu rõ mục đích học chuyên ngành Kiểm toán chọn Đây hội tốt để bạn sinh viên định hình cơng việc kiểm tốn viên, từ xác định mục tiêu nghề nghiệp tương lai gần sau tốt nghiệp 71 - Sách văn pháp lý: Kin ht ếH uế TÀI LIỆU THAM KHẢO 1, Arens, A A., Loebecker, J K., Đặng Kim Cương dịch (2000), Kiểm toán – Auditing, NXB Thống Kê 2, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng năm 2015 Bộ Tài chính) 3, Chuẩn mực kiểm toán số 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) 4, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTCngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) ọc 5, Giáo trình Kiểm tốn (NXB Kinh tế Tp.HCM) Đạ ih 6, Giáo trình Kiểm tốn (TS Đào Thanh Bình) Tài liệu khác: 1, Chương trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 2, Chun đề, khóa luận tốt nghiệp sinh viên trường ĐH Kinh tế Huế ng ĐH Kinh tế Đà Nẵng 3, Hồ sơ kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Trư Website: 1, www.aac.com.vn 2, www.vacpa.org.vn 3, www.kiemtoan.net.vn 72 - PHỤ LỤC Kin ht ếH uế Phụ lục 1: Đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp Người lập: Hạnh_09/01/2021 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Khách hàng: Cơng ty CP ABC Kỳ kế thúc: 31/12/2020 Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TỒN DN Sốt xét 1: Sốt xét 2: Soát xét 3: A610 A MỤC TIÊU Theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Có Khơng N/A ọc CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Đạ ih 1.1 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)?    DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không?          Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên ng DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)?          Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN không?       BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng?    BQT có thường xun tham gia hoạt động quan trọng DN không?    Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời    DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển Trư dụng không? DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? Mơ tả/ Ghi 1.3 Sự tham gia BQT Tham chiếu - với BQT khơng?    BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng?    BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng?    Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)      Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Kin ht ếH uế BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời không?     Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không?    Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …)    Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC?    Quan điểm BGĐ việc xử lý thơng tin, cơng việc kế tốn nhân sự?    1.5 Cơ cấu tổ chức    Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng?    Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành không?      ọc 1.6 Phân cơng quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không?      Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng?    cơng việc giám sát khơng?    Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn công việc mua sắm tài sản      Đạ ih   DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực 1.7 Các sách thơng lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh     Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng?    Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng?    Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không?    Kết cơng việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng?    Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC   BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên     Trư ng giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO    - quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động… ? Kin ht ếH uế Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ?       DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát)       DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng?    Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng?    Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không?    Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế?      GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng?   BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng?    Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng?    Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không?    Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng?    Trư ng Đạ ih ọc   - B360 Tên CÔNG TY Tên khách hàng: 1/1 Ngày Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: DANH MỤC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Người soát xét VÀ PHÂN LOẠI LẠI STT Kin ht ếH uế Phụ lục 2: Các bút toán điều chỉnh đề nghị điều chỉnh Tham chiếu Nội dung điều chỉnh Phân loại lại khoản người mua trả tiền trước hạch toán nhầm đối tượng [D310] Điều chỉnh số dư tiền lương hạch toán nhầm tài khoản [D410] Phân loại lại khoản phải trả thành vay dài hạn hợp đồng vay năm lãi suất 1.2% [E110] Điều chỉnh giảm khoản dự phịng phải trả khơng có sở lập dự phịng [G410] Trình bày lại Tài khoản Ảnh hưởng đến CĐKT Tăng Cộng Giảm Nợ Có Tăng Giảm - ng Đạ ih ọc Tổng ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Trư Ảnh hưởng đến KQKD Số tiền Tăng - Giảm - - - - Phụ lục 3: Các bút tốn khơng điều chỉnh Tên khách hàng: Tên Ngày LN trước thuế Thuyết minh BCTC Kin ht ếH uế CÔNG TY Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: BẢNG TỔNG HỢP ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC SAI SÓT KHÔNG ĐIỀU CHỈNH ĐẾN BCTC Mức trọng yếu thực Người sốt xét Ref: A710 A SAI SĨT RIÊNG LẺ ĐƯỢC ĐÁNH GIÁ LÀ TRỌNG YẾU Tham Trình bày lại Điều chỉnh chiếu TK Nợ TK Có TK Nợ TK Có Nội dung Số tiền Phân loại lại số dư vay dài hạn thành [G410] vay ngắn hạn đến hạn trả (do đơn vị chưa phân loại) Điều chỉnh tăng khấu hao TSCĐ tòa nhà văn phòng Cộng A [D710] [1] Số liệu tổng hợp BCTC tương ứng [2] (Lấy theo số liệu BCTC sau kiểm toán) Tỷ lệ % Mức trọng yếu Tài sản Nợ phải trả - - Nguồn vốn CSH - DT thu nhập khác Giá vốn chi phí khác - - Thuyết minh số xxx ………… Thuyết minh số xxx ………… - [3]=[1]/[2] Kết luận: Tất sai sót phần A -"Sai sót riêng lẻ đánh giá trọng yếu" không BGĐ điều chỉnh xem xét đưa ý kiến phù hợp BCKiT (B140, B311) Ảnh hưởng sai sót trọng yếu k hông điều chỉnh đến BCTC sau KH TSCĐ tăng ………………… CP QLDN tăng ………………… CP thuế TNDN hành giảm ………………… Lợi nhuận sau thuế giảm ………………… B SAI SĨT KHƠNG ĐƯỢC ĐIỀU CHỈNH KHÁC Tham Nội dung chiếu TK Nợ TK Có Số tiền Tài sản Nợ phải trả Nguồn vốn CSH DT thu nhập khác Giá vốn chi phí khác LN trước thuế ọc Điều chỉnh tăng khấu hao TSCĐ [D710] hạch toán thiếu tháng máy photo Cộng B Mức trọng yếu (482.500.000) - - - 482.500.000 (482.500.000) (482.500.000) - - - 482.500.000 (482.500.000) Kết luận: Sau sốt xét tồn bút tốn chúng tơi hài lòng với kết luận sau: Đạ ih q Tổng ảnh hưởng sai sót phần B - "Sai sót khơng điều chỉnh khác" mức trọng yếu q Các sai sót khơng điều chỉnh đảm bảo không vượt mức trọng yếu xác định cho nhóm giao dịch, số dư TK, thơng tin thuyết minh (nếu có) q Các sai sót khơng điều chỉnh khơng có ảnh hưởng đáng kể số quan trọng, xu hướng, tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan yêu cầu hợp đồng Trư ng q Tất sai sót lớn ngưỡng bỏ qua trao đổi với BGĐ để cân nhắc điều chỉnh phản ánh đầy đủ vào Thư giải trình BGĐ (B440) Thuyết minh BCTC