Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại công ty cổ phàn xây dựng giao thông thừa thiên huế

Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán công nợ của công ty trongtháng 12 năm 2019 bằng việc tìm hiểu các tài khoản, chứng từ, hệ thống sổ sách sửdụng cũng như cách thức hạch to

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ

VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG

THỪA THIÊN HUẾ

NGUYỄN THỊ DIỆU HIỀN

Trường Đại học Kinh tế Huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ

VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG

THỪA THIÊN HUẾ

Sinh viên thực hiện:

Nguyễn Thị Diệu Hiền

Lời Cám Ơn

Bốn năm ngồi trên ghế giảng đường cũng khoảng thời gian thực tập tại Công ty Cổphần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế cho tôi những kiến thức và kinh nghiệm rấtquý báu Đến nay, khóa luận tốt nghiệp với mảng đề tài “Thực trạng công tác kế toán công

nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Cổ phàn Xây dựng – Giao thông Thừa ThiênHuế” đã hoàn thành và không thể thiếu sự giúp đỡ tận tình của quý thầy cô, quý cơ quancùng sự quan tâm của bạn bè và gia đình

Trước hết tôi xin gửi lời cám ơn chân thành và sâu sắc đến quý thầy cô giáo giảng

dạy tại Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế trong suốt thời gian qua đã truyền đạt nhữngkiến thức quý báu nhất cho tôi Đặc biệt, tôi xin chân thành cám ơn cô – Thạc sĩ Trần Thị

Thanh Nhàn, người đã trực tiếp theo dõi và tận tình hướng dẫn tôi hoàn thành khóa luận

này một cách tốt nhất

Đồng thời, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc, phòng Kế toán – tài

vụ cùng toàn thể các phòng ban đã cho phép và tạo điều kiện thuận lợi để tôi có thể thựctập tại công ty Tôi xin chân thành cám ơn các anh chị trong phòng Kế toán – tài vụ đã tậntình giúp đỡ, chỉ dẫn tôi trong suốt thời gian thực tập

Cuối cùng, tôi xin cám ơn đến gia đình và bạn bè đã luôn quan tâm, chia sẻ, ủng hộtôi trong suốt khoảng thời gian học tập cũng như hoàn thiện khóa luận này

Do kiến thức và thời gian còn hạn chế nên khóa luận này không tránh khỏi những saisót nhất định Rất mong nhận được sự thông cảm và góp ý của thầy cô giáo

Xin chân thành cám ơn!

Huế, tháng 12 năm 2020Sinh viên

Nguyễn Thị Diệu Hiền

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii

TÓM TẮT NGHIÊN CỨU ix

PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

1.4 Phương pháp nghiên cứu 3

1.4.1 Phương pháp thu thập số liệu 3

1.4.2 Phương pháp phân tích, xử lý số liệu 4

1.5 Kết cấu của đề tài 4

PHẦN II – NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1 – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Một số lý luận chung về kế toán công nợ và tình hình công nợ trong doanh nghiệp 5

1.1.1 Một số khái niệm về kế toán công nợ và phân tích công nợ 5

1.1.1.1 Kế toán các khoản phải thu 5

1.1.1.2 Kế toán các khoản phải trả 6

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán kế toán công nợ 6

1.1.3 Vai trò, vị trí và nhiệm vụ của kế toán công nợ 7

1.1.3.1 Vai trò, vị trí của kế toán công nợ 7

1.1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán công nợ 8

1.2 Nội dung kế toán nợ phải thu, nợ phải trả trong doanh nghiệp và phân tích tình hình công nợ 8

1.2.1 Kế toán nợ phải thu 8 Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.1.1 Kế toán các khoản phải thu khách hàng 8

1.2.1.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 12

1.2.2 Kế toán nợ phải trả 14

1.2.3 Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ 19

1.2.3.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (ĐVT: lần hoặc %) 19

1.2.3.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu (ĐVT: vòng) 19

1.2.3.3 Kỳ thu tiền bình quân (ĐVT: ngày) 20

1.2.3.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả (ĐVT: vòng) 20

1.2.3.5 Thời gian quay vòng các khoản phải trả (ĐVT: ngày) 21

1.2.3.6 Hệ số nợ (ĐVT: lần) 21

1.2.3.7 Hệ số tự tài trợ (ĐVT: lần) 22

1.2.3.8 Hệ số khả năng thanh toán hiện hành (ĐVT: lần) 22

1.2.3.9 Hệ số khả năng thanh toán nhanh (Hnhanh) (ĐVT: lần) 23

1.2.3.10 Hệ số khả năng thanh toán tức thời (Htt) (ĐVT: lần) 24

1.2.3.11 Hệ số thanh toán ngắn hạn (Hnh) (ĐVT: lần) 24

CHƯƠNG 2 - THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 26

2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 26

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 27

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu và lĩnh vực hoạt động của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 28

2.1.2.1 Chức năng 28

2.1.2.2 Nhiệm vụ 28

2.1.2.3 Mục tiêu 28

2.1.2.4 Các lĩnh vực hoạt động kinh doanh 29

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 29 Trường Đại học Kinh tế Huế

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 29

2.1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban 30

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 32

2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 32

2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ 33

2.1.4.3 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán 34

2.1.6 Khái quát tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty 37

2.1.6.1 Tình hình sử dụng lao động của công ty 37

2.1.6.2 Tình hình về tài sản và nguồn vốn của Công ty 39

2.1.6.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua ba năm 2017 – 2019 43

2.2 Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 46

2.2.1 Tổ chức công tác kế toán công nợ tại công ty 46

2.2.1.1 Kế toán phải thu của khách hàng 47

2.2.1.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 58

2.2.1.3 Kế toán phải trả cho người bán 61

2.3 Phân tích tình hình công nợ của Công ty qua 03 năm 2017 – 2019 70

2.3.1 Thực trạng tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế qua 03 năm 2017 – 2019 70

2.3.1.1 Các khoản phải thu: 70

2.3.1.2 Các khoản phải trả 73

2.3.2 Phân tích tình hình công nợ của Công ty qua 03 năm 2017 – 2019 74

CHƯƠNG 3 – MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 85

3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 85

3.1.1 Ưu điểm 85 Trường Đại học Kinh tế Huế

3.1.2 Nhược điểm 87

3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 87

3.2.1 Đối với công tác kế toán 88

3.2.2 Đối với công tác kế toán công nợ 88

3.2.3 Đối với tình hình thanh toán công nợ 89

PHẦN III – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 90

1.1 Kết luận 90

1.2 Kiến nghị 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91

PHỤ LỤC 92

Trường Đại học Kinh tế Huế

TT Huế Thừa Thiên HuếTTĐB Tiêu thụ đặc biệtVCSH Vốn chủ sở hữuVLXD Vật liệu xây dựngXDCB Xây dựng cơ bản

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2 1 Tình hình lao động của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa

Thiên Huế (2017 – 2019) 37

Bảng 2 2 Tình hình tài sản của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế (2017 – 2019) 40

Bảng 2 3 Tình hình nguồn vốn của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế, giai đoạn 2017 – 2019 42

Bảng 2 4 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế (2017 – 2019) 44

Bảng 2 5 Thực trạng tình hình công nợ của Công ty CP Xây Dựng Giao Thông Thừa Thiên Huế trong 03 năm 72

Bảng 2 6 Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình công nợ của Công ty qua 03 năm (2017 – 2018) 74

Biểu 2 1 Giấy báo Có 50

Biểu 2 2 Trích: Bảng kê phát sinh có TK 131 51

Biểu 2 3 Hóa đơn GTGT số 0002640 52

Biểu 2 4 Trích: Bảng kê phát sinh Nợ TK 131 53

Biểu 2 5 Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng 54

Biểu 2 6 Trích: Bảng tổng hợp số dư chi tiết TK 131 55

Biểu 2 7 Bảng kê số 11 56

Biểu 2 8 Trích: Sổ Cái TK 131 57

Biểu 2 9 Phiếu hạch toán 59

Biểu 2 10 Bảng kê trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi năm 2019 60

Biểu 2 11 Phiếu nhập 63

Biểu 2 12 Bảng kê phát sinh Có tài khoản 331 64

Biểu 2 13 Hóa đơn GTGT số 001719 65

Biểu 2 14 Sổ chi tiết đối tượng thanh toán 66

Biểu 2 15 Bảng tổng hợp số dư chi tiết TK 331 67

Biểu 2 16 Nhật ký chứng từ số 5 68

Biểu 2 17 Sổ cái tài khoản 331 69 Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 2 1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty 30

Sơ đồ 2 2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 32

Sơ đồ 2 3 Trình tự ghi chép theo hình thức Nhật ký – Chứng từ 35

Biểu đồ 2.1 Biểu đồ thể hiện tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả 75

Biểu đồ 2.2 Biểu đồ thể hiện hệ số vòng quay các khoản phải thu 76

Biểu đồ 2.4 Biểu đồ thể hiện hệ số quay vòng các khoản phải trả 78

Biểu đồ 2.5 Biểu đồ thể hiện thời gian quay vòng các khoản phải trả 79

Biểu đồ 2.7 Biểu đồ thể hiện chỉ số hệ số tự tài trợ 81

Bảng 2 7 Một số chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán của công ty qua 03 năm 2017-2019 81

Biểu đồ 2.8 Biểu đồ thể hiện chỉ số hệ số khả năng thanh toán hiện hành 82

Biểu đồ 2.9 Biểu đồ thể hiện chỉ số hệ số khả năng thanh toán nhanh 83

Biểu đồ 2.10 Biểu đồ thể hiện chỉ số hệ số khả năng thanh toán tức thời 84

Trường Đại học Kinh tế Huế

TÓM TẮT NGHIÊN CỨU

Đề tài “Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công

nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế” gồm 03 phần:

- Phần I: Là phần mở đầu chủ yếu giới thiệu về lý do chọn đề tài, phạm vi tìm

hiểu và cách thức nghiên cứu đề tài.

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu trong 3 chương:

Chương 1: Nội dung của chương này nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về côngtác kế toán công nợ nhằm làm cơ sở để thực hiện các mục tiêu tiếp theo

Chương 2: Chương này giới thiệu về công ty, nêu lên các đặc điểm sản xuấtkinh doanh của công ty, làm rõ chức năng, nhiệm vụ, tình hình tài sản nguồn vốn,kết quả hoạt động kinh doanh cũng như bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của công

ty trong những năm qua Đồng thời, tiến hành phân tích các chỉ tiêu về tình hìnhcông nợ tại công ty

Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán công nợ của công ty trongtháng 12 năm 2019 bằng việc tìm hiểu các tài khoản, chứng từ, hệ thống sổ sách sửdụng cũng như cách thức hạch toán các khoản phải thu, phải trả, thuế GTGT đầu ra,đầu vào thông qua một số nghiệp vụ phát sinh từ đó có thể đánh giá được tình hìnhcông nợ của công ty qua các chỉ tiêu về phân tích tình hình công nợ

Chương 3: Chương này nhằm đưa ra các ưu, nhược điểm của công ty trongcông tác kế toán nói chung và công tác kế toán công nợ nói riêng và tình hình công

nợ tại công ty Từ đó đưa ra các giải pháp góp phần nâng cao công tác kế toán công

nợ và tình hình công nợ tại công ty

- Phần III: Bao gồm đánh giá tổng quát về nhưng mặt đạt được và chưa đạt

được của đề tài Đồng thời, đưa ra một số kiến nghị góp phần hoàn thiện những mặt chưa đạt được của đề tài.

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 Lý do chọn đề tài

Cạnh tranh là quy luật tất yếu của nền kinh tế thị trường, đồng thời cũng lànhân tố tạo ra sức sống mãnh liệt cho nền kinh tế Thắng lợi trong cạnh tranh khắcnghiệt cũng là thành công trong việc kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên cácdoanh nghiệp muốn đứng vững và phát triển trong điều kiện cạnh tranh khắc nghiệtnày thì phải làm gì?

Đối với bất kì một doanh nghiệp nào dù lớn hay nhỏ thì việc tổ chức công tác

kế toán là một công việc hết sức quan trọng, đặc biệt là trong việc quản lý kinh tếcủa doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toán tốt, hiệu quả là điều kiện để phát huyđầy đủ các chức năng, nhiệm vụ của kế toán và giảm chi phí tới mức thấp nhất Điliền với sự phát triển của nền kinh tế là sự phát triển của các mối quan hệ tín dụngngày càng phức tạp và đa dạng vì thế công tác kế toán công nợ trở thành một trongnhững mối quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp Tình hình công nợ cũng là mộtyếu tố quan trọng, là cơ sở để các nhà đầu tư, cơ quan nhà nước đánh giá tình hìnhhoạt động của doanh nghiệp để từ đó đưa ra các quyết định của mình

Công tác kế toán công nợ cũng đặt ra rất nhiều thách thức, khó khăn chodoanh nghiệp mà dù muốn dù không thì doanh nghiệp cũng phải đối mặt, đó là việclàm thế nào để có thể thu hồi công nợ một cách đầy đủ, đúng hạn, kịp thời, hạn chế

nợ xấu, nợ khó đòi,… Vì thế việc tổ chức công tác kế toán một cách chặt chẽ, hợp

lí sẽ giúp doanh nghiệp tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn, ứ đọng vốn kéo dài Bêncạnh đó công tác kế toán công nợ cũng cần phải nắm vững nội dung, cách quản língân sách nhằm tránh tình trạng hao hụt ngân sách, điều chỉnh tình hình tài chính,chủ động trong các cuộc giao dịch, duy trì mối quan hệ với các đối tác,…

Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế hoạt động tronglĩnh vực xây dựng giao thông, thủy lợi, hạ tầng kỹ thuật, xây dựng dân dụng vàcông nghiệp Công ty là một trong những doanh nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực nàyTrường Đại học Kinh tế Huế

trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Trong những năm qua, Công ty luôn cố gắng mởrộng quy mô, khắc phục khó khăn, giữ vững chỗ đứng của mình trên thị trường.Tuy nhiên, công tác thanh toán và quản lý công nợ ở công ty còn gặp phải nhiều vấn

đề như công tác thu hồi nợ găp phải nhiều khó khăn thủ tục thanh toán còn phứctạp, khả năng thanh toán chậm…

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, tôi quyết định chọn đề tài

“Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty

Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế” làm đề tài khóa luận của mình 1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài thực hiện nhằm đạt được 02 mục tiêu chính sau đây:

- Mục tiêu chung: Tôi tiến hành tìm hiểu, nghiên cứu “Thực trạng công tác kế

toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giaothông Thừa Thiên Huế”

- Mục tiêu cụ thể: bao gồm 03 mục tiêu sau:

Thứ nhất: Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán công nợ và phân tích tình

hình công nợ trong doanh nghiệp

Thứ hai: Tìm hiểu thực trạng kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ

tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

Thứ ba: Một số giải pháp góp phần nâng cao công tác kế toán và tình hình

công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

1.3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài có đối tượng nghiên cứu cụ thể là đi sâu vào tìm hiểu và đánh giá nộidung, phương pháp, đặc điểm quy trình kế toán các khoản phải thu và các khoảnphải trả tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế, đồng thờitính toán và phân tích một số chỉ tiêu để thấy được tình hình công nợ của Công ty.Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi về không gian: Số liệu sử dụng trong đề tài được thu thập tại phòng

Kế toán – Tài vụ của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế.Phạm vi về thời gian:

+ Đề tài nghiên cứu khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp qua 03năm 2017 – 2019, trong đó đi sâu nghiên cứu phần hành kế toán công nợ và phântích tình hình công nợ trong năm 2019

+ Thời gian thực tập: Trong khoảng thời gian 03 tháng (kể từ ngày 12/10/2020đến ngày 17/01/2021)

Phạm vi về nội dung: Đề tài nghiên cứu đánh giá công tác kế toán công nợ vàtình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Gao thông Thừa Thiên Huế Vìthời gian nghiên cứu có hạn nên đề tài chỉ tập trung chủ yếu vào 03 phần: kế toánphải thu khách hàng, kế toán phải trả người bán và kế toán dự phòng nợ phải thukhó đòi

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành bài khóa luận tôi đã sử dụng 02 phương pháp nghiên cứu chínhsau đây:

1.4.1 Phương pháp thu thập số liệu

Phương pháp quan sát: Đến đơn vị thực tập, quan sát và ghi chép những côngviệc của các anh chị trong phòng Kế toán – Tài vụ để nắm bắt rõ hơn quá trình xử

lý, luân chuyển chứng từ cũng như quá trình các nghiệp vụ phát sinh tại phòng Kếtoán – Tài vụ;

Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Đối tượng phỏng vấn là các anh chị làm việctrong phòng Kế toán – Tài vụ để tìm hiểu những vấn đề cần nghiên cứu, công tác kếtoán công nợ của công ty cũng như thu thập các thông tin cần thiết phục vụ cho việchoàn chỉnh khóa luận;

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, nghiên cứu thông tin liên quan đến

đề tài từ các giáo trình, chuẩn mực, thông tư hướng dẫn, tạp chí…như: Hệ thốngchuẩn mực kế toán Việt Nam, Thông tư 200/2014/TT-BTC, Kế toán tài chính(Nguyễn Tấn Bình – 2011)… nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán công nợ

và phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở để so sánhvới thức tế nghiên cứu được

1.4.2 Phương pháp phân tích, xử lý số liệu

Phương pháp so sánh: Để đánh giá sự tăng, giảm, biến động của các chỉ tiêutrong từng giai đoạn, thời kỳ kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giaothông Thừa Thiên Huế;

Phương pháp tổng hợp, xử lý số liệu: Là phương pháp tổng hợp, phân tíchnhững số liệu thô đã thu thập được để tiến hành khái quát vấn đề về kế toán công nợ

và phân tích tình hình công nợ để từ đó rút ra kết luận, nhận xét;

Phương pháp thống kê, mô tả: Thống kê, sắp xếp những thông tin, dữ liệu thuthập được để phục vụ cho việc so sánh, phân tích

1.5 Kết cấu của đề tài

Khóa luận gồm có 03 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán công nợ và tình hình công nợ trong doanhnghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợtại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

Chương 3: Một số giải pháp góp phần nâng cao công tác kế toán công nợ vàtình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II – NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH

TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Một số lý luận chung về kế toán công nợ và tình hình công nợ trong doanh nghiệp

1.1.1 Một số khái niệm về kế toán công nợ và phân tích công nợ

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, sẽ phát sinhcác mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua và người bán, giữacác đơn vị với nhau và trong nội bộ công ty Trên cơ sở các mối quan hệ này, phátsinh các khoản nợ phải thu hoặc phải trả, đây được gọi là công nợ Công nợ baogồm các khoản phải thu, các khoản phải trả và quan hệ thanh toán (Nguyễn TấnBình, 2011)

Theo PGS.TS Nguyễn Văn Công (2010): “Phân tích tình hình công nợ tạiDoanh nghiệp sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản lý trong việc đánhgiá được tình hình tài chính, sức mạnh tài chính và an ninh tài chính hiện tại củadoanh nghiệp cũng như nắm được viếc chấp hành và tôn trọng kỳ thanh toán”

Chiếm dụng và bị chiếm dụng vốn trong kinh doanh là điều bình thường,nhưng qua phân tích công nợ sẽ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp biết đượckhoản nào là hợp lý, khoản nào chưa hợp lý để có giải pháp thích hợp nhằm quản

lý tốt công nợ; đồng thời, hoàn thiện cơ chế tài chính, cơ chế thu chi nội bộ phùhợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, thúc đẩy hoạt động kinh doanhphát triển

1.1.1.1 Kế toán các khoản phải thu

Các khoản phải thu trong doanh nghiệp xác định quyền lợi của doanh nghiệp

về một khoản tiền, hàng hóa, dịch vụ… mà doanh nghiệp sẽ thu về trong tương lai.Khoản nợ phải thu là một tài sản của doanh nghiệp đang bị các đơn vị, tổ chức kinhTrường Đại học Kinh tế Huế

tế, cá nhân khác chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi Các khoảnphải thu được kế toán của công ty ghi lại và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, baogồm tất cả các khoản nợ công ty chưa đòi được, tính cả các khoản nợ chưa đến hạnthanh toán (Ngô Thế Chi, 2013)

Trong doanh nghiệp, các khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách hàng, phảithu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, trả trước… Trong đó, chiếm tỷ trọng lớn nhất làkhoản phải thu khách hàng

1.1.1.2 Kế toán các khoản phải trả

Theo Chuẩn mực kế toán VAS 01 – Chuẩn mực chung (2002): Nợ phải trả lànghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua nhưmua hàng hóa chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảohành hàng hóa, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phảitrả khác mà doanh nghiệp phải thanh toán từ nguồn lực của mình

Các khoản phải trả trong doanh nghiệp bao gồm: Phải trả người bán, phải trảnội bộ, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động, phải trảkhác,…

Nợ phải trả được phân thành 02 loại: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

Nợ ngắn hạn: Là nợ mà doanh nghiệp phải trả trong một năm hoặc một chu kỳ

sản xuất kinh doanh bình thường

Nợ dài hạn: Là nợ mà doanh nghiệp phải trả trong thời gian trên một năm.

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán kế toán công nợ

Theo Nguyễn Thị Kim Cúc (2008):

- Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kì hạn phải thu, đối tượng phảithu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Kiểm tra, đối chiếu theo định kỳ hoặc cuối mỗi niên độ từng khoản phải thu, phảitrả phát sinh, số đã thu, đã trả; số còn phải thu, phải trả, đặc biệt là đối với các đốitượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư phải thu, phải trả lớn.

Đến cuối mỗi niên độ, thậm chí cuối mỗi kỳ kế toán, bộ phận kế toán công nợphải tiến hành đối chiếu các khoản phải thu, phải trả với từng đối tượng nhằm mụcđích tránh sự nhầm lẫn, đồng thời, kịp thời phát hiện những sai sót để kịp thời sửachữa Mặt khác, đó cũng là việc làm cần thiết để lập được bộ chứng từ thanh toáncông nợ hoàn chỉnh

- Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệ cần phải theo dõi cả về nguyên tệ

và quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối mỗi kỳ đều phải điều chỉnh số dư theo tỷgiá hối đoái thực tế

- Phải hạch toán chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật đối với các khoản nợbằng vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ, phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế

- Phân loại các khoản nợ phải thu, phải trả theo thời gian thanh toán cũng nhưtheo từng đối tượng để có biện pháp thu hồi hay thanh toán

- Căn cứ vào số dư chi tiết bên Nợ hay bên Có của các tài khoản phải thu, phảitrả để lấy số liệu ghi vào các chỉ tiêu trên Bảng Cân đối kế toán mà tuyệt đối khôngđược bù trừ số dư giữa hai bên Nợ, Có với nhau

1.1.3 Vai trò, vị trí và nhiệm vụ của kế toán công nợ

1.1.3.1 Vai trò, vị trí của kế toán công nợ

Kế toán công nợ là một phân hành kế toán vô cùng quan trọng trong công tác

kế toán của doanh nghiệp Việc theo dõi chặt chẽ các khoản công nợ như các khoảnphải thu và các khoản phải trả giúp cho doanh nghiệp tránh được tình trạng ứ đọngvốn, chiếm dụng vốn; đồng thời tranh thủ chiếm dụng tối đa vốn của các doanhnghiệp, các tổ chức khác nhưng vẫn đảm bảo một khả năng thanh toán hợp lý, gópphần quan trọng trong việc giữ gìn uy tín trong sản xuất kinh doanh của chínhdoanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán công nợ

Nhiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu

để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doanh nghiệp

1.2 Nội dung kế toán nợ phải thu, nợ phải trả trong doanh nghiệp và phân tích tình hình công nợ

1.2.1 Kế toán nợ phải thu

1.2.1.1 Kế toán các khoản phải thu khách hàng

a Khái niệm:

Phải thu khách hàng là các khoản nợ phải thu về tiền bán sản phẩm, hàng hóa,cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp chưa thu Đây là khoản nợ phải thu chiếm tỷtrọng lớn nhất, phát sinh thường xuyên và cũng gặp nhiều rủi ro nhất trong cáckhoản nợ phải thu phát sinh trong doanh nghiệp

b Nguyên tắc hạch toán:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Theo Điều 18, Thông tư số 200/2014/TT – BTC quy định nguyên tắc kế toáncủa tài khoản “Phải thu khách hàng” như sau:

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toáncác khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hànghóa, BĐSĐT, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản nàycòn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với ngườigiao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tàikhoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay

Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đốitượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng haykhông quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán.Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về muasản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu

tư tài chính

Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoảnphải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giaodịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường

Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại cáckhoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng khôngthu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc cóbiện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữadoanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đãcung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thểyêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao

Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theotừng loại nguyên tệ

Trường Đại học Kinh tế Huế

d Tài khoản kế toán:

Kế toán sử dụng TK 131 “Phải thu khách hàng” để theo dõi nợ phải thu kháchhàng Tài khoản này được sử dụng để phản ánh số tiền phải thu, đã thu, còn phải thuhoặc số tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp Công ty sử dụng tài khoản

131 và được phân cấp trên TK cấp 2 như sau:

TK 1311 – “Phải thu của người mua và người giao khoán”

TK 1312 – “Ứng trước của người mua”

e Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng

- Sổ cái TK 131

- Sổ chi tiết bán hàng

- Sổ chi tiết các tài khoản 131

- Sổ chi tiết thanh toán người mua

g Phương pháp hạch toán:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1 1 Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng

511, 515

Thuế GTGT(nếu có)

331

2293

642

152, 153, 156, 611413

337

111, 112711

111, 112

Nợ khó đòi xử lý xóa sổKhách hàng ứng trướchoặc thanh toán tiền

Thuế GTGT(nếu có)Chiết khấu thanh toán

Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐKD

Các khoản chi hộ khách hàng

Tổng số tiền kháchhàng phải thanh

Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giá

các khoản phải thu của khách hàng

bằng ngoại tệ cuối kỳ

Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản

phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ

Chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, hàng bán bị trả lại

Bù trừ nợ vớ người bán (cùngmột đối tượng khách hàng)

Thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.1.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

a Khái niệm

Tài khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi dùng để phản ánh tính hình trích lập,

sử dụng và hoàn nhập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năngkhông đòi được vào cuối niên độ kế toán

b Nguyên tắc hạch toán

Theo Điều 45, Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định như sau:

- Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khóđòi và các khoản đầu tư năm giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương tự có khảnăng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi

- Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:

Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay

nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưngvẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xácđịnh là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theohợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên

Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tìnhtrạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn

- Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưatrả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ,đối chiếu công nợ…

Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy địnhhiện hành

Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thựchiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính.

Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán nàylớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì sốchênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanhnghiệp

Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán nàynhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì sốchênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lýdoanh nghiệp

- Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp

đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác địnhkhách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì doanh nghiệp có thể phải làmcác thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ hoặc xóa những khoản nợ phải thu khóđòi trên sổ kế toán Việc xóa các khoản nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quyđịnh của pháp luật và điều lệ doanh nghiệp Số nợ này được theo dõi trong hệ thốngquản trị của doanh nghiệp và trình bày trong Thuyết minh Báo cáo tài chính Nếusau khi đã xóa nợ, doanh nghiệp lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạchtoán vào tài khoản 711 – “Thu nhập khác”

- Đối chiếu công nợ và một số chứng từ liên quan khác

Trường Đại học Kinh tế Huế

d Tài khoản sử dụng

TK 2293 – “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” Tài khoản này phản ánh tình hìnhtrích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu và các khoản đầu tưnắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi

Theo chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực kế toán Việt Nam: “Nợ phải trả là nghĩa

vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanhnghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

Khoản dự phòng phải thu khó

đòi sau khi bù đắp tổn thất được

hạch toán tăng vốn NN (khi DN

thu khó đòi xác định

không thể thu hồi

Trường Đại học Kinh tế Huế

Nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, như mua hàng chưatrả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, camkết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác,…

Nợ phải trả được phận thành hai loại: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

b Nguyên tắc hạch toán:

Theo Điều 51, Thông tư 200/2014/TT – BTC quy định như sau:

- Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trảcủa doanh nghiệp Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần đượchạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả,tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, hàng hóa, dịch vụ,khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

- Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theotừng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theonguyên tắc:

Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên Có tài khoản 331)bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tếtại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên

có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điềukiện ghi nhận tài sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổthực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước

Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại

tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh chotừng đối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đíchdanh được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ

nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặcngười bán thì bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bánTrường Đại học Kinh tế Huế

Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại

tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Tỷ giágiao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệcủa ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thờiđiểm lập Báo cáo tài chính Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷgiá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánhgiá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịchtrong nội bộ tập đoàn

- Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả ngườibán về hàng nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khoản phải trảngười bán thông thường

- Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫnchưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và điều chỉnh về giá thực tế khinhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

- Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rànhmạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giái hàng báncủa người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

TK 3311 – “Phải trả cho người bán ngắn hạn”

TK 3312 – “Phải trả cho người bán dài hạn”

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1 3: Sơ đồ hạch toán kế toán phải trả người bán

TK 331 – Phải trả cho người bán

Phí ủy thác nhập khẩu phải trả đơn

Giá trị của hàng nhập khẩuMua TSCĐ

Thuế GTGTMua vật tư, hàng hóa nhập kho

Hoa hồng đại lý được hưởng

Trường hợp khoản nợ phải trả cho

người bán không tìm ra chủ nợ

Thuế GTGT (nếu có)

Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu

thương mại được hưởngỨng trước tiền cho người bán

Thanh toán các khoản phải trả

Chiết khấu thanh toán

vị nhận ủy thác nhập khẩu

Trả tiền hàng nhập khẩu và các chi phí

liên quan đến hàng nhập khẩu cho đơn vị

nhận ủy thác nhập khẩu

Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối kỳ

đánh giá các khoản phải trả người bán

bằng ngoại tệ

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.3 Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ

Tình hình công nợ của doanh nghiệp là một trong những nội dung quan trọng

mà các nhà quản trị quan tâm Thông qua tình hình công nợ, các nhà quản trị sẽ nắmđược tình hình tài chính của doanh nghiệp, để từ đó đưa ra các chính sách nhằm cảithiện tình hình doanh nghiệp Để phân tích tình hình công nợ, nhà phân tích thườngdùng các chỉ tiêu cơ bản sau:

1.2.3.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (ĐVT: lần hoặc %)

Tỷ lệ các khoản phải thu

=Tổng các khoản phải thu

so với cá khoản phải trả Tổng các khoản phải trả

(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Chỉ tiêu này phản ánh phần vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng so với phầnvốn mà doanh nghiệp đi chiếm dụng, được tính trên cơ sở so sánh tổng các khoảnphải thu và tổng các khoản phải trả tại thời điểm báo cáo

Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả lớn hơn 1 phản ánh tình hìnhtài chính của doanh nghiệp ổn định và khả quan, doanh nghiệp ít phải chiếm dụng vốncủa người khác, doanh nghiệp chủ động trong kinh doanh và uy tín của doanh nghiệpđược nâng cao Ngược lại, nếu chỉ tiêu này nhỏ hơn 1 thì tình hình tài chính của doanhnghệp gặp khó khăn, doanh nghiệp thường xuyên phải chiếm dụng vốn, thậm chí nợnần kéo dài và mất chủ động trong kinh doanh Trên thực tế, tỷ lệ này cao hay thấp cònphụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, hình thức sở hữu vốn của doanhnghiệp; số đi chiếm dụng lớn hay nhỏ đều thể hiện tình hình tài chính thiếu lành mạnh,

dễ ảnh hưởng đến uy tín và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.3.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu (ĐVT: vòng)

Hệ số vòng quaycác khoản phải thu =

Doanh thu thuầnCác khoản phải thu bình quân(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)Trường Đại học Kinh tế Huế

Hệ số vòng quay các khoản phải thu thể hiện quan hệ giữa doanh thu thuần vớicác khoản phải thu của khách hàng, phản ánh tốc độc chuyển đổi các khoản phải thuthành tiền của doanh nghiệp.

Hệ số vòng quay các khoản phải thu càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi cáckhoản phải thu càng nhanh, khả năng chuyển đổi các khoản phải thu sang tiền củadoanh nghiệp cao, tạo ra sự chủ động trong việc tài trợ nguồn vốn lưu động trongsản xuất Tuy nhiên nếu hệ số này quá cao, sẽ làm cho kỳ hạn thanh toán ngắn hạnảnh hướng đến khối lượng sản phẩm tiêu thụ Ngược lại, nếu hệ số này thấp thì sốtiền của doanh nghiệp bị chiếm dụng ngày càng nhiều, làm giảm sự chủ động củadoanh nghiệp trong việc tài trợ nguồn vốn lưu động trong sản xuất

1.2.3.3 Kỳ thu tiền bình quân (ĐVT: ngày)

Kỳ thu tiền bình quân =

Số ngày trong năm (360 ngày)

Số vòng quay các khoản phải thu(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Chỉ tiêu này phản ánh số ngày bình quân của một chu kỳ nợ, từ khi bán hàngcho đến khi thu tiền

Chỉ tiêu này càng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít bịchiếm dụng vốn Ngược lại, chỉ tiêu này càng lớn chứng tỏ tốc độ thu tiền hàngcàng chậm, thời gian doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng dài

1.2.3.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả (ĐVT: vòng)

Hệ số vòng quay các

khoản phải trả =

Giá vốn hàng bán + Tăng(giảm) hàng tồn kho

Các khoản phải trả bình quân(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Hệ số vòng quay các khoản phải trả phản ánh khả năng chiếm dụng vốn củadoanh nghiệp đối với nhà cung cấp Các khoản phải trả bình quân thường được tínhbằng cách cộng số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ rồi chia cho 2

Trường Đại học Kinh tế Huế

Chỉ tiêu này cao chứng tỏ doanh nghiệp thanh toán tiền hàng kịp thời, ít đichiếm dụng vốn, uy tín doanh nghiệp được nâng cao Ngược lại, chỉ tiêu này thấpchứng tỏ tốc độ thanh toán tiền hàng chậm, doanh nghiệp chiếm dụng vốn nhiều,ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp.

1.2.3.5 Thời gian quay vòng các khoản phải trả (ĐVT: ngày)

Thời gian quay vòng các

khoản phải trả =

Số ngày trong năm (360 ngày)

Số vòng quay các khoản phải trả(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Thời gian quay vòng các khoản phải trả càng ngắn chứng tỏ khả năng thanhtoán tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít chiếm dụng vốn của đối tác Ngược lại, thờigian quay vòng các khoản phải trả càng lớn chứng tỏ khả năng thanh toán chậm, sốvốn doanh nghiệp đi chiếm dụng nhiều ảnh hưởng đến uy tín và thương hiệu trênthương trường

1.2.3.6 Hệ số nợ (ĐVT: lần)

Hệ số nợ =

Nợ phải trảTổng tài sản(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Hệ số nợ phản ánh mức độ tài trợ tài sản của doanh nghiệp bởi các khoản nợ,cho nên chỉ tiêu này được dùng để đánh giá mức độ độc lập hay phụ thuộc củadoanh nghiệp vào chủ nợ

Trong đó, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn, nợ dài hạn và nợ khác Hệ số nàycho biết trong một đồng kinh doanh bình quân mà doanh nghiệp đang sử dụng cóbao nhiêu đồng được hình thành từ các khoản nợ

Hệ số nợ càng cao thể hiện mức độ phụ thuộc của doanh nghiệp vào chủ nợcàng lớn và khả năng huy động tiếp nhận các khoản nợ vay càng khó khi doanhnghiệp không có khả năng thanh toán kịp thời các khoản nợ và hiệu quả hoạt độngTrường Đại học Kinh tế Huế

kém Đối với các chủ nợ thì tỷ suất này càng cao thì khả năng họ thu hồi vốn cho vaycàng kém Do vậy, các chủ nợ thường thích những doanh nghiệp có hệ số nợ thấp.

Hệ số nợ quá nhỏ, chứng tỏ doanh nghiệp vay ít Điều này có thể hàm ý doanhnghiệp chưa có khả năng tự chủ tài chính cao Song nó cũng có thể hàm ý là doanhnghiệp chưa biết khai thác đòn bẩy tài chính, tức là chưa biết cách huy động vốnbằng hình thức đi vay

1.2.3.7 Hệ số tự tài trợ (ĐVT: lần)

Hệ số tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu

Tổng tài sản(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Cùng với chỉ tiêu hệ số nợ, chỉ tiêu này cũng dùng để đánh giá mức độ tự chủ

về tài chính của doanh nghiệp với đơn vị tính là lần Hệ số này càng cao chứng tỏnguồn vốn tự có của doanh nghiệp càng lớn, doanh nghiệp có tính độc lập cao về tàichính, ít bị sức ép của các chủ nợ và có nhiều cơ hội tiếp nhận các khoản tín dụng từbên ngoài

1.2.3.8 Hệ số khả năng thanh toán hiện hành (ĐVT: lần)

Hệ số khả năng thanh toán hiện hành =

Tài sản ngắn hạn

Nợ ngắn hạn(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Hệ số khả năng thanh toán hiện hành cho biết khả năng của công ty trong việcdùng tài sản ngắn hạn như: tiền mặt, hàng tồn kho hay các khoản phải thu để chi trảcho các khoản nợ ngắn hạn của mình Số liệu dùng để phân tích chỉ tiêu trên lấy từBảng cân đối kế toán, tổng tài sản và nợ phải trả lấy bên nguồn vốn ở khoản mục nợngắn hạn và nợ dài hạn Hệ số này thể hiện mối quan hệ so sánh giữa tài sản và nợphải trả Hệ số khả năng thanh toán hiện hành cho biết cứ một đồng nợ phải trả đượcđảm bảo bằng bao nhiêu đồng tài sản Hệ số này càng cao chứng tỏ công ty càng cónhiều khả năng sẽ hoàn trả được hết các khoản nợ Hệ số này nhỏ hơn 1 chứng tỏTrường Đại học Kinh tế Huế

công ty đang trong tình trạng tài chính tiêu cực, gánh nặng cho việc thanh toán cáckhoản nợ đến hạn, có khả năng không trả được các khoản nợ khi đáo hạn Tuy nhiên,điều này không có nghĩa là công ty sẽ phá sản bởi vì có rất nhiều cách để huy độngthêm vốn Mặt khác, nếu hệ số thanh toán hiện hành quá cao cũng không phải là dấuhiệu tốt bởi vì cho thấy doanh nghiệp đang sử dụng tài sản chưa hiệu quả.

Ta có các mức của hệ số thanh toán hiện hành như sau:

- Hhh> 2: Tốt;

- Hhh= 1.5 – 2: Bình thường, chấp nhận;

- Hhh= 1 – 1.5: Khó khăn;

- Hhh< 1: Rất khó khăn

1.2.3.9 Hệ số khả năng thanh toán nhanh (H nhanh ) (ĐVT: lần)

Hệ số khả năng thanh toán nhanh =

Tài sản ngắn hạn – Hàng tồn kho

Nợ ngắn hạn(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Hệ số khả năng thanh toán nhanh thể hiện khả năng bù đắp nợ ngắn hạn bằngcác tài sản ngắn hạn có thể chuyển đổi nhanh thành tiền (TS nhanh) Chỉ tiêu nàyphản ánh khả năng thanh toán các khoản nợ trong khoảng thời gian ngắn

- Nếu Hnhanh = 0.5 – 1: Khả năng thanh toán của doanh nghiệp được đánh giá làkhả quan Tuy nhiên để kết luận hệ số này là tốt hay xấu thì cần phải xem xét đếnbản chất và điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp đó

- Nếu Hnhanh < 0.5: Doanh nghiệp đang gặp khó khăn trong việc thanh toán nợ

và để trả nợ thì doanh nghiệp có thể bán gấp hàng hóa, tài sản để trả nợ

Nếu hệ số này quá cao thì cũng không tốt bởi vì tiền mặt tại quỹ nhiều hoặccác khoản phải thu lớn sẽ ảnh hưởng không tốt đến hiệu quả sử dụng vốn

Việc loại bỏ hàng tồn kho khi tính toán khả năng thanh toán nhanh là do hàng tồnkho sẽ phải mất thời gian hơn để chuyển chúng thành tiền mặt hơn các TSNH khác.Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.3.10 Hệ số khả năng thanh toán tức thời (H tt ) (ĐVT: lần)

Hệ số khả năng thanh toán tức thời = Tiền và tương đương tiền

Nợ ngắn hạn(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)

Hệ số khả năng thanh toán tức thời là một tỷ số tài chính dùng nhằm đo khảnăng huy động tài sản lưu động của một doanh nghiệp để thanh toán ngày cáckhoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp này

Hệ số này nói lên tình trạng tài chính ngắn hạn của một doanh nghiệp có lànhmạnh hay không Về nguyên tắc, hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán công

nợ càng cao và ngược lại

- Nếu Htt ≥ 1: Cho thấy khả năng đáp ứng thanh toán ngay các khoản nợ ngắnhạn cao Doanh nghiệp không gặp khó khăn nếu cần phải thanh toán ngay cáckhoản nợ ngắn hạn

- Nếu Htt< 1: Doanh nghiệp sẽ không đủ khả năng thanh toán ngay lập tức toàn

bộ khoản nợ ngắn hạn hay nói chính xác hơn, doanh nghiệp sẽ gặp nhiều khó khănnếu phải thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn

Phân tích sâu hơn, nếu hệ số thanh toán nhanh nhỏ hơn hệ số thanh toán hiệnthời rất nhiều, cho thấy, tài sản ngắn hạn phụ thuộc rất lớn vào hàng tồn kho Trongtrường hợp này, tính thanh khoản của tài sản ngắn hạn là tương đối thấp Tất nhiên,với tỷ lệ nhỏ hơn 1, doanh nghiệp có thể không đạt được tình hình tài chính tốtnhưng điều đó không có nghĩa là doanh nghiêp sẽ bị phá sản vì có nhiều cách đểhuy động thêm vốn cho việc trả nợ Ở một khía cạnh khác, nếu hệ số này quá caothì vốn bằng tiền quá nhiều, vòng xoay vốn lưu động thấp, hiệu quả sử dụng vốncũng không cao

1.2.3.11 Hệ số thanh toán ngắn hạn (H nh ) (ĐVT: lần)

Hệ số thanh toán ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn

Nợ ngắn hạn(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2010)Trường Đại học Kinh tế Huế

Hệ số thanh toán hiện hành là công cụ đo lường khả năng thanh toán nợ ngắnhạn của doanh nghiệp với số tài sản ngắn hạn mà doanh nghiệp hiện có Hệ số nàythể hiện mức độ đảm bảo của tài sản ngắn hạn với nợ ngắn hạn.

- Hnh ≥ 1: Doanh nghiệp có khả năng thanh toán các khoản nợ vay, hệ số nàycao chứng tỏ khả năng đảm bảo chi trả các khoản nợ càng an toàn, rủi ro phá sảnđược đánh giá ở mức thấp, tình hình tài chính ổn định Nếu hệ số này quá cao thìchưa hẳn đã tốt, điều này cho thấy doanh nghiệp đang dự trữ một lượng tài sản ngắnhạn rất lớn, làm giảm hiệu quả sử dụng vốn, điều này có thể khiến doanh nghiệplâm vào tình hình tài chính tồi tệ

- Hnh < 1: Khả năng thanh toán kém, tài sản ngắn hạn không đủ để thanh toáncác khoản nợ ngắn hạn và các khoản nợ đến hạn trả Nếu Hnh tiến dần về 0, doanhnghiệp khó có khả năng trả được nợ, tình hình tài chính gặp khó khăn, có nguy cơphá sản

Hạn chế của chỉ tiêu này là phần tử số bao gồm nhiều loại tài sản, kể cả nhữngtài sản khó chuyển đổi thành tiền để trả nợ vay Để giải quyết hạn chế này, nhà phântích có thể loại trừ những tài sản khó chuyển thành tiền khỏi phần tử số như cáckhoản nợ phải thu khó đòi, hàng tồn kho kém phẩm chất, các khoản thiệt hại chờ xửlý… Vì vậy, để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp, các nhà phân tíchthường kết hợp thêm hệ số thanh toán nhanh

Kết luận Chương 1: Trong chương này, tôi đã đưa ra được các vấn đề mang

tính chất cơ sở lý luận về công tác kế toán công nợ như: khái niệm, nguyên tắc hạchtoán, vai trò và nhiệm vụ của kế toán công nợ, đặc biệt làm rõ cơ sở lý luận cáckhoản phải thu, phải trả Ngoài ra còn phân tích tình hình công nợ thông qua việcphân tích các chỉ số tài chính Đây là nền tảng để tôi tìm hiểu, nghiên cứu, so sánhvới thực tế trong quá trình thực tập Từ đó, tôi có thể biết được tình trạng công tác

kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ của công ty để đưa ra những đánhgiá, nhận xét và một số biện pháp nâng cao công tác kế toán cũng như tình hìnhcông nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2 - THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG

– GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ

2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

Tên tiếng Việt của công ty: Công ty Cổ phần Xây Dựng Giao Thông ThừaThiên Huế

Tên công ty viết tắc: HCTC

Tên tiếng anh của công ty: Thua Thien Hue Construction Tranportation JointStock Company

Loại hình doanh nghiệp: Công ty Cổ phần

Đại diện theo pháp luật: Nguyễn Đăng Bảo

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế tiền thân là mộtdoanh nghiệp nhà nước được cổ phần hóa từ đầu năm 2006

Năm 1989 tỉnh Bình Trị Thiên tách ra 03 tỉnh Quảng Bình, Quảng Trị và ThừaThiên Huế Sở Giao thông vận tải Thừa Thiên Huế đã ra quyết định số 20/TC ngày22/07/1989 về việc thành lập Công ty Xây dựng cầu đường Nhiệm vụ chủ yếu củacông ty lúc đó là xây dựng các công trình giao thông, sản xuất vật liệu, đúc cấu kiện

bê tông

Năm 2004 có Nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 1611/2004 của Chính phủ vềviệc chuyển đổi Công ty Nhà nước thành Công ty Cổ phần UBND tỉnh Thừa ThiênHuế đã ra quyết định số 139/QĐ-UBND ngày 16/01/2006 về việc chuyển đổi Công

ty Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế thành Công ty Cổ phần Xây dựng –Giao thông Thừa Thiên Huế

Với kinh nghiệm và uy tín từ nhiều năm hoạt động trong ngành xây dựng giaothông, thủy lợi, kết cấu hạ tầng, các công trình dân dựng và công nghiệp, phục vụxây dựng của tỉnh Thừa Thiên Huế, Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông ThừaThiên Huế không ngừng vươn lên trong nền kinh tế thị trường và hội nhập Quốc tế,trở thành một công ty phát triển bền vững, đủ sức cạnh tranh trong tỉnh, khu vực vàtrên toàn quốc, thỏa mãn yêu cầu cao nhất của khách hàng và thị trường

Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế cũng tạo dựng mộtnền tảng tài chính đủ mạnh để công ty phát triển bền vững Công ty cũng đang ápdụng một chính sách quản lý chặt chẽ và minh bạch, đã niêm yết cổ phiếu trên thịtrường chứng khoán Niêm yết trên thị trường UPCoM ngày 28/10/2009

Trường Đại học Kinh tế Huế

Mục tiêu của Công ty là “Chất lượng, tiến độ, mỹ thuật, phát triển bền

vững”, Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế sẵn sàng hợp tác

liên doanh liên kết với các đối tác trong khu vực và cả nước trên lĩnh vực xây dựngđầu tư và phát triển với phương châm bình đẳng các bên cùng có lợi

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu và lĩnh vực hoạt động của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

2.1.2.1 Chức năng

Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế có chức năng chính

là xây dựng các công trình giao thông, thủy lợi, kết cấu hạ tầng, các công trình dândụng và công nghiệp, khai thác khoán sản, kinh doanh xăng dầu, vật liệu xây dựng,khảo sát thiết kế các công trình giao thông, hạ tầng kỹ thuật…

2.1.2.2 Nhiệm vụ

Công ty kinh doanh theo ngành nghề đã đã ký, xây dựng thực hiện các kếhoạch có hiệu quả Đặc biệt công ty phải thực hiện nhiệm vụ duy trì phát triển hoạtđộng kinh doanh có hiệu quả, đảm bảo và an toàn vốn góp cổ phần vào sự phát triểnkinh tế xã hội của tỉnh nhà

Thực hiện nghiêm chỉnh các hợp đồng kinh tế mà công ty đã ký với chủ đầu

tư, đồng thời chú trọng nâng cao tay nghề công nhân và chất lượng công trình, tạo

uy tín cho Công ty trong ngành nghề Đảm bảo an toàn quyền và nghĩa vụ chongười lao động theo quy định của pháp luật

Thực hiện nghĩa vụ thu nộp ngân sách theo đúng chủ trương và chế độ của nhànước Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế được tổ chức dướihình thức cổ phần hóa, hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấuriêng và được mở tài khoản Ngân hàng

2.1.2.4 Các lĩnh vực hoạt động kinh doanh

Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 3300101011 do sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnhThừa Thiên Huế cấp ngày 01/04-2016 thì Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thôngThừa Thiên Huế có các ngành nghề kinh doanh chính như sau:

- Xây dựng, sửa chữa, tư vấn, khảo sát và thiết kế các công trình giao thông

- Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, thủy lợi

- Khai thác, chế biến và kinh doanh khoáng sản phi quặng, khai hoang đồngruộng

- Gia công, sửa chữa phương tiện vận tải, xe máy thi công

- San lấp mặt bằng hạ tầng đô thị

- Thi công lưới điện hạ thế và cấp nước sinh hoạt

- Cung ứng phương tiện, vật tư thiết bị, phụ tùng giao thông vận tải

- Kinh doanh xăng dầu

- Kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện bê tông đúc sẵn

- Kinh doanh vận tải hành khách theo hợp đồng và theo tuyến cố định, đại lývận tải

- Kinh doanh vận tải hàng hóa bằng đường bộ

- Sản xuất, kinh doanh gạch Tuynel các loại

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Trường Đại học Kinh tế Huế