Thực trạng vận dụng chế độ kế toán theo thông tư 107 2017 tt btc tại các đơn vị sự nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục trên địa bàn thành phố huế

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ngày phát ếH uế triển, với trình hội nhập kinh tế, hoạt động nghiệp ngày phong phú đa dạng, góp phần quan trọng vào phát triển kinh tế - xã hội Tuy nhiên, để hoạt động nghiệp thực vận hành theo chế thị trường phải có phương hướng giải pháp phát triển phù hợp Một biện pháp quan ht tâm hồn thiện cơng tác kế toán đơn vị Hiện nay, nhiều văn pháp luật có liên quan đến cơng tác kế tốn Kin đơn vị thay như: Luật ngân sách số 83/2015/QH13; Nghị định số 16/2015/NĐ-CP quy định chế tự chủ tài đơn vị nghiệp cơng lập; Thơng tư số 324/2016/TT-BTC quy định Mục lục ngân sách,… Trong đó, Chế độ ọc kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài ban hành theo ại h Quyết định 19/2006/QĐ-BTC (Quyết định 19) từ năm 2006, đến sau 10 năm thực hiện, bộc lộ số hạn chế cần sửa đổi cho phù hợp với thực tiễn Do vậy, việc ban hành Thông tư 107/2017/TT-BTC (Thông tư 107) có ý nghĩa quan trọng gĐ đơn vị hành nghiệp, tạo thuận lợi cho đơn vị quy định sửa đổi, điều chỉnh theo hướng đầy đủ, chặt chẽ Đây xu hướng tất yếu, phản ánh thay đổi phù hợp với tình hình tài So với chế độ kế Trư ờn toán khác, chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành thay đổi bản, toàn diện hệ thống tài khoản, hệ thống báo cáo tài chính, báo cáo toán phương pháp hạch toán, chuyển từ kế toán sở tiền mặt sang kế toán sở dồn tích Trên địa bàn thành phố Huế, đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục đối tượng bắt buộc phải áp dụng chế độ kế tốn này, nhiên cơng tác triển khai, vận dụng chế độ kế tốn cịn nhiều hạn chế, bất cập Chính vậy, việc nghiên cứu tình hình triển khai áp dụng chế độ kế tốn cần thiết, giúp cho đơn vị nhanh chóng nắm bắt nội dung triển khai kịp thời, áp dụng quy định chế độ kế tốn Do đó, chúng tơi định chọn đề tài: “Thực trạng vận dụng Chế độ kế tốn (Theo Thơng tƣ 107/2017/TT-BTC) đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế” làm đề tài nghiên cứu cấp sở I.2 Mục tiêu nghiên cứu I.2.1 Mục tiêu tổng quát ếH uế Tổng hợp nội dung chính, điểm Chế độ kế tốn hành nghiệp theo Thông tư 107/2017/TT-BTC ban hành ngày 10/10/2017 Phân tích thay đổi chế độ kế tốn tình hình vận dụng đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế Trên sở đó, đề xuất giải ht pháp góp phần tháo gỡ khó khăn áp dụng chế độ kế toán đơn vị Kin I.2.2 Mục tiêu cụ thể - Tìm hiểu tổng hợp nội dung chính, điểm hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản, phương pháp hạch toán, hệ thống sổ báo cáo kế tốn chế độ kế tốn ọc hành nghiệp (Theo Thông tư 107/2017/TT-BTC) ại h - Thực trạng vận dụng chế độ kế tốn (Theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC) đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế Quyết định 19 gĐ - Phân tích nguyên nhân đánh giá thay đổi Thông tư 107 so với - Đánh giá ưu điểm, bất cập cịn tồn Thơng tư 107 q Trư ờn trình vận dụng Thơng tư 107 đác đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn Thành phố Huế - Trên sở đánh giá đó, đề xuất giải pháp cụ thể nhằm tháo gỡ khó khăn, vướng mắc trình vận dụng chế độ kế tốn (Theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC) đơn vị I.3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu I.3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài thực trạng vận dụng Chế độ kế tốn hành nghiệp (Theo Thông tư 107/2017/TT-BTC) đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế I.3.2 Phạm vi nghiên cứu - Nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu trình vận dụng điểm ếH uế chế độ kế tốn (Theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC) so với chế độ kế toán (Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC sửa đổi, bổ sung theo Thông tư 185/2010/TT-BTC) Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu từ 1/1/2018 đến 31/12/2018 nên đề tài phần khảo sát tập trung khảo sát đánh giá phần hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản phương ht pháp hạch toán, hệ thống sổ kế toán hệ thống báo cáo kế toán định kỳ (tháng, quý, tháng) Kin - Không gian: Đề tài tiến hành đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế ọc - Thời gian: năm 2018 ại h I.4 Phƣơng pháp nghiên cứu Nghiên cứu tập trung vào việc thu thập khai thác ý kiến đánh giá từ đối tượng liên quaậnn đến việc triển khai áp dụng chế độ kế toán đơn vị gĐ nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế Các phương pháp nghiên cứu sau sử dụng: Trư ờn  Phƣơng pháp thu thập thông tin  Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tác giả phân loại, đánh giá chọn lọc nhiều tài liệu nghiên cứu nước, khai thác thông tin thứ cấp khác để tiến hành làm rõ vấn đề lý luận chế độ kế tốn hành nghiệp theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC điều kiện thực tiễn Việt Nam; làm rõ vấn đề tồn tại, xác định vấn đề cần phải giải quyết, phương hướng giải pháp thực  Phương pháp điều tra: Thu thập thông tin qua phiếu khảo sát 30 đơn vị thực tế Đối tượng thực phiếu khảo sát Kế toán trưởng đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục địa bàn thành phố Huế  Phương pháp vấn: Phỏng vấn chuyên gia kế toán trưởng đơn vị điều tra  Phƣơng pháp xử lý số liệu  Phương pháp thống kê mô tả: Mô tả thực trạng triển khai vận dụng chế độ kế tốn (Theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC) nhằm đưa giải pháp cụ thể nhằm tháo ếH uế gỡ khó khăn q trình triển khai áp dụng chế độ kế toán đơn vị  Phương pháp phân tích, tổng hợp: sử dụng để đưa nhận xét việc vận dụng chế độ kế tốn hành nghiệp theo Thông tư 107/2017/TT-BTC Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht đơn vị PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH ếH uế CHÍNH SỰ NGHIỆP THEO THƠNG TƢ 107/2017/TT-BTC 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài ht Đặc thù chế độ kế tốn hành nghiệp áp dụng cho đối tượng đơn vị hành chính, nghiệp thuộc Nhà nước nên nội dung nghiên cứu phụ thuộc Kin nhiều vào đặc điểm thể chế, quy định định hướng nhà nước Việt Nam Do đó, nghiên cứu lĩnh vực giới có nhiều điểm khác biệt nên khó để vận dụng nghiên cứu Việt Nam ọc Hiện có nhiều đề tài nghiên cứu nước chế độ kế tốn hành nghiệp Tuy nhiên đề tài làm chế độ kế tốn hành nghiệp ban ại h hành theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC, bổ sung, sửa đổi theo Thơng tư 185/2010/TT-BTC Bộ Tài Chính Một số đề tài thực hiện: gĐ Đặng Thái Hùng, 2011 Khả vận dụng chuẩn mực kế tốn Cơng quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, phương án tiếp cận đưa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam phù hợp với điều kiện thực tế Hội thảo khoa học: Hệ Trư ờn thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế lộ trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Hà Nội, Bộ Tài Đào Ngọc Nam 2017 Luận văn "Phân tích tình hình huy động sử dụng nguồn lực tài sở giáo dục đại học công lập Việt Nam nay" Hà Nội, Học viện tài Trần Phương Linh 2016 Luận văn "Hồn thiện tổ chức kế tốn Nhà xuất trị quốc gia Sự Thật" Hà Nội, Trường Đại học Lao động – Xã hội Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015 Luận án "Hồn thiện báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam" TP Hồ Chí Minh, Trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Do Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành theo Thông tư 107/2017/TTBTC ban hành ngày 10/10/2017 nên chưa có đề tài thực vấn đề 1.2 Quá trình hình thành phát triển chế độ kế tốn hành nghiệp ếH uế Theo Điều 3, Luật kế toán số 88/2015/QH13: "Chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế toán lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước kế toán ủy quyền ban hành"[1] ht Kế tốn hành nghiệp (HCSN) việc tổ chức hệ thống thông tin số liệu để quản lý kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng tốn kinh phí, Kin tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản cơng, tình hình chấp hành dự toán thu chi thực tiêu chuẩn, định mức Nhà nước đơn vị HCSN[2] ọc Do sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) xem công cụ sắc bén việc quản lý NSNN, góp phần đắc lực vào việc sử dụng vốn cách tiết kiệm hiệu ại h cao, công tác kế tốn đơn vị HCSN khơng quan trọng đơn vị mà quan trọng điều hành NSNN gĐ Với ý nghĩa vậy, việc ban hành quy định liên quan đến cơng tác kế tốn đơn vị HCSN vô quan trọng Trư ờn - Ngày 02/11/1996, Bộ Tài ban hành Quyết định số 999/TC-QĐ-TCKT việc ban hành hệ thống chế độ kế tốn hành nghiệp - Ngày 30/03/2006, Bộ Tài ban hành Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Chế độ kế tốn hành nghiệp thay cho Quyết định số 999/TC-QĐTCKT - Ngày 15/11/2010, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 185/2010/TT-BTC Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Tuy nhiên, tính từ năm 2006 đến nay, chế độ kế tốn (CĐKT) hành nghiệp (HCSN) bộc lộ nhiều bất cập, khơng cịn phù hợp với thực tiễn Do đó, ngày 10/10/2017, Bộ Tài ban hành Thơng tư 107/2017/TT-BTC (Thơng tư 107) hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp thay Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư 107 kế thừa ưu điểm, khắc phục tồn tại, hạn chế Chế độ kế tốn Hành chính, nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ếH uế (Quyết định 19) Thông tư số 185/2010/TT-BTC (Thông tư 185) ngày 15/11/2010 Bộ Tài Trong chi tiết số tài khoản, bổ sung nhiều tài khoản mới, phương pháp hạch toán, nhằm phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh mà quy định trước chưa đề cập đến đồng thời bổ sung số loại sổ sách, ht báo cáo tài chính, báo cáo tốn đơn vị kế toán 1.3 Tổng quan chế độ kế tốn hành nghiệp Kin Ngày 10/10/2017, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư số 107/2017/TT-BTC “hướng dẫn Chế độ kế tốn hành chính, nghiệp” thay cho định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày ọc 15/11/2010 Thông tư đưa loạt thay đổi quy định kế tốn ại h u cầu lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn, áp dụng đơn vị hành chính, nghiệp gĐ - Nội dung: Thông tư hướng dẫn danh mục biểu mẫu phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc; danh mục hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán tài khoản kế toán; danh mục mẫu sổ phương pháp lập sổ kế toán; danh mục mẫu báo Trư ờn cáo phương pháp lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách đơn vị hành nghiệp - Đối tượng áp dụng: + Cơ quan nhà nước; + Đơn vị nghiệp công lập, trừ đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định hành; + Tổ chức, đơn vị khác có khơng sử dụng ngân sách nhà nước 1.4 Phân loại đơn vị nghiệp cơng lập Nghị định 16/2015/NĐ-CP quy định có loại hình đơn vị nghiệp cơng lập[6]: - Đơn vị nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư - Đơn vị nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên ếH uế - Đơn vị nghiệp công tự bảo đảm phần chi thường xun (do giá, phí dịch vụ nghiệp cơng chưa kết cấu đủ chi phí, Nhà nước đặt hàng, giao nhiệm vụ cung cấp dịch vụ nghiệp công theo giá, phí chưa tính đủ chi phí) - Đơn vị nghiệp công Nhà nước bảo đảm chi thường xuyên (theo chức ht năng, nhiệm vụ cấp có thẩm quyền giao, khơng có nguồn thu nguồn thu thấp) Kin 1.5 Nguồn tài đơn vị nghiệp công lập - Nguồn thu từ hoạt động dịch vụ nghiệp công, bao gồm nguồn ngân sách ọc nhà nước đặt hàng cung cấp dịch vụ nghiệp cơng theo giá tính đủ chi phí - Nguồn thu phí theo pháp luật phí, lệ phí để lại chi theo quy định (phần vụ công tác thu phí) ại h để lại chi thường xuyên chi mua sắm, sửa chữa lớn trang thiết bị, tài sản phục vụ nghiệp công; gĐ - Nguồn ngân sách nhà nước hỗ trợ phần chi phí chưa kết cấu giá, phí dịch Trư ờn - Ngân sách nhà nước cấp chi thường xuyên sở số lượng người làm việc định mức phân bổ dự tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt; - Nguồn ngân sách nhà nước cấp cho nhiệm vụ khơng thường xun (nếu có), gồm: Kinh phí thực nhiệm vụ khoa học công nghệ (đối với đơn vị tổ chức khoa học công nghệ); kinh phí chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình, dự án, đề án khác; kinh phí đối ứng thực dự án theo định cấp có thẩm quyền; vốn đầu tư phát triển; kinh phí mua sắm trang thiết bị phục vụ hoạt động nghiệp theo dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt; kinh phí thực nhiệm vụ đột xuất quan có thẩm quyền giao; - Nguồn vốn vay, viện trợ, tài trợ theo quy định pháp luật - Nguồn thu khác theo quy định pháp luật (nếu có); 1.6 Sử dụng nguồn tài - Chi thường xuyên: Đơn vị sử dụng nguồn tài giao tự chủ quy định để chi thường xuyên Một số nội dung chi quy định sau: + Chi tiền lương: Đơn vị chi trả tiền lương theo lương ngạch, bậc, chức vụ ếH uế khoản phụ cấp Nhà nước quy định đơn vị nghiệp công Khi Nhà nước điều chỉnh tiền lương, đơn vị tự bảo đảm tiền lương tăng thêm từ nguồn theo quy định, bao gồm nguồn ngân sách nhà nước cấp bổ sung; ht + Chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý: Đơn vị định mức chi tối đa không vượt mức chi quan nhà nước có thẩm quyền quy định Kin + Chi nhiệm vụ không thường xuyên: Đơn vị chi theo quy định Luật Ngân sách nhà nước pháp luật hành nguồn kinh phí ọc 1.7 Một số quy định giá, phí dịch vụ nghiệp công Theo quy định Nghị định 16/2015/NĐ-CP: ại h - “Dịch vụ nghiệp công” dịch vụ nghiệp lĩnh vực giáo dục đào tạo; dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao du lịch; thơng tin truyền thơng báo chí; gĐ khoa học công nghệ; nghiệp kinh tế nghiệp khác[6] - “Dịch vụ nghiệp công sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước” dịch vụ nghiệp cơng mà Nhà nước bảo đảm tồn chi phí dịch vụ nghiệp cơng chưa Trư ờn tính đủ chi phí giá, phí, ngân sách nhà nước hỗ trợ[6] - “Dịch vụ nghiệp công không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước” dịch vụ nghiệp cơng có điều kiện xã hội hóa cao, Nhà nước không bao cấp, giá dịch vụ nghiệp công theo chế thị trường[6] - Giá dịch vụ nghiệp công + Dịch vụ nghiệp công khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Đơn vị nghiệp công xác định giá dịch vụ nghiệp công theo chế thị trường, định khoản thu, mức thu bảo đảm bù đắp chi phí hợp lý, có tích lũy theo quy định pháp luật lĩnh vực; Riêng dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh dịch vụ giáo dục, đào tạo sở khám bệnh, chữa bệnh, sở giáo dục, đào tạo Nhà nước thực theo quy định pháp luật giá + Dịch vụ nghiệp cơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Giá dịch vụ nghiệp công xác định sở định mức kinh tế - kỹ thuật, ếH uế định mức chi phí quan có thẩm quyền ban hành lộ trình tính đủ chi phí theo quy định, chi phí tiền lương giá dịch vụ nghiệp cơng tính theo mức lương sở, hệ số tiền lương ngạch, bậc, chức vụ đơn vị nghiệp công định mức lao động Bộ, quan Trung ương, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban ht hành theo thẩm quyền; + Phương pháp định giá quan có thẩm quyền định giá dịch vụ nghiệp Kin công thực theo quy định pháp luật giá; + Trong phạm vi khung giá dịch vụ nghiệp cơng quan nhà nước có thẩm ọc quyền quy định, đơn vị nghiệp công định mức giá cụ thể cho loại dịch vụ; trường hợp quan nhà nước có thẩm quyền quy định cụ thể giá dịch vụ nghiệp ại h công, đơn vị thu theo mức giá quy định - Phí dịch vụ nghiệp cơng gĐ Dịch vụ nghiệp cơng thuộc danh mục thu phí thực theo quy định pháp luật phí, lệ phí Đơn vị nghiệp cơng thu phí theo mức thu quan nhà Trư ờn nước có thẩm quyền quy định - Lộ trình tính giá dịch vụ nghiệp cơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước + Đến năm 2016: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp (chưa tính chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định); + Đến năm 2018: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp chi phí quản lý (chưa tính chi phí khấu hao tài sản cố định); + Đến năm 2020: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định 10 trước Khi đơn vị sử dụng tiền từ khoản thu để chi tiêu đơn vị kết chuyển từ tài khoản tạm thu sang tài khoản thu tương ứng Số phải nộp không ghi tăng thu mà kết chuyển từ tài khoản tạm thu (TK 337) sang tài khoản phải nộp, phải trả 2.3.3.3 Đối với nghiệp vụ trích lập quỹ sử dụng quỹ ếH uế Việc trích lập quỹ đơn vị HCSN quy định văn pháp luật chế tự chủ Nhà nước ban hành Theo đó, đơn vị HCSN trích lập quỹ từ số tiết kiệm chi từ chênh lệch thu, chi cuối năm Tuy nhiên, để đảm bảo hoạt động đơn vị đời sống cho người lao động nên thủ trưởng đơn vị ht phép tạm chi trước khoản Quy định Quyết định 19 lại khơng có tài khoản tạm chi để phản ánh mà sử dụng tài khoản chi Để khắc phục nhược Kin điểm đó, thơng tư 107 bổ sung thêm TK 137 "Tạm chi" để sử dụng năm Cuối năm, sau xác định kết hoạt động, thực trích lập quỹ theo quy định, đơn vị ghi nhận nghiệp vụ bù trừ với khoản tạm chi trước ọc Ngồi ra, nghiệp vụ sử dụng quỹ phúc lợi quỹ phát triển hoạt động đơn ại h vị để mua sắm TSCĐ có thay đổi đáng kể Bằng cách bổ sung thêm tài khoản Quỹ phúc lợi TSCĐ (TK 43122) tài khoản Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (TK 43142), Thơng tư 107 tách hồn tồn việc sử dụng quỹ mà chất mà thuộc gĐ nguồn vốn đơn vị khỏi nguồn kinh phí Nhà nước Cụ thể, sử dụng quỹ để mua TSCĐ, đơn vị kết hợp ghi đồng thời nghiệp vụ chuyển quỹ tiền Trư ờn (TK 43121, TK 43141) thành quỹ TSCĐ (43122, TK 43142) thay ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (TK 466) trước 2.3.3.4 Đối với nghiệp vụ trích sử dụng nguồn cải cách tiền lương (NCCTL) Trong cấu chi tiêu đơn vị HCSN, chi cho người khoản chi chiếm tỷ trọng lớn Bên cạnh đó, Nhà nước thường xun thay đổi sách tiền lương nhằm hỗ trợ nâng cao thu nhập cho người lao động tăng lương sở, bổ sung thêm khoản phụ cấp,… Để đảm bảo sách Nhà nước thực đầy đủ, đơn vị phải thực trích lập nguồn cải cách tiền lương từ nguồn thu, chênh lệch thu, chi theo quy định Nhà nước (từ 35% đến 50%) Như vậy, nguồn cải cách tiền lương khoản cấu nguồn vốn đơn vị Tuy 40 nhiên, Quyết định 19 lại khơng có tài khoản riêng để phản ánh mà khoản ghi chung tài khoản nguồn kinh phí (TK 461) Điều gây khó khăn cơng tác quản lý tài đơn vị quan chức khác Sự đời tài khoản nguồn cải cách tiền lương (TK 468) giải khó khăn Căn vào hướng dẫn hạch toán Thông tư 107, cuối năm đơn vị tổng hợp để ghi nhận ếH uế biến động tăng, giảm năm liên quan đến NCCTL số dư TK 468 NCCTL cịn lại chưa sử dụng hết 2.2.3.5 Đối với nghiệp vụ xác định kết hoạt động Nghiệp vụ xác định kết hoạt động nghiệp vụ thường xuyên quen thuộc ht kế toán doanh nghiệp kế toán HCSN hoàn toàn lạ Trước đây, cuối năm đơn vị thực nghiệp vụ chuyển nguồn chi năm sang năm Kin trước, toán duyệt ghi giảm chi giảm nguồn tương ứng Như vậy, tranh tài đơn vị không ghi nhận cách rõ ràng để báo cáo Trong đó, nhu cầu quản lý tài cách đầy đủ phải xác định ọc tình hình tài đơn vị năm Từ ngun nhân đó, Thơng tư ại h 107 bắt buộc đơn vị phải kết chuyển thu chi phí để xác định kết cuối năm nhóm hoạt động tài khoản xác định kết (TK 911) Đây quan trọng cho việc lập Báo cáo tài cuối năm Còn vấn đề chuyển nguồn ngân gĐ sách chi hoạt động để lập Báo cáo tốn khơng cịn thực tài khoản bảng mà chuyển sang thực tài khoản bảng (Tài khoản loại 0) Trư ờn 2.3.3.6 Đối với nghiệp vụ liên quan đến hoạt động dịch vụ Hoạt động dịch vụ đơn vị hành nghiệp trước chủ yếu hoạt động nhỏ lẻ nhằm tận dụng nguồn nhân lực sở vật chất có đơn vị Tuy nhiên, kể từ Luật phí lệ phí số 97/2015/QH ban hành ngày 25/11/2015 đưa số khoản phí, lệ phí khỏi danh mục phí lệ phí học phí, viện phí, phí trơng giữ xe,…và áp dụng theo chế giá nên hoạt động trờ thành hoạt động dịch vụ đơn vị Theo đó, nhiều đơn vị, đặc biệt đơn vị nghiệp thuộc lĩnh vực giáo dục, y tế, có hoạt động dịch vụ phong phú đa dạng với quy mơ lớn Trong đó, Quyết định 19 quy định có tài khoản để theo dõi thu (TK 531) chi (TK 631) cho hoạt động này, điều không đáp ứng 41 nhu cầu theo dõi chi tiết hạch toán Thơng tư 107 xóa bỏ tài khoản chi hoạt động SXKD (TK 631) thay nhiều tài khoản khác để thuận tiện cho việc theo dõi chi tiết riêng khoản mục nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý như: TK 154: Dùng để ghi nhận chi phí trực tiếp thuộc hoạt động SXKD, DV ếH uế TK 632: Dùng để ghi nhận giá vốn hàng bán dịch vụ cung cấp TK 642: Dùng để ghi nhận chi phí quản lý thuộc hoạt động SXKD, DV TK 821: Dùng để ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ht Như vậy, đơn vị cần phải phân loại khoản mục chi phí thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh để ghi nhận vào tài khoản phù hợp Ngồi ra, việc ghi nhận Kin chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị có thay đổi so với trước Thay ghi giảm chênh lệch thu, chi thuộc hoạt động SXKD (TK 4212) ghi tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (TK 3334) trước đây, Thông tư 107 hướng ọc dẫn xác định số thuế TNDN phải nộp đơn vị ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 821) ghi tăng khoản thuế TNDN phải nộp cho nhà nước (TK ại h 3334) tương tự doanh nghiệp 2.3.4 Về hệ thống sổ kế toán gĐ Để phù hợp thay đổi hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán, hệ thống sổ kế tốn có thay đổi tương tự Hệ thống sổ kế toán gồm loại: Sổ Trư ờn tổng hợp, sổ chi tiết sổ chi tiết theo dõi số liệu tốn Trong đó, mẫu sổ theo dõi số liệu toán mẫu hoàn toàn, mẫu sổ dùng để ghi nhận khoản thu, chi ngân sách, phí, lệ phí thu khác theo mục mục ngân sách nhà nước Đây để lập báo cáo tốn 2.3.5 Về hệ thống báo cáo kế toán So với Quyết định 19, hệ thống báo cáo kế toán cuối năm có thay đổi hồn tồn Tất mẫu báo cáo cũ khơng cịn áp dụng mà thay vào hệ thống báo cáo riêng biệt phục vụ cho yêu cầu quản lý mặt tình hình tài tình hình tốn Thơng tư 107 quy định cuối năm đơn vị phải lập báo cáo tài báo cáo tốn Số liệu báo cáo hoàn toàn độc lập với Báo cáo tài 42 sử dụng số liệu tài ghi nhận sổ tổng hợp sổ chi tiết tài khoản bảng (từ loại đến loại 9) Trong đó, báo cáo tốn sử dụng số liệu ghi nhận sổ theo dõi số liệu toán tài khoản bảng (tài khoản loại 0) Xét mặt số lượng, hệ thống cáo cáo gọn hơn, số lượng mẫu biểu so ếH uế với hệ thống báo cáo cũ Xét mặt nội dung, hệ thống báo cáo thể nhiều nội dung hơn, cụ thể báo cáo tình hình tài tài sản, nguồn vốn, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ Đây điểm mà hệ thống cáo cũ đầy đủ Đối với báo cáo ht toán, đơn vị lập báo cáo phần thu mẫu B01/BCQT phần mẫu F01/BCQT nguồn ngân sách nhà nước cấp, phí, lệ phí nguồn khác mà Trư ờn gĐ ại h ọc Kin không cần lập thêm báo cáo chi tiết khác (trừ có quy định khác) 43 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN NÂNG CAO HIỆU QUẢ VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN (THEO THƠNG TƢ 107/2017/TT-BTC) TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP GIÁO ếH uế DỤC CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HUẾ 3.1 Đánh giá Thông tƣ 107/2017/TT-BTC 3.1.1 Ưu điểm Sự đời Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 đưa chế độ kế ht tốn hành nghiệp sang thời kỳ với nhiều thay đổi quy định Kin kế toán chứng từ, tài khoản, sổ yêu cầu lập, trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn nhằm mục đích tạo kiện thuận lợi cho đơn vị q trình thực cơng tác kế toán, cụ thể với ưu điểm sau: ọc - Sự thay đổi hệ thống chứng từ giúp đơn vị tự việc xây ại h dựng mẫu biểu, loại chứng từ cần sử dụng phù hợp với mục đích quản lý đơn vị - Sự thay đổi tài khoản giúp đơn vị phân loại ghi nhận riêng kiểm tra gĐ nhóm hoạt động để dễ theo dõi phục vụ tốt cho công tác quản lý, tra, + Tài khoản 642: Chi phí quản lý chung chuyển thành TK 652: Chi phí Trư ờn chưa xác định đối tượng phù hợp với đối tượng cần theo dõi tránh hiểu nhầm việc sử dụng tài khoản + Xóa bỏ tài khoản 631 bổ sung thêm nhiều tài khoản chi phí thuộc hoạt động SXKD TK 154, 632, 642, 821 giúp đơn vị ghi nhận riêng biệt khoản mục chi phí để theo dõi + Tách hoàn toàn việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản để phản ánh tình hình tài (TK loại đến loại 9) tình hình toán (TK loại 0) giúp cho đơn vị thuận tiện cho việc lập báo cáo tài báo cáo tốn 44 + Những tài khoản khơng sử dụng xóa bỏ làm gọn cho hệ thống tài khoản - Sự thay đổi hệ thống sổ hồn tồn phù hợp đảm bảo tính thống tồn quy trình kế tốn - Sự thay đổi hệ thống báo cáo nhằm mục đích phản ánh đầy đủ tranh ếH uế tài tốn nhằm giúp đơn vị nắm hoạt động tài tốn cách chi tiết, đầy đủ rõ ràng 3.1.2 Những bất cập tồn ht Bên cạnh ưu điểm Thơng tư 107, văn nhiều điểm bất cập dẫn đến trình vận dụng văn gặp nhiều khó khăn Kin - Phần hướng dẫn ghi nhận chi phí mua cơng cụ dụng cụ có liên quan vào chi phí phận sử dụng chưa hợp lý đồng với phần hướng dẫn nguyên vật liệu - Quy định hướng dẫn hạch toán tiền lương tài khoản 611 hướng dẫn ọc hạch toán tiền lương tài khoản 334 không thống Cụ thể sau: ại h Ở phần hướng dẫn hạch toán TK 611 quy định: Khi toán tiền lương, tiền công, phụ cấp từ nguồn ngân sách cấp, ghi: gĐ Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 511- Thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp Trư ờn Đồng thời, ghi: Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động Nhưng phần hướng dẫn hạch toán TK 334 quy định: Khi rút dự toán chi hoạt động khoa bạc chuyển sang tiền gửi mở Ngân hàng phục vụ chi trả tiền lương khoản thu nhập khác cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác qua tài khoản cá nhân, ghi: Nợ TK 112 – chi tiết tiền gửi ngân hàng Có TK 511 – Chi hoạt động NSNN cấp Đồng thời, ghi: Có TK 008 – Dự tốn chi hoạt động 45 Và có xác nhận ngân hàng phục vụ số tiền lương khoản thu nhập khác chuyển vào tài khoản cá nhân, ghi: Nợ TK 334 Có TK 112 3.2 Đánh giá tình hình vận dụng chế độ kế tốn (theo Thơng tƣ ếH uế 107/2017/TT-BTC) đơn vị nghiệp giáo dục công lập địa bàn Thành phố Huế 3.2.1 Ưu điểm ht - Văn công khai cách đầy đủ phương tiện thông tin đại chúng đường cơng văn đến phịng kế toán đơn vị Kin - Các đơn vị cấp quan tâm thực tổ chức tập huấn lý thuyết thực hành cho tất đơn vị quản lý, chí số đơn vị vị tạo điều kiện cử kế toán tập huấn thành phố Hà Nội, TP HCM,… từ văn ọc ban hành ại h - Các đơn vị nghiêm túc chấp hành thời gian áp dụng văn nghiệp vụ phát sinh năm 2018 toán gĐ - Kế toán nắm bắt thay đổi hệ thông chứng từ, hệ thống sổ kế Trư ờn 3.2.2 Những khó khăn vận dụng Thông tư 107 - Thông tư 107 ban hành ngày 10/10/2017 bắt đầu có hiệu lực áp dụng ngày 01/01/2018 Khoảng thời gian cuối năm hết tháng năm sau thời gian chốt sổ lập báo cáo nên kế toán phải thực nhiều cơng việc cuối năm nên khơng có nhiều thời gian để nghiên cứu văn - Thông tư 107 có nhiều điểm hồn tồn, đặc biệt hệ thống tài khoản, phương pháp hạch toán hệ thống báo cáo Những nội dung có nhiều điểm tương đồng với kế toán doanh nghiệp nhiều kế tốn đơn vị lớn tuổi nên khơng cịn nhớ nhiều kế tốn doanh nghiệp việc nghiên cứu để vận dụng khó khăn 46 - Khoản thu học phí khơng cịn khoản thu phí Luật phí lệ phí 2015, nhiên Nghị định 86/2015/NĐ-CP quy định việc thu quản lý khoản thu học phí chưa thay đổi cho phù hợp nên nhiều điểm xảy mâu thuẫn dẫn đến việc kế tốn khơng biết vận dụng văn để hạch toán cho Các đơn vị cho học phí xem khoản thu dịch vụ ếH uế khơng cần nộp vào kho bạc để quản lý mà đơn vị gửi ngân hàng khoản thu dịch vụ khác để thực chi tiêu đơn vị Ngồi ra, theo Thơng tư 107 vấn đề chi tiêu từ nguồn học phí (Thuộc nguồn dịch vụ) phải phân chia chi phí trực tiếp ghi nhận vào TK 154 chi phí gián tiếp (chi ht phí quản lý hoạt động SXKD, DV) vào TK 642 Tuy nhiên, thực tế việc phân chia khoản mục chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp đơn vị giáo dục rắc rối, Kin nhiều khoản mục chưa có tiêu thức phân bổ nên thời gian đầu áp dụng thông tư 107 kho cho đơn vị hạch toán vào TK 154 TK 642 - Trong thời gian vừa qua, nhiều văn liên quan đến cơng tác kế tốn ọc ban hành liên tục chế độ kế tốn, quản lý tài sản cơng, phí, lệ phí, mục lục ại h ngân sách nhà nước, … Trong đó, văn hướng dẫn Bộ Tài chính, Bộ Giáo dục quan quản lý trực tiếp ban hành chưa kịp thời đầy đủ nên khó khăn gĐ việc thực - Hiện nay, hầu hết đơn vị sử dụng phần mềm kế toán để làm việc thân phần mềm chưa cập nhật hồn thiện đầy đủ theo thơng tư 107 nên nhiều Trư ờn cơng việc kế tốn phải tự làm tay hạch tốn thủ cơng vào phần mềm Ví dụ: Cập nhật số dư đầu năm, bút toán đồng thời,… - Thời gian tổ chức tập huấn thông tư địa phương vào khoảng tháng đến tháng chậm so với thời điểm áp dụng văn - Tình trạng nhiều kế tốn chủ quan trọng việc nghiên cứu văn bản, làm đến đâu nghiên cứu đến nên gặp khó khăn xử lý chậm khơng có thời gian để xử lý - Về vấn đề lập báo cáo kế tốn, thời gian nghiên cứu nhóm tác giả diễn trước thời điểm lập báo cáo tài cuối năm nên chưa khảo sát thực tế thực 47 đơn vị mà khảo sát việc lập báo cáo tài tháng, quý, tháng Thực trạng xảy nhiều đơn vị chưa lập báo cáo tài định kỳ Nhiều đơn vị gặp phải lỗi không cân đối Báo cáo tình hình tài lỗi phát sinh số dư không hiểu nguyên nhân - Thơng tư 107 hướng dẫn hạch tốn trường hợp mua tài sản cố định từ ếH uế loại nguồn thực tế, số đơn vị có phát sinh nghiệp vụ mua xây dựng tài sản cố định nguồn để thực lại từ nhiều loại khác Ví dụ: trường mẫu giáo xây dựng khuôn viên vui chơi cho trẻ em sử dụng nguồn ngân sách phần nguồn đóng góp phụ huynh phần Hoặc trường cấp ht xây dựng dùng nguồn ngân sách nguồn học phí đủ;… Vậy trường hợp đơn vị hướng dẫn chi tiết để hạch tốn Kin - Nhiều kế tốn cịn nhầm lẫn việc ghi nhận khoản thu học phí vào tài khoản 3373 – Tạm thu phí, lệ phí tài khoản 514 – Thu phí khấu trừ, để lại - Các khoản thu khác đơn vị thu tiền bán trú, tiền học buổi,… ọc khoản thu dich vụ đơn vị số quan quản lý cấp yêu cầu ại h phải thực ghi nhận theo mục lục ngân sách nhà nước báo cáo toán chưa phù hợp với hướng dẫn Thông tư 107 gĐ - Nhiều đơn vị có thực trích nguồn cải cách tiền lương không định khoản vào tài khoản 468 - Nhiều kế tốn cịn phân vân sử dụng nguồn NSNN cấp (dùng để chi thường Trư ờn xuyên đơn vị) cho hoạt động dịch vụ đào tạo hạch tốn vào tài khoản 611 - Chi phí hoạt động hay hạch toán vào Tài khoản 154, 642 – chi phí thuộc hoạt động dịch vụ - Thơng tư 107 quy định tài khoản chi tiết cho tài khoản chi phí (loại 6), ví dụ TK 642 có tài khoản chi tiết sau: - Tài khoản 6421- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi tiền lương, tiền công chi khác cho người lao động phát sinh năm; 48 - Tài khoản 6422- Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, công cụ, dụng cụ dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm; - Tài khoản 6423- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm; ếH uế - Tài khoản 6428- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác khoản chi phát sinh năm Tuy nhiên, thực tế có nhiều khoản chi phí phát sinh khơng có quy định cụ thể để đưa vào tài phù hợp cơng tác phí khốn cơng tác phí chi chi theo thực tế ht kế tốn khơng biết nên đưa vào tài khoản 6422 hay tài khoản 6421 hay tài khoản 6428 Kin 3.3 Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu vận dụng chế độ kế tốn (theo Thơng tƣ 107/2017/TT-BTC) đơn vị nghiệp giáo dục công lập địa bàn Thành phố Huế ọc - Đối với thông tư 107 ại h Sự đời Thông tư 107 dấu mốc quan trọng lịch sử xây dựng chế độ kế tốn hành nghiệp, ban biên soạn văn dành nhiều thời gian, công sức nghiên cứu tham khảo quốc tế để ban hành văn Tuy nhiên, gĐ nhóm tác giả nhận thấy văn số điểm bất cập nên đề nghị quan ban ngành có liên quan mà trực tiếp Bộ tài cần nghiên cứu để có hướng dẫn thêm Trư ờn cho đơn vị thực + Phần hướng dẫn ghi nhận chi phí mua cơng cụ dụng cụ có liên quan nên đưa vào giá nhập kho phần hướng dẫn nguyên vật liệu + Quy định hướng dẫn hạch toán tiền lương tài khoản tài khoản 334 hợp lý tài khoản 661 Nguyên nhân rút dự toán để toán cho người lao động qua tài khoản cá nhân kho bạc khơng thể chuyển khoản trực tiêp vào tài khoản cá nhân mà việc phải ngân hàng thực Vậy, rút dự toán để trả lương qua tài khoản cá nhân tài khoản tiền gửi ngân hàng phải tăng lên trước ngân hàng xác nhận chuyển vào tài khoản cá nhân lúc ghi giảm khoản phải trả người lao động giảm tiền gửi ngân hàng 49 - Đối với việc vận dụng thông tư 107 đơn vị nghiệp giáo dục công lập Các đơn vị quản lý cấp cần tạo điều kiện hỗ trợ tối đa cho đơn vị để đơn vị thực quy định thông tư 107, cụ thể: + Nhanh chóng xây dựng văn hướng dẫn thống toàn ngành giáo dục tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán nghiệp vụ đặc thù ngành ếH uế giáo dục Điều hữu ích cho đơn vị cấp sở tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị cấp vấn đề quản lý tổng hợp báo cáo + Tạo điều kiện thời gian tài để kế tốn nâng cao trình độ, nắm bắt thêm nhiều kiến thức cách tự tổ chức cử kế toán tham gia lớp ht học ngắn hạn kế toán Kin + Nghị định 86/2015/NĐ-CP khơng cịn phù hợp với tình hình nên ngành giáo dục cần nhanh chóng ban hành văn để đơn vị vận dụng cho thống với văn khác có liên quan ọc + Các đơn vị cần có liên kết chặt chẽ với công ty phần mềm cung cấp dịch vụ để nhanh chóng cập nhật phiên chỉnh sửa Bên cạnh đó, đơn vị ại h có nghiệp vụ đặc thù cần trao đổi trực tiếp với công ty phần mềm để họ hướng dẫn sửa đổi riêng cho đơn vị gĐ + Kế tốn đơn vị cần tập trung giải cơng việc thường xun, tránh tình trạng dồn công việc làm cuối tháng cuối năm thời điểm nhiều việc Trư ờn nên khơng có thời gian để nghiên cứu, học hỏi để thực - Trường hợp đơn vị có khó khăn, vướng mắc hạch tốn mà chưa hướng dẫn thơng tư 107 đơn vị cần gửi câu hỏi văn qua cổng thơng tin Bộ tài để hướng dẫn kịp thời rõ ràng, sau làm để thực giải trình với quan tra, kiểm tra - Các đơn vị cần nghiên cứu hướng dẫn hạch toán tài khoản 468 thơng tư 107 để thực hạch tốn nguồn cải cách tiền lương Theo hướng dẫn, dù đơn vị có sử dụng hết khoản hay khơng phải thực ghi nhận vào TK 468 50 PHẦN III: KẾT LUẬN Thông tư 107 kế thừa ưu điểm, khắc phục tồn tại, hạn chế Quyết định 19 Thơng tư 185 Trong Thơng tư hướng dẫn chi tiết số tài ếH uế khoản, bổ sung nhiều Tài khoản mới, phương pháp hạch toán thay đổi, nhằm phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh mà quy định trước chưa đề cập đến Với điểm thay đổi Thông tư 107 phương pháp hạch toán giúp cho đơn vị ghi nhận quản lý tài đầy đủ chặt chẽ Đây sở quan trọng để đơn vị hành chính, nghiệp hồn thiện cơng tác kế tốn ht Tuy nhiên, nhiều kế tốn cịn chưa hiểu rõ mục đích, ý nghĩa việc thay Kin đổi thay đổi toàn diện, nhiều nội dung hoàn tồn Bên cạnh đó, hệ thống văn hướng dẫn lĩnh vực giáo dục chưa thay đổi kịp nên kế tốn gặp nhiều khó khăn q trình vận dụng vào cơng việc thực tiễn ọc Với đề tài này, chúng tơi hồn thành ba mục tiêu đề ra, cụ thể: (1)Tìm hiểu tổng quan chế độ kế tốn hành nghiệp theo Thơng tư 107/2017/TT- ại h BTC; (2) Tìm hiểu thuận lợi khó khăn q trình vận dụng chế độ kế tốn hành nghiệp theo Thông tư 107/2017/TT-BTC đơn vị nghiệp gĐ giáo dục công lập địa bàn Thành phố Huế; (3) Đề xuất số giải pháp để khắc phục khó khăn q trình vận dụng chế độ kế tốn hành nghiệp theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC đơn vị nghiệp giáo dục công lập địa Trư ờn bàn Thành phố Huế Tuy nhiên, hạn chế thời gian nguồn lực nên phạm vi nghiên cứu đề tài nhỏ, đề tài tập trung vào nghiên cứu, khảo sát đơn vị nghiệp công lập lĩnh vực giáo dục mà chưa tiến hành điều tra đơn vị nghiệp lĩnh vực khác y tế, văn hóa thể dục thể thao, nghiệp kinh tế, khoa học công nghệ,…, phạm vi không gian đề tài dừng lại quy mô Thành phố Huế Do nhận định, đánh tác giả phản ánh đề tài chưa thể khái quát toàn thuận lợi khó khăn tất đơn vị nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Chính vậy, tiếp tục nghiên cứu, tác giả mở rộng phạm vi nghiên cứu đến đơn vị nghiệp lĩnh vực khác 51 mở rộng quy mơ tồn Tỉnh Thừa Thiên Huế để có đánh giá giải pháp tồn Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế diện tình hình vận dụng Thơng tư 107/2017/TT-BTC 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Quốc Hội (2015), Luật Kế toán, Luật kế toán số 88/2015/QH13, ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015 [2] Quốc hội (2015), Luật Ngân sách Nhà nước số 83/3015/QH13, ban hành ngày 25 ếH uế tháng 06 năm 2015 [3] Bộ Tài (2017), Thơng tư 107/2017/TT-BTC việc hướng dẫn Chế độ kế tốn hành chính, nghiệp, ban hành ngày 10 tháng 10 năm 2017 ht [4] Bộ Tài (2006), Quyết định 19/2006/TT-BTC việc hướng dẫn Chế độ kế tốn hành chính, nghiệp, ban hành ngày 30 tháng 06 năm 2006 Kin [5] Bộ Tài (2010), Thơng tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài chính, ban hành ngày 15 tháng 11 năm ọc 2010 ại h [6] Chính phủ (2015), Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 chế tự chủ tài đơn vị nghiệp cơng lập ban hành ngày 14 tháng 02 năm 2015 [7] Bộ Tài (2014), Thơng tư liên tịch 71/2014/TTLT-BTC-BNV chế độ tự gĐ chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng kinh phí quản lý hành quan nhà nước, ban hàn ngày 30 tháng 05 năm 2014 Trư ờn [8] Đặng Thái Hùng, 2011 Khả vận dụng chuẩn mực kế tốn Cơng quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, phương án tiếp cận đưa chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam phù hợp với điều kiện thực tế Hội thảo khoa học: Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế lộ trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Hà Nội, Bộ Tài [9] Đào Ngọc Nam, 2017 Luận văn "Phân tích tình hình huy động sử dụng nguồn lực tài sở giáo dục đại học công lập Việt Nam nay" Hà Nội, Học viện tài [10] Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015 Luận án "Hồn thiện báo cáo tài khu vực 53 cơng Việt Nam" TP Hồ Chí Minh, Trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [11] Nguyễn Thị Thu Trang, 2016 Đề tài "Thực trạng vận dụng Thông tư 200/2014/TT-BTC doanh nghiệp địa bàn Thành phố Huế" Huế, Trường Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Đại học Kinh tế 54