Mụctiêunghiêncứucủađềtài
2.1 Mụctiêutổngquát Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụtạiCông ty TNHH Kiểm toán Sao Việt Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoànthiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu t hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểmtoánbáocáotàichínhtạicôngty.
- Đề xuất giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHHKiểmtoánSaoViệt.
Câuhỏinghiêncứu Error!Bookmarknotdefined 4 Đốitƣợngvàphạmvinghiêncứu .Error!Bookmarknotdefined 5 Phươngphápnghiêncứu Error!Bookmarknotdefined 5 Bốcục Error!Bookmarknotdefined CHƯƠNG1:CƠSỞLÝLUẬNCHUNGVỀKIỂMTOÁNKHOẢNMỤCDOANH THUBÁNHÀNGVÀCUNGCẤPDỊCHVỤ Error!Bookmarknotdefined
Kiểmtoánkhoảnmụcdoanhthubánhàngvàcungcấpdịchvụ
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200đoạn 10 quy định “Mục tiêu tổng thể củakiểm toán viên và doanh nghiệp khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toánViệtNam”nhƣsau:
- Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể,cócònsaisóttrọngyếudogianlậnhoặcnhầmlẫnhaykhông,từđógiúpKTVđƣaraý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có đƣợc lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trìnhbàybáocáo tàichínhđƣợcápdụng,trêncáckhíacạnhtrọngyếu haykhông;
- Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy địnhcủachuẩnmựckiểmtoán ViệtNam, phùhợp vớicácphát hiệncủaKTV.
Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán, KTV sẽ tiến hành xây dựng các hệ thốngmục tiêu đặc thù của từng khoản mục, làm cơ sở để tiến hành các thủ tục phù hợpnhằmđƣarakếtluậnliệucácmụctiêukiểmtoáncóđƣợcdoanhnghiệptuânthủhaykhông,đồng thờichỉranhữngsaiphạm.
(Nguồn:Giáotrìnhkiểmtoán tập 2 –TrườngĐạihọcKinhtếTP.HồChíMinh)
Phươngpháptiếpcậnkiểmtoánlànhântốquantrọng,ảnhhưởngtớikếtquảcủacuộckiểm toán Lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp sẽ sử dụng nguồn lực hiệu quảgóp phần nâng cao hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán ởmức hợp lý và nâng cao chất lượng kiểm toán Ngược lại, nếu phương pháp kiểm toánkhông phù hợp sẽ gia tăng khả năng thất bại của cuộc kiểm toán, từ đó sẽ làm giảm uytín của công ty kiểm toán, lãng phí thời gian, công sức và tiền của Trong đó, phươngphapkiểmtoántậptrungvàođánhgiárủirođượchầuhếtcáccáccôngtykiểmtoánsửdụng trong trong hoạt động kiểm toán hiện nay Theo phương pháp này, KTV sẽ chủyếu tập trung vào những khu vực trên BCTC có thể có các sai sót trọng yếu do gian lậnhoặcbỏsót,đâycũnglàhệquảcủanhữngrủi romàcácdoanhnghiệpphảiđốimặt. Ƣuđiểm:
+ Tốn nhiều thời gian trong việc lên kế hoạch, phân tích sơ bộ và đánh giá rủi ro trongsuốtquátrìnhkiểmtoán. Đâycũnglàphươngpháphiệnđại,tốiưuvàđượcthiếtkếphùhợpvớiChuẩnmựckiểmtoánquốc tế (ISA)và chươngtrình kiểmtoánmẫu (VACPA).Chính từthựctrạng này mà năm
2012, Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm toán mớicó hiệu lực từ ngày 01/01/
2014 định hướng thực hiện kiểm toán BCTC theo phươngpháptiếpcậnrủiro.
Cácquyđịnhliênquanđếnquytrìnhkiểmtoán
Kiểm toán BCTC đƣợc thực hiện theo các văn bản quy phạm pháp luật: Luật kếtoán đƣợc Quốc hội thông qua ngày 19 tháng 05 năm 2003; Luật kiểm toán độc lậpđƣợcQuốchộithôngquangày29tháng03năm2011;cácNghịđịnhcủa Chínhphủvềkế toán và kiểm toán và nhiều văn bản của Bộ Tài chính hướng dẫn các chuẩn mực kếtoán,kiểmtoánViệtNam.
Quyt rì nh k i ể m t o á n k h o ả n m ụ c d o a n h t h u b á n h à n g v à c u n g c ấ p d ị c h v ụ t r
Cuộc kiểm toán trải qua 03 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểmtoán;Kếtthúckiểmtoán.
1.4.1 Lậpkếhoạchkiểmtoán Đâylàgiaiđoạnđầutiênnhưngvôcùngquantrọngtrướcmỗicuộckiểmtoánvìgiai đoạn này sẽ ảnh hưởng đến toàn bộ quá trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toánbaogồmviệclậpkế hoạchkiểmtoánvàxâydựngchiếnlƣợckiểmtoántổngthể.
-Xemxétchấpnhậnkháchhàngvàđánhgiárủirohợpđồng Đối với khách hàng mới: Sau khi nhận đƣợc yêu cầu kiểm toán từ khách hàng,Sao Việt sẽ tổ chức cuộc tiếp xúc với các thành viên chủ chốt của Công ty khách hàngnhằm thuthậpthôngtin chungvề côngt y , k h ả o s á t s ơ b ộ t ì n h h ì n h h o ạ t đ ộ n g , đ ồ n g thời gửi thƣ cho KTV tiền nhiệm nhằm đánh giá xem liệu có rủi ro nào khi khi chấpnhậnhợpđồnghaykhông.Trườnghợpsaukhixemxétvànhậnthấycónhiềurủir o trong việc ký kết hợp đồng, Sao Việt có thể từ chối không ký hợp đồng với và phải nêurõ lý do trong báo cáo khảo sát Báo cáo khảo sát sẽ trình cho Giám đốc xem xét, kýduyệt. Đối với khách hàng cũ: Nếu khách hàng có nhu cầu để Sao Việt tiếp tục kiểmtoán, KTV sẽ cập nhật thông tin về các sự kiện đặc biệt xảy ra trong và sau cuộc kiểmtoán năm trước, nhằm đánh giá lại các khách hàng hiện hữu để xem liệu có những rủiromớinàophátsinhkhiến SaoViệt khôngthểtiếptụckiểmtoánchohọhaykhông.
Sauk h i đ ã x e m x é t c h ấ p n h ậ n h a y d u y t r ì k h á c h h à n g , h a i b ê n s ẽ t i ế n h à n h k ý kếthợpđồngkiểmtoánvớicácđiềukhoảnđãđƣợcthốngnhấtvàthỏathuậntronghợpđồng SVC sẽ gửi kế hoạch kiểm toán BCTC cho KH phê duyệt, gồm các thông tin về:Thành viên nhóm kiểm toán; Phạm vi công việc; Thời gian dự kiến thực hiện kiểmtoán;Yêucầucungcấptàiliệu.
SVC tiến hành tìm hiểu thông tin liên quan đến tình hình kinh doanh và môitrường hoạt động của đơn vị, cụ thể như: Hình thức sở hữu vốn và vốn điều lệ; thànhviên ban giám đốc; lĩnh vực kinh doanh; ngành nghề kinh doanh chính; chu kỳ sản xuấtkinh doanh; niên độ và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán; chuẩn mực và chế độ kếtoán áp dụng; các chính sách kế toán áp dụng; báo cáo tài chính năm hiện hành và báocáokiểmtoáncủanăm trước.
+ Tham quan đơn vị: giúp KTV tiếp cận và quan sát thực tế về cách vận hànhcủa doanh nghiệp, những vấn đề ghi nhận đƣợc khi hoạt động sẽ giúp KTV phân tíchvàxácđịnhđƣợctrọngtâmcuộckiểmtoán.
+ Phỏng vấn: tiến hành phỏng vấn trực tiếp BGĐ hay những cán bộ chủ chốt tạibộ phận để có sự tiếp xúc về mặt chuyên môn, nhờ đó đánh giá sơ bộ phẩm chất vànănglực độingũnhânviêntạiđơnvị.
Quá trình tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động này sẽ tiếp diễn trongsuốtthờigiandiễnracuộckiểmtoán,làcơsởquantrọnggiúpchoviệclênkếhoạc hvà thực hiện các xét đoán chuyên môn KTV cần xem xét liệu những hiểu biết thu thậpđƣợc đã đầy đủ để xác định và đánh giá các rủi ro SSTY hay chƣa, để từ đó có các giảiphápđểđốiphóvớicácrủiroSSTYđó.
Sau khi nhận đƣợc các tài liệu đã yêu cầu từ phía khách hàng, KTV sử dụng cácthủtụcphântíchsơbộđốivớiBCTC,đồngthờisoátxétcácghichépkếtoánvàtài liệu của công ty Mục đích là giúp KTV đánh giá tổng thể về tình hình hoạt động kinhdoanh cũng nhƣ tình hình tài chính và các thông tin khác Các phân tích này giúp KTVxác định những biến động bất thường, từ đó tập trung nguồn lực kiểm toán vào nhữngkhuvựccó rủi rocao,xemxétcácthủtụccầnthiết,dođónângcaohiệuquảcôngviệc.
Thủ tục phân tích BCTC mà SVC áp dụng đó phân tích biến động Căn cứ vàoBCĐKT và BCKQHĐKD, KTV sẽ tính toán chênh lệch bằng cách so sánh số liệu hoạtđộng năm nay so với số liệu đã được kiểm toán của năm trước để tìm ra những biếnđộng có tính chất bất thường, từ đó tập trung vào các khoản mục chứa đựng sự bấtthường này Sau đó, KTV đưa ra nhận xét và nội dung công việc cần thực hiện đối vớicácbiếnđộngđó.
+ SVC sẽ tiến hành đánh giá KSNB ở cấp độ toàn DN, việc này giúp KTV xácđịnhrủirocóSSTY(đặcbiệtlàrủirodogianlận),từđólậpkếhoạchkiểmtoánvàx ácđịnhnộidung,lịchtrìnhvàphạmvicủacácthủtục kiểmtoántiếptheo.
Sự đánh giá này sẽ đƣợc thực hiện thông qua bảng câu hỏi gồm 05 yếu tố cấuthành nên hệ thống KSNB theo quan điểm của COSO: (1) Môi trường kiểm soát; (2)Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Hệ thống thông tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5)Giámsátcáckiểmsoát.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400–Đánh giá rủi ro và kiểm soát nộibộ,đoạn7 địnhnghĩanhƣsau:
“ Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đƣa ra ýkiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán còn có nhữngsaisóttrọngyếu.”
Có thể thấy, rủi ro kiểm toán (AR) đến từ việc KTV đƣa ra ý kiến BCTC đãtrình bày trung thực hợp lý trong khi vẫn còn chƣa đựng những SSTY Rủi ro kiểmtoánđƣợcxácđịnhnhƣsau:
Rủi ro từng khoản mục là cao hay thấp là do bản chất của khoản mục đó có khảnăng xảy ra SSTY dù có hay không có hệ thống KSNB KTV sẽ phải dựa vào xét đoánchuyênmônkhiđánhgiárủirotiềmtàng.
Là rủi ro có SSTY của từng khoản mục mà hệ thống KSNB không ngăn ngừa,pháthiệnvàsửachữakịpthời.
Là rủi ro có SSTY của từng khoản mục mà không đƣợc phát hiện trong quá trìnhkiểm toán Khác với hai rủi ro trên, KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toán nhằmkiểmsoátrủiropháthiện.
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro đƣợc biểu thị theo công thức:AR=IRx CRx DRh o ặ c D R =AR/(IRx CR)
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320- Mức trọng yếu trong lập kế hoạch vàthựchiệnkiểmtoán,đoạn09địnhnghĩa:
“ Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (mộtsốliệukếtoán)trongbáocáotàichính.Thôngtinđƣợccoilàtrọng yếucónghĩalànếuthiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến cácquyếtđịnh kinhtếcủangườisửdụngbáocáotàichính.”
Mức độ trọng yếu thì tùy thuộc vào mức độ quan trọng và tính chất thông tin haysaisótđƣợcđánhgiátronghoàncảnhcụthể.
Mục tiêu xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) đƣợc lập và phê duyệt theochính sách của Công ty nhằm để thông báo với nhóm KTV về mức trọng yếu kế hoạchtrước khi kiểm toán tại khách hàng KTV sẽ có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếutrong thực tế để áp dụng khi thực hiện kiểm toán để xác định các công việc và thủ tụckiểmtoánđãđƣợcthựchiệnđầyđủhaychƣa.
Trongđó,cáctiêuchísửdụngđểướctínhmứctrọngyếugồm:Tổngtàisản;Vốnchủsởhữu; Doanhthuthuần;Lợi nhuận trướcthuế
Thôngthường,lợinhuậnđượcKTVlựachọnnhiềunhấtvìđâylàtiêuchíđượchầu hết người sử dụng BCTC quan tâm, đặc biệt là cổ đông công ty Nếu số tiền sailệchtốiđacóthểchấpnhậnđượcvượtmứctrọngyếusẽkhiếnngườiđọccónhậnđịnhsai về thôngtin.
+1%-2%Tổng tài sản và1%-5%Vốn chủsở hữu:Áp dụng khiDN códoanhthuvàLNtrướcthuếkhôngổnđịnh.
TỷlệsửdụngđểướctínhmứctrọngyếuđượcSaoViệtápdụngtheoChương trình kiểm toán mẫu áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chínhdo VACPA ban hành,mẫuA710.
KTV phải dựa trên xét đoán chuyên môn để xác định tỷ lệ phần trăm cho tiêuchílựachọn.KTVsẽxácđịnhtiêuchílàmđiểmkhởiđầuvàápdụngphầntrămdựatheotiêuc híđóđểxácđịnhmứctrọngyếu.
Giớithiệuvềcông tyTNHHKiểmtoánSaoViệt
MỤCDOANHTHUBÁN HÀNGVÀCUNGCẤPDỊCH VỤTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀI CHÍNHTẠI CÔNG
CôngtyTNHHKiểmtoánSaoViệt(SVC),tênbằngTiếngAnh:SaoV i e t Auditing Company Limited, đƣợc thành lập vào ngày 17 tháng 07 năm 2006, là Côngty Kiểm toán đầu tiên của khu vực phía Nam đƣợc thành lập theo Nghị định số133/2005/NĐ-
CP do Chính phủ ban hành về kiểm toán độc lập ngày 31/10/2005 vàThông tƣ số 60/2006/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 28/06/2006 Công tychính thức đi vào hoạt động vào ngày 15/08/2006 với sự góp vốn của 12 thành viên, sốvốnđiềulệ:7.500.000.000đồng.
Sao Việt có văn phòng chính tại số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, TP.HồChíMinh.Bêncạnhđó,côngtycòncó04Chinhánh(01chinhánhtạiTP.CầnThơ,
Tổng Giám đốc Nguyễn Mạnh Quân
01 chi nhánh tại Hà Nội, 02 chi nhánh tại TP.HCM) và 01 Văn phòng đại diện tại BìnhDương. ĐứngđầucôngtylàTổnggiámđốc–ÔngNguyễnMạngQuân,đồngthờilàngườiđại diện pháp luật của Công ty, có trách nhiệm giám sát và điều hành hoạt động cácphòngbantr on g C ô n g t y, Ô ng c ó hơn3 0 n ă m côngtác t r o n g lĩ nh v ự c t àic hí nh , kế toán, thuế và kiểm toán cho khách hàng, đặc biệt là các công ty hoạt động trong lĩnhvực sản xuất công nghiệp, xây dựng và thương mại Ông có đóng góp lớn cho sự thànhcôngvà phát triểncủaSaoViệtđến ngàyhôm nay.
Sơđồ2.1 Sơđồtổ chứcBộmáy quản lýCôngty TNHHKiểmtoánSao Việt
Phó TGĐ Đặng Thị Thiên Nga
Phó TGĐ Phùng Chí Thành
Phó TGĐ Nguyễn Hồng Chuẩn
Văn phòng chính TP.HCMChi nhánh TP Cần ThơChi nhánh TP.HCM BT C hi nhánh TP Hà NộiChi nhánh Q12 TP.HCM
Phòng NV1 TP Đinh Thị Hồng QuếBan khoa học – Kỹ thuậtBộ phận Kế toán – Nhân sựPhó TGĐ TP.NV2 Phạm Đông Sơn
Cán bộ nhân viên của SVC hiện gồm khoảng 80 người, gồm có 20 KTV từng nắmgiữcácchứcvụquantrọngtrongmộtsốCôngtyKiểmtoántạiViệtNam.Trongđó,1
7 KTV hành nghề đƣợc Bộ Tài chính chấp thuận kiểm toán cho các đơn vị có lợi íchcông chúng và 17 KTV hành nghề được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuậnkiểmtoánchocácđơnvịcólợiíchcôngchúnglĩnhvựcchứngkhoán.
Từ khi thành lập đến nay, dịch vụ kế toán luôn là một trong những hoạt động chủyếucủa Sao Việt Công ty cónguồnnhân lực nhiều kinh nghiệmt r o n g l ĩ n h v ự c k ế toán.Cácdịch vụkếtoánSaoViệtcungcấpbaogồm:
Bảng 2.1 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 nămcủaCông tyTNHHKiểmtoán SaoViệt Đơnvịtính:1.000đồng
Chênhlệch2020/2019Sốtiền % Sốtiền %Doanh 13.370.000 16.270.000 17.051.000 2.900.000 21,69 781.000 4,80 thu
Trong 03 năm vừa qua, cả 3 tiêu chí đều tăng trưởng đều Doanh thu năm 2019tăng 21,69% so với năm 2018 và năm 2020t ă n g 4 , 8 0 % s o v ớ i n ă m
2 0 1 9 T ƣ ơ n g t ự , chi phí năm 2019 tăng 13,62% so với năm 2018 và năm
2020 tăng 5,85% so với năm2019.vàlợinhuậnnăm2019tăng43,01%sovớinăm2018vànăm2020tăng2,59% so với năm 2019 Doanh thu và lợi nhuận tăng đến từ việc lƣợng khách hàng mới tìmđến Sao Việt tăng qua các năm, chứng tỏ dịch vụ và uy tín của SVC ngày càng đựợcnângcao.
Dễ thấy, doanh thu tuy tăng nhƣng tốc độ tăng doanh thu lại giảm mạnh từ21,69% giai đoạn 2018-2019 xuống còn 4,80% trong giai đoạn 2019-2020, tương ứngtỷ lệ 16.89% Điểu này có thể lý giải là do năm 2019 SVC đẩy mạnh tìm kiếm kháchhàngmới.
Năm 2020, tốc độ tăng của chi phí cao hơn 2 tiêu chí còn lại, với 5.85% so với4.80% của doanh thu và 2,59% của lợi nhuận Do yếu tố bất ngờ là là sự lan rộng củađại dịch COVID – 19 trên thế giới và tại Việt Nam đã tác động mạnh đến mọi lĩnh vựctrong nền kinh tế Các DN vừa và nhỏ không kịp thích nghi nên đã phải ngừng hoạtđộng hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình, điều này đã làm mất đimột số khách hàng của SVC, cùng với khoảng thời gian phải kiểm toán từ xa do giãncách khiến cho công tác kiểm toán gặp nhiểu khó khăn Do đó, SVC phải xây dựng quytrình kiểm toán mẫu khi không thể thực hiện kiểm kê trực tiếp tại công ty, khó khăntrongtiếpcậnthôngtinvàkiểmtratàiliệu, hóađơn,chứngtừ Đồngthời,Côngty
Kiểm toán viên hành nghề ký báo cáo kiểm toán
Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán
Trợ lý kiểm toán cũng phải dùng các biện pháp bổ sung là sử dụng dịch vụ định giá,…khiến cho chi phítăng Tuy nhiên, nhìn chung thì tình hình hoạt động kinh doanh của Sao Việt vẫn đangrấttốt.
Mộtnhómkiểmtoánthườngsẽ cótừ 4-5thànhviêntùytheongànhnghềvà quymô củađơnvịKH.Cụthể:
+Kiểmtoánviênhànhnghềkýbáo cáokiểmtoán:Trưởngnhómkiểmtoán,phụ tráchchỉđạotrựctiếp.
+Trợlýkiểmtoán:Thànhviêncủanhómkiểmtoán,cónhiệmvụ trực tiếpthực hiện.
Hình2.3 Bảng tổchứccôngtác đoàn kiểmtoántạiSaoViệt
Thựctếquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcdoanhthubánhàngvàcungcấpdịchvụtro ngkiểmtoánbáocáotàichínhtạicông tyTNHHKiểmtoánSao Việt
2.2 THỰC TẾ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
Trước khi tiến hành tìm hiểu các thông tin khái quát về khách hàng, Sao
Việtgửi danh mục tài liệu đơn vị cần cung cấp Bên cạnh các tài liệu cần có để phục vụ chokiểm toán BCTC nói chung thì các tài liệu liên quan trực tiếp đến khoản mục doanhthu,gồm:
- Thayđổi trongchínhsáchghinhậndoanh thu,chính sáchbánhàng(nếucó);
- Công ty TNHH Một Thành viên ABC (gọi tắt là “Công ty”)100% Vốn Nhànước, trực thuộc Ủy Ban Nhân dân tỉnh Phú Yên Được chuyển đổi từ Công ty ThủyNông Hƣng Thịnh theo Quyết định số 1966/QĐ-UBND ngày 14 tháng 12 năm 2006củaỦyBanNhândântỉnhPhúYên.Giấychứngnhậnđăngkýkinhdoanhsố3604000050d oSởKếhoạch&Đầutƣcấpngày01tháng 8năm2007.
+Quảnlý,khaitháccôngtrìnhthủylợi,thủynông,cungứngnướcphụcvụ sảnxuấtnôngnghiệp;
+Khaithác cát, sỏi, đáxâydựng.Muabánvậtliệuxâydựng;
2.2.2.1 Tìmhiểuvềmôitrườnghoạtđộngkinhdoanh a Chukỳsảnsuấtkinhdoanhthôngthường:12tháng. b Niênđộkếtoán:NiênđộkếtoáncủaCôngtybắtđầutừngày01/01vàkếtthúcvà ongày31/12hàngnăm. c Chínhsáchkếtoánápdụng
CôngtyápdụngchếđộkếtoándoanhnghiệpViệtNambanhànhtheoThôngtƣ số200/2014/TT-BTCngày22/12/2014,Thôngtƣsố53/2016/TT-BTCngày21/03/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC và cácchuẩn mực kếtoánViệtNamdoBộTàichínhbanhành.
Chủ tịch Công ty đảm bảo đã tuân thủ đầy đủ yêu cầu của các Chuẩn mực kế toánvàChếđộkếtoándoanhnghiệpViệtNamhiệnhànhtrongviệc lậpBCTC.
BCTC đƣợc trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc,đƣợc lập phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệpViệtNamvàcácquyđịnhhiệnhànhcóliênquantạiViệtNam.
Tiền:gồmtiềntại quỹ, tiềnđangchuyểnvàcáckhoảntiềngửikhông kỳhạn.
Tươngđươngtiền:Làcáckhoảnđầutưngắnhạn(khôngquá3tháng),cókhảnăng chuyển đổi dễ dàng thành một lƣợng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trongchuyểnđổithànhtiền.
- Nguyêntắckếtoáncáckhoảnđầutƣnắmgiữđếnngàyđáohạn:Cáckhoảnđ ầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn đƣợc phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng(+)cácchiphíliênquantrực tiếpđếnviệcđầu tƣ(nếucó).
- Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn khác: Các khoản đầutƣkháctạithờiđiểmbáocáo,nếu:
• Cóthờihạnthuhồivốntrên1năm(hoặctrênmộtchukỳsảnxuấtkinhdoanh)đƣợcph ân loạilàTàisảndàihạn.
Hàng tồn kho đƣợc ghi nhận trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồmchi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để cóđƣợchàngtồn kho ởđịađiểmvàtrạngthái hiệntại.
Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giátrị thuần có thể thực hiện đƣợc Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc xác định bằng cáchlấy giá bán ƣớc tính của hàng tồn kho trừ đi chi phí ƣớc tính để hoàn thành sản phẩmvàchiphíướctínhcầnthiếtchoviệc tiêuthụchúng.
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợclập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giátrịthuầncóthểthựchiệnđƣợccủachúng.
-Tài sản cố định do Công ty mua sắm và xây dựng cơ bản hoàn thànhNguyêntắcghinhận
GiátrịcủaTSCĐđƣợctrìnhbàytheonguyêngiátrừđigiátrịhaomònluỹkế. Nguyên TSCĐbao gồm toàn bộ các chi phí mà Công ty phải bỏ ra để có đƣợc TSCĐtínhđếnthờiđiểmđƣatàisảnđóvàotrạngtháisẵnsàngsửdụng.
Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ đƣợc ghi tăng nguyên giá TSCĐnếucácchiphínàychắcchắnlàmtănglợiíchkinhtếtrongtươnglaidosửdụngt àisảnđó.Các chiphíkhôngthỏamãnđiềukiệntrênđƣợcghinhậnlàchiphítrongnăm.
Khi TSCĐ đƣợc bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế đƣợc xóa sổ vàbất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều đƣợc tính vào thu nhập hay chiphítrongnăm.
Phương pháp khấu hao:TSCĐ được trích hấu hao theo phương pháp đườngthẳngdựatrênthờigiansửdụnghữuíchướctínhnhưsau:
-Phươngtiệnvậntải,truyền 06-30năm-Thiết bị,dụngcụquản lý 03-10nămTSCĐ đƣợc xây đúc bằng bê tông và bằng đất của các công trình trực tiếp phụcvụtướinước,tiêunước(nhưhồ,đập,kênh,mương),cógiátrịlớndoNhànướcđầutưxây dựng từ nguồn Ngân sách Nhà nước giao cho Công ty quản lý, khai thác, sử dụngcôngtrình thủylợiđểtổchức sảnxuấtkinhdoanhcungứngdịchvụcôngích
Giá trị của TSCĐ đƣợc trình bày theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ đƣợc ghinhận dựa trên quyết toán công trình hoàn thành đƣợc duyệt của chủ sở hữu tại thờiđiểmnhận bàngiao tài sảnvàđƣợchạchtoántăngNguồnvốnkinhdoanh.
-Phươngphápkhấuhao:TSCĐđượcxâyđúcbằngbêtôngvàbằngđấtcủacáccông trình trực tiếp phục vụ tưới nước, tiêu nước; Máy bơm nước từ 7.000 m 3 /giờ trởlên cùng với vật kiến trúc để sử dụng vận hành công trình không trích khấu hao, chỉ mởsổ chi tiết theo dõi giá trị hao mòn hàng năm của từng tài sản và không đƣợc ghi giảmnguồnvốnhìnhthànhtàisản.
Các loại chi phí trả trước nếu chỉ liên quan đến năm tài chính hiện hành thì đƣợcghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong năm tài chính Việc phân bổ chi phí trảtrước dài hạn vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ kế toán căn cứ vào tính chất,mứcđộtừngloạichiphíđểchọnphươngphápvàtiêuthứcphânbổhợplý.
Chiphíphảitrảbaogồmcáckhoảnphảitrảchosữachữathườngxuyên,sữachữalớn của các công trình thủy lợi đã thực hiện và các dịch vụ đã nhận từ người bán trongkỳbáocáonhƣngthựctếchƣachitrảdochƣacóhóađơnhaychƣađủhồsơtàiliệukếtoánđƣợcgh i nhậnvàochiphísản xuất,kinh doanhcủakỳbáocáo.
Các khoản chi phí phải trả của Công ty bao gồm chi phí sửa chữa thường xuyên,sửachữa lớncủacáccôngtrìnhthủylợi.
Các khoản dự kiến phải trả không quá 12 tháng hoặc trong chu kỳ sản xuất,kinhdoanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm,hàng hóa, công trình xây dựng, dự phòng tái cơ cấu, các khoản chi phí trích trước đểsửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hoàn nguyên môi trường trích trước… Dự phòng phảitrảchỉđƣợcghinhậnkhithoảmãncácđiều kiệnsau:
Vốn đầu tư của chủ sở hữu: Vốn Ngân sách Nhà nước cấp được ghi nhận theosốthựctếđãđầutƣvàdoDNtự bổsung;
Vốn khác: hình thành do bổ sung từ KQHĐKD, giá trị các tài sản đƣợc tặng,biếu,tàitrợ vàđánhgiálạitàisản;
Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu đƣợc trích lập và sử dụng theo các quy địnhhiệnhànhcủaNhànước;
Lợi nhuận sau thuế đƣợc phân phối và sử dụng theo các quy định tại Nghị địnhsố 91/2015/NĐ-CP ngày 13/10/2015 của Chính phủ về đầu tƣ vốn Nhà nướcvàodoanhnghiệpvàquảnlý,sử dụngvốn,tàisảntạiDN.
Doanh thu từ dịch vụ tưới nước và tiêu nước: là khoản tiền Ngân sách Nhà nướchỗ trợ tiền sử dụng sản phẩm dịch vụ công ích thủy lợi (theo điều 4 Thông tư số73/2018/TT-BTC ngày 15/10/2018) đã đƣợc nghiệm thu theo hợp đồng giữa Công tyvà các Hợp tác xã dùng nước Thu tiền từ các đối tượng không được ngân sách hỗ trợtiềnsử dụngsảnphẩmdịch vụcôngíchthủylợi;
Doanh thu từ các khoản hỗ trợ của Nhà nước theo quy định như các khoản trợcấp,trợgiá,…(khôngtínhvàodoanhthucáckhoản:Kinhphíhỗtrợchođạitu,nâng cấpcôngtrìnhthủylợi,khôiphụccôngtrìnhthủylợibịthiêntai,kinhphíhỗtrợchohaiq uỹkhenthưởng, phúclợi,phòngchốngúnghạn).
Doanhthuphátsinhtừtiềnlãi,cổtứcvàcáckhoảndoanhthuhoạtđộngtàichínhkhácđƣợcgh i nhậnkhi thỏamãnđồngthờihaiđiềukiện sau:
Thuếthunhậpdoanhnghiệp Đốivớithunhậptừhoạtđộngquảnlý,khaitháccôngtrìnhthủylợi,thủynông,cungứng nướcphụcvụ sảnxuấtnôngnghiệpđược miễnthuếTNDN. Đốivớithunhậptừhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhkhácvàthunhậpkhác,Côngtynộpt huếTNDNvới thuếsuấtphổthônglà20%trênthunhậpchịu thuế.
Sau khi thu thập đầy đủ các tài liệu theo yêu cầu cung cấp tài liệu đã gửi choKH, KTV thực hiện phân tích sơ bộ những biến động trong Báo cáo KQHĐKD chonăm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 giữa số liệu của năm nay (trước kiểm toán) vànămtrước(saukiểmtoán)nhằmtìmranhữngbiếnđộngcótínhchấtbấtthườngvàlựachọnthủtụck iểmtoán tươngứng.
Bảng2.5 Phântíchsơbộbáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanh Đơnvịtính:Đồng CHỈTIÊU 31/12/2020
Tổng hợp phỏng vấn chuyên gia kiểm toán về kiểm toán doanh thu bán hàng vàcungcấpdịchvụ
Tác giả đã khảo sát ý kiến của các KTV đánh giá quá trình kiểm toán khoản mụcdoanh thu tại công ty TNHHH MTV ABC nói riêng và công tác kiểm toán nói chung ởSVC nói chung, đây là cơ sở để đƣa ra các nhận xét và giải pháp hoàn thiện quy trìnhkiểmtoántạiSVC.Kếtquảsaukhikhảosátđƣợctrìnhbàytrongbảng2.2.
STT Câuhỏikhảosát Trảlời Đồngý Khôngđồngý
1 Không tồn tại sai sót trọng yếu đối cáckhoảnmụcdoanhthuBH&CCDVtrên
2 Thủ tục phân tích sơ bộ khoản mục doanhthuBH&CCDVcógiúpíchchoviệckiể mtoánkhoản mụcdoanh nàykhông?
4 Các mụctiêukiểmtoánkhoản mụcdoanh thuBH&CCDVđƣợcthỏamãn 5 100%
6 Các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mụcdoanhthuBH&CCDVđƣợcthựchiệnđầy đủtheochuẩn mựckiểmtoánmẫu.
Trong chương 2, bài viết đã giới thiệu quy trình chung áp dụng khi kiểm toán khoảnmục doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt và thực tế áp dụng tại Công tykhách hàng Theo đó, đầu tiên KTV cần có những hiểu biết về môi trường hoạt động,sau đó đánh giá hệ thống KSNB để làm cơ sở cho đánh giá rủi ro dựa trên xét đoánchuyên môn của KTV Từ đó, KTV sẽ xác định đƣợc những vùng có khả năng xảy rarủi rò và tập trung nguồn lực vào những vùng rủi ro đó để thiết lập thủ tục kiểm soátthíchhợp.
Ngoàira,tácgiảđãtiếnhànhkhảosátcácKTVcủacôngtySVCvềviệckiểmtoánđốivớikhoản mụcdoanhthu.Bảngkhảosátnàylàcơsởđểngườiviếtđưaracácđánhgiávềnhữngưu,nhượcđiểm vềquytrìnhkiểmtoáncủacôngty,đồngthờiđƣaragiảiphápphùhợpnhằmhoànthiệnquytrình kiểmtoántạiSVCởchương3.
Nhậnxétchungvềquytrìnhkiểmtoán
CôngtyTNHHKiểmtoánSaoViệtđượcnhiềukháchhàngtintưởngvàlựachọnnhờ vào uy tín và những thành tựu đạt đƣợc kể từ khi thành lập Do đó, dù mức độcạnh tranh trong lĩnh vực kiểm toán ngày càng tăng, nhƣng thời gian qua nhiều kháchhàng mới vẫn tìm đến dịch vụ của Sao Việt Hiện tại, số lƣợng khách hàng của SaoViệt tại trụ sở chính khoảng 70 -80 khách hàng, tăng trung bình 10-15% mỗi năm, đâylà con số khá ấn tƣợng Điều này đã giúp cho số lƣợng khách hàng của Công ty ngàycàngmởrộngranhiềungànhnghề,lĩnhvựckhácnhau. Đội ngũ Ban giám đốc, Kiểm toán viên và Trợ lý Kiểm toán có chuyên môn vớinhiều năm kinh nghiệmvà tinh thần trách nhiệm cao, Công ty thường xuyên tổ chứccác lớp bồi dưỡng cập nhật kiến thức cho nhân viên theo quy định, giúp tiến độ côngviệcđƣợcđảmbảovànăngsuấtlàmviệccao.
Bêncạnhđó,sựphânchiacôngviệcthànhnhiềuphầnnhỏ,vớisựhướngdẫnchitiết của kiểm toán viên chính giúp cho các trợ lý kiểm toán dễ dàng thực hiện và hoànthànhcác phầnhànhcủamìnhmộtcáchchínhxác. Sao Việt đã xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán chi tiết và rõ ràng,phâncôngnhiệmvụcụthểcho từngthànhviêntrongnhómkiểmtoánđểtiếtkiệmthời gian,chiphítrướckhiđếnđơnvịkiểmtoán,nhờvậycôngviệcluônđượctiếnhànhđúngtiếnđộvàhi ệuquả.
CácsaisótpháthiệnđƣợctrongquátrìnhkiểmtrachitiếtđềuđƣợccácKTVxemxétthậntrọn g vàyêu cầukháchhànggiảithích,cungcấpbằng chứngrõràng.
Nhậnxétưu,nhượcđiểmvềquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcdoanhthubánhàngvàcungcấpd ịchvụ
- SovớiVACPAthìthửnghiệmkiểmsoátthườngđượclượcbỏ,trongquátrìnhrà soát số liệu thì sẽ lồng ghép phỏng vấn kế toán trưởng và Ban giám đốc đơn vị vềKSNBvàđƣaraquyếtđịnhchọnmẫu,giúptiếtkiệmthờigiankiểmtoán.
- KTVdễdàngpháthiệnracácnghiệpvụbấtthườngthôngquacácphươngpháptính toán, lập tài khoản đối ứng, liệt kê số phát sinh theo tháng hay quý ứng với mỗiloạitài khoản.Trêncơsơđópháthiệncácgianlậnvàsaisótcóthểxảyra.
- Việcápdụngphươngphápkiểmtoánđịnhhướngtheorủirođãhỗtrợrấtnhiềutrong việc khoanh vùng, tập trung vào những vùng rủi ro có liên quan đến khoản mụcdoanhthu.
- QuytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcdoanhthucủaSVClàtươngđốihoànchỉnh,đápứngđư ợccác mụctiêukiểmtoán,tuynhiêncòntồntại mộtsốvấnđề:
- Với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, công ty chú trọng vào việc tìmhiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, còn với khách hàng cũ thì việc này ítđƣợc chú trọng hơn Bên cạnh đó, công ty vẫn áp dụng chung câu hỏi khảo sát vềKSNBchungchocácloạihìnhdoanhnghiệp khácnhau.
- Côngty áp dụng những câu hỏi khảo sátvề kiểm soátnộibộc h u n g c h o t ừ n g loại khách hàng khác nhau, do đó chƣa thể hiện đƣợc đặc điểm hoạt động kinh doanhriêngcủa từngngànhnghề.
- Việc xác lập mức trọng yếu tổng thể chỉ dựa vào chuyên môn và xét đoán nghềnghiệp của trưởng nhóm kiểm toán, chưa có quy định cụ thể cho từng loại hình côngty,quymôhoạtđộngcủacôngty.Hoặccótrườnghợp,doKTVđãquenthuộcvớiđặcthù kinh doanh của đơn vị nên có thể dẫn đến việc chọn những chỉ tiêu không phùhợp
- Do vấn đề cân bằng giữa doanh thu và chi phí, trước khi tiến hàng kiểm tra chitiết, việc KTV thường không thực hiện thử nghiệm kiểm soát đánh giá hiệu quả củaKSNB tại đơn vị mà thực hiện cùng lúc với thử nghiệm cơ bản Điều này có thể ảnhhưởngđếnchấtlượngcủacuộckiểmtoánvìthiếucơsởđểđảmbảoviệcxétđoánmứctrọng yếu và các ƣớc tính ban đầu về phạm vi các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng sẽ hợplý.
- Do hạn chế về nguồn nhân lực, thời gian và chi phí, dù thực hiện đầy đủ cáccôngviệctìmhiểukháchhàngnhƣngviệcKTVkiểmtoánởkháchhàngcũgâytrùnglắp, không tránh khỏi ý kiến chủ quan, cũng nhƣ chƣa mở rộng ra tìm hiểu ở bên thứba,vídụnhƣ nhàcungcấphaykháchhàngcủaCôngty.
Mộtsốkiếnnghịnhằmhoànthiệncôngtáckiểmtoánkhoảnmụcdoanhthubán hàngvàcungcấpdịch vụtạiSao Việt
TOÁNKHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI SAOVIỆT
-Mởrộngthuthậpthôngtintừbênthứbađốivớiđơnvịđƣợckiểmtoánnhằmcó cái nhìn bao quát hơn về tình hình hoạt động của công ty cũng nhƣ giúp cho việcthiếtkếnhững thử nghiệmđƣợcphùhợp.
3.3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanhthubánhàng vàcung cấpdịchvụtrongkiểmtoánbáocáotàichính
Côngtycầnxâydựngchươngtrìnhkiểmtoánkhoảnmụcdoanhthubánhàngvàcungcấ pdịchvụtừngkháchhàngcụthểđểviệckiểmtoánđượcđiđúnghướngvà cóh i ệ u q u ả c a o h ơ n l à k h i á p d ụ n g m ộ t c h ƣ ơ n g t r ì n h c h u n g c h o m ọ i k h á c h h à n g Ngoài ra để tìm hiểu đầy đủ và có cái nhìn tổng quan hơn về tình hình hoạt động củakhách hàng, KTV cần phân tích số liệu của năm kiểm toán hiện hành với năm trước vàkếthợpso sánhvớicácđốithủvàcôngtyhoạtđộngtrongcùngngànhnghề.
- Về việc bỏ qua hay thực hiện song song thử nghiệm kiểm soát với các côngviệc khác, Sao Việt nên thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản dựatheothayđổicủadoanhnghiệpđƣợckiểmtoánđểtránhbịtrùnggiữamộtkháchhànglâunămh oặc các kháchhàng cùng haykhácloạihìnhhoạtđộngkinhdoanh.
Công ty nên bổ sung thủ tục phân tích khác nhƣ so sánh các doanh nghiệp cùngngánh, mở rộng phân tích biến động doanh thu theo từng nhóm mặt hàng để tránhtrườnghợpphátsinhdoanhthumặthàngnày,nhưnglạihạchtoánchomặthàngkhác.
Trong chương 3, tác giả đã đưa ra các ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểmtoán khoản mục doanh thu do công ty kiểm toán Sao Việt thực hiện dựa trên kết quảnghiêncứuởchương1vàchương2.T r ê n cơsởđótácgiảđưaracácgiảiphápvàkiếnnghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoảnmụcdoanhthu nóiriêngtạicôngtykiểmtoánSaoViệt.
Doanh thu trên báo cáo tài chính chiếm một ví trí quan trọng với ý nghĩa giúpdoanh nghiệp duy trì và phát triển hoạt động kinh doanh Trong bối cảnh nền kinh tếđang có những biến động liên tục, phức tạp vá khó dự đoán do những bất ổn về kinh tế,chính trí, xã hội,… không chỉ tại Việt Nam mà cả thế giới, việc doanh nghiệp có mộtbáo cáo tài chính chứa đựng thông tin trung thực, khách quan về tình hình hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp để tạo niềm tin và thu hút cácnhà đầu tƣ là vô cùng cầnthiết. Đề tài“ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công tyTNHH Kiểm Toán Sao Việt”đƣợc nghiên cứu với mục tiêu khái quát quy trình kiểmtoán thực tế khoản mục doanh thu tại công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt Trên cơ sởđó, kết hợp lý luận và thực tế nhằm đƣa ra ý kiến hoàn thiện hơn quy trình của doanhnghiệp.
Tuy nhiên, trong quátrình nghiên cứu,đề tàicòn nhiều thiếu sót, kínhm o n g c ó sựchỉbảovàđónggóp củaThầyCôđểbàinghiêncứuđƣợchoànthiệnhơn.
2 PGS.TS Trần Thị Giang Tân, PGS.TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng, ThS.Mai Đức Nghĩa,Giáo trình kiểm toán tập 2 – Trường đại học Kinh tế TP Hồ
3 GS.TS.NGND Ngô Thế Chi, PGS.TS Trương Thị Thủy, Giáo trình kế toán tàichính(2010), NhàxuấtbảnTàichính.
4 Thôngtin trêntrangwebchínhthứccủaCông tyTNHHKiểmToánSaoViệt. https://www.saovietaudit.com/
5 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), chương trình kiểm toán mẫu(2016)
6 BộTàiChính,Chuẩn mựckếtoán ViệtNamsố14–Doanh thu vàthunhậpkhác
7 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu tổng thể củakiểm toán viên và doanh nghiệp khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toánViệtNam.
8 Bộ Tài Chính, Thông tƣ 214/2012/TT-BTC Hệ thống chuẩn mực kiểm toánViệtNam.
10 PGS.TS.PhạmTiếnHưngvàThS.NCSNguyễnThịPhươngThảo,TạpchíKếtoán
&KiểmtoáncủaHộiKếtoán&KiểmtoánViệtNam, https:// www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/kiem-toan-bctc-theo-phuong-phap- tiep-can-dua-tren-rui-ro/
Ngày:13/02/2020Ngƣ ờithựchiện:LinhNgười soát xét 1:Ngườisoátxét2:
A MỤCTIÊU Đảmbảorằngcáckhoảndoanhthutừbánhàngvàcungcấpdịchvụlàhiệnhữu;đƣợcghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và đƣợc trình bày phù hợp với khuôn khổ về lậpvàtrìnhbàyBCTCđƣợcáp dụng.
STT Cácrủirosaisóttrọng Thủtục kiểm Ngườithực Tham yếu toán hiện chiếu
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quánvới năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập vàtrìnhbàyBCTCđƣợcápdụng.
2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dƣ cuốinăm trước Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệutổng hợp với Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái, Sổ chitiết,…vàgiấytờlàmviệccủakiểmtoánnămtrước
1 So sánh doanh thubánhàng và doanh thuh à n g b á n bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trêntổngdoanhthugiữanămnayvànămtrước,giảithíchnhữngb iếnđộngbấtthườngvàđánhgiárủirocósai sóttrọngyếudogianlận.
2 Phântích sựbiếnđộng củatổngdoanhthu,doanhthu theot ừ n g l o ạ i h o ạ t đ ộ n g g i ữ a n ă m n a y v ớ i n ă m
G140 trước,giảithíchnhữngbiếnđộngbấtthườngvàđánh giárủirocó saisóttrọngyếudo gianlận.
3 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thutheotừngloạihoạtđộnggiữanămnayvớin ă m trước,g iảithíchnhữngbiếnđộngbấtthườngvàđánh giárủirocó saisóttrọngyếudo gianlận.
4 Phân tích các tỷ số nhƣ: doanh thu/phải thu, giảm giáhàng bán/doanh thu, hàng bán trả lại/doanh thu nămnay và năm trước, giải thích những biến động bấtthườngvàđánhgiárủirocósaisóttrọngyếudogian lận.
1 Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng,nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các thángtrongnăm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổchi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuấtkhẩu,… vềsốlƣợng,giátrịvàgiảithíchchênhlệch
2 Đối chiếu sự phù hợp giữa số lƣợng xuất kho hànghóa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với sốlƣợng trên báo cáo bán hàng Tìm hiểu nguyên nhânchênhlệch nếucó. Đốichiếudoanhthuhạchtoánvớidoanhthutheotờ khaiVATtrongnăm Giảithíchchênhlệch(nếucó).
4 ĐọclướtSổCáiđểxácđịnhcácnghiệpvụbấtthường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ).Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tratươngứng(nếucần).
5 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong nămvà kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan đơn đặt hàng,phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, biên bản giaonhận hàng hoá, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bảnđánh giá khối lƣợng công việc hoàn thành, biên bảnxácnhậnkhốilƣợngcôngviệchoànthành…)
- Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với qui định củađơnvị.
- Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất thuế GTGT vớiluậtthuếGTGThiệnhành.
- Nếu có chươngtrình bán hàng cho khách hàngtruyền thống, đảm bảo việc ghi nhận doanh thu chƣathực hiện đối với giá trị của hàng hóa, dịch vụ phảicung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giácho người mua theo số điểm tích lũy mà khách hàngđạt đƣợc Chỉ kết chuyển vào doanh thu khoản doanhthuchưathựchiệntrênkhihếtthờihạncủachươ ng trìnhbánhàng.
7 Cáck h o ả n g i ả m t r ừ doanht h u ( 1 ) : K i ể m t r a đ ế n G150 chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thulớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu nămnay nhƣng đã ghi nhận doanh thu trong năm trước,đảm bảotuânthủcácquy địnhbánhàngcủaD N cũngnhƣluậtthuế.
Lưuý k h o ả n h à n g b á n b ị t r ả l ạ i : t ì m h i ể u n g u y ê n nhân, nếu hàng lỗi có lập dƣ phòng hoặc xử lý chƣa.Đốiv ớ i c h i ế t k h ấ u t h ƣ ơ n g m ạ i : k i ể m t r a t h ỏ a m ã n điềukiệnghinhậnvàhướngdẫntrìnhbàytrênB
Kiểm tra các loại hình chiết khấu giảm giá kèm điềukiện bán hàng, trong đó tại thời điểm cuối năm chƣaxácđịnhđƣợcsốtiềnchiếtkhấu.Nếucóthểxácđịnhđ ược số tiền chiết khấu trước thời điểm phát hànhBCTC thì phải điều chỉnh vào giá vốn hàng bán.Ràsoát các hợp đồng có doanh thu lớn để đảm bảo cáckhoản chiết khấu, giảm giá, các hình thức thúc đẩybảnhàngđƣợc ghinhậnđúngvàđầyđủ.
Kiểmtracácchươngtrìnhkhuyếnmại,đảmbảocác chương trình này được thực hiện theo đúng quy củaLuậtthươngmạivàcácquyđịnhcóliênquan.
- Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phươngthức bán đúng giá hưởng hoa hồng không bao gồmgiátrịhànghóađãbán.
- Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trảgópkhôngbaogồmlãitínhtrênkhoảnchậmtrả.
- Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xâydựng chỉ đƣợc ghi nhận khi chắc chắn đạt hoặc vƣợtmức các chỉ tiêu cụ thể đã đƣợc ghi trong hợp đồngvà các khoản tiền thưởng này được xác định mộtcáchđáng tin cậy.
