Hoàn thiện kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp

Mc lc Lời mở đầu PhÇn I: Tỉng quan vỊ hµng tån kho doanh nghiƯp Khái niệm vai trò hàng tồn kho doanh nghiệp 2 Phân loại hàng tồn kho doanh nghiệp Phần II: Chế độ kế toán hàng tồn kho hiƯn hµnh Đánh giá yêu cầu kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp Chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam vỊ kÕ to¸n hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2001 :5 Chế độ kế toán hàng tồn kho hành Phần III: Các đề xuất để hoàn thiện kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp .18 Đặc điểm kế toán số nớc khác 18 Đánh giá chế độ chuẩn mực kế toán hàng tồn kho hành 20 Một số ý kiến đề xuất : 22 KÕt luËn 24 Lời mở đầu Hàng tồn kho phận tài sản lưu động doanh nghiệp biểu nhiều dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp.Hàng tồn kho chiếm vị trí quan trọng tồn q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêu thụ.Những thơng tin xác kịp thời hàng tồn kho giúp nhà quản lý có định kịp đắn việc cung ứng vật tư việc mua sắm quản lý Vì cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói chung phương pháp kế tốn hàng tồn kho nói riêng có vai trị quan trọng doanh nghiệp Do yêu cầu kinh tế với hợp tác hội nhập với nhiều quốc gia giới nên đòi hỏi thiết phải dần hồn thiện phát triển quy trình hạch tốn hàng tồn kho.Đã có chuẩn mực kế tốn với nhiều thông tư định việc hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Vì lý em định chọn đề án môn học với đề tài "Bàn kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp" với mong muốn nghiên cứu sâu có ý kiến cải tiến dần hồn thiện cơng tác kế toán va hạch toán hàng tồn kho Nội dung đề án gồm ba phần : Phần I : TỔNG QUAN VỀ HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP Phần II : CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO HIỆN HÀNH Phần III : MỘT SỐ ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP Em xin cám ơn cô giáo Ths Phạm Thị Minh Hồng hướng dẫn, giúp đỡ em thực đề tài Bài viết em cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận góp ý, sửa chữa Phần I: Tổng quan hàng tồn kho doanh nghiệp Khái niệm vai trò hàng tồn kho doanh nghiệp a) Khái niệm: Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp nguồn dự trữ cho sản xuất, lưu thơng q trình chế tạo doanh nghiệp.Là mét phận quan trọng trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001 quy định hàng tồn kho tài sản : - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường ; - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang b) Vai trò : Hàng tồn kho có vai trị quan trọng yếu tố sau: -Hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp dễ bị xảy sai sót gian lận lớn hoạt động quản lý - Giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bỏn nờn ảnh hưởng đến doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp - Hàng tồn kho nhân tố q trình sản xuất nên vai trị hàng tồn kho quan trọng thiếu Phân loại hàng tồn kho doanh nghiệp a) Phân loại theo thời gian tồn hàng tồn kho: - Tồn kho kỳ: bao gồm mặt hàng dự trữ lần mà ý định tái dự trữ sau tiêu dùng - Tồn kho nhiều kì: gồm mặt hàng trì tồn kho đủ dài, đơn vị tồn kho tiêu dùng bổ sung Giá trị thời hạn bổ sung tồn kho điều chỉnh phù hợp với mức tồn kho đáp ứng nhu cầu Tồn kho nhiều kì thường phổ biến tồn kho kỳ b) Phân loại theo loại hình doanh nghiệp sở hữu : - Doanh nghiệp làm công tác dịch vụ : hàng tồn kho chủ yếu công cụ, dụng cụ, phụ tùng phương tiện vật chất kỹ thuật dùng vào hoạt động kinh doanh - Doanh nghiệp thương mại : hàng tồn kho chủ yếu hàng mua hàng chuẩn bị đến tay người tiêu ding - Doanh nghiệp sản xuất : hàng tồn kho nguyờn vật liệu công cụ dụng cụ dự trữ cho trình sản xuất,thành phẩm, sản phẩm hoàn thành,sản phẩm dở dang hàng gửi bán hàng đường Quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp Việc quản lý hàng tồn kho có vai trị quan trọng doanh nghiệp hàng tồn kho nhân tố khơng thể thiếu q trình sản xuất chúng thường có giá trị lớn.Quản lý hàng tồn kho phải đồng thời quản lý việc cung ứng dự trữ để đảm bảo sản xuất doanh nghiệp.Cung ứng cung cấp kịp thời công cụ dụng cụ phương tiện vật chất cho công việc sản xuất kinh doanh hay cung cấp sản phẩm cho khách hàng Dự trữ hàng tồn kho hợp lýgiỳp cho doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu cho việc cung ứng sản xuất trường hợp nào.Ngoài việc đảm bảo cung ứng dự trữ kịp thời lúc cịn ảnh hưởng tích cực đến tình hình tài doanh nghiệp giúp giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Ngược lại dự trữ nhiều hàng tồn kho kế hoạch sử dụng hợp lý phát sinh chi phí bảo quản chi phí hàng tồn kho bị hỏng lớn gây lãng phí nguồn lưc doanh nghiệp.Vỡ việc quản lý hàng tồn kho quan trọng, khơng trì hoạt động bình thường doanh nghiệp mà cũn giỳp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí sản xuất, Phần II: Chế độ kế toán hàng tồn kho hành Đánh giá yêu cầu kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp Kế toán hàng tồn kho yêu cầu thơng tin kịp thời xác.Vì cần hồn thiện hệ thống kế tốn hạch tốn khoa học, có tính ổn định cao có hiệu tốt Từ giúp nhà quản lý có nhìn đắn tình hình hàng tồn kho có định hợp lý nâng cao hiểu quản lý doanh nghiệp.Do nên đặt yêu cầu nhà nước nên sớm nghiên cứu hoàn thiện hệ thống phương pháp hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn hàng tồn kho nói riêng Hồn thiện phương pháp kế toán hàng tồn kho phải tiến hành nguyên tắc : - Đảm bảo tính thống với chế tài điều luật nhà nước lĩnh vực có liên quan - Phù hợp đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp - Phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế Các yêu cầu hạch toán hàng tồn kho: - Cải tiến hệ thống tài khoản quy trình hạch toán đảm bảo khoa học hợp lý tiết kiệm, dễ dàng cho việc thu thập thơng tin - Kế tốn hàng tồn kho dần nâng cao chính xác hạch tốn nói chung việc tính giá nói riêng Chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2001 : Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm : chi phí mua , chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Chi phí mua: Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trịn q trình mua hàng chi phí khác có liên quan có liên quan trực tiếp tới viêc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua - Chi phí chế biến: bao gồm chi phí có liên hệ trực tiếp đến sản xuất phẩm chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phi sản xuất gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị nhà xưởng …và chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp,thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất chi phí ngun vật liệu gián tiếp, chi phi nhân cơng gián tiếp - Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí thu mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn hàng cụ thể Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm : - Chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân cơng chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh mức bình thường - Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ chi phí bảo quản quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản q trình mua hàng - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí cung cấp dịch vụ : Bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ chí phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tính giá thực tế hàng xuất kho , tồn kho xác định theo mét phương pháp sau : - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp có số Ýt mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kì giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hang nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): hàng tồn kho mua sau sản xuất sau sản xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Chế độ kế toán hàng tồn kho hành a Phương pháp kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho đa dạng nhiều chủng loại Dựa vào hình thái khác đặc điểm doanh nghiệp ta sử dụng hai phương pháp kế toán kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ + Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi thường xun tình hình có biến động tăng giảm hàng tồn kho hệ thống tài khoản sử dụng cho hàng tồn kho Điều có nghĩa tất nghiệp vụ mua, bán, nhập, xuất hàng tồn kho ghi chép trực tiếp lên tài khoản hàng tồn kho nghiệp vụ phát sinh Khi phát sinh tăng ghi bên nợ giảm ghi bên có tài khoản hàng tồn kho Số dư nợ phản ánh lượng hàng tồn kho dư cuối kỳ Ưu điểm phương pháp có độ xác cao,có thể xem xét thường xun tình hình hàng tồn kho doanh nghiệp.Tuy nhiên phương pháp áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn.Nếu doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng hay có số lượng chủng loại hàng tồn kho lớn,quá trình nhập xuất thường xuyên phương pháp trở nên rườm rà tốn nhiều công sức + Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp theo dõi tình hình hàng tồn kho dựa lượng tồn đầu kỳ cuối kỳ Giá trị hàng xuất kho tính cơng thức: hàng xuất kho tính cơng thức:ng xuất kho tính cơng thức:t kho tính cơng thức:c tính công thức:ng công thức:c: a ) Nợ TK 632 Có TK 152 B ) Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331 13 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ : Q trình hạch tốn vật liệu dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ tiến hành theo trình tù sau : Đầu kỳ , kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn từ tài khoản 151, 152, 153 sang tài khoản 6111(chi tiết cho loại hàng tồn kho ): Nợ TK 611(6111) Có TK 151, 152, 153 Trong kỳ kế tốn hoá đơn, chứng từ mua hàng để phản ánh giá thực tế vật liệu dụng cụ mua vào : Nợ TK 611(6111) : Trị giá hàng mua chi phí thu mua Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán Nếu phát sinh khoản giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại hàng mua khơng quy cách, phẩm chất , kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ tương ứng Có TK 611(6111) :Giá thực tế hàng mua Cuối kỳ, vào kết kiểm kê vật liệu dụng cụ tồn kho, kế toán kết chuyển giá trị vật liệu dụng cụ tồn cuối kỳ tài khoản 151, 152, 153 Nợ TK 151, 152, 153 Có TK 611(6111) Giá trị vật liệu dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh xác định cách lấy tổng phát sinh bên Nợ tài khoản 6111 trừ số phát sinh Có tài khoản 6111 phân bổ cho đối tượng sử dụng (theo mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức) Nợ TK 621, 627, 641, 642, 142… Có TK 611(6111) 14 - Tổng hợp chi phí sản xuất : Theo pháp kê khai thường xuyên : Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển phân bổ chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung theo đối tượng: Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 627 Nếu phát sinh khoản giảm trừ chi phi phế liệu thu hồi, vật tư chưa sử dụng hết nhập kho kế tốn ghi giảm chi phí : Nợ TK 152,138 Có TK 154 Khi sản phẩm hồn thành nhập kho gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp , kế tốn phản ánh giá thành sản phẩm hồn thành : Nợ TK 155, 157, 632 Có TK 154 - Theo phương pháp kiêm kê định kỳ: Theo phương pháp kiểm kê dịnh kỳ việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành phẩm thực hiên tài khoản 631 "Giá thành sản xuất " Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang từ tài khoản 154 tài khoản 631 : Nợ TK 631 Có TK 154 Cuối kỳ, chi phí sản xuất kết chuyển tài khoản 631 : Nợ TK 631 Có TK 621,622,627 Căn kết kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang , kết chuyển 15 tài khoản 154 : Nợ TK 154 Có TK 631 Căn vào bảng tính giá thành, phản ánh tổng giá thành sản phẩm lao vụ hoàn thành kỳ : Nợ TK 632 Có TK 631 a) Hạch toán thành phẩm: Theo phương pháp kê khai thường xuyên : Khi phát sinh nghiệp vụ nhập kho thành phẩm từ phận sản xuất thuê ngồi gia cơng chế biến kế tốn gi theo giá thành thực tế : Nợ TK 155 Có TK 154 Khi xuất kho thành phẩm để tiêu thụ hay gửi bán, kế toán ghi : Nợ TK 632: Tiêu thụ trực tiếp Nợ TK 157 : Gửi bán Có TK 155 Đồng thời ghi bút toán phản ánh doanh thu hàng tiêu thụ : Nợ TK 111,112,131…:Tổng giá tốn Có TK 511 : Doanh thu Có TK 333(3331): Thuế GTGT đầu (nếu có) Các trường hợp tăng, giảm khác hạch toán tương tự vật liệu, dụng cụ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ tài khoản 632: Nợ TK 632 Có TK 155,157 Trong kỳ , chứng từ phản ánh nhập , xuất, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ , kê toán ghi : 16 - Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại : Nợ TK 631 Có TK 632 - Phản ánh tổng giá thành sản phẩm,dịch vụ hoà thành nhập kho kỳ, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp: Nợ TK632 Có TK 631 Cuối kỳ , kết kiểm kê hàng tồn kho chưa tiêu thụ, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị sản phẩm , dịch vụ chưa tiêu thụ cuối kỳ Nợ TK 155, 157 Có TK 632 Đồng thời xác định kết chuyển giá vốn hàng bán xác định làng thời xác định kết chuyển giá vốn hàng bán xác định lài xác đị hàng xuất kho tính cơng thức:nh vàng xuất kho tính công thức: kết chuyển giá vốn hàng bán xác định làt chuyển giá vốn hàng bán xác định giá vốn hàng bán xác định hàng xuất kho tính cơng thức:ng bán xác đị hàng xuất kho tính cơng thức:nh làng xuất kho tính cơng thức: tiêu thụ kỳ theo công thức : kỳ theo công thức : theo công thức:c : Giá vốn hàng tiêu thụ Tổng giá thành Giá vốn hàng = chưa tiêu thụ kỳ + sản phẩm, dịch đầu kỳ vụ sản xuất Giá vốn hàng - kỳ chưa tiêu thụ cuối kỳ Nợ TK 911 Có TK 632 * Hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại Trong doanh nghiệp thương mại hàng tồn kho chủ yếu hàng hóa Q trình hạch tốn tương tự giống NVL CCDC thay TK 152,153 TK 156 a) Theo phương pháp kê khai thường xuyên: Đối với doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo theo phương pháp kê khai thường xuyên, trị giá hàng mua chi phí thu mua hạch tốn riêng Do tài khoản 156 " Hàng hoá " dược chi tiết thành  1561 "Giá mua hàng hố " 17  1562 "Chi phí thu mua hàng hố " Q trình hạch tốn tiến hành sau : Khi mua hàng hoá nhập kho kế toán hoá đơn mua hàng chứng từ liên quan ghi : Nợ TK 156(1561) : trị giá mua Nợ TK 153(1532) : tri giá bao bì tính riêng (nếu có) Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111,112,331 : tổng giá tốn Các khoản chi phí thu mua thực tế phát sinh , ghi: Nợ TK 156(1562) Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ ( có) Có TK 111,112,331 Khi tiêu thụ kế toán phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ : Nợ TK 632 Có TK 156(1561) Đồng thời phản ánh doanh thu hàng tiêu thụ : Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 : Có TK 333(3331 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ : Đầu kỳ , kết chuyển trị giá hàng chưa tiêu thụ Nợ TK 611(6112) Có TK 156 , 157, 151 Trong kỳ kinh doanh , phản ánh trị giá hàng tăng thêm : Nợ TK 611(6112): Giá thưc tế hàng mua ( trị giá mua chi phí thu mua) Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT khấu trừ( có) 18 Có TK111,112,331… Cuối kỳ, kết kiểm kê , xác định hàng tiêu thụ hay chưa tiêu thụ cuối kỳ : 19