NHỮNG LÝ LUÂN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1.1.1 Chi phí sản xuất, phân loại chi phí sản xuất
1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất
Quá trình hoạt động của doanh nghiệp thực chất là sự vận động, kết hợp, tiêu dung, chuyển đổi các yếu tố sản xuất kinh doanh đã bỏ ra để tạo thành các sản phẩm công việc, lao vụ nhất định.
Trên phương diện này, chi phí của doanh nghiệp có thể hiểu là toàn bộ các hao phí về lao động sống cần thiết, lao động vật hóa và các chi phí khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho một kỳ nhất định Như vậy, bản chất của chi phí trong hoạt động của doanh nghiệp luôn được xác định là những phí tổn (hao phí) về tài nguyên, vật chất, về lao động và gắn liền với mục đích kinh doanh Mặt khác, khi xem xét bản chất của chi phí trong doanh nghiệp cần phải xác định rõ:
Chi phí của doanh nghiệp phải được đo lường và tính toán bằng tiền trong 1 khoảng thời gian xác định;
- Độ lớn của chi phí phụ thuộc vào hai nhân tố chủ yếu: khối lượng các yếu tố sản xuất đã tiêu hao trong kỳ và giá cả của một đơn vị yếu tố sản xuất đã hao phí.
Việc nghiên cứu và nhận thức chi phí còn phụ thuộc vào góc độ nhìn nhận trong từng loại kế toán khác nhau.
Trên góc độ kế toán tài chính, chi phí được nhìn nhận như những khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp để đạt được một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định Chi phí được xác định bằng tiền của những hao phí về lao động sống cần thiết và lao động vật hóa… trên cơ sở chứng từ, tài liệu bằng chứng chắc chắn
Trên góc độ kế toán quản trị, chi phí còn được nhận thức theo phương thức nhận diện thông tin ra quyết định Chi phí có thể là phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày khi tổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định; chi phí có thể là phí tổn ước tính để thực hiện dự án, phí tổn mất đi khi lựa chọn phương án, bỏ qua cơ hội kinh doanh.
Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau có nội dung, tính chất kinh tế cũng như mục đích kinh tế khác nhau.Việc phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp các khoản chi phí có cùng tính chất,nội dung nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lí, cho việc ra quyết định của doanh nghiệp cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân.Trong kế toán tài chính chi phí sản xuất kinh doanh thường được phân loại,nhận diện theo những tiêu thức sau:
Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.
Theo các phân loại này thì chi phí chia thành các yếu tố khác nhau, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí do phát sinh ở đâu và mục đích tác dụng của chi phí thế nào.
Vì vậy cách phân loại này gọi là cách phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố. Toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ được chia thành các 5 yếu tố :
- Yếu tố chi phí nguyên liệu, nhiên liệu vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất, kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi )
- Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương: Phản ánh tổng số tiền lương, các khoản có tính chất lương và các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, quỹ thất nghiệp và kinh phí công đoàn trích theo tỉ lệ ( % ) quy định trên tiền lương phải trả cho công nhân viên.
- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh.
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh như: chi phí tiền điện,tiền nước, điện thoại…
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Gồm các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Phân loại theo công dụng của chi phí
Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng.Theo quy định chi phí sản xuất được phân theo ba khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế mà doanh nghiệp sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao động dịch vụ.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm toàn bộ tiền lương (tiền công) và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN (phần tính vào chi phí )
Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm
1.2.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành
Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ…) hoặc đối tượng chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng…)
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều điểm khác nhau liên quan đến việc sản xuất chế tạo các loại sản phẩm , lao vụ khác Các nhà quản trị doanh nghiệp cần biết được các chi phí phát sinh đó ở đâu, dùng vào việc sản xuất sản phẩm nào…đó chính là đối tượng kế toán chi phí sản xuất.
1.2.2 Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công vụ, lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, khả năng, yêu cầu quản lý cũng như tính chất của từng loại sản phẩm cụ thể Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản xuất được xác định là đối tượng tính giá thành Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm là đối tượng tính giá thành. Đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành sẽ là sản phẩm hoàn thành cuối cùng của quá trình công nghệ, còn các doanh nghiệp có quá trình công nghệ sản xuất và chế biến phức tạp thì đối tượng tính giá thành có thể là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng và cũng có thể là từng bộ phận, chi tiết sản phẩm và sản phẩm đã lắp ráp hoàn thành.
1.2.3 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành Đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành giống nhau về bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất theo đó và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm Giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ, việc xác định hợp lý đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành theo các đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp.
Trong thực tế, một đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể trùng với 1 đối tượng tính giá thành sản phẩm hoặc 1 đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm và ngược lại.
Mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở 1 doanh nghiệp cụ thể sẽ quyết định việc lựa chọn phương pháp tính và kỹ thuật tính giá thành của doanh nghiệp đó.
Trên thực tế, khi xem xét các loại nửa thành phẩm tự chế, các bộ phận,một chi tiết sản phẩm có là đối tượng tính giá thành hay không cần phải cân nhắc đến các mặt như: chu kỳ sản xuất sản phẩm dài hay ngắn, nửa thành phẩm tự chế có phải là hàng hoá hay không để xác định cho phù hợp.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Tuỳ theo từng loại chi phí và điều kiện cụ thể, kế toán có thể vận dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất thích hợp
Có hai phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
- Phương pháp trực tiếp: phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Do đó, có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng riêng biệt.
- Phương pháp phân bổ gián tiếp: phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán chi phí, không tổ chức ghi chép riêng cho từng đối tượng được Như vậy,phải tập hợp chung cho nhiều đối tượng, sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng kế toán chi phí.Mức phân bổ cho từng đối tượng: Ci = Ti * H (i = 1,n )
Trong đó: H : Là hệ số phân bổ
Ci: Chi phí phân bổ cho từng đối tượng i
Ti: Tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng
Tổng chi phí cần phân bổ
H Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ
1.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm phần lớn là chi phí trực tiếp nên được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng liên quan, căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu và báo cáo sử dụng vật liệu ở nơi sản xuất.
Trường hợp cần phân bổ thì phân bổ theo phương pháp gián tiếp. Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu, kế toán sử dụng Tài khoản 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kết cấu cơ bản Tài khoản 621:
Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất
Bên Có: - Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho
- Trị giá phế liệu thu hồi
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm khi tính toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cần phân bổ phần nguyên vật liệu chưa sử dụng hết, phần giá trị phế liệu thu hồi (nếu có), phần chi phí thực tế là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ = chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ – trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ
– trị giá phế liệu thu hồi
Biểu 1.1 : Sơ đồ thực hiện và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tg NVL xuất kho Tg NVLchưa sử dụng Ckỳ dùng trực tiếp cho sản xuất và vật liệu thu hồi
Tg NVL mua dùng ngay K/C chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất
1.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo số tiền lương của công nhân sản xuất Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất, đối tượng lao động khác thể hiện trên bảng tính và thanh toán lương, tổng hợp, phân bổ cho các đối tượng kế toán chi phí sản xuất trên bảng phân bổ tiền lương.
Các khoản trích theo lương tính vào chi phí nhân công trực tiếp theo quy định hiện hành Các khoản trích theo lương áp dụng trong giai đoạn 2012 đến 2013 gồm có:BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN theo tỉ lệ:
- BHXH 24% lương cơ bản, trong đó: Tính vào CPSX 17%.
- BHYT 4,5% lương cơ bản, trong đó: Tính vào CPSX 3%
- BHTN 2% lương cơ bản , trong đó: Tính vào CPSX 1%.
- KPCĐ 2% lương phải trả, trong đó: Tính vào CPSX 2%.
- BHTN 2% lương cơ bản : Tính vào CPSX 1%
Tính vào lương 1% Để kế toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng Tài khoản 622 Kết cấu cơ bản: Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ
Bên Có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm
Biểu 1.2: Kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Lương chính, phụ cấp phải trả K/C chi phí nhân công trực cho công nhân sản xuất
Tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất
Trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ theo quy định
1.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất Chi phí sản xuất chung gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Bên Nợ: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí
- Chi phí chung được phân bổ, kết chuyển
- Chi phí sản xuất chung không được phân bổ, kết chuyển
Biểu 1.3 : Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí nhân viên Chi phí sản xuất chung phân bổ chi phí trong kỳ
Chi phí vật liệu Chi phí sản xuất chung không được phân bổ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ khác bằng tiền
1.3.4 Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
1.3.4.1 Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất, cuối cùng, các chi phí đó phải được tổng hợp lại để tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất là Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.Nội dung tài khoản:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ
Bên Có: - Các khoản giảm chi phí sản xuất sản phẩm
- Tổng giá thành thực tế hay chi phí trực tiếp của sản phẩm hoàn thành
Dư Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm chưa hoàn thành
Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm của các bộ phận sản xuất.
Biểu 1- 4: Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX
Chi phí NVL trực tiếp Giá thành thành phẩm nhập kho
Chi phí nhân công trực tiếp Giá thành sản phẩm gửi bán
Chi phí sản xuất chung Giá thành sản phẩm hoàn thành tiêu thụ
1.3.4.2 Kế toán CPSX toàn doanh nghiệp theo phương pháp kiểm kê định kỳ Để tổng hợp chi phí sản xuất trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất.
Nội dung Tài khoản: * Bên Nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến chế tạo sản phẩm.
* Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành.
Tài khoản 631 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo loại sản phẩm và bộ phận sản xuất.
Biểu 1.5: Trình tự kế toán được thể hiện trong sơ đồ sau:
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Chi phí nguyên vật liệu TT Sản phẩm hoàn thành
Gía thành thực tế nhập kho
Chi phí nhân công TT
Chi phí sản xuất chung
Đánh giá sản phẩm làm dở
Sản phẩm làm dở là những sản phẩm đang trong quá trình sản xuất, chế tạo (đang nằm trong quá trình công nghệ sản xuất hoặc đã hoàn thành 1 vài bước chế biến nhưng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mời hoàn thành).
Toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ theo từng đối tượng đã xác định liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang Để có thông tin phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm hoàn thành cũng như phục vụ yêu cầu quản lý, kiểm tra, kiểm soát chi phí, kế toán cần phải xác định số chi phí sản xuất đã bỏ ra có liên quan đến số sản phẩm chưa hoàn thành là bao nhiêu Đó là việc đánh giá sản phẩm làm dở.
Như vậy, đánh giá sản phẩm dở dang là việc thanh toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang có thể được đánh giá theo 1 trong các phương pháp sau:
1.4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp
Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp, còn chi phí khác(chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cả cho sản phẩm hoàn thành.
Dck : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Dđk : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
C : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
Stp : Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Sd : Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
* Ưu điểm: phương pháp này tính toán đơn giản, dễ làm, xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ được kịp thời, nhanh chóng.
* Nhược điểm: độ chính xác không cao vì không tính đến các chi phí chế biến khác. Điều kiện áp dụng: phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ít và biến động không lớn so với đầu kỳ.
1.4.2 Đánh giá sản phẩm làm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này, phải tính toán tất cả các khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành của chúng Do vậy, trước hết cần cung cấp khối lượng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến của chúng để tính đổi khối lượng sản phẩm dở dang ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Sau đó, tính toán xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo nguyên tắc:
- Đối với các khoản mục chi phí bỏ vào 1 lần ngay từ đầu quy trình sản xuất thì tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang như sau:
- Đối với các khoản mục chi phí bỏ dần trong quy trình sản xuất (như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung)thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức:
Trong đó: S’d = Sd % hoàn thành
C: Được tính theo từng khoản mục phát sinh trong kỳ
Ưu điểm: phương pháp này tính toán được chính xác và khoa học hơn phương pháp trên.
Nhược điểm: khối lượng tính toán nhiều, việc đánh giá mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang khá phức tạp và mang tính chủ quan. Điều kiện áp dụng: thích hợp với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiểm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ biến động lớn.
1.4.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng SP dở dang, mức độ hoàn thành của SP dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn để tính ra giá trị sp dở dang theo chi phí định mức.
Ưu điểm:tính toán nhanh,thuận tiện đáp ứng yêu cầu thông tin tại mọi thời điểm.
Nhược điểm: độ chính xác của kết quả tính toán không cao, khó áp dụng vì thông thường, khó xác định được định mức chuẩn xác.Điều kiện áp dụng: thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí hợp lý hoặc sử dụng phương pháp tính giá thành theo định mức.
Kế toán tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp
1.5.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn
Theo phương pháp này, đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp nhau, kỳ tính giá thành phù hợp kỳ báo cáo kế toán là hàng tháng Kế toán căn cứ vào CPSX đã tập hợp được kết quả hạch toán nghiệp vụ về khối lượng sản phẩm hoàn thành và dở dang để đánh giá sản phẩm dở dang, từ đó, tính giá thành sản phẩm theo công thức:
ZTT ztt Sh Trong đó:
Dđk : chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
C : tổng chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
Dck : chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Ztt : giá thành đơn vị sản phẩm
Sh : khối lượng sản phẩm hoàn thành Ưu điểm: tính toán nhanh, đơn giản, không đòi hỏi trình độ cao
Nhược điểm: phạm vi áp dụng hẹp Điều kiện áp dụng: đối với những doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, có số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn.
1.5.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm theo đơn đăt hàng
Trong phương pháp này, mỗi đơn đặt hàng được mở một “Phiếu tính giá thành công việc” hay gọi là “Phiếu tính giá thành theo đơn đặt hàng”.Phiếu tính giá thành công việc được lập cho từng đơn đặt hàng khi phòng kế toán nhận được thông báo và lệnh sản xuất đã được phát ra cho công việc đó. Tất cả các phiếu tính giá thành công việc được lưu trữ khi sản phẩm đang sản xuất, chúng có tác dụng như các báo cáo sản phẩm sản xuất dở dang khi sản phẩm hoàn thành và giao cho khách hàng, các phiếu tính giá thành công việc được cung cấp từ khâu sản xuất sang khâu thành phẩm.
Mẫu phiếu tính giá thành công việc
Doanh nghiệp ……… Tên khách hàng …… Địa chỉ ………Ngày đặt hàng………. Loại sản phẩm ……… Ngày bắt đầu sản xuất ………
Mã số công việc ………Ngày hẹn giao hàng……….
Số lượng sản xuất ……….…Ngày hoàn tất ……….
Nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
Tổng chi Ctừ Số tiền Ctừ Số tiền Ctừ Số tiền phí
1.5.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm phân bước
Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp sản xuất kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiều bước kế tiếp với một trình tự nhất định, khi kết thúc 1 giai đoạn công nghệ có bán thành phẩm hoàn thành được cung cấp sang chế biến ở giai đoạn công nghệ tiếp theo.Đối tượng tính giá thành ở những doanh nghiệp này là thành phẩm, cũng có thể là bán thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ.Do vậy có 2 phương án:
1.5.3.1 Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm
Trước hết, kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất của từng giai đoạn đầu tiên để tính giá thành nửa sản phẩm của giai đoạn 1 Sau đó, xác định chi phí sản xuất giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cùng với chi phí sản xuất của bản thân giai đoạn đó, tổ chức tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liên tục Như vậy, cho đến giai đoạn cuối cùng sẽ tính được giá thành của thành phẩm Việc kết chuyển chi phí từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau có thể được thực hiện tuần tự từng khoản mục chi phí hoặc tuần tự tổng hợp chung cho tất cả các khoản mục chi phí.
Biểu 1.6: Quy trình tính giá thành có tính giá thành nửa thành phẩm được khái quát qua sơ đồ sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Theo phương pháp này, kế toán có thể tính được giá thành nửa thành phẩm tự chế ở mỗi giai đoạn công nghệ sản xuất, điều này thuận tiện cho việc tính toán kinh tế có hiệu quả ở từng giai đoạn phân xưởng, tổ đội sản xuất Mặt khác, khi có nửa thành phẩm bán ra ngoài, doanh nghiệp có cơ sở để tính giá vốn hàng bán, quyết định giá bán và xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí khác giai đoạn 1
Giá thành nửa thành phẩm 1
Chi phí nửa thành phẩm GĐ
Chi phí khác giai đoạn 2
Giá thành nửa thành phẩm 2
Chi phí nửa thành phẩm n-
Chi phí khác giai đoạn n
Phương pháp này áp dụng với những doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán cao, có quy trình công nghệ phức tạp, nửa thành phẩm tự chế cũng là hàng hoá.
1.5.3.2 Phương pháp tính giá thành phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm Đối tượng tính giá thành là thành phẩm, không cần tính giá thành nửa thành phẩm từng giai đoạn Nhưng, để sản xuất sản phẩm ở từng giai đoạn cuối cùng trong giá thành của thành phẩm sẽ chứa đựng chi phí sản xuất của tất cả các giai đoạn trong doanh nghiệp Vì vậy, trong trường hợp này, kế toán phải căn cứ vào chi phí sản xuất của giai đoạn đã tập hợp được để xác định phần chi phí của từng giai đoạn có trong giá thành của thành phẩm, sau đó tổng hợp lại và tính được giá thành thành phẩm.
Biểu 1.7: Sơ đồ tính giá thành thành phẩm có thể khái quát như sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Chi phí sx gđ i Cpsx dở đk+ Cpsx trong kỳ- CPsx dở ck trong thành phẩm x Thành phẩm
Sp hoàn thành gđ cuối + Sp dở dang ckỳ gđ 1
Phương pháp này tính toán giá thành nhanh, chính xác,nhưng do không
Chi phí sản xuất giai đoạn 1
Chi phí sản xuất giai đoạn 1 trong thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn 2
Chi phí sản xuất giai đoạn 2 trong thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn n sang
Chi phí sản xuất giai đoạn n trong thành phẩm
= tính giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ, nên không phân tích được hiệu quả sản xuất kinh doanh, không có được số liệu để kế toán nửa thành phẩm trong trường hợp có sản phẩm nhập kho. Điều kiện áp dụng: sử dụng cho các doanh nghiệp chế biến phức tạp, liên tục và đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở bước công nghệ cuối cùng.
1.5.4 Phương pháp tính giá thành theo định mức Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ ổn định, có hệ thống các định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí, dự toán chi phí tiên tiến, hợp lý thì áp dụng phương pháp này có tác dụng lớn trong việc kiểm tra tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí sản xuất, tình hình sử dụng hợp lý, tiết kiệm, hiệu quả hay lãng phí chi phí sản xuất.
Z thực tế của sản phẩm = Chênh lệch dothay đổi định mức Chênh lệch do thoát ly định mức
Giá thành định mức được căn cứ trên các định mức kinh tế, kỹ thuật hiện hành để tính cho bộ phận chi tiết cấu thành hoặc cho thành phẩm tuỳ thuộc vào từng trường hợp cụ thể.
Chênh lệch do thay đổi định mức = (Định mức cũ – Định mức mới) x Sản phẩm làm dở đầu kỳ
Chênh lệch do thoát ly định mức: là số chất lượng do tiết kiệm vượt chiChênh lệch do thoát ly định mức = Chi phí thực tế – Chi phí định mức (theo từng khoản mục)
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện áp dụng kế toán máy
áp dụng kế toán máy
1.6.1 Chức năng, nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán
Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý từ đó tổ chức mã hoá, phân loại các đối tượng cho phép nhận diện, tìm kiếm một cách nhanh chóng, không nhầm lẫn các đối tượng trong quá trình xử lý thông tin tự động.
Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp lựa chọn Tuỳ theo yêu cầu quản lý để xây dựng hệ thống danh mục tài khoản, kế toán chi tiết cho từng đối tượng để kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tổ chức tập hợp, kết chuyển, hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng từng trình tự đã xác định.
Tổ chức xác định các báo cáo cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, có thể xây dựng hệ thống sổ, báo cáo có tính tự động và xây dựng các chỉ tiêu phân tích cơ bản để thuận tiện cho việc bổ sung và phân tích.
Tổ chức kiểm kê, xử lý, cập nhật số lượng sản phẩm dở dang cuối tháng, số lượng sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang đầu tháng, Xây dựng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý để xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác.
1.6.2 Nguyên tắc và các bước tiến hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán
Việc tập hợp các chi phí sản xuất hoàn toàn do máy tự nhận dữ liệu từ các bộ phận liên quan và tự máy tính toán, phân bổ chi phí sản xuất trong kỳ.
Do đó, từng khoản mục chi phí phải được mã hoá ngay từ đầu tương ứng với các đối tượng chịu chi phí.
Căn cứ kết quả kiểm kê đánh giá sản xuất kinh doanh dở dang trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và nhập dữ liệu sản phẩm dở dang cuối kỳ vào máy.Lập thao tác các bút toán điều chỉnh, bút toán khoá sổ,kết chuyển cuối kỳ trên cơ sở hướng dẫn có sẵn.Căn cứ vào yêu cầu của người sử dụng thông tin, tiến hành kiểm tra các báo cáo cần thiết.
Trình tự xử lý có thể khái quát theo sơ đồ sau :
- Thu thập, xử lý các tài liệu cần thiết sản phẩm dở dang, số lượng,
- Phần mềm kế toán sử dụng.
- CPSX kinh doanh dở dang cuối kỳ, các bút toán điều chỉnh, bút toán kết chuyển chi phí.
- Lựa chọn phương pháp tính giá xuất vật tư hàng hoá, phân tích tiêu thức phân bổ chi phí, khấu hao.
- Các tài liệu khấu hao khác.
Thông tin và đưa ra sản phẩm
Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm, các báo cáo CPSX, báo cáo giá thành sản xuất sản phẩm, sổ cái,
1.6.3 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Những công việc mà người sử dụng cần nắm vững khi làm kế toán máy là:
1 Cài đặt và khởi động chương trình
- Nhập các dữ liệu cố định (nhập 1 lần);
- Nhập dữ liệu phát sinh của kỳ báo cáo.
5 Xem/in sổ sách báo cáo.
1.6.3.1 Kế toán chi phí sản xuất a Xử lý nghiệp vụ
Mỗi chứng từ có một màn hình nhập dữ liệu khác nhau với các yếu tố khác nhau tuân theo hệ thống chế độ kế toán hiện hành hoặc theo yêu cầu quản lý Muốn nhập dữ liệu 1 chứng từ gốc nào đó, ta chỉ cần lựa chọn và nhập dữ liệu vào các ô càn thiết ngầm định sẵn.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu: sử dụng chứng từ xuất vật liệu và định khoản theo mối liên hệ đối ứng tài khoản.
Kế toán chi phí nhân công: phần mềm thường cho phép người dùng tạo ra bảng lương theo ý muốn và thực hiện tính lương, điều khiển bút toán tự động.
Kế toán chi phí sản xuất chung: tương tự như kế toán chi phí nguyên vật liệu , chi phí nhân công. b Nhập dữ liệu
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì việc nhập các dữ liệu cố định, khai báo các thông số, nhập các dữ liệu vào các danh mục mà liên quan đến các phần hành kế toán trước, trừ khi bổ sung, mở rộng qui mô thêm vao danh mục.
Kế toán chi phí nhân công, sau khi lập phương thức tính lương chỉ cần nhập một số mục như ngày, giờ công, lương cơ bản, máy sẽ tự tính.
Kế toán chi phí sản xuất chung: nhập các dữ liệu cố định như khai báo các thông số, nhập các dữ liệu vào các chuyên mục Nhập dữ liệu phát sinh của kỳ báo cáo. c Xử lý và in sổ sách, báo cáo
Các phần mềm có thể thiết lập Menu kết chuyển cuối kỳ hoặc thiết kế 1 chứng từ để tiến hành kết chuyển từ tài khoản đầu 6 sang tài khoản 154, nếu tập hợp chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí thì phải xây dựng danh mục phân xưởng. Để phục vụ cho việc tính giá thành theo khoản mục, phần mềm có thể xây dựng danh mục các khoản mục chi phí, kết hợp với các tài khoản chi phí để tập hợp các chi phí vào sổ sách, báo cáo theo các khoản mục Từ đó, lấy số liệu lên bảng tính giá thành theo khoản mục hoặc tập hợp chi phí theo khoản mục Khi nhập dữ liệu, các phát sinh phải chi ra khoản mục chi phí để chương trình tập hợp.
1.6.3.2 Kế toán giá thành sản phẩm
Kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ: phần mềm kế toán không thể tự xác định được khối lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm Do vậy, kế toán phải xây dựng phương pháp tính toán sản phẩm làm dở cuối kỳ và mức độ hoàn thành để nhập vào chương trình.
Phương pháp tính giá thành được doanh nghiệp tự xây dựng và cài đặt ngầm định phù hợp với điều kiện, tổ chức kế toán tại doanh nghiệp. Để đáp ứng yêu cầu công tác kế toán tài chính cũng như phục vụ cho kế toán quản trị, doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mô,đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lí,trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang thiết bị tính toán ,lựa chon một hình thức kế toán phù hợp và đúng quy định của hình thức sổ kế toán đó gồm: các loại sổ và kết cấu các loại sổ, quan hệ dối chiếu kiểm tra, trình tự ghi chép các loại sổ kế toán.
Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006QĐ-BTC này 20 tháng 3 năm 2006 của bộ trưởng bộ tài chính có 5 hình thức kế toán mà doanh nghiệp được áp dung như sau:
- Hình thức kế toán Nhật kí chung
- Hình thức kế toán Nhật kí _sổ cái
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán Nhật kí_chứng từ
- Hình thức kế toán trên máy vi tính
Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
1.7.1 Kế toán sản phẩm hỏng
Sản phẩm hỏng là những sản phẩm đang trong quá trình sản xuất hoặc đã sản xuất xong nhưng có những sai phạm về mặt tiêu chuẩn kỹ thuật liên quan chất lượng, mẫu mã quy cách, sản phẩm hư hỏng gây ra những tổn thất nhất định đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và nếu không có biện pháp kiểm tra chặt chẽ để sản phẩm hỏng đưa ra thị trường thì tổn thất này có thể hết sức lớn lao liên quan đến uy tín sản xuất của doanh nghiệp Tuy nhiên khi nói đến sản phẩm hỏng cần phân biệt làm hai trường hợp: Sản phẩm hỏng trong định mức cho phép và sản phẩm hỏng ngoài định mức a.Sản phẩm hỏng trong định mức : bao gồm những sản phẩm hỏng nằm trong giới hạn cho phép xảy ra do đặc điểm và điều kiện sản xuất cũng như đặc điểm của bản thân sản phẩm được sản xuất Các khoản thiệt hại liên quan đến sản phẩm hỏng trong định mức như chi phí sửa chữa, trị giá của sản phẩm hỏng không sửa chữa được sau khi trừ phần phế liệu thu hồi … được tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành. b.Sản phẩm hỏng ngoài định mức : bao gồm những sản phẩm hỏng vượt qua giới hạn cho phép do những nguyên nhân khách quan hoặc chủ quan gây ra Đối với sản phẩm hỏng ngoài định mức thì các khoản thiệt hại về mặt chi phí liên quan đến nó không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành mà xử lý tương ứng với những nguyên nhân gây ra.
1.7.2 Kế toán thiệt hại ngừng sản xuất
Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp có thể xảy ra những khoảng thời gian phải ngừng sản xuất do các nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan gây ra: thiết bị sản xuất bị hư hỏng, thiếu nguyên vật liệu, thiếu năng lượng, thiên tai hoả hoạn… Thời gian ngừng sản xuất là thời gian không tạo ra sản phẩm nhưng vẫn phát sinh nhiều loại chi phí để bảo vệ tài sản, bảo đảm đời sống cho người lao động, duy trì các hoạt động quản lý như tiền công lao động, khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo dưỡng Những khoản chi ra trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán đã theo dõi ở tài khoản 335- Chi phí phải trả Trường hợp ngừng sản xuất bất thường, các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không được chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên tài khoản 1381 ( chi tiết thiệt hại về ngừng sản xuất) tương tự như hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức nói trên.Cuối kỳ sau khi trừ phần thu hồi (nếu có do bồi thường) giá trị thiệt hại thực tế sẽ được tính vào giá vốn hàng bán, vào chi phí khác hay trừ vào quỹ dự phòng tài chính Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất không tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm nên về nguyên tắc không thể tính vào trong giá thành sản phẩm mà đó là chi phí thời kỳ phải xử lý ngay trong kỳ kế toán.
Tuy nhiên trường hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch có tính chất tạm thời ( do tính thời vụ, do để bảo dưỡng, sửa chữa máy móc…) và doanh nghiệp có lập dự toán chi phí của thời gian ngừng sản xuất thì kế toán căn cứ vào dự toán để trích trước tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Thật vậy, việc sửa chữa tài sản cố định là việc duy tu, bảo dưỡng, sửa chữa những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu của TSCĐ Tồn tại hai dạng sửa chữa tài sản cố định trong doanh nghiệp: sửa chữa thường xuyên ( sửa chữa nhỏ) và sửa chữa lớn tài sản cố định.
- Sửa chữa nhỏ là sửa chữa các tài sản cố định có mức độ hư hỏng nhẹ nên kỹ thuật sửa chữa đơn giản, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa thấp nên chi phí phát sinh được coi như khoản phí tổn và được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Sửa chữa lớn là sửa chữa các tài sản cố định có mức độ hư hỏng nặng nên kỹ thuật sửa chữa phức tạp, thời gian sửa chữa kéo dài và tài sản cố định phải ngưng hoạt động trong thời gian sửa chữa, chi phí sửa chữa phát sinh lớn nên không thể hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà phải phân bổ dần nhưng tối đa không quá 3 năm theo quy định hiện hành. Khi doanh nghiệp thực hiện việc sửa chữa lớn tài sản cố định, lưu ý một số vấn đề sau:
- Đối với một số ngành có chi phí sửa chữa tài sản cố định lớn và phát sinh không đều giữa các kỳ, các năm, doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ với điều kiện sau khi trích trước doanh nghiệp vẫn đảm bảo kinh doanh có lãi Doanh nghiệp phải lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
- Doanh nghiệp phải quyết toán chi phí sửa chữa tài sản cố định thực tế phát sinh với chi phí sửa chữa đã trích trước Nếu chi phí sửa chữa tài sản cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí đã trích trước thì phần chênh lệch được hạch toán toàn bộ hoặc được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh các kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm Nếu chi phí sửa chữa tài sản cố định thực tế phát sinh nhỏ hơn chi phí đã trích trước thì phần chênh lệch được hạch toán giảm chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Nâng cấp tài sản cố định: là hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho tài sản cố định nhằm nâng cao công suất, chât lượng sản phẩm, tính năng tác dụng của tài sản cố định so với mức ban đầu hoặc kéo dài thời gian sử dụng của tài sản cố định, đưa vào áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản cố định so với trước Các chi phí doanh nghiệp chi ra để nâng cấp tài sản cố định được phản ánh tăng nguyên giá của tài sản cố định đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
THỰC TẾ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ONC
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ONC
2.1 Đặc điểm chung của công ty
2.1.1 Lịch sử hình thành của Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC
Tên công ty: Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC.
Tên giao dịch quốc tế: ONC Company Limited.
Tên viết tắt: ONC Co.,Ltd.
Trụ sở chính: 440 Trần Khát Chân, Thanh Nhàn, Hai Bà Trưng, Hà Nội Điện thoại: (84-4) 62 780 795
Người đại diện:Bà Ngô Kim Oanh Chức vụ: Giám đốc
Trước năm 2008 tiền thân của Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC là xưởng sản xuất nội thất do Bà Ngô Kim Oanh thành lập, chuyên kinh doanh các loại vật liệu cót ép, gỗ dán Sau này để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh xưởng sản xuất Bà Ngô Kim Oanh đã chuyển đổi thành Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC chuyên kinh doanh các loại gỗ dán, sản xuất các trang thiết bị phục vụ văn phòng, trường học (bảng, bàn ghế…), nhà ở, khách sạn.
Tháng 1/2008, Công ty đi vào hoạt động theo mô hình công ty TNHH và chính thức trở thành Công ty TNHH sản xuất và thương mại ONC theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102025491 do sở kế hoạch và đầu tư TP Hà nội cấp với vốn điều lệ là 5.500.000.000đ
Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC là đơn vị hạch toán độc lập, có đầy đủ tư cách pháp nhân, có tài khoản và con dấu riêng.
2.1.2 Quá trình phát triển và một số chỉ tiêu tài chính của Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC
Trước năm 2008 do mới được thành lập nên hoạt động kinh doanh chủ yếu là buôn bán các loại vật liệu cót ép và gỗ dán Thị trường tập trung chủ yếu của xưởng sản xuất nội thất là các tỉnh phía bắc, chủ yếu là Hà Nội Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đã tăng hơn trước là 20% do việc bổ sung thêm nhóm sản phẩm nội thất và trang bị máy móc dây chuyền công nghệ tiên tiến, lúc này Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC không những chiếm được lòng tin của thị trường Miền Bắc mà sản phẩm của công ty còn có chỗ đứng trên thị trường Miền Trung và một số tỉnh phía Nam
Khi có quyết định thành lập Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC đã khẳng định được chỗ đứng của mình trên khắp cả nước Cuối năm
2008 tổng tài sản của Công ty là gần 6,5 tỷ đồng trong đó vốn chủ sở hữu chiếm 39,6%, tổng số lao động là 213 người trong đó cán bộ quản lý là 13 người. Để đứng vững được trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt như ngày nay, công ty đã có những nỗ lực rất lớn Công ty đã thực hiện từng bước kế hoạch đầu tư, hiện đại hóa dây chuyền sản xuất, trang bị thêm nhiều thiết bị công nghệ nhằm nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm, bảo vệ sức khỏe người lao động và cảnh quan môi trường Công ty đã lớn mạnh từng ngày, đã dần khẳng định được chỗ đứng của mình trên thị trường trong nước cũng như nước ngoài
Trong nhưng năm gần đây công ty đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể với tốc độ tăng trưởng nhanh, điều đó được thể hiện qua một số chỉ tiêu tài chính sau:
Biểu 2-1 Một số chỉ tiêu tài chính phản ánh quá trình phát triển của
Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC Đơn vị tính: tỷ đồng
STT Chỉ tiêu Năm 2009 Năm
3 Số cán bộ CNV (người) 259 283 309
(theo báo cáo tài chính năm 2009-2010-2011)
Qua bảng trên ta thấy được sự phát triển của Công ty trong 3 năm là không nhỏ thể hiện là doanh thu năm 2010 so với năm 2009 tăng 5.500 triệu đồng, tương ứng tăng 13,58%; năm 2011 so với năm 2010 tăng 10.000 triệu đồng, tương ứng tăng 21,74% Đạt được thành tích như vậy là do Công ty tăng cường mở rộng quy mô sản xuất và thị trường kinh doanh
Do việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh nên tổng số lao động của công ty cũng tăng lên qua từng năm, đời sống cán bộ công nhân viên cũng không ngừng được cải thiện thể hiện là thu nhập bình quân năm 2009 là 1,65 triệu đồng/người nhưng đến năm 2010 đã tăng lên là 1,815 triệu đồng/người và năm 2010 đã tăng đáng kể là 2,09 triệu đồng/người, điều này thúc đẩy được người lao động làm việc hăng hái hơn
2.2 Đặc điểm kinh doanh và tổ chức kinh doanh tại công ty TNHH Sản xuất và thương mại ONC
2.2.1 Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh
Hiện nay, Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC đang sản xuất và kinh doanh trên 4.800m 2 mặt bằng nhà xưởng tại 190B Lĩnh Nam, Hoàng Mai, Hà Nội Trong quá trình sản xuất kinh doanh Công ty chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật của Nhà nước và bộ luật thương mại.
- Sản phẩm sản xuất chủ yếu của Công ty là các trang thiết bị nội thất phục vụ cho vụ văn phòng, trường học (bảng, bàn ghế…), nhà ở, khách sạn.
- Bàn ghế và bảng: phục vụ cho các trường đại học, cao đẳng, trung học trong nước và nước ngoài.
- Bàn ghế cà phê: phục vụ cho các nhà hàng, khách sạn.
- Cót ép: phục vụ cho các công trình thi công
- Gỗ dán: phục vụ cho việc sản xuất ra các sản phẩm của Công ty và cho nhu cầu của các đơn vị khác cũng sản xuất kinh doanh các mặt hàng đồ gỗ.
- Với phương châm "Sự hài lòng của Quý khách là thành công của ONC", chúng tôi mong muốn mang lại cho Quý khách không chỉ sự thỏa mãn với từng sản phẩm nội thất mà còn sự khác biệt trong phong cách làm việc mới của ONC
2.2.2 Thị trường yếu tố đầu vào và đầu ra
- Thị trường yếu tố đầu vào: công ty nhập khẩu thiết bị máy móc, vật tư và nguyên liệu từ Hàn Quốc, Bỉ, Italia, Trung Quốc phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm.
- Thị trường đầu ra: thị trường hiện nay của Công ty chủ yếu là thị trường trong nước, bao gồm cả 3 miền Bắc, Trung, Nam Khách hàng của công ty trải dài trên cả 3 miền, tuy nhiên thị trường chính vẫn là miền Bắc và miền Trung Khách hàng ở thị trường miền Bắc và miền Trung có vị trí địa lý thuận lợi hơn nên doanh thu bán hàng ở hai thị trường này thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu Tỷ trọng mua hàng của thị trường miền Bắc năm 2011 chiếm 57,6% trên tổng doanh thu, tỷ trọng mua hàng của thị trường miền Trung chiếm 28% trên tổng doanh thu Trong đó tỷ trọng của thị trường miền Nam chỉ chiếm 14,4% tổng doanh thu sở dĩ thị trường miền Nam Ngoài ra sản phẩm của công ty như các loại bàn ghế bằng gỗ và sắt, ghế giả mây, ghế sô pha, tủ trang trí còn được xuất khẩu sang các nước như Đức và các nước ở khu vực Đông Nam Á
2.2.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Sản phẩm của Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC khá đa dạng trong đó chủ yếu là sản phẩm đồ gỗ với quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, quy mô sản xuất lớn Sau đây là quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đồ gỗ:
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ công nghệ sản xuất sản phẩm đồ gỗ
Vật tư gỗ Phân xưởng xẻ gỗ Phân xưởng chế biến I
Phân xưởng chế biến II
Các phân xưởng lắp ráp
Phân xưởng bao gói bảo quản – vận chuyển – xếp kho
Lò sấy xử lý mối mọt
KCS hoàn chỉnh sản phẩm
Phân xưởng vecni phun sơn
KCS công đoạn Đội bảo hành bảo trì sản phẩm
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ONC
SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI ONC
3.1 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Sản xuất và thương mại ONC.
Có thể nói trong những năm vừa qua Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC không ngừng phát triển cả về số lượng và chất lượng Từ một xưởng sản xuất nhỏ đã phát triển thành một doanh nghiệp có quy mô hoạt động sản xuất lớn, Công ty đã đầu tư thêm máy móc thiết bị, nâng cao chất lượng sản phẩm để sản phẩm của Công ty không những đứng vững ở thị trường trong nước mà còn cạnh tranh với các sản phẩm ngoại nhập như bàn ghế, giường tủ của Italia, Đức, Hàn Quốc … Đó là kết quả của một quá trình phấn đấu không mệt mỏi của toàn thể cán bộ công nhân viên của Công ty, từ việc chỉ đạo sản xuất theo kế hoạch tới việc hạch toán sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý Với sự vận dụng linh hoạt, sáng tạo các quy luật kinh tế, không ngừng cải tạo bộ máy quản lý, đổi mới máy móc thiết bị… Công ty TNHH Sản xuất và Thương mại ONC đã đạt được những thành tựu đáng kể trong sản xuất, đời sống của cán bộ công nhân viên ngày càng được cải thiện.
Cùng với sự phát triển của Công ty, bộ máy kế toán nói chung cũng như kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng đã không ngừng được cải tiến để đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý và hạch toán củaCông ty, nổi bật ở các điểm sau:
3.1.1 Những thành tựu đạt được
* Về bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức gọn nhẹ, tương đối hoàn chỉnh với đội ngũ kế toán có trình độ nghiệp vụ chuyên môn cao và được phân công nhiệm vụ rõ ràng theo từng phần hành kế toán, phù hợp với năng lực và kinh nghiệm của mỗi người Do đó đã ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm cung cấp thông tin cho lãnh đạo ra các quyết định trong sản xuất kinh doanh được kịp thời Vì vậy, dù khối lượng công tác kế toán đối với công ty là rất lớn nhưng phòng tài chính kế toán vẫn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao và luôn là tập thể lao động xuất sắc.
* Về việc thực hiện chế độ kế toán
Nhìn chung, trong quá trình hoạt động công ty đã tuân thủ chế độ của Nhà nước về hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ sách kế toán Tuy nhiên, kế toán công ty đã vận dụng chế độ một cách linh hoạt để phù hợp với điều kiện công ty, giúp cho công việc được tiến hành nhanh chóng, thuận lợi mà vẫn đảm bảo tính chính xác Hình thức ghi sổ kế toán “Nhật ký chung” mà công ty áp dụng hiện nay là tương đối phù hợp với quy mô, hoạt động, đặc điểm sản xuất của công ty Việc tổ chức luân chuyển chứng từ ở phòng kế toán một cách hợp lý cũng tạo điều kiện cho việc thực hiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng và chính xác
* Về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nên công ty đã tổ chức quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tương đối chặt chẽ Việc phân loại chi phí sản xuất theo từng khoản mục là tương đối đầy đủ và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty
- Công tác kế toán chi phí nguyên vật liệu
Hiện nay, Công ty tổ chức hạch toán hàng tồn kho và nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp do lượng nguyên liệu nhập kho phục vụ sản xuất hàng tháng nhiều về khối lượng, đa dạng về chủng loại và thường xuyên biến động.Sự phối hợp kết quả giữa thủ kho và kế toán vật tư diễn ra theo tuần tự hợp lý đạt hiệu quả cao.
- Hạch toán chi phí nhân công:
Công ty áp dụng hai hình thức trả lương như hiện nay là phù hợp theo xu hướng chung của các doanh nghiệp sản xuất Việc trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo sản phẩm hoàn thành vừa phản ánh đúng mức hao phí lao động vừa có tác dụng khuyến khích công nhân gắn bó với công ty, tăng năng suất, chất lượng và hiệu quả công việc.
-Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Phân xưởng theo dõi chi phí phát sinh chi tiết theo từng mục chi phí.
Do đó kiểm soát được các khoản chi phí phát sinh, tiết kiệm được chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
- Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành:
Công ty đã xác định được đối tượng kế toán CPSX và đối tượng tính giá thành sản phẩm là từng đơn đặt hang, từng hạng mục công trình là phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất và đáp ứng được yêu cầu quản lý CPSX tại công ty
3.1.2 Những hạn chế còn tồn tại
Qua tìm hiểu thực tế công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm ở công ty , em thấy rằng, nhìn chung, việc quản lý CPSX và tính giá thành ở công ty tương đối chặt chẽ, và được thực hiện khá nề nếp theo định kỳ hàng tháng đã cung cấp thông tin kịp thời, nhanh chóng cho lãnh đạo công ty để từ đó lãnh đạo công ty nắm rõ tình hình biến động các khoản chi phí trong giá thành sản phẩm, có biện pháp quản lý thích hợp để giảm chi phí, tiết kiệm NVL, giảm giá thành và tăng lợi nhuận cho công ty.Bên cạnh những ưu điểm kể trên, thì trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn có những tồn tại sau:
Về việc sử dụng máy vi tính và luân chuyển chứng từ:
Hiện nay Công ty chưa sử dụng phần mềm kế toán nên công việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm còn chẫm chễ Việc luân chuyển chứng từ chậm nên làm ảnh hưởng đến tập hợp CPSX và tính GTSP Có những mặt hàng đã nhập kho từ kỳ trước nhưng các chứng từ tập hợp chi phí NVL, chi phí nhân công vẫn chưa tập hợp hết Trong trường hợp này kế toán bắt buộc phải tính giá thành sản phẩm dựa trên định mức về NVL, giờ công hoặc tạm tính theo số phát sinh thực tế của tháng trước làm cho GTSP không được chính xác.
Nhìn chung, hệ thống sổ hiện nay Công ty sử dụng đã đáp ứng được về cơ bản những yêu cầu của công tác kế toán Song, ở Công ty không có bảng phân bổ vật tư mà chỉ có bảng tổng hợp vật tư xuất dùng Bảng kê tổng hợp vật tư xuất dùng của Công ty có nội dung gần giống với bảng phân bổ vật liệu nhưng nó không thể hiện được nội dung kinh kế của Bảng phân bổ vật liệu.
Vì trên bảng tổng hợp những số liệu đó chỉ phản ánh quá trình tập hợp chi phí vật tư phát sinh trong kỳ mà không phản ánh được quá trình phân bổ vật tư cho các đối tượng tập hợp chi phí có liên quan trong trường hợp vật tư đó sử dụng cho nhiều đối tượng và không tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng.
Về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng mà công ty áp dụng là rất phù hợp, tuy nhiên Công ty dựa trên định mức của từng chi tiết, hạng mục để cấp nguyên vật liệu hay cấp tiền cho các phân xưởng, các phân xưởng sau khi hoàn thành sẽ chuyển chứng từ vể phòng kế toán thì đây là số liệu tổng hợp Kế toán dựa theo định mức phí để phân bổ chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí, làm cho công việc kế toán chi phí – giá thành bị dồn dập vào cuối kỳ .
* Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Trong quá trình sản xuất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng cao nhất trong giá thành sản phẩm, là mục tiêu để hạ giá thành sản phẩm.Tuy nhiêu trong quá trình sản xuất phân xưởng không theo dõi bám sát để xác định tỉ lệ hao hụt.Trên kế hoạch sản xuất đã có tính đến hao hụt nhưng trong quá trình sản xuất lại phát sinh nhiều khoản hao hụt ngoài ý muốn Những hao hụt này không được quan tâm đến do đó dẫn đến tình trạng có những mặt hàng sản xuất tỉ lệ hao hụt rất lớn mà không xác định được nguyên nhân cũng như không có biện pháp theo dõi.
Bên cạnh đó lượng nguyên vật liệu xuất cho sản xuất thừa chưa dùng công ty đã hạch toán hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Điều này chưa được hợp lý.
* Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty,chi phí nhân công thuê ngoài được kế toán hạch toán chưa đúng với chế độ kế toán quy định.
