Kế toán thuế nhập khẩu tại công ty cổ phần cơ khí thương mại ninh yến

PHẦN I:MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Tháng 11/2006, Việt Nam thức thành viên thứ 151 Tổ chức Thương mại giới (WTO) Từ thời điểm Việt Nam thực tham gia vào sân chơi lớn có quy mơ tồn cầu Tham gia WTO, Việt Nam tận dụng khai thác thành cơng lợi ích hội, nhờ gặt hái nhiều thành tựu quan trọng phát triển kinh tế, đặc biệt đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế cao (5.5% năm 2009, 6.78% năm 2010).1 Cụ thể sau gia nhập, ViệtNamlập tức hưởng đối xử bình đẳng thương mại mở cửa thị trường 150 nước thành viên Các hàng rào thuế quan phi WTO mà hàng hoá Việt Nam bị áp đặt cách bất lợi bị bãi bỏ, nhờ Việt Nam tăng khả xuất hàng hố sang thị trường nước thành viên Mặt khác, với việc thực cam kết mở cửa thị trường ViệtNamvà yêu cầu đầu vào nhiều ngành sản xuất, nhập vào ViệtNamcũng tăng mạnh Trong hai năm 2009 2010 mức tăng xuất nhập Việt Nam đạt bình quân 17% 22.5%/năm.2 Hiện nay, tỷ lệ giá trị xuất nhập Việt Nam tổng GDP 170 %.3 Thuế vấn đề quan trọng quốc gia muốn gia nhập WTO Việt Nam số Khi hội nhập WTO, nước Trong WTO đặt yêu cầu Việt Nam phải thực cải cách sách thuế, đặc biệt thuế XNK Trong bối cảnh đó, cơng ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến - cơng ty chun nhập máy móc, thiết bị vật tư, sản phẩm khí, trang thiết bị nội thất ô tô để sản xuất kinh doanh Khi sách thuế xuất nhập thay đổi nhiều , thỡ cỏc mặt hàng chịu thuế nhập cơng ty (1) Theo kinh tÕ ViƯt Nam 2009 – 2010: Bức trang đẹp từ WB (Anh Quân) Vn economic Theo tranh xuất nhập Việt Nam năm 2009 2010: Những tín hiệu tích cực (Tiến Lâm) VN economic (2) (3) chịu tác động không nhỏ, việc hạch toán thuế nhập gặp nhiều khó khăn, kế tốn lúng túng xử lý biến động giá hạch tốn hàng hóa sách thuế nhập thay đổi Chính thời gian thực tập cơng ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến, giúp đỡ nhiệt tình cỏc cụ, cỏc chỳ công ty, thầy cô giáo trường, đặc biệt giúp đỡ tận tình giáo Trần Minh Huệ, em mạnh dạn chọn đề tài:”Kế toán thuế nhập cơng ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến” để hồn thành khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung -Tìm hiểu thực trạng thực thuế nhập hạch toán thuế nhập cơng ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến.Từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế nhập công ty 1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể -Hệ thống hóa sở lí luận thuế nhập kế toán thuế nhập -Phản ánh thực trạng kế toán thuế nhập cơng ty cơng ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến năm qua -Đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế nhập công ty công ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng -Luật thuế nhập khẩu; loại hàng hóa chịu thuế nhập -Kế tốn thuế nhập công ty 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu -Khơng gian: Tại cơng ty cổ phần khí thương mại Ninh Yến Đ/c: Tổ 53 Thị Trấn Đông Anh _Huyện Đông Anh _TP Hà Nội -Thời gian: từ ngày 13/01/2012 đến 30/05/2012 PHẦN II: TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Lý luận chung thuế nhập kế toán thuế NK 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế nhập 2.1.1.1 Khái niệm thuế nhập Sản xuất hàng hoá ngày phát triển dẫn đến quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá quốc gia diễn ngày tăng Mỗi quốc gia độc lập có chủ quyền sử dụng loại thuế thu vào hàng hoá xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới nước Thuế gọi chung thuế quan (Custom duty) Trong điều kiện kinh tế giới phát triển theo xu hướng quốc tế húa thỡ pháp luật nước thuế quan ngày có xu hội nhập với quốc gia khu vực phạm vi toàn giới Thuế quan Việt Nam có tên gọi thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế nhập loại thuế đánh vào hàng hoá mậu dịch, phi mậu dịch phép nhập qua biên giới Việt Nam -Hàng nhập mậu dịch: hàng nhập nằm danh sách mặt hàng phép nhập khẩu(do nhà nước ban hành) nhằm mục đích mua bỏn,sản xuất,kinh doanh -Hàng hoá nhập phi mậu dịch: hàng hóa nhập vào nước vận động trờn cỏc kờnh lưu thơng ngồi khối lượng kinh doanhcủa tổ chức kinh doanh thương nghiệp,khơng nhằm mục đích kinh doanh Phần lớn hàng hoá nguồn khác tạo như: hàng nước tổ chức quốc tế viện trợ khơng hồn lại, kiều bào nước ngoài, học sinh, thực tập sinh, nghiên cứu sinh, người công tác nước mang về, khách du lịch nước mang đến, vv 2.1.1.2 Tác dụng thuế nhập Thuế nhập công cụ quan trọng để nhà nước thực sách kinh tế mình, quản lý hoạt động nhập khẩu; mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại; nâng cao hiệu hoạt động nhập Căn vào giai đoạn lịch sử điều kiện kinh tế - xã hội nước mà thuế quan sử dụng với nhiều mục tiêu khác Tuy nhiên, góc độ chung nhận thấy tính chất thuế thuế nhập thể khía cạnh sau: Thuế nhập nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước Mục tiêu chung quốc gia sử dụng thuế thuế nhập để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ðồng thời thuế nhập loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng từ phía nước, chí có ủng hộ nhiều người Thuế thuế nhập cấu thành giá hàng hoá, làm tăng giá hàng hố, có tác dụng điều tiết nhập hướng dẫn tiêu dùng; lượng hàng hố nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hoá, yếu tố lại phụ thuộc vào giá Giá hàng hoá cao hay thấp định việc giảm tăng sức cạnh tranh hàng hố đú trờn thị trường Thơng qua thuế nhập nhà nước điều tiết việc nhập hàng hoá Hơn nữa, thuế nhập hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ loại hàng hố khơng khuyến khích sử dụng thuốc lá, rượu, bia Thuế nhập có tác dụng bảo hộ sản xuất nước Việc đánh thuế cao vào hàng hoá nhập giỳp cỏc nhà sản xuất nước cạnh tranh với hàng hoá nhập Ðặc biệt thuế nhập giúp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cịn non trẻ nước có thời gian trưởng thành sinh lời để từ cạnh tranh với hàng hố nhập Thuế nhập có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp việc đánh thuế nhập cao hàng hố nhập giảm; để bù vào lượng hàng hố nhập nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động từ góp phần giải nạn thất nghiệp nước Thuế nhập công cụ để nhà nước thực sách phân biệt đối xử quan hệ thương mại nước Chẳng hạn Mỹ đòi EU phải giảm từ 30 - 50% trợ cấp cho nông nghiệp, không Mỹ tăng mức thuế đánh vào hàng hố nơng sản EU nhập vào thị trường Mỹ Thuế thuế nhập góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngọai Việt Nam với nước khu vực giới Luật thuế nhập công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý nâng cao hiệu qủa hoạt động nhập nước 2.1.1 Mã số thuế hàng nhập Danh mục mặt hàng chịu thuế cuả biểu thuế nhập hành, xây dựng dựa sở bảng danh mục hàng hoá nhập cuả Hội đồng hợp tác hải quan giới (Hamorid System), đồng thời có biến đổi số phần cụ thể cho phù hợp với hoạt động nhập cuả Việt Nam Hàng hoá bảng danh mục biểu thuế nhập hành chia thành 21 phần, 97 chương (trừ chương 77 để trống để dự phòng) Trong chương cuả biểu thuế chia cỏc nhúm hàng (cấp độ chử số), nhóm hàng phân chia thành phân nhóm hàng ( cấp độ chử số), phân nhóm hàng phân chia thành mặt hàng ( cấp độ chử số) Tuỳ theo đặc điểm, tính chất cấu tạo cuả chương, nhóm, phân nhóm mặt hàng mà chương chia thành hay nhiều nhóm hàng, nhóm hàng khơng chia chia thành nhiều phân nhóm hàng, phân nhóm hàng khơng chia chia thành nhiều mặt hàng khác Ðể thuận tiện việc tra cứu biểu thuế làm thủ tục hải quan hàng hoá nhập khẩu, tất cỏc nhúm hàng, phân nhóm hàng, mặt hàng mó hoỏ theo số thứ tự cuả mặt hàng chương, nhóm phân nhóm Trong đó: Mỗi nhóm hàng chương xác định chử số Ví dụ nhúm trõu, bũ sống mó hoỏ mã hiệu 0102, chử số đầu (01) mã hiệu cuả chương (chương 1), hai chử số sau (02) mã hiệu xác định vị trí cuả nhúm đú chương (nhóm thứ cuả chương) Mỗi phân nhóm hàng nhóm xác định chử số Có hai cách phân loại mã hiệu cho phân nhóm hàng, gọi l;à phân nhóm cấp phân nhóm cấp Một số nhóm hàng khơng phân chia thành nhiều phân nhóm hàng khác thêm hai chử số 00 vào sau Một số phân nhóm hàng biểu thuế phân chia tiếp thành nhiều mặt hàng khác Mỗi mặt hàng phân nhóm xác định chữ số Tuy nhiên có số trường hợp phân nhóm hàng phân chia tiếp thành nhiều mặt hàng khác không xác định mã số cho chúng Theo cách xếp danh mục mã số cuả nhóm hàng, phân nhóm hàng, mặt hàng nói biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập hành phân thành cột, đó: Cột thứ cột mã số nhóm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng Cột thứ hai cột mô tả tờn nhúm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng Cột thứ cột quy định mức thuế suất thuế nhập cho nhóm hàng; cho phân nhóm hàng; cho mặt hàng Do tra cứu mã số mức thuế suất thuế nhập cuả mặt hàng cụ thể cần xem nhóm hàng mặt hàng nằm chia chi tiết đến mức độ nào: Nhóm , phân nhóm cấp 1, phân nhóm cấp hay mặt hàng để xác định xác mức thuế cuả mặt hàng biểu thuế 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 2.1.2.1 Luật thuế XNK hàng mậu dịch năm 1987 Hoạt động thuế quan nước ta xuất từ thời Lý (thế kỷ XI) trở thành phận hữu ngoại thương Năm 1945 Cách mạng Tháng Tám thành cơng, Nước Việt Nam dân chủ cộng hịa đời, mở trang sử cho dân tộc Việt Nam Chỉ tuần sau ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh đọc Tun ngơn độc lập, ngày 10-9-1945, Sở thuế quan thuế gián thu thành lập Thuế quan Việt Nam kháng chiến chống thực dân pháp xâm lược (từ 19-12-1946 đến tháng 7-1954): bản, luụn cú mối quan hệ mật thiết với lực lượng vũ trang, dân quân du kích ngoại thương Thuế quan Việt Nam thời kỳ xây dựng chủ nghĩa xã hội miền Bắc đấu tranh thống đất nước miền Nam phục vụ nhiệm vụ cách mạng giai đoạn lịch sử có nét đặc thù riêng Ngày 29-12-1987, Quốc hội khóa VIII kỳ họp lần thứ thông qua Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, đồng thời có ban hành kèm theo biểu thuế chung, biểu thuế xuất nhập cho mặt hàng, chưa tách biểu thuế riêng biệt Biểu thuế này, xây dựng dựa danh mục hàng xuất nhập Việt Nam theo tiêu chuẩn Hội đồng Tương trợ kinh tế (khối SEV) Biểu thuế hồn tồn tn theo mục đích sử dụng Nói chung, biểu thuế xuất nhập Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập phù hợp cho giai đoạn kinh tế kế hoạch hóa tập trung, việc xuất nhập theo chế độ nghị định thư ký phủ nước xã hội chủ nghĩa (thị trường khu vực I), sau cải tiến ban hành thêm khung thuế xuất nhập để phủ kịp thời điều chỉnh cho hợp lý 2.1.2.2 Luật thuế XNK năm 1991 Khi chuyển sang kinh tế thị trường, Luật Thuế xuất - nhập cũ bộc lộ nhiều nhược điểm chưa bảo vệ sản xuất hàng hóa nội địa, hướng dẫn tiêu dùng, tăng thu cho ngân sách Vì vậy, Chính phủ đạo quan chức trình Quốc hội thơng qua Luật Thuế xuất - nhập ngày 26-11-1991 Mục đích thuế xuất khẩu, thuế nhập bảo vệ kinh tế nước, tăng thu ngân sách cho Nhà nước hướng dẫn bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng.Theo danh mục cỏc nhúm hàng, mặt hàng biểu thuế XNK xây dựng hệ thống danh mục hàng hóa mã hàng hóa thống hội đồng hợp tác Hải quan quốc tế gồm 97 chương 2000 nhóm ngành hàng Qua tạo điều kiện thuận lợi cho nước ta bước hội nhập vào trình hợp tác quốc tế thuế quan mậu dịch, khắc phục tình trạng gặp áp dụng danh mục cũ.Theo nghị định số 110-HĐBT ngày 31/03/1992 thuế suất ưu đãi áp dụng thống 70 % thuế suất thông thường biểu thuế Các trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi khác với quy định hội đồng trưởng định cụ thể theo đề nghị tài cá có liên quan 2.1.2.2 Luật thuế XNK năm 1993 Năm 1993, Quốc hội ban hành Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập cho phù hợp với tình hình kinh tế trị giai đoạn lịch sử 2.1.2.2 Luật thuế XNK năm 1998 Năm 1998, luật thuế XNK lại có số điểm thay đổi đáng ý: Trong biểu thuế suất thuế XNK , thuế suất thông thường quy định cao không 70 % so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Chính phủ quy định.Thuế suất ưu đãi ủy ban thường vụ quốc hội quy định biểu thuế danh mục, nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất nhóm hàng Căn vào biểu thuế Ủy ban thường vụ quốc hội ban hành, Chính phủ quy định Biểu thuế theo danh mục mặt hàng cụ thể mặt hàng.Thuế suất ưu đãi đặc biệt mặt hàng thay đổi theo ký kết với nước Ngoài việc nộp thuế theo quy định trên, đơn vị có hàng hóa nhập vào Việt Nam trường hợp sau phải nộp them thuế nhập bổ sung theo tỷ lệ Ủy ban thường vụ quốc hôi quy định: + Giỏ bán hàng đú quỏ thấp so với giá thông thường bán phá giá gây khó khăn cho phát triển ngành sản xuất hàng hóa tương tự Việt Nam + Giỏ bán hàng đú quỏ thấp so với giá thơng thường có trợ cấp nước xuất gây khó khăn cho phát triển ngành sản xuất hàng hóa tương tự Việt Nam +Hàng húa cú xuất xứ từ nước có phân biệt thuế nhập có biện pháp phân biệt đối xử khác hàng hóa Việt Nam Luật cịn quy định thêm số nguyên tắc, thẩm quyền quan thuế kiểm tra, truy thu thuế XNK phát có khai man, trốn thuế nhầm lẫn việc tính thuế xong phát khai man, trốn thuế, nhầm lẫn thuế 2.1.2.2 Luật thuế XNK năm 2005 Sau 20 năm đổi mới, nước ta hội nhập sâu với kinh tế giới, tham gia ký kết nhiều cam kết, hiệp định quốc tế Do đó, sách pháp luật phải thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế Ngày 14-6-2005, kỳ họp thứ Quốc hội khóa XI thông qua Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Một nội dung quan trọng nằm luật lần thời hạn nộp thuế Tại khoản 3, điều 17 luật thuế XNK lần quy định cho phép doanh nghiệp hưởng thời gian ân hạn thuế định 15 nagy, 30 ngày 275 ngày sau xuất nhập hàng hóa, tùy theo tính chất loại hình XNK Chỉ riêng loại hàng tiêu dung nhập phải nộp thuế xong trước nhận hàng 2.1.2.2 Luật thuế XNK năm 2007 Ngày 7-11-2006 Việt Nam thức trở thành thành viên WTO.Căn Nghị số 71/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Quốc hội Khoá XI, kỳ họp thứ 10 phê chuẩn Nghị định thư gia nhập Hiệp định thành lập Tổ chức Thương mại giới Việt Nam Năm 2007 luật thuế XNK cú thay đổi để phù hợp với cam kết gia nhập vào tổ chức WTO Thể trong: “Nghị số 295/2007/NQ-UBTVQH12 ngày 28/9/2007 Ủy ban Thường vụ Quốc hội việc ban hành Biểu thuế xuất theo danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất nhóm hàng, Biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất ưu đãi với nhóm hàng” Theo nghị thuế suất thuế XNK cỏc nhúm hàng thay đổi thay đổi theo hướng thuế suất thuế XNK giảm 2.1.2.2 Luật thuế XNK năm 2009 Ngày 29 tháng năm 2009, thông tư số 188/2009/TT-BTC đời đánh dấu bước thay đổi luật thuế XNK.Ban hành kèm theo Thơng tư Danh mục hàng hóa thuế suất để áp dụng hạn ngạch thuế quan hàng nhập (không phân biệt xuất xứ hàng hóa) Theo mặt hàng nhập có danh mục có thay đổi sau: - Lượng hạn ngạch nhập hàng năm theo quy định Bộ Cơng Thương - Hàng hóa nhập số lượng hạn ngạch nhập hàng năm áp dụng thuế suất thuế nhập quy định Thơng tư - Hàng hóa nhập số lượng hạn ngạch nhập hàng năm áp dụng thuế suất thuế nhập quy định Biểu thuế nhập ưu đãi hành áp dụng mức thuế suất thuế nhập ưu đãi đặc biệt mà Việt Nam có cam kết (nếu thỏa mãn điều kiện để hưởng thuế suất thuế nhập ưu đãi đặc biệt này).Và ngày 14/11/2009 thông tư số 188/2009/TT-BTC có hiệu lực thi hành 10