Hoàn thiện công tác kế toán các khoản nợ phải trả tại công ty xăng dầu bắc sơn

Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân LỜI NÓI ĐẦU Những năm qua, với đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế bao cấp, chuyển sang kinh tế mở nhiều thành phần theo chế thị trường có quản lý Nhà nước Các Doanh nghiệp thực vận động để tồn tại, chủ động lên thực lực Đối với Doanh nghiệp kinh doanh thương mại khoản nợ phải trả chiếm vai trị quan trọng việc kinh doanh Điều đặt yêu cầu cấp bách phải đổi công cụ quản lý kinh tế mà kế tốn khoản nợ phải trả yêu cầu cần thiết Chính thế, việc hồn thiện cơng tác kế tốn khoản nợ phải trả yêu cầu cấp bách, mối quan tâm Doanh nghiệp nhằm nâng cao việc sử dụng khoản nợ phải trả cách đầy đủ, hợp lý Công ty xăng dầu Bắc Sơn đơn vị kinh doanh, hạch toán độc lập nên việc sử dụng có hiệu khoản nợ phải trả đáp ứng nhu cầu thị trường để Công ty đứng vững phát triển thị trường yêu cầu lớn Nhận biết tầm quan trọng cơng tác kế tốn khoản nợ phải trả, qua trình học tập trường thời gian tìm hiểu thực tế Công ty xăng dầu Bắc Sơn, hướng dẫn tận tình thày giáo trường cán phịng Kế tốn – Tài Cơng ty, em sâu nghiên cứu chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn khoản nợ phải trả Công ty xăng dầu Bắc Sơn” Do thời gian thực tập kinh nghiệm hạn chế nên Chuyên đề tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong bảo thầy để Chun đề tốt nghiệp em hồn chỉnh Ngồi lời nói đầu kết luận, Chun đề tốt nghiệp em gồm nội dung sau: Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân Phần I: Lý luận chung hồn thiện cơng tác kế tốn khoản nợ phải trả Cơng ty xăng dầu Bắc Sơn Phần II: Thực trạng công tác kế tốn khoản nợ phải trả Cơng ty xăng dầu Bắc Sơn Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU BẮC SƠN I/ NỘI DUNG VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU BẮC SƠN: 1.1/ Nội dung cơng tác kế tốn khoản nợ phải trả Cty xăng dầu Bắc Sơn: Trong qua trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh khoản nợ phải trả, phản ánh mối quan hệ toán đơn vị với người lao động, với Ngân sách, với người mua, với người bán… Thông qua quan hệ tốn khoản nợ phải trả, đánh giá tình hình tài chất lượng hoạt động tài Doanh nghiệp Nếu hoạt động tài tốt, Doanh nghiệp có đủ khả để tốn kịp thời khoản nợ đến hạn, chiếm dụng vốn người khác Ngược lại, hoạt động tài hiệu quả, xuất tồn tình trạng chiếm dụng vốn đối tác, dẫn đến công nợ dây dưa kéo dài Trong Doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản nợ phải trả, phải nộp Tuy nhiên, góc độ cung cấp thơng tin cho quản lý, kế tốn thường phân khoản nợ vào nhóm sau: Thứ nhất: Nợ phải trả nhà cung cấp Đây mối quan hệ phát sinh trình mua sắm vật tư, tài sản, hàng hố, dịch vụ… Thuộc nhóm bao gồm khoản phải trả người bán vật tư, tài sản, hàng hoá; người cung cấp dịch vụ; người nhận thầu xây dựng bản, nhận thầu sửa chữa lớn… Thứ hai: Nợ phải nộp Ngân sách Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân Trong trình hoạt động kinh doanh, Doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước thuế khoản khác Các khoản toán với Ngân sách thuộc quan hệ khác Doanh nghiệp, nhiên thường bao gồm khoản thuế phải nộp (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập Doanh nghiệp, thuế mơn bài, thuế trước bạ… tốn khoản phí, lệ phí…) Thứ ba: Nợ phải trả bên đối tác liên doanh Đây quan hệ phát sinh Doanh nghiệp tham gia liên doanh với Doanh nghiệp khác Doanh nghiệp đứng tổ chức hoạt động liên doanh Thuộc loại quan hệ bao gồm quan hệ liên quan đến việc góp vốn (hay nhận vốn), thu hồi vốn (trả vốn), quan hệ phân chia kết quả… Thứ tư: Nợ phải trả nội Nợ phải trả nội bao gồm khoản phải trả người lao động Doanh nghiệp (lương, thưởng, trợ cấp, phụ cấp, tạm ứng, bồi thường vật chất…) khoản phải trả, phải nộp, phải cấp Doanh nghiệp với Doanh nghiệp hay Doanh nghiệp với Doanh nghiệp thành viên trực thuộc với (về phân phối vốn, khoản thu hộ, trả hộ, giữ hộ, mua bán nội bộ…) Thứ năm: Các khoản phải trả khác Ngoài mối quan hệ trên, q trình hoạt động kinh doanh, Doanh nghiệp cịn phát sinh số khoản phải trả khác khoản nhận chấp, ký cược, ký quỹ; khoản trích theo lương cho quỹ kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế; khoản doanh thu chưa thực hiện;… 1.2/ Nguyên tắc kế toán khoản nợ phải trả Công ty xăng dầu Bắc Sơn: Phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đơn đốc việc tốn kịp thời Phải kiểm tra, đối chiếu theo định kỳ cuối tháng khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn phải tốn, có xác nhận văn đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư nợ lớn Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân Phải theo dõi nguyên tệ quy đổi theo “đồng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam” khoản nợ phải trả có gơc ngoại tệ Cuối kỳ, phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá hối đoái thực tế Phải chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải trả vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư khoản nợ phải trả vàng, bạc, đá quý theo giá thực tế Phải phân loại khoản nợ phải trả theo thời gian tốn theo đối tượng để có biện pháp huy động nguồn vốn trả nợ kịp thời, tránh chiếm dụng vốn Phải vào số dư chi tiết bên (bên Nợ, bên Có) số tài khoản toán tài khoản 131, 331, … để lấy số liệu ghi vào tiêu bảng cân đối kế tốn mà tuyệt đối khơng bù trừ số dư hai bên Nợ, Có với II/ KẾ TOÁN CHI TIẾT CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY XĂNG DẦU BẮC SƠN: 2.1/ Kế toán khoản toán với người cung cấp: Để theo dõi tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người cung cấp, người bán vật tư, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ, người nhận thầu xây dựng bản, nhận thầu sửa chữa TSCĐ…, kế toán sử dụng tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” Tài khoản mở chi tiết theo đối tượng tốn có kết cấu sau: Bên Nợ: - Số tiền trả cho người bán (kể tiền đặt trước) - Các khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại mua hàng, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại người bán chấp nhận trừ vào số nợ phải trả - Các nghiệp vụ khác phát sinh làm giảm nợ phải trả người bán (thanh tốn bù trừ, nợ vơ chủ…) Bên Có: Lê Thị Xuyến – Lớp Kế tốn K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân - Tổng số tiền hàng phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ người nhận thầu xây dựng bản, nhận thầu sửa chữa lớn tài sản cố định… - Số tiền ứng thừa người bán trả lại - Các nghiệp vụ khác phát sinh làm tăng nợ phả trả người bán (chênh lệch tăng lỷ giá, điều chỉnh tăng giá tạm tính…) Tài khoản 331 đồng thời có số dư bên Nợ có số dư bên Có Dư Nợ: Phản ánh số tiền ứng trước trả thừa cho người bán Dư Có: Số tiền cịn phải trả người bán, người cung cấp Kế toán toán nợ phải trả người bán tiến hành sau: Trường hợp mua chịu vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ (còn gọi mua trả chậm hay mua toán sau trường hợp mua hàng mà người mua người bán chấp nhận cho toán chậm khối lượng hàng mà họ bán, bàn giao) Khi mua chịu, kế toán vào trị giá hàng mua, phản ánh bút toán sau: Bút toán 1: Phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ…mua chịu phải tra người bán: Nợ TK liên quan (TK 151, 152, 153, 156); Giá mua chưa thuế Nợ TK 211, 213: Giá mua TSCĐ chưa có thuế GTGT Nợ TK 241 (chi tiết cơng trình): Giá giao thầu chưa có thuế GTGT Nợ TK liên quan (TK 611, 627, 641, 642, 811, …): Giá mua Nợ TK 133 (1331, 1332): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 331 (chi tiết đối tượng): Tổng giá toán vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ mua chịu phải trả Bút toán 2: Phản ánh số chiết khấu thương mại mua hàng hưởng, số giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại người bán chấp nhận khấu trừ vào số nợ phảI trả (nếu có) ghi: Nợ TK 331: Tổng số hàng mua, giá mua hàng trả lại (cả thuế GTGT) trừ vào số tiền hàng trả lại Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân Có TK liên quan (152, 153, 156, 211, 213, …): Số chiết khấu thương mại hưởng mua hàng, số giảm giá hàng mua, hàng mau trả lại khơng có thuế GTGT Có TK 133: Thuế GTGT tương ứng với số chiết khấu thương mại hưởng, số giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại khấu trừ Bút toán 3: Phản ánh số chiết khấu toán hưởng trừ vào nợ phải trả (nếu có): Nợ TK 331 (chi tiết đối tượng): Số chiết khấu trừ vào số nợ Có TK 515: Ghi tăng thu nhập hoạt động tài Khi toán hàng cho người bán: Nợ TK 331 (chi tiết đối tượng): Số tiền tốn Có TK liên quan (111, 112): Số trả Có TK liên quan (311, 341): Số tiền vay toán cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu Có TK 131 (chi tiết đối tượng): Số thnah toán bù trừ Trường hợp ứng trước tiền mua vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ, lao vụ cho người bán (đặt trước tiền hàng), người bán giao hàng (hay nghiệm thu cơng trình xây dựng bản, sửa chữa lớn TSCĐ), số tiền đặt trước cho người bán trừ vào tiền hàng mua, thiếu, phải toán bổ sung Ngược lại, thừa, người bán trả lại Cụ thể: - Phản ánh số tiền đặt trước cho người bán, người cung cấp nhận thầu (chi tiết đối tượng): Nợ TK 331(chi tiết đối tượng): Số đặt trước Có TK liên quan (111, 112, 311, 341, …) - Phản ánh tổng số tiền hàng phải trả người bán, người cung cấp nhận thầu (chi tiết đối tượng): Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211, 213, 611, 627, 641, 642, 241, 635, 811,…): Giá mua chưa thuế Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 (chi tiết đơí tượng): Tổng giá toán - Thanh toán bổ sung số tiền hàng thiếu: Nợ TK 331 (chi tiết đối tượng): Số tốn bổ sung Có TK liên quan (111, 112, 311, 341, …) - Số ứng trước thừa người bán trả lại: Nợ TK liên quan (111, 112, …): Số tiền nhận Có TK 331 (chi tiết đối tượng): Số ứng trước trả thừa người bán trả lại Sơ đồ toán với người bán (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 111, 112, 311, 341 TK 331 Thanh toán tiền mặt TK 111, 112 Thu hồi tiền trả thừa TK 511 TK 151, 152, 153, 211… Thanh toán HH, SP, DV TK 131 Giá vtư, TS,…mua chịu TK 133 Thanh toán bù trừ Thuế GTGT đầu vào TK 152, 153, 211, … TK 627, 641, 642 Giảm giá hàng mua, chiết Dịch vụ mua chịu khác khấu thương mại, hàng mua trả lại TK 133 Thuế GTGT tương ứng Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân Trường hợp phải trả ngoại tệ, vào tình hình thực tế, kế tốn khơng sử dụng tỷ giá hạch tốn khoản nợ phải trả quy đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh gnhiệp vụ Khi trả nợ (hoặc cuối kỳ) phải quy đổi theo tỷ giá thực tế Trường hợp kế tốn có sử dụng tỷ giá hạch tốn để quy đổi, khoản nợ quy đổi theo tỷ giá hạch toán Khoản chênh lệch điều chỉnh tỷ giá hối đoái cuối kỳ (hoặc trả nợ tiền Việt Nam) ghi vào chi phí doanh thu hoạt động tài 2.2/ Kế tốn tình hình toán với Ngân sách Nhà nước: 2.2.1/ Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình tốn khoản với Ngân sách Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí…, kế tốn sử dụng tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” Tài khoản mở chi tiết theo tình hình tốn khoản nghĩa vụ (phải nộp, nộp, phải nộp, nộp thừa) Mọi khoản thuế, phí, lệ phí theo quy định tính VND Trường hợp, Doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ, phải quy đổi VND theo tỷ giá thực tế để ghi sổ Tài khoản 333 có kết cấu sau; Bên Nợ: - Các khoản nộp Ngân sách Nhà nước - Các khoản trợ cấp, trợ giá Ngân sách duyệt - Các nghiệp vụ khác làm giảm số phải nộp Ngân sách Bên Có: - Các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước - Các khoản trợ cấp, trợ giá nhận Dư Có: Các khoản cịn phải nộp Ngân sách Nhà nước Dư Nợ (nếu có): Số nộp thừa Ngân sách khoản trợ cấp, trợ giá Ngân sách duyệt chưa nhận Lê Thị Xuyến – Lớp Kế toán K34 – Bắc Giang - Đại học kinh tế quốc dân TK 333 chi tiết thành TK cấp 2, cấp tương ứng với loại thuế theo luật thuế hành: - TK 3331: Thuế GTGT + 33311: Thuế GTGT đầu vào + 33312: Thuế GTGT hàng nhập - TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt - TK 3333: Thuế xuất, nhập - TK 3334: Thuế thu nhập Doanh nghiệp - TK 3335: Thu vốn - TK 3336: Thuế tài nguyên - TK 3337: Thuế nhà đất; tiền thuê đất - TK 3338: Các loại thuế khác - TK 3339: Phí, lệ phí khoản nộp khác Bên cạnh TK 333, kế tốn cịn sử dụng số TK khác liên quan TK 133, 111, 112, 511, 421, … 2.2.2/ Kế toán thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng hàng hố, dịch vụ Mục đích thuế GTGT nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng cho Ngân sách Nhà nước, bảo đảm công xã hội, kiểm soát kinh doanh, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Thuế GTGT tính vào giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào Trong đó: 10