Hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định tại cty xăng dầu bắc sơn

PHẦN MỞ ĐẦU Mục tiêu Doanh nghiệp lợi nhuận đảm bảo trình tái sản xuất Nó địi hỏi kết kinh doanh vừa bù đắp chi phí vừa có tích luỹ để mở rộng kinh doanh Để tiến hành hoạt động kinh doanh, Doanh nghiệp cần phải có 03 yếu tố: + Tư liệu lao động + Đối tượng lao động + Sức lao động TSCĐ tư liệu sản xuất ba yếu tố trình sản xuất, điều kiện quan trọng để Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh Để đứng vững phát triển kinh tế thị trường Doanh nghiệp phải khơng ngừng đổi cơng nghệ sản xuất, trang thiết bị máy móc phục vụ nhu cầu khách hàng, hạch toán đầy đủ kịp thời hao phí tài sản cố định Doanh nghiệp Từ thực tế hầu hết Doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam thời gian qua cho thấy hiệu sử dụng tài sản cố định cịn thấp, cơng tác quản lý bị bng lỏng Với mong muốn làm hồn thiện cơng tác kế tốn tài sản cố định nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Công ty xăng dầu Bắc Sơn, kết hợp với kiến thức học lớp nhà trường trang bị hướng dẫn nhiệt tình giáo viên hướng dẫn chuyên đề thực tế sở thực tập chọn Báo cáo thực tập với đề tài: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CTY XĂNG DẦU BẮC SƠN Ngoài phần mở đầu, Báo cáo thực tập tốt nghiệp gồm phần chính: Phần thứ nhất: Các vấn đề chung cơng tác kế toán tài sản cố định Doanh nghiệp Phần thứ hai: Thực tế cơng tác kế tốn tài sản cố định Công ty xăng dầu Bắc Sơn Phần thứ ba: Một số nhận xét kết luận kế tốn tài sản cố định Cơng ty xăng dầu Bắc Sơn PHẦN THỨ NHẤT CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I/ KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, Ý NGHĨA VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1/ Khái niệm TSCĐ: Tài sản cố định tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm sốt lâu dài Doanh nghiệp, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài 2/ Đặc điểm TSCĐ: Đặc điểm chung TSCĐ tồn nhiều chu kỳ kinh doanh Đối với TSCĐ HH có thêm đặc điểm sau: - Giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hồn tồn - Trong q trình tham gia vào SXKD giá trị TSCĐ bị hao mòn dần - Do kết cấu phức tạp nên trình sử dụng vào SXKD TSCĐ bị hư hỏng phận 3/ Nhiệm vụ cơng tác kế tốn TSCĐ: TSCD tư liệu sản xuất chủ yếu, có vai trị quan trọng q trình SXKD Doanh nghiệp TSCĐ thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng cao tổng số giá trị tài sản Do vậy, quản lý sử dụng tốt TSCĐ không tạo điều kiện cho Doanh nghiệp chủ động kế hoạch sản xuất kinh doanh mà biến pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm Để góp phần quản lý sử dụng tốt TSCĐ kế toán phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Theo dõi, ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng thay đổi TSCĐ - Tính phân bổ khấu hao TSCĐ cho phận sử dụng - Tham gia lập kế hoạch theo dõi tình hình sửa chữa TSCĐ II/ NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP CỦA CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP: 1/ Những vấn đề chung cơng tác kế tốn TSCĐ: 1.1/ Phân loại TSCĐ: Có nhiều cách phân loại TSCĐ: * Theo hình thái vật chất: Có loại: - TSCĐ hữu hình: Là TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể Gồm: + Nhà cửa, vật kiến trúc: Nhà xưởng, nhà kho, cửa hàng, nhà làm việc… + Máy móc thiết bị: Máy móc động lực, máy móc thiết bị cơng tác… + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Ôtô, tàu thuyền, đường dây hạ thế… + Thiết bị quản lý: Máy vi tính, máy hút bụi, thiết bị quản lý khác… + Các loại TSCĐ khác - TSCĐ vơ hình: Là TSCĐ khong có hình thái vật chất cụ thể, TSCĐ thể số tiền mà Doanh nghiệp đầu tư chi trả để có quyền hay lợi ích kinh tế liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh Doanh nghiệp vốn hoá theo quy định Gồm: + Quyền sử dụng đất + Quyền phát hành + Bản quyền sáng chế + Nhãn hiệu hàng hố + Phần mềm máy tính + Giấy phép giấy phép nhượng quyền + TSCĐ vơ hình khác: Quyền đặc nhượng, quyền th nhà, thương hiệu… * Theo quyền sở hữu: Bao gồm: - TSCĐ tự có: Là TSCĐ Doanh nghiệp tự xây dựng, mua sắm nguồn vốn chủ sở hữu vay - TSCĐ thuê: Bao gồm thuê tài (thuê vốn) thuê hoạt động * Theo mục đích sử dụng: - TSCĐ dùng vào sản xuất - TSCĐ phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý 1.2/ Tính giá TSCĐ: TSCĐ ghi sổ tính giá theo TSCĐ hồn chỉnh Có thể TSCĐ độc lập hệ thống tài sản liên kết với Về nguyên tắc TSCĐ hạch toán theo nguyên giá, giá trị lại giá trị hao mòn TSCĐ 2/ Thủ tục chứng từ kế toán TSCĐ Doanh nghiệp: 2.1/ Chứng từ dùng để hạch toán: - Thẻ TSCĐ - Biên giao nhận TSCĐ - Biên lý nhượng bán TSCĐ - Các chứng từ có liên quan khác 2.2/ Sổ kế toán chi tiết: - Sổ chi tiết TSCĐ - Sổ theo dõi TSCĐ nơi sử dụng 2.3/ Kế toán chi tiết TSCĐ: * Tại phịng Kế tốn: Mỗi có TSCĐ tăng thêm, Doanh nghiệp phải thành lập Hội đồng giao nhận, gồm có đại diện bên giao, đại diện bên nhận số uỷ viên để nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ Hội đồng có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện đơn vị giao TSCĐ, lập “Biên giao, nhận TSCĐ” Biên lập cho đối tượng TSCĐ Với TSCĐ loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phịng kế tốn phải cho đối tượng để lưu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm biên giao nhận TSCĐ, tài liệu kỹ thuật, hố đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phịng kế tốn giỡ lại để làm tổ chức kế toán tổng hợp kế toán chi tiết TSCĐ Căn vào hồ sơ, phịng Kế tốn mở “Thẻ TSCĐ” để theo dõi chi tiết TSCĐ đơn vị Thẻ lập cho đối tượng ghi TSCĐ, phản ánh tiêu chi tiết TSCĐ theo dõi (các tiêu chung, nguyên giá, phụ tùng kèm theo, ghi giảm) Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập, kế tốn trưởng ký xác nhận lưu phịng kế tốn suốt q trình sử dụng Tồn thẻ TSCĐ phịng kế tốn bảo quản tập chung hịm thẻ, chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mỗi ngăn dùng để xếp thẻ nhóm TSCĐ, chi tiết theo đơn vị sử dụng số hiệu tài sản Mỗi nhóm lập chung phiếu kế toán tăng, giảm hàng tháng năm * Tại phận sử dụng: Tại phận sử dụng, có TSCĐ biến động, phận phải kết hợp với kế toán TSCĐ để ghi tiêu liên quan đến TSCĐ vào “Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng” Căn để ghi “Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng” chứng từ biến động tài sản: Ghi tăng tài sản công cụ lao động Chứng Tên nhãn từ hiệu, quy ĐVT Số Đơn cách lượng giá SH NT TSCĐ, CCLĐ Số tiền Ghi giảm tài sản công cụ lao động Chứng từ Lý Số Số lượng tiền SH NT 10 11 12 Ghi 13 Cách ghi tiêu sổ sau: - Cột 2, cột 9: phản ánh số hiệu ngày tháng chứng từ tăng, chứng từ giảm tương ứng - Cột 3: Ghi tên, nhãn hiệu, quy cách tài sản - Cột 4, 5, 6: Lần lượt ghi đơn vị tính, số lượng, đơn giá thành tiền - Cột 10: Ghi lý giảm tài sản - Cột 11, 12: Ghi số lượng số hiệu tài sản giảm (TSCĐ giảm ghi theo nguyên giá) 3/ Kế toán tổng hợp TSCĐ: 3.1/ Tài khoản kế toán sử dụng: Theo chế độ hành, việc hạch toán TSCĐ theo dõi TK sau: * TK 211 “ TSCĐ hữu hình”: Tài khoản dùng để phản ánh nguyên giá toàn TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp có, biến động tăng, giảm kỳ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có TK 211 chi tiết thành tài khoản cấp 2: 2112 “Nhà cửa, vật kiến trúc” 2113 “Máy móc, thiết bị” 2114 “Phương tiện vận tải, truyền dẫn” 2115 “Thiết bị, dụng cụ quản lý” 2116 “Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm” 2118 “TSCĐ khác” * TK 212 “ TSCĐ thuê tài chính”: Tài khoản sử dụng để phản ánh tồn ngun giá TSCĐ th tài có, biến động tăng, giảm kỳ Tài khoản mở chi tiết theo TSCĐ thuê đơn vị cho thuê Bên Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn tăng thêm Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê giảm trả cho bên cho thuê mua lại Dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn * TK 213 “TSCĐ vơ hình”: Được sử dụng để theo dõi tình hình biến động (tăng, giảm), có theo ngun giá TSCĐ vơ hình Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng thêm Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm kỳ Dư Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có TK 213 chi tiết thành tài khoản cấp 2: 2131 “Quyền sử dụng đất” 2132 “Quyền phát hành” 2133 “Bản quyền, sáng chế” 2134 “Nhãn hiệu hàng hố” 2135 “Phần mềm máy vi tính” 2136 “Giấy phép giấy phép nhượng quyền” 2138 “TSCĐ vơ hình khác” * TK 214 “Hao mòn TSCĐ”: Dùng để theo dõi tình hình có, biến động (tăng, giảm) hao mịn tồn TSCĐ có Doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê ngắn hạn) Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn TSCĐ Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mịn TSCĐ Dư Có: Giá trị hao mịn TSCĐ có TK 214 phân tích thành tài khoản cấp 2: 2141 “ Hao mịn TSCĐ hữu hình” 2142 “Hao mịn TSCĐ th tài chính” 2143 “ Hao mịn TSCĐ vơ hình” Bên cạnh kế tốn cịn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao bản” để theo dõi tình hình hình thành sử dụng vốn khấu hao TSCĐ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao Dư Nợ: Số vốn khấu hao có Ngồi tài khoản nêu trên, q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan như: 001, 331, 342, 111, 112, 627, 641, 642… 3.2/ Trình tự kế tốn TSCĐ: 3.2.1/ Các trường hợp tăng TSCĐ: - Tăng mua sắm: Căn chứng từ mua, biên bàn giao ghi: Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 141, 341… Nếu TSCĐ hàng nhập khẩu: Nợ TK 211, 213 Có TK 333: Thuế nhập Có TK 111, 112, 331 Đồng thời ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Tăng xây dựng bản, đầu tư hoàn thành bàn giao: Nợ TK 211, 213 Có TK 241: Chi phí đầu tư XDCB Trường hợp mua sắm, XDCB vốn XDCB, quỹ đầu tư phát triển dùng vào SXKD đồng thời ghi: Nợ TK 414, 441: Quỹ đầu tư phát triển, nguồn vốn đầu từ XDCB Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh - Tăng nhận vốn góp, vốn cấp TSCĐ: Nợ TK 211, 213 Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh - Tăng biếu, tặng: Nợ TK 211, 213 Có TK 711: Thu nhập khác - Tăng TSCĐ mua trả chậm, trả góp: Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 242 lãi trả chậm Có TK 111, 112, 331… Định kỳ tính vào chi phí số lãi trả chậm: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn - Tăng TSCĐ tự chế tạo: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 Đồng thời ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội - Tăng TSCĐ mua hình thức trao đổi: + Trao đổi tương tự: Nợ TK 211, 213 Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213 + Trao đổi không tương tự: Khi giao TSCĐ ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213 Đồng thời ghi tăng thu nhập: Nợ TK 131 Có TK 711 Có TK 3331 Khi nhận TSCĐ ghi: Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133 Có TK 131 Trường hợp nhận thêm tiền ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Trường hợp trả thêm tiền ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 - Mua TSCĐ nhà cửa gắn liền với quyền sử dụng đất: Nợ TK 211 Nợ TK 213 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331… - Khi có định chuyển mục đích bất động sản đầu tư thành TSCĐ: Nợ TK 211, 213 Có TK 217: Bất động sản đầu tư Đồng thời chuyển số hao mòn: Nợ TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư 3.2.2/ Kế toán giảm TSCĐ: - Giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Căn biên giảm ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211: TSCĐ hao mịn Căn vào chứng từ thu lý, nhượng bán ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 152 Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 711: Thu nhập khác Các chi phí liên quan đến nhượng bán, lý ghi vào bên Nợ TK 811 - Khi đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết hình thức góp vốn TSCĐ: + Nếu trị giá vốn góp đánh giá nhỏ giá trị cịn lại: Nợ TK 223: Đầu tư vào Công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 211, 213: TSCĐ HH, TSCĐ VH + Nếu trị giá vốn góp đánh giá giá trị lại: Nợ TK 223: Đầu tư vào Công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213: TSCĐ HH, TSCĐ VH Có TK 711: Thu nhập khác - Giảm TSCĐ góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt với đơn vị khác: + Nếu trị giá vốn góp thỏa thuận lớn giá trị lại ghi: Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213: TSCĐ HH, TSCĐ VH Có TK 3387: Chênh lệch tương ứng lợi ích Ldoanh Có TK 711: Thu nhập khác Định kỳ, kế toán thời gian sử dụng mà sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển doanh thu chưa thực vào thu nhập khác: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 711: Thu nhập khác Khi hợp đồng liên doanh kết thúc kế toán chuyển chênh lệch lại: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 711: Thu nhập khác + Nếu trị giá vốn góp thỏa thuận nhỏ giá trị cịn lại ghi: Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811: Chênh lệch CF khác Có TK 211, 213 - Giảm TSCĐ kiểm kê thừa, thiếu, ghi: + Thừa chưa ghi sổ: 10