Bài giảng kế toán quản trị 1 phần 1 ths đào nguyên phi

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH BÀI GIẢNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ Biên soạn: Th.S Đào Nguyên Phi Huế, 09/2021 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Mục tiêu học tập Sau học xong chương này, sinh viên có khả năng: § Nắm mục tiêu của tổ chức giải thích chức nhà quản lý § Liệt kê giải thích mục tiêu kế tốn quản trị § Giải thích điểm khác biệt kế tốn quản trị kế tốn tài § Nắm nội dung kế tốn quản trị § Nắm nhân tố thúc đẩy phát triển kế toán quản trị § Nắm đạo đức hành nghề kế tốn quản trị 1.1 KHÁI NIỆM VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ Có nhiều loại hình tổ chức khác có ảnh hưởng đến đời sống hàng ngày chúng ta: Các nhà sản xuất, công ty dịch vụ, nhà bán lẻ, tổ chức phi lợi nhuận tổ chức, quan phủ Tất tổ chức có đặc điểm chung: Thứ nhất, tổ chức có mục tiêu hoạt động Chẳng hạn, mục tiêu hãng hàng khơng lợi nhuận thỏa mãn tối đa nhu cầu khách hàng Mục tiêu quan công an đảm bảo an ninh cho cộng đồng với chi phí hoạt động tối thiểu Thứ hai, nhà quản lý tổ chức cần thơng tin để điều hành kiểm sốt hoạt động tổ chức Nói chung, tổ chức có qui mơ lớn nhu cầu thơng tin cho quản lý nhiều Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thông tin kế toán quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức (Hilton, 1991) Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị định nghĩa “việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán (Luật kế toán, khoản 3, điều 4) Nói tóm lại, kế tốn quản trị lĩnh vực kế toán thiết kế để thoả mãn nhu cầu thông tin nhà quản lý cá nhân khác làm việc tổ chức (Edmonds et al, 2003) Trong này, tìm hiểu vai trị kế tốn quản trị trình quản lý chung tổ chức Trong giảng tiếp theo, tìm hiểu kỹ khái niệm cơng cụ sử dụng kế toán quản trị 1.2 CÁC MỤC TIÊU CỦA TỔ CHỨC VÀ CÔNG VIỆC CỦA NHÀ QUẢN LÝ 1.2.1 Mục tiêu tổ chức Một tổ chức xác định nhóm người liên kết với để thực mục tiêu chung Một ngân hàng thực dịch vụ tài tổ chức, trường đại học thực nhiệm vụ giáo dục đào tào tổ chức,v.v Một tổ chức phải hiểu người tổ chức cải vật chất (tài sản) tổ chức Một tổ chức có mục tiêu gì? Câu trả lời thật khơng đơn giản Thế mà, lại sở để định chiến lược sách lược tổ chức Mục tiêu hoạt động tổ đa dạng khác Trong giai đoạn phát triển khác nhau, tổ chức xác định mục tiêu định Dưới số mục tiêu thường gặp tổ chức: - Tối đa hóa lợi nhuận đạt mức lợi nhuận mong muốn - Cực tiểu chi phí - Tối đa hóa thị phần đạt mức thị phần - Nâng cao chất lượng sản phẩm, dẫn đầu chất lượng sản phẩm - Duy trì tồn doanh nghiệp - Tăng trưởng - Cực đại giá trị tài sản - Đạt ổn định nội - Trách nhiệm môi trường - Cung cấp dịch vụ công cộng với chi phí tối thiểu 1.2.2 Qúa trình quản lý cơng việc nhà quản lý Những người chủ sở hữu nhà quản lý tổ chức chịu trách nhiệm việc xác định mục tiêu hoạt động tổ chức Ví dụ: Mục tiêu Cơng ty máy tính IBM ban giám đốc (được cổ đông công ty bầu ra) công ty thiết lập Cho dù mục tiêu hoạt động tổ chức nữa, cơng việc nhà quản lý phải đảm bảo mục tiêu thực Trong trình theo đuổi mục tiêu tổ chức, nhà quản lý thực bốn hoạt động (chức năng) bản: - Lập kế hoạch - Tổ chức điều hành hoạt động, - Kiểm soát hoạt động - Ra định Lập kế hoạch Trong việc lập kế hoạch, nhà quản lý vạch bước phải làm để đưa hoạt động doanh nghiệp hướng mục tiêu xác định Những kế hoạch dài hạn hay ngắn hạn Khi kế hoạch thi hành, chúng giúp cho việc liên kết tất lực lượng tất phận doanh nghiệp hướng mục tiêu định Tổ chức điều hành Trong việc tổ chức, nhà quản lý định cách liên kết tốt tổ chức, người với nguồn lực lại với cho kế hoạch thực có hiệu Trong việc điều hành, nhà quản lý giám sát hoạt động hàng ngày giữ cho tổ chức hoạt động trôi chảy Kiểm soát Sau lập kế hoạch tổ chức thực hiện, nhà quản lý phải kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch Để thực chức kiểm tra, nhà quản lý sử dụng bước công việc cần thiết để đảm bảo cho phận tổ chức theo kế hoạch vạch Trong trình kiểm soát, nhà quản lý so sánh hoạt động thực tiễn với kế hoạch thiết lập So sánh khâu công việc thực chưa đạt yêu cầu, cần hiệu chỉnh để hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu thiết lập Ra định Ra định việc thực lựa chọn hợp lý số phương án khác Ra định chức riêng biệt, chức quan trọng, xuyên suốt khâu qúa trình quản lý tổ chức, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra đánh giá Chức định vận dụng liên tục suốt trình hoạt động doanh nghiệp Tất định có tảng từ thơng tin Do vậy, u cầu đặt cho cơng tác kế tốn, đặc biệt kế toán quản trị phải đáp ứng nhu cầu thơng tin nhanh, xác cho nhà quản lý nhằm hoàn thành tốt việc định Quá trình quản lý hoạt động tổ tổ chức mơ tả qua sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch Hành động hiệu chỉnh Ra định Tổ chức & điều hành Kiểm tra & đánh giá Sơ đồ 1.1: Qúa trình quản lý 1.3 MỤC TIÊU CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Để thực cơng việc q trình quản lý hoạt động tổ chức, nhà quản lý cần thông tin.Thông tin mà nhà quản lý cần để thực công việc cung cấp từ nhiều nguồn khác nhau: nhà kinh tế, chuyên gia tài chính, chuyên viên tiếp thị, sản xuất nhân viên kế tốn quản trị tổ chức Hệ thống thơng tin kế tốn quản trị tổ chức có nhiệm vụ cung cấp thông tin cho nhà quản lý để thực hoạt động quản lý Kế toán quản trị có bốn mục tiêu chủ yếu sau: - Cung cấp thông tin cho nhà quản lý để lập kế hoạch định - Trợ giúp nhà quản lý việc điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức - Thúc đẩy nhà quản lý đạt mục tiêu tổ chức - Đo lường hiệu hoạt động nhà quản lý phận, đơn vị trực thuộc tổ chức 1.4 VAI TRÒ CỦA NHÂN VIÊN KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG TỔ CHỨC Vai trị chủ yếu nhân viên kế toán quản trị tổ chức thu thập cung cấp thơng tin thích hợp nhanh chóng cho nhà quản lý để họ thực viêc điều hành, kiểm soát hoạt động tổ chức định Các nhà quản lý sản xuất thường vạch kế hoạch định phương án lịch trình sản xuất, nhà quản lý tiếp thị định quảng cao, khuyến định giá sản phẩm, nhà quản trị tài thường định huy động vốn đầu tư Tất nhà quản lý cần thông tin cho định họ Chính nhân viên kế tốn quản trị cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý cấp tổ chức Vì vậy, yêu cầu đặt cho nhân viên kế toán quản trị họ phải am hiểu tình định nhà quản lý 1.5 PHÂN BIỆT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI KẾ TỐN TÀI CHÍNH Như trình bày phần trên, trọng tâm kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho nhà quản lý tổ chức Trong đó, mục tiêu kế tốn tài (financial accounting) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tương bên ngồi tổ chức Báo cáo hàng năm Cơng ty VINAMILK cho cổ đông công ty thí dụ điển hình sản phẩm hệ thống kế tốn tài Những người sử dụng thơng tin kế tốn tài bao gồm nhà đầu tư tiềm năng, chủ nợ, quan Nhà nước, nhà phân tích đầu tư, khách hàng Tuy vậy, hệ thống kế toán quản trị kế tốn tài có nhiều điểm giống hai hệ thống dựa vào liệu thu thập từ hệ thống kế toán tổ chức Hệ thống bao gồm thủ tục, nhân sự, hệ thông máy tính để thu thập lưu trữ dự liệu tài tổ chức Một phần hệ thống kế toán chung hệ thống kế toán chi phí (cost accounting), có nhiệm vụ thu thập thơng tin chi phí sử dụng hệ thống kế tốn quản trị kế tốn tài Ví dụ, số liệu giá thành sản phẩm nhà quản lý sử dụng để định giá bán sản phẩm, mục đích sử dụng thơng tin kế toán quản trị Tuy vậy, số liệu giá thành sử dụng để xác định giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế tốn, lại mục đích sử dụng thơng tin kế tốn tài Sơ đồ 1.2 mơ tả mối quan hệ hệ thống kế toán tổ chức với hệ thống kế tốn chi phí, kế tốn quản trị, kế tốn tài Mặc dù, hệ thống kế toán quản trị hệ thống kế tốn tài có nhiều điểm chung, chúng có khác biệt lớn Bảng 1.1 liệt kê điểm khác biệt hai hệ thống kế tốn Hệ thống kế toán (một phần hệ thống thông tin quản lý tổ chức) Thu thập liệu (tài chính) hoạt động tổ chức Hệ thống kế toán chi phí (một phần hệ thống thông tin kế toán tổ chức) Thu thập thông tin chi phí Kế toán quản trị Cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch, điều hành, kiểm tra định Người sử dụng bên tổ chức Các nhà quản lý tất cấp quản lý tổ chức Kế toán tài soạn thảo báo cáo tài công bố (bắt buộc) báo cáo tài khác Người sử dụng bên tổ chức Các nhà đầu tư, chủ nợ, quan thuế, quan phủ, khách hàng, v.v Sơ đồ 1.2 - Mối quan hệ hệ thống kế toán tổ chức Bảng 1.1 - Những điểm khác biệt kế toán quản trị kế toán tài Các tiêu Kế tốn quản trị Kế tốn tài Đối tượng sử dụng thơng tin Nhà quản trị bên doanh nghiệp Những thành phần bên ngồi doanh nghiệp Đặc điểm thơng tin cung cấp Hướng tương lai, linh hoạt, nhanh, thích hợp Biểu diễn hình thái giá trị vật chất Phản ánh khứ, xác Biểu diễn hình thái giá trị Tính chất bắt buộc thông tin báo cáo Không tuân thủ nguyên tắc chung kế toán Tuân thủ nguyên tắc kế toán (GAAPs) Phạm vi báo cáo Từng phận, khâu cơng việc Tồn doanh nghiệp Kỳ báo cáo Bất kỳ cần cho quản lý Định kỳ hàng tháng, quí, năm Tính pháp lệnh Khơng có tính pháp lệnh Có tính pháp lệnh Quan hệ với ngành khoa học Nhiều Ít (Nguồn: Phạm Văn Dược, 1995) 1.6 SỰ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ So với kế tốn tài chính, kế toán quản trị lĩnh vực mẻ Vì vậy, khái niệm cơng cụ kế tốn quản trị hồn thiện dần nhằm cung cấp thông tin trợ giúp cho định quản lý Bên cạnh đó, mơi trường kinh doanh thay đổi nhanh chóng Để kế tốn quản trị trở thành công cụ hữu hiệu tương lai, hệ thống kế toán quản trị phải thay đổi, cải tiến để thích ứng với thay đổi Dưới số thay đổi môi trường kinh doanh gắn có ảnh hưởng đến thay đổi phát triển kế toán quản trị -Sự xuất ngày nhiều ngành dịch vụ -Sự xuất ngành cơng nghiệp -Sự tồn cầu hóa -Sự đời hệ thống tồn kho kịp thời -Yêu cầu chất lượng sản phẩm suất lao động -Chu kỳ sống sản phẩm ngày bị rút ngắn -Sự thay đổi hệ thống sản xuất (CAM, CIM) 1.7 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ LÀ MỘT NGHỀ CHUN MƠN Các nhân viên kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp Là người cung cấp thông tin phục vụ cho trình quản lý, nhân viên kế toán quản trị thường xuyên làm việc tiếp xúc với nhà quản lý cấp tổ chức Để thực công việc hiệu quả, nhân viên kế tốn quản trị khơng giỏi chun mơn, nghiệp vụ kế tốn, mà cịn phải am hiểu kiến thức lĩnh vực khác 1.7.1 Các tổ chức nghề nghiệp việc chứng nhận hành nghề Để ln trì lực chun mơn phát triển nghề nghiệp, thông thường nhân viên kế toán quản trị tham gia vào tổ chức nghề nghiệp Điều thực chưa phổ biến Việt Nam thời điểm Tuy vậy, nước có kinh tế phát triển Mỹ, Canada, Anh quốc, nhân viên kế toán quản trị tham gia vào tổ chức nghề nghiệp Chẳng hạn Mỹ, có nhiều tổ chức nghề nghiệp Hiệp Hội Kế Toán Quốc Gia (the National Association of Acccounts – NAA), Viện Kế Tốn Cơng Chứng Hoa Kỳ (the American Institute of Certified Public Accountants – AICPA, Hiệp Hội Kế Toán Hoa Kỳ (the American Accounting Association-AAA) (Hilton, 1991) Ở Việt Nam, nhân viên kế tốn tham gia tổ chức nghề nghiệp Hiệp Hội Kế Toán Kiểm Toán Việt Nam (VAA), Hiệp Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA) C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Để xã hội thừa nhận để trì kiến thức chun mơn, nhân viên kế toán nên sở hữu giấy chứng nhận hành nghề Ở Mỹ, Hiệp Hội Kế Toán Quốc Gia (NAA) thiết lập Viện Kế Tốn Quản Trị Cơng Chứng (Institute of Certified Managerial Accountants-ICMA) tổ chức chịu trách nhiệm quản lý chương trình đạo tạo cấp chứng hành nghề kế toán quản trị Ở Việt Nam, Bộ tài giao trách nhiệm cho Hiệp Hội Kế Toán Kiểm Toán Việt Nam (VAA) quản lý chương trình học tập tổ chức kỳ thi cấp chứng hành nghề kế toán Để cấp chứng hành nghề, nhân viên kế toán phải đáp ứng tiêu chuẩn sau đây: - Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật, - Có chun mơn, nghiệp vụ tài chính, kế tốn từ trình độ đại học trở lên thời gian công tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm năm trở lên, - Đạt kỳ thi tuyển quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức (trích dẫn Luật Kế tốn, Điều 57, Khoản 1) 1.7.2 Đạo đức hành nghề kế toán Kế tốn nói chung kế tốn quản trị nói riêng công nhận nghề nghiệp Khi hành nghề, kế toán viên kế toán quản trị phải trì phẩm chất đạo đức cao q nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức hành nghề kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ tài ban hành (theo định số 87/2005/QĐ-BTC, ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) qui định chung nguyên tắc đạo đức hành nghề kế toán kiểm toán sau: Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán Trong trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kế toán kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt người máy quản lý Kiểm toán viên hành nghề khơng vừa làm dịch vụ kế tốn, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế tốn khơng làm kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề, người hành nghề kế tốn phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế toán Chính trực: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị Năng lực chuyên mơn tính thận trọng: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Người làm kế toán kiểm tốn có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Tính bảo mật: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thơng tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế tốn, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên mơn quy định chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành Tóm tắt nội dung chương Tất tổ chức có mục tiêu hoạt động, nhà quản lý cần thông tin để định, vạch kế hoạch, điều hành, kiểm soát hoạt động nhằm đạt mục tiêu tổ chức Kế toán quản trị phận quan trọng hệ thống thông tin tổ chức Mục tiêu chủ yếu kế toán quản trị là: (1) Cung cấp thông tin cho nhà quản lý để lập kế hoạch định, (2) trợ giúp nhà quản lý việc điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức, (3) thúc đẩy nhà quản lý đạt mục tiêu tổ chức, (4) đo lường hiệu hoạt động nhà quản lý phận, đơn vị trực thuộc tổ chức Kế toán quản trị khác với kế toán tài nhiều điểm Đối tượng sử dụng thơng tin kế toán quản trị nhà quản lý bên tổ chức Kế tốn quản trị khơng có tính pháp lệnh khơng tn thủ ngun tắc chuẩn mực kế tốn Trong đó, kế tốn tài đăt trọng tâm vào việc cung cấp thơng tin cho người bên tổ chức nhà đầu tư, chủ nợ, chuyên gia tài chính, khách hàng Thơng tin kế tốn tài cung cấp bị chi phối nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán, qui định luật pháp quan quản lý nhà nước hoàn toàn dựa vào số liệu từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh khứ Kế toán quản trị xem nghề chuyên môn Để xã hội thừa nhận, nhân viên kế toán quản trị phải sở hữu chứng hành nghề kế toán tuân thủ nguyên tắc đạo đức hành nghề kế toán & - Câu hỏi ôn tập tập Hãy liệt kê số mục tiêu (có thể) tổ chức sau đây: Trường Đại học Kinh tế Huế, Công ty bia HUDA, Cục thuế Thừa Thiên Huế, Bệnh viện Trung ương Huế Liệt kê định nghĩa công việc trình quản lý hoạt động tổ chức Hãy cho ví dụ minh hoạ cho cơng việc/chức nhà quản lý, xét trường hợp Khách sạn bờ sông lịch – Century Huế Hãy liệt kê cho ví dụ mục tiêu kế toán quản trị Theo bạn, kế tốn quản trị có đóng vai trị quan trọng tổ chức phi lợi nhuận khơng? Giải thích câu trả lời bạn Trình bày điểm khác biệt kế toán quản trị kế toán tài Trình bày mối quan hệ hệ thống kế tốn (kế tốn chi phí, kế tốn quản trị, kế tốn tài chính) tổ chức Việc sở hữu chứng hành nghề kế toán đóng vai trị nhân viên kế toán quản trị Điều kiện để cấp chứng gì? Hãy giải thích nghĩa chuẩn mực đạo đức sau đây: độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, bảo mật thơng tin 10 Hệ thống thơng tin kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng tổ chức Theo bạn, ngồi thơng tin cung cấp kế tốn quản trị, nhà quản lý cần thơng tin cho công việc quản lý thông tin cung cấp ai? Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an CHƯƠNG KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ Mục tiêu học tập Sau học xong chương này, sinh viên có khả năng: § Định nghĩa cho thí dụ đối tượng chịu chi phí § Phân biệt việc tập hợp chi phí phân phối chi phí § Hiểu cần thiết việc phân loại chi phí § Mơ tả cách ứng xử biến phí, định phí § Hiểu khái niệm “căn điều khiển phát sinh chi phí” tầm quan trọng việc xác định “căn điều khiển phát sinh chí tổ chức § Phân biệt chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp § Phân biệt chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt § Phân biệt cho phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất § Phân biệt chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ § Mơ tả vai trị chi phí báo cáo thu nhập bảng cân đối kế toán doanh nghiệp § Hiểu chất chi phí hội, chi phí chìm, chi phí chênh lệch 2.1 KHÁI NIỆM CHUNG VỀ CHI PHÍ 2.1.1 Đối tượng chịu chi phí Các nhân viên kế tốn thường định nghĩa “chi phí nguồn lực hy sinh để đạt mục đích cụ thể” (Horngren et al., 1999) Hầu hết người xem chi phí hao phí nguồn lực tính tiền để đổi lấy hàng hoá dịch vụ Để trợ giúp cho việc định, nhà quản lý muốn biết chi phí tính đối tượng (ví dụ sản phẩm, dịch vụ, dự án, chương trình) Chúng ta gọi “đối tượng này” đối tượng chịu chi phí (cost object) Bảng 2.1 cung cấp số thí dụ đối tượng chịu chi phí khác Bảng 2.1 Ví dụ đối tượng chịu chi phí Đối tượng chịu chi phi Ví dụ Sản phẩm Một xe đạp Martin 107 Dịch vụ Một chuyến bay từ Tp.HCM đến Sydney Dự án Một máy bay Boeing 777 Hãng Boeing chế tạo cho Vietnam Airlines Một công ty Mỹ mua sản phẩm Cơng ty bia Huda Huế Khách hàng Nhóm nhãn hiệu Nhóm nhãn hiệu dầu gội Rejoice Cơng ty Procter&Gamble Việt Nam Hoạt động Một kiểm tra chất lượng sản phẩm Công ty Honda Việt Nam Bộ phận Một phân xưởng sản xuất Công ty VIFON Chương trình Một chương trình đào tạo cao học quản trị kinh doanh Trường Đại học Kinh tế Huế Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an 2.1.2 Tập hợp chi phí phân phối chi phí Một hệ thống kế tốn chi phí thường xác định chi phí theo hai giai đoạn bản: tập hợp chi phí phân phối chi phí Giai đoạn 1: Tập hợp chi phí: Việc thu thập số liệu chi phí theo cách có tổ chức thơng qua hệ thống kế tốn Ví dụ, chi phí tập hợp theo cách phân loại chi phí theo khoản mục: chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung… Giai đoạn 2: Phân phối chi phí: Việc phân phối chi phí tập hợp cho đối tượng chịu chi phí Việc phân phối chi phí bao gồm: việc tính trực tiếp chi phí cho đối tượng chịu chi phí (áp dụng cho chi phí trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí (áp dụng cho chi phí gián tiếp chi phí sản xuất chung) 2.2 CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ: CHI PHÍ BIẾN ĐỔI & CHI PHÍ CỐ ĐỊNH Dựa vào cách ứng xử chi phí theo biến đổi mức hoạt động, chi phí tổ chức phân loại thành chi phí biến đổi (variable costs) chi phí cố định (fixed costs) Chi phí biến đổi chi phí thay đổi tổng số theo thay đổi mức hoạt động tổ chức (ví dụ sản lượng, số lao động, số máy…) Nếu công ty Honda Việt Nam mua lốp xe từ Công ty CASUMINA để lắp ráp xe gắn máy Wave Alpha với giá 200.000 đồng/cặp lốp, tổng chi phí lốp xe 200.000 đồng nhân cho số lượng xe lắp ráp Đây thí dụ chi phí biến đổi, chi phí thay đổi thay đổi tổng số theo thay đổi số lượng xe lắp ráp Tuy nhiên, chi phí biến tính cho xe (chi phí biến đơn vị) khơng thay đổi theo số lượng xe lắp ráp Hình 2.2 trình bày đồ thị chi phí lốp xe để lắp ráp xe gắn máy Công ty Honda Việt Nam Chi phí cố định chi phí khơng thay đổi tổng số bất chấp thay đổi mức hoạt động Chi phí khấu hao xưởng lắp ráp xe gắn máy tháng Công ty Honda Việt Nam 2.000.000.000 đồng Đây chi phí cố định Chi phí khơng thay theo thay đổi số lượng xe lắp ráp hàng tháng Cơng ty Honda Việt Nam Chi phí cố định đơn vị (average fixed cost) giảm dần theo gia tăng mức độ hoạt động Nếu Công ty Honda Việt Nam lắp ráp 1.000 xe gắn máy tháng chi phí khấu hao xưởng lắp ráp tính chi xe 2.000.000 đồng (2.000.000.000:1.000) Nhưng số lượng xe lắp ráp tăng lên thành 2.000 xe tháng chi phí khấu hao tính cho xe giảm xuống cịn 1.000.000 đồng (2.000.000.000:2.000) Hình 2.3 trình bày đồ thị chi phí khấu hao xưởng lắp ráp Cơng ty Honda Việt Nam Hình 2.2 – Ví dụ chi phí biến đổi (a) Chi phí biến đổi (b) Chi phí biến đổi đơn vị Chi phí lốp xe/1 xe Tổn g chi phí lốp xe 800,000,000 600,000,000 400,000,000 200,000,000 0 1,000 2,000 3,000 4,000 200,000 100,000 0 1,000 Sốlượn g xe 2,000 3,000 4,000 Sốlượng xe Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an 6.4.4.1 Dự toán sản xuất chung linh hoạt Ở Chương 5, tìm hiểu cách xây dựng dự toán tổng thể doanh nghiệp dựa ước tính tốt họ doanh thu mức hoạt động cho kỳ dự toán Một số vấn đề việc sử dụng dự toán để đánh giá hiệu thảo luận Tuy nhiên, chưa tìm hiểu xem báo cáo hiệu công việc (performance report) thiết lập Một báo cáo hiệu trình bày chi phí thực tế với chi phí dự tốn so sánh chi phí thực tế chi phí dự tốn (biến động chi phí Hai trường hợp có khả xảy việc so sánh này: (1) So sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán mức hoạt động dự toán; (2) So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn mực hoạt động thực tế Trường hợp thứ nhất, báo cáo hiệu lập vào dự toán tĩnh (các dự toán thiết lập Chương dự tốn tĩnh), trường hợp thứ hai, báo cáo hiệu lập vào dự toán linh hoạt Dự toán tĩnh Một dự toán tĩnh (a static budget) dự toán thiết lập cho mức hoạt động dự kiến cụ thể Các dự toán tổng thể (ở Chương 5) thường dự tốn tĩnh, chúng thiết lập cho mức hoạt động cụ thể Do vậy, vào dự toán tĩnh để đánh giá hiệu có cách so sánh chi phí thực tế chi phí dự toán mức hoạt động dự kiến Để minh họa, trở lại ví dụ dự tốn chi phí sản xuất chung Bộ phận Cắt mức hoạt động dự kiến 2.500 áo sơ mi tháng 2/2010 (ở mục 6.3.3) Giả sử rằng, Công ty MWC sản xuất 2.200 áo sơ mi tháng 2/2010, sử dụng 500 lao động trực tiếp 350 máy Các chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh nhân viên kế toán quản trị ghi nhận sau: Số lượng sản phẩm 2.200 Số lao động 500 Số máy 350 Biến phí sản xuất chung: Nguyên liệu gián tiếp $250,50 Lao động gián tiếp 2.635,00 Năng lượng 474,50 Cộng $3.360,00 Định phí sản xuất chung: Lương giám sát sản xuất $2.025 Khấu hao thiết bị sản xuất 450 Bảo hiểm 400 Cộng $2.875 Tổng chi phí sản xuất chung $6.235,00 Để đánh giá khả kiểm sốt chi phí sản xuất chung đánh giá hiệu quả, nhân viên kế toán dựa vào kết thực tế (ở mức sản xuất 2.200 áo) dự toán tĩnh (được thiết lập mức sản xuất 2.500 áo) lập báo cáo hiệu quả, thể Bảng 6.6 Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 85 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Bảng 6.6 Báo cáo hiệu (Lập vào dự toán tĩnh) Thực tế Dự toán 2200,00 2500,00 500,00 625,00 350,00 416,67 Số lượng sản phẩm Số lao động Số máy Biến phí: Nguyên liệu gián tiếp Lao động gián tiếp Năng lượng Cộng Định phí: Lương giám sát sản xuất Khấu hao thiết bị Bảo hiểm Cộng Tổng chi phí sản xuất chung Biến động (300,00) (125,00) (66,67) $250,50 2635,00 474,50 $312,50 3437,50 625,00 ($62,00) F (802,50) F (150,50) F $3360,00 $4375,00 ($1015,00) F $2025,00 450,00 400,00 $2875,00 $6235,00 $1800,00 450,00 250,00 $2500,00 $6875,00 $225,00 U 0,00 150,00 U $375,00 U $(640,00) F Theo báo cáo hiệu này, Công ty MWC kiểm soát tốt tất khoản mục chi phí sản xuất chung biến đổi (tất biến động thuận lợi) tổng chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế phát sinh tháng 2/2010 thấp chi phí dự tốn $1.015 Ngược lại, Cơng ty kiểm sốt khơng tốt chi phí sản xuất chung cố định (các biến động khơng thuận lợi), chi phí sản xuất chung cố định thực tế cao chi phí dự tốn $375 Tuy nhiên, việc lập báo cáo hiệu đánh giá khả kiểm sốt chi phí cơng ty có khơng ổn thỏa Sai lầm nhân viên kế toán quản trị so sánh chi phí sản xuất chung thực tế mức sản xuất 2.200 áo sơ mi tháng 2/2010 với chi phí sản xuất chung dự toán mức sản xuất kế hoạch 2.500 áo sơ mi Vì mức sản xuất kế hoạch mức sản xuất thực tế khác nhau, phí sản xuất chung khác Do vậy, việc lập báo cáo hiệu thực phép so sánh không cho phép đưa kết luận cơng ty kiểm sốt chi phí sản xuất chung tốt hay không tốt Một cách đắn hơn, phải so sánh chi phí thực tế chi phí dự tốn mức hoạt động thực tế, 2.200 áo sơ mi Để thực điều này, nhân viên kế toán quản trị thiết lập báo cáo hiệu dựa số liệu dự toán sản xuất chung linh hoạt Dự toán linh hoạt Để trợ giúp cho việc hoạch định, kiểm sốt đánh giá hiệu cơng việc nhân viên kế toán quản trị thường thiết lập dự toán theo nhiều mức hoạt động khác biên độ hoạt động phù hợp doanh nghiệp Những dự toán gọi dự toán linh hoạt (flexible budgets) Sở dĩ, chúng có tên dự tốn linh hoạt, số liệu dự tốn thay đổi tương ứng theo thay đổi mức hoạt động (Edmonds et al., 2003) Các nhân viên kế toán quản trị dựa vào dự tốn chi phí sản xuất chung linh hoạt để kiểm sốt chi phí sản xuất chung đánh giá hiệu Dự toán sản xuất chung linh hoạt thiết lập cho mức hoạt động biên độ hoạt động phù hợp Công ty MWC: 2.000, 2.200, 2.400, 2.600 áo sơ mi, trình bày Bảng 6.7 Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 86 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Bảng 6.7 Dự toán sản xuất chung linh hoạt: Công ty MWC Các mức hoạt động Số lượng sản phẩm 2000 2200 2400 2600 Số lao động 500,00 550,00 600,00 650,00 Số máy 333,33 366,67 400,00 433,33 Biến phí: Nguyên liệu gián tiếp Lao động gián tiếp Năng lượng Cộng Định phí: Lương giám sát sản xuất Khấu hao thiết bị Bảo hiểm Cộng Tổng chi phí sản xuất chung Đơn vị $0,50 5,50 1,00 $7,00 Tổng $1800 450 250 $2500 $250,00 2750,00 500,00 $3500,00 $275,00 3025,00 550,00 $3850,00 $300,00 3300,00 600,00 $4200,00 $325,00 3575,00 650,00 $4550,00 $1800 450 250 $2500 $6000,00 $1800 450 250 $2500 $6350,00 $1800 450 250 $2500 $6700,00 $1800 450 250 $2500 $7050,00 Chúng ta cần lưu ý rằng, dự toán chi phí sản xuất chung biến đổi dự tốn thay đổi tỷ lệ với mức hoạt động; chi phí sản xuất chung cố định dự tốn khơng thay đổi theo mức hoạt động Dự toán linh hoạt cho phép nhà quản lý thấy trước kết dự kiến theo mức hoạt động khác Bên cạnh đó, dự toán cung cấp cho nhà quản lý hợp lệ để kiểm sốt chi phí đánh giá hiệu quả, cho phép xác định số liệu dự toán mức hoạt động thực tế Cuối kỳ, nhân viên kế toán quản trị dựa vào kết thực tế số liệu dự toán tương ứng mức hoạt động thực tế để lập báo cáo hiệu Lúc chi phí thực tế chi phí dự tốn mức hoạt động thực tế, thông tin biến động chi phí tính tốn hợp lệ để nhà quản lý đánh giá liệu khoản mục chi phí có kiểm sốt tốt hay khơng? Báo cáo kết công việc Phân xưởng Cắt Công ty MWC tháng 2/2010 lập sau (Bảng 6.8): Bảng 6.8 Báo cáo kết (Lập vào dự toán linh hoạt) Thực tế Dự toán Biến động Số lượng sản phẩm 2200,00 2200,00 (0,00) Số lao động 500,00 550,00 (50,00) Số máy 350,00 366,67 (16,67) Biến phí: Nguyên liệu gián tiếp Lao động gián tiếp Năng lượng Cộng Định phí: Lương giám sát sản xuất $250,50 2635,00 474,50 $3360,00 $275,00 3.025,00 550,00 $3.850,00 ($24,50) F (390,00) F (75,50) F ($490,00) F $2025,00 $1800,00 $225,00 U Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 87 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khấu hao thiết bị Bảo hiểm Cộng Tổng chi phí sản xuất chung 450,00 400,00 $2875,00 $6235,00 450,00 250,00 $2500,00 $6875,00 0,00 150,00 U $375,00 U $(115,00) F Báo cáo hiệu rõ ràng hợp lý báo cáo hiệu Bảng 6.6, báo cáo so sánh chi phí sản xuất chung thực tế chi phí sản xuất chung dự tốn mức hoạt động thực tế 2.200 áo sơ mi Trong báo cáo này, thấy biến động chi phí sản xuất chung biến động thuận lợi, giá trị nhỏ nhiều Tổng biến động chi phí sản xuất chung biến đổi ($490,00) F, báo cáo hiệu Bảng 6.6 cho kết tổng biến động chi phí sản xuất chung biến đổi cao ($1.015) F Đây khác biệt quan trọng Các nhà quản lý thường vào độ lớn biến động để định có điều tra nguyên nhân hay khơng? Do vậy, biến động tính tốn khơng đúng, hành động nhà quản lý sai lầm 6.4.4.2 Tính tốn biến động chi phí sản xuất chung biến đổi Trong hệ thống chi phí chuẩn, tổng biến động chi phí sản xuất chung biến đổi (Variable Overhead Variance-VOHV) chênh lệch tổng chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế (=AH x AVOHR) chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ (SH x SVOHR) theo đơn giá ước tính trước: VOHV = AH x AVOHR – SH x SVOHR Trong đó: AH số (lao động/máy) thực tế; AVOHR đơn giá sản xuất chung biến đổi thực tế; SH số (lao động/máy) tiêu chuẩn cho phép sản lượng thực tế; SVOHR đơn giá sản xuất chung biến đổi chuẩn/ước tính Với liệu Phân xưởng Cắt Công ty MWC (Bảng 6.5), chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế phát sinh $3.360 số lao động thực tế sử dụng (AH) 500 giờ, đơn giá sản xuất chung biến đổi thực tế (AVOHR) tính toán $6,72/giờ lao động ($3.360/500); số lao động chuẩn cho phép (SH) để sản xuất 2.200 áo tháng 2/2010 550 [(2.200 x 15) : 60]; đơn giá sản xuất chung biến đổi chuẩn dự kiến $7,00/giờ lao động Tổng biến động chi phí sản xuất chung biến đổi Phân xưởng Cắt tháng 2/2010 là: VOHV = 500 x $6,72 – 550 x $7,00 = $3.360 - $3,850 = ($490) F Tổng biến động chi phí sản xuất chung biến đổi phân tích thành hai thành phần: biến động chi tiêu (Variable Overhead SpendingVariance-VOHSV) biến động hiệu suất (Variable Overhead Efficiency Variance-VOHEV) Biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung biến đổi đo lường ảnh hưởng tổng hợp khác biệt đơn giá sản xuất chung biến đổi thực tế đơn giá sản xuất biến đổi chuẩn, tính tốn cơng thức sau đây: VOHSV= AH(AVOHR – SVOHR) Với số liệu tháng Phân xưởng Cắt, biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung biến đổi tính tốn ($140), tính tốn sau: VOHSV = 500($6,72 - $7,00) = ($140) F Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 88 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi đo lường khác biệt lượng yếu tố đầu vào sử dụng thực tế lượng yếu tố đầu vào chuẩn cho phép để tạo kết thực tế Nói cách khác, biến động phản ánh tính hiệu (hoặc khơng hiệu quả) việc sử dụng yếu tố đầu vào (như số lao động) hoạt động sản xuất VOHEV = SVOHR(AH –SH) Biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi Phân xưởng Cắt tháng 2/2010 là: VOHEV = $7,00(500 - 550) = ($350) F Cả biến động chi tiêu biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung Phân xưởng Cắt Công ty MWC tháng 2/2010 biến động thuận lợi Biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung biến đổi thuận lợi đơn giá sản xuất chung biến đổi thực tế ($6,72/giờ lao động) thấp đơn giá chuẩn cho phép ($7,00) Đối với biến động hiệu suất, số lao động thực tế để sản xuất 2.200 áo sơ mi tháng 2/2010 500 giờ; số lao động chuẩn cho phép để sản xuất tháng 550 Điều có nghĩa Phân xưởng Cắt sử dụng hiệu số lao động kỳ Các biến động chi phí sản xuất chung biến đổi Phân xưởng Cắt Cơng ty MWC tháng 2/2010 tóm tắt sơ đồ đây: AH x AVOHR AH x SVOHR SH x SVOHR (500 x $6,72) (500 x $7,00) (550 x $7,00) = $3.360,00 = $3.500,00 = $3.850,00 Biến động giá Biến động lượng (1 – 2) (2 – 3) = ($140,00) F = ($350,00) F Tổng biến động chi phí (1 – 3) = ($490) F 6.4.4.3 Tính tốn biến động chi phí sản xuất chung cố định Các chi phí sản xuất chung cố định chi phí phát sinh liên quan đến lực sản xuất (chẳng hạn công suất thiết bị nhà xưởng) Chúng phản ánh lực hoạt động chuẩn bị trước sử dụng Bản chất chi phí sản xuất chung cố định không thay đổi theo mức hoạt động Ví dụ, dự tốn linh hoạt (ở Bảng 6.7), tổng chi phí sản xuất chung cố định dự tốn ln $2.500/tháng cho dù mức hoạt động tháng dao động từ 2.000 áo đến 2.600 áo Đây đặc điểm quan trọng cần ý phân tích biến động chi phí sản xuất chung cố định Trong hệ thống chi phí chuẩn, chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho sản phẩm dịch vụ vào đơn giá sản xuất chung cố định chuẩn/ước tính Đơn giá sản xuất chung cố định chuẩn tính tốn cách lấy tổng chi phí sản xuất chung cố định dự toán chia cho tổng lượng tiêu thức phân bổ dự toán (xác định từ mức hoạt động dự kiến) Chẳng hạn, Phân xưởng Cắt Công ty MWC dự kiến sản xuất 2.500 áo sơ mi tháng Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 89 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an (tương đương số máy chuẩn cho phép 416,67 giờ), đơn giá sản xuất chung cố định chuẩn $6,00/giờ máy Kết tính tốn sau: Mức chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho sản phẩm dịch vụ kỳ xác định đơn giá sản xuất chung cố định chuẩn nhân cho lượng tiêu thức phân bổ chuẩn cho phép mức sản lượng thực tế Ví dụ, Phân xưởng Cắt Công ty MWC sản xuất 2.200 áo tháng, số máy tiêu chuẩn cho phép (SH) để sản xuất 2.200 áo 366,67 [(2.200 x 10) : 60]; chi phí sản xuất chung cố định phân bổ (ApFOH) là: ApFOH = SFOHR x SH = $6,00 x 366,67 = $2.200 Tổng biến động chi phí sản xuất chung cố định (Fixed Overhead Variance-FOHV) khác biệt tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh (Actual Fixed OverheadAFOV) tổng chi phí sản xuất chung cố định phân bổ (Applied Fixed Overhead-ApFOH) Sự khác biệt lượng chi phí sản xuất chung cố định phân bổ thừa phân bổ thiếu FOHV = AFOH – ApFOH Với số liệu Phân xưởng Cắt Công ty MWC tháng 2/2010, tổng biến động chi phí sản xuất chung cố định là: FOHV = $2.875 – $2.200 = $675 U Biến động chi phí sản xuất chung cố định Phân xưởng Cắt tháng 2/1010 khơng thuận lợi, chi phí sản xuất chung cố định thực tế cao mức chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo đơn giá chuẩn số máy chuẩn Giá trị biến động $675 mức phân bổ thiếu chi phí sản xuất chung cố định tháng 2/2010 Phân xưởng Cắt Để trợ giúp cho việc kiểm sốt chi phí, tổng biến động chi phí sản xuất chung cố định phân tích thành hai thành phần biến động so với dự tốn hay cịn gọi biến động chi tiêu hay cịn gọi biến động dự tốn (Fixed Overhead Spending Variance-FOHSV) biến động khác biết mức hoạt động hay gọi biến động khối lượng (Fixed Overhead Volume Variance-FOHVV) Biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung cố định khác biệt chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh (AFOH) chi phí cố định dự tốn (Budgeted Fixed Overhead-BFOH) Biến động phát sinh mức chi trả thực tế cho chi phí sản xuất chung cố định cao thấp mức dự kiến, phản ánh khả kiểm sốt chi phí sản xuất chung cố định kỳ tốt hay không tốt FOHSV = AFOH – BFOH Biến động khối lượng chi phí sản xuất chung cố định đo lường khác biệt chi phí sản xuất chung cố định dự tốn chi phí sản xuất chung cố định phân bổ kỳ theo đơn giá chuẩn Biến động xảy khác biệt mức hoạt động dự toán (mức hoạt động sử dụng để tính tốn đơn giá chuẩn) mức hoạt động thực tế Vì vậy, biến động khơng phản ánh khả kiểm sốt chi phí tốt hay không tốt FOHVV = BFOH – ApFOH Với số liệu Phân xưởng Cắt Công ty MWC, biến động chi phí sản xuất chung cố định tính tốn sau: Biến động chi tiêu: FOHSV = $2.875 - $2.500 = $375 U Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 90 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Biến động khối lượng: FOHSV = $2.500 - $2.200 = $300 U Tổng biến động: FOHV = $375 + $300 = $675 U Biến động chi tiêu tháng 2/2010 Phân xưởng Cắt $375 (khơng thuận lợi) chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh $2.875, chi phí dự tốn $2.500 Điều gia tăng số khoản mục chi phí kỳ chi phí thuê tài sản, chi phí bảo hiểm, chi phí bảo trì Về biến động khối lượng, mức sản xuất dự kiến tháng 2/2010 2.500 áo, mức sản xuất thực tế 2.200 áo, thấp mức sản xuất dự kiến 300 Với chi phí chuẩn áo $1,00 [(10 : 60) x $6] (xem lại Bảng 6.5), biến động khác biệt khối lượng sản xuất dự toán khối lượng sản xuất thực tế tạo $300 (300 x $1,00) Tổng biến động chi phí $675 (khơng thuận lợi) mức phân bổ thiếu chi phí sản xuất chung cố định cho hoạt động sản xuất Phân xưởng Cắt Công ty MWC tháng 2/2010 Q trình tính tốn biến động chi phí sản xuất chung cố định tóm tắt sau: Chi phí sản xuất chung cố định thực tế Chi phí sản xuất chung cố định dự tốn Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ $2.875,00 $2.500,00 SH x SFOHR (366,67 x $6,00) = $2.200,00 Biến động chi tiêu Biến động khối lượng (1 – 2) (2 – 3) = $375 U = $300 U Tổng biến động (1 – 3) = $675 U 6.5 KIỂM SỐT CHI PHÍ 6.5.1 Xác định tính nghiêm trọng biến động a Những biến động cần điều tra nguyên nhân? Các nhà quản lý khơng có nhiều thời gian để điều tra nguyên nhân tất biến động Phương pháp quản lý theo ngoại lệ (management by exception) giúp nhà quản lý tập trung thời gian nỗ lực vào việc kiểm soát biến động nghiêm trọng Nhưng làm để nhận diện biến động nghiêm trọng để điều tra nguyên nhân? Khi biến động cần kiểm soát, bỏ qua? 91 Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Khó để tìm kiếm câu trả lời thỏa đáng cho vấn đề này, khía cạnh đó, lời giải cho câu hỏi phần nghệ thuật quản lý Các nhà quản lý vận dụng kinh nghiệm phán đoán họ để nhận định, sử dụng trực giác cảm nhận họ để xác định biến động cần phải điều tra nguyên nhân hay khơng? Ngồi yếu tố này, có hướng dẫn nguyên tắc theo kinh nghiệm (rules of thumb) mà nhà quản lý thường vận dụng để đưa định thích hợp Độ lớn biến động: Độ lớn biến động tín hiệu cần phải xem xét Các nhà quản lý dĩ nhiên phải quan tâm đến biến động có giá trị lớn biến động nhỏ Độ lớn tương đối biến động yếu tố có lẻ quan trọng độ lơn tuyệt đối biến động Ví dụ, biến động nguyên vật liệu trực tiếp có giá trị $2.000, 10% chi phí ngun vật liệu chuẩn $10.000; biến động lao động trực tiếp $5.000, chiếm 2% chi phí lao động chuẩn $250.000 Trong trường hợp này, nhà quản lý tập trung điều tra nguyên nhân biến động nguyên vật liệu, điều tra nguyên nhân biến động lao động trực tiếp Vì nguyên nhân này, báo cáo hiệu nhân viên kế toán quản trị thường tính tốn trình bày biến động theo số tuyệt đối lẫn số tương đối Các nhà quản lý áp dụng nguyên tắc kinh nghiệm để xác định biến động có nên điều tra hay khơng? Chẳng hạn, nhà quản lý áp dụng nguyên tắc: biến động có giá trị lớn $10.000, 10% chi phí chuẩn biến động phải điều tra nguyên nhân Tần suất xuất biến động: Một dấu hiệu khác để định biến động có cần phải điều tra nguyên nhân hay khơng tần suất xuất biến động Những biến động xảy liên tục cần kiểm soát chặt chẽ biến động xuất Giả sử rằng, nhà quản lý sử dụng nguyên tắc kinh nghiệm quan sát biến động lượng nguyên vật liệu trực tiếp xảy sau: Tháng Giá trị biến động Tỷ lệ biến động/chi phí chuẩn Tháng $3.000 U 6,0% Tháng 3.200 U 6,4% Tháng 1.800 U 3,6% Tháng 3.100 U 6,2% (Nguồn: Dịch thuật hiệu đính Hilton, 1991) Theo nguyên tắc kinh nghiệm trên, biến động nhỏ $10.000 nhỏ 10% chi phí chuẩn nên nhà quản lý khơng cần phải điều tra nguyên nhân biến động Tuy nhiên, nhà quản lý nhận thấy biến động xảy với tần suất cao (thường xuyên xuất hiện), nhà quản lý nhận định vấn đề cần phải điều tra nguyên nhân độ lớn biến động không thỏa mãn nguyên tắc kinh nghiệm xác lập Xu hướng biến động: Xu hướng biến động dấu hiệu quan trọng Những biến động có xu hướng tăng dần giảm dần theo thời gian biến động nên điều tra nguyên nhân kiểm soát Giả sử nhà quản lý xem xét biến hiệu suất chi phí lao động trực tiếp sau: Tháng Giá trị biến động Tỷ lệ biến động/chi phí chuẩn Tháng $100 U 0,1% Tháng 550 U 0,55% Tháng 3.000 U 3,0% Tháng 9.100 U 9,1% (Nguồn: Dịch thuật hiệu đính Hilton, 1991) Những biến động không đủ lớn để nhà quản lý điều tra nguyên nhân Tuy nhiên, nhà quản lý nhận thấy biến động có xu hướng tăng dần theo thời gian Dấu hiệu có Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 92 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an thể giúp nhà quản lý định điều tra nguyên nhân để có biện pháp điều chỉnh kịp thời trước phát sinh mức nghiêm trọng Khả kiểm soát biến động: Những biến động mà người bên tổ chức có khả kiểm sốt cần tiến hành kiểm sốt biến động mà tổ chức khơng có khả kiểm sốt Ví dụ, mức giá ngun liệu tăng biến động giá thị trường nằm ngồi khả kiểm sốt nhà quản lý Tuy nhiên, nhà quản lý thường quan tâm điều tra nguyên nhân biến động mà họ kiểm sốt biến động lượng ngun vật liệu trực tiếp biến động hiệu suất lao động trực tiếp Các biến động thuận lợi: Mặc dù biến động dương (biến động thuận lợi) cần phải nỗ lực kiểm soát, nhà quản lý nên xem xét Những biến động thuận lợi để phát huy cải tiến Ví dụ, biến động thuận lợi hiệu suất lao động trực tiếp dấu hiệu cho thấy người lao động làm việc hiệu Bằng cách điều tra nguyên nhân, nhà quản lý nghiên cứu phương pháp cải thiện cách làm việc hiệu để phổ biến cho lao động khác doanh nghiệp Lợi ích chi phí việc kiểm sốt: Quyết định nên kiểm sốt biến động hay khơng cần phải xem xét đánh đổi lợi ích chi phí để thực việc kiểm sốt Chi phí việc điều tra nguyên nhân bao gồm thời gian nhà quản lý người lao động bỏ để điều tra nguyên nhân, chi phí việc gián đoạn sản xuất công tác điều tra đưa hành động điều chỉnh Các lợi ích việc điều tra nguyên nhân biến động việc cắt giảm chi phí tương lai cải thiện hiệu b Sử dụng công cụ thống kê để xác định biến động cần điều tra Biến động chi phí sản xuất gây nhiều nguyên nhân khác Ví dụ, biến động hiệu suất lao động trực tiếp cơng nhân thiếu kinh nghiệm, cơng nhân làm việc hiệu quả, chất lượng nguyên liệu không tốt, máy móc hiết bị bảo trì kém, cơng nhân lơ đểnh qua trình sản xuất, nhiều nguyên nhân khác Ngoài nguyên nhân chủ quan kể trên, biến động chi phí ngun nhân ngẫu nhiên Ví dụ, biến động hiệu suất lao động tinh thần cơng nhân khơng tốt, công nhân bị mệt mỏi, bị ảnh hưởng thay đổi thời tiết, hay đơn giản mơ hồ ngẫu nhiên Các nhà quản lý phải phân loại đâu biến động nguyên nhân ngẫu nhiên đâu biến động nguyên nhân chủ quan kiểm sốt Thật khó để thực cơng việc xác 100%, nhiên biểu đồ kiểm sốt thống kê (Hình 6.3) giúp nhà quản lý cách hữu ích cơng việc Một biểu đồ kiểm soát thống kê biểu diễn biến động chi phí theo thời gian so sánh biến động với giới hạn kiểm soát (control limits) xác định phương pháp thống kê Nhà quản lý giả thiết rằng, biến động chi phí tuân theo phân phối xác suất chuẩn, với số trung bình µ = độ lệch chuẩn s Giới hạn kiểm sốt chọn “µ ±s” “µ ±2s” “µ ±3s” Khi biến động vượt qua giá trị này, biến động cần kiểm sốt Hình 6.3 trình bày biểu đồ kiểm soát với giới hạn kiểm soát xác lập “µ ±s” Biểu đồ cho thấy, biến động tháng biến động cần điều tra nguyên nhân, giá trị biến động vượt giới hạn kiểm soát Những biến động tháng khác không cần thiết phải điều tra nguyên nhân, nhà quản lý cho rằng, biến động nhỏ, phát sinh nguyên nhân ngẫu nhiên Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 93 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Biến động cần kiểm soát Biến động thuận lợi x -1s x x x x x 1s Biến động không thuận lợi Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Hình 6.3 Biểu đồ kiểm sốt 6.5.2 Ngun nhân biến động chi phí Các biến động chi phí phát sinh nhiều nguyên nhân khác nhau, bao gồm nguyên khách quan nguyên nhân chủ quan; nguyên nhân bên nguyên nhân bên doanh nghiệp Việc xác định xác nguyên nhân loại biến động trợ giúp hữu ích cho nhà quản lý việc kiểm sốt chi phí a Ngun nhân biến động nguyên vật liệu Biến động giá nguyên vật liệu nhiều nguyên nhân sau đây: - Sự biến động giá thị trường - Được hưởng chiết khấu thương mại mua hàng với khối lượng lớn - Sự đàm phán tốt giá mua nhà cung ứng - Sự thay đổi chất lượng nguyên vật liệu mua vào - Sự thiếu trách nhiệm phận cung ứng Biến động lượng nguyên nhân: - Mức độ giám sát sản xuất, hoạt động kiểm tra chất lượng nhiều hay - Máy móc thiết bị thường xuyên hỏng vận hành - Chất lượng nguyên vật liệu cao thấp mức dự kiến - Cơng nhân cẩu thả, thiếu trách nhiệm q trình làm việc - Công nhân thiếu kinh nghiệm công việc b Nguyên nhân biến động lao động trực tiếp Biến động đơn giá lao động xảy nguyên nhân: - Sự gia tăng đơn giá tiền lương thay đổi sách trả lương vấn đề đàm phán mức lương - Sự bố trí đội ngũ lao động trực tiếp không hợp lý công việc; chẳng hạn sử dụng cơng nhân có kỹ cao để làm cơng việc đơn giản Biến động hiệu suất lao động do: - Mức độ giám sát sản xuất hoạt động kiểm tra chất lượng nhiều hay - Máy móc thiết bị thường xuyên hỏng vận hành 94 Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an - Cơng nhân cố gắng q trình làm việc - Cơng nhân thiếu kinh nghiệm công việc - Chất lượng nguyên vật liệu cao hay thấp mức dự kiến c Nguyên nhân biến động chi phí sản xuất chung Các biến động chi phí sản xuất chung phát sinh nguyên nhân: - Sự thay đổi giá khơng kiểm sốt ngun nhân khách quan từ kinh tế - Máy móc thiết bị sản xuất bị hỏng hóc thường xuyên vận hành - Sự quản lý chi phí - Các nhà quản lý cải thiện việc kiểm soát chi phí Một vấn đề sau mà cần lưu ý là, biến động chi phí chi phí chuẩn thiết lập khơng Ví dụ, chi phí chuẩn thiết lập chặt đạt điều kiện lý tưởng, khơng thể đạt thực tế Lúc biến động không thuận lợi xuất Tuy nhiên, biến động hoạt động thực tế không tốt mà chi phí chuẩn thiết lập chặt Trong trường hợp này, chi phí chuẩn cần sửa đổi đưa giải pháp để điều chỉnh hoạt động 6.5.3 Trách nhiệm biến động chi phí Việc kiểm sốt biến động thực nỗ lực nhà quản lý tổ chức Bằng việc xác định nhà quản lý vào vị trí tốt để kiểm sốt loại biến động chi phí, nhân viên kế tốn quản trị trợ giúp cách hữu ích cho nhà quản lý việc kiểm sốt biến động chi phí Những nhà quản lý chịu trách nhiệm biến động giá biến động lượng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp? Ai chịu trách nhiệm biến động chi tiêu biến động hiệu suất lao động trực tiếp? Và chịu trách nhiệm biến động chi phí sản xuất chung biến đổi, biến động chi phí sản xuất chung cố định? Trả lời câu hỏi thường vấn đề khó khăn, nhà quản lý tổ chức kiểm sốt hồn tồn vấn đề Tuy nhiên, xác định nhà quản lý có trách nhiệm lớn biến động, người khơng hồn tồn kiểm sốt kết Biến động giá nguyên vật liệu Thông thường, nhà quản lý phận cung ứng chịu trách nhiệm việc kiểm sốt biến động giá Tuy nhiên, nhiều trường hợp, nhà quản lý khơng hồn tồn kiểm sốt biến động Chẳng hạn, mức giá cao biến động giá thị trường ngun liệu mua vào địi hỏi có chất lượng tốt mức giá cao bình thường Sử dụng biến động giá nguyên vật liệu để đánh giá hiệu nhà quản lý cung ứng có số hạn chế Việc tâm vào việc đạt vượt chuẩn gây số hậu xấu Chẳng hạn, phận cung ứng cảm thấy áp lực phải đạt biến động thuận lợi, họ mua nguyên vật liệu có chất lượng thấp hơn, mua với khối lượng lớn để hưởng chiết khấu thương mại Biến động lượng nguyên liệu Nhà quản lý sản xuất thường chịu trách nhiệm kiểm sốt biến động Tuy nhiên, lượng nguyên liệu sử dụng thực tế cao lượng chuẩn cho phép nguyên liệu mua vào có chất lượng kém, dẫn đến lãng phí nguyên liệu người quản lý sản xuất khơng chịu trách nhiệm biến động Việc sử dụng biến động lượng nguyên vật liệu để đánh giá hiệu nhà quản lý sản xuất đưa đến hành vi khơng tốt Ví dụ, áp lực phải tạo biến động thuận lợi, nhà quản lý sản xuất chuyển sản phẩm bị lỗi vào thành phẩm Việc tránh vấn đề lãng phí nguyên vật liệu lại gây hậu nghiêm trọng việc bán hàng uy tín doanh nghiệp Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 95 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Biến động đơn giá lao động Đơn giá lao động phần lớn xác định yếu tố tác động bên thị trường lao động hợp đồng lao động Đơn giá tiền lương thực tế khác biệt với đơn giá lương chuẩn Tuy nhiên, bố trí lao động khơng hợp lý sản xuất tạo biến động đơn giá lao động Chẳng hạn việc phân cơng cơng nhân có tay nghề cao nhiều kinh nghiệm làm cơng việc địi hỏi kỹ làm phát sinh biến động khơng thuận lợi đơn giá lao động Việc sử dụng lao động kiểm soát nhà quản lý sản xuất Vì vậy, người quản lý sản xuất thường đóng vai trị việc kiểm sốt biến động Biến động hiệu suất lao động Việc sử dụng thời gian lao động không hiệu tạo biến động hiệu suất lao động Các Nhà quản lý sản xuất chịu trách nhiệm việc sử dụng lao động có hiệu hay khơng Vì vậy, họ chịu trách nhiệm việc kiểm sốt biến động hiệu suất lao động Tuy nhiên, việc sử dụng nhiều thời gian hoạt động sản xuất máy móc thiết bị sản xuất bị hỏng hóc thường xuyên, trách nhiệm không thuộc nhà quản lý sản xuất mà thuộc nhà quản lý phận bảo trì Biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung biến đổi kiểm soát nhiều nhà quản lý khác tổ chức Vì vậy, nhà quản lý có khả ảnh hưởng đến khoản mục chi phí sản xuất chung biến đổi cao chịu trách nhiệm biến động Sự thay đổi mức giá khoản mục chi phí sản xuất chung biến đổi thường nằm ngồi khả kiểm sốt giám sát quản lý sản xuất Trong trường hợp nhà quản lý phận cung ứng thường chịu trách nhiệm biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung biến đổi Tuy nhiên, mức giá khoản mục chi phí khơng thay đổi thay đổi ít, lúc biến động chi tiêu phát sinh việc sử dụng không hiệu chi phí sản xuất chung sản xuất Việc thuộc trách nhiệm giám sát quản lý sản xuất Biến động chi tiêu chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh yếu tố tác động bên thay đổi giá kinh tế Nếu vậy, nhà quản lý doanh nghiệp khơng có khả kiểm sốt biến động Biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi Biến động có liên quan trực tiếp với biến động hiệu suất lao động Nếu việc sử dụng lao động không hiệu quả, biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi gây tính hiệu khơng hiệu việc sử dụng lao động Việc sử dụng nhiều (hoặc hơn) số lao động sản xuất so với mức chuẩn cho phép, chi phí sản xuất chung tăng lên (hoặc giảm xuống) Nếu vậy, biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung thuộc trách nhiệm giám sát quản lý sản xuất Điều cần lưu ý, nhận định mối quan hệ chi phí sản xuất chung biến đổi số lao động trực tiếp có mối quan hệ chặt chẽ Biến động dự tốn chi phí sản xuất chung cố định Chi phí sản xuất chung cố định gồm khoản mục chi phí tiền lương nhà quản lý, chi phí khấu hao, chi phí bảo hiểm thuế Nhiều khoản mục chi phí sản xuất chung cố định có chất “dài hạn”, có thay đổi ngắn hạn Vì vậy, chi phí sản xuất chung cố định thường nằm ngồi kiểm sốt tức thời nhà quản lý Do chi phí sản xuất chung cố định bị ảnh hưởng chủ yếu định dài hạn không thay đổi theo mức hoạt động, biến động chi phí sản xuất chung cố định thường nhỏ Chẳng hạn, tiền lương cho ban giám đốc, khấu hao thiết bị sản xuất, chi phí bảo hiểm chi phí thường có khác biệt so với số liệu dự tốn Biến động khối lượng chi phí sản xuất chung cố định Biến động xảy mức hoạt động thực tế khơng dự tốn (ví dụ, sản lượng thực tế thấp sản lượng dự toán) Trách nhiệm thuộc nhà quản lý sản xuất quản lý bán hàng tiếp thị Nếu việc điều tra nguyên nhân cho kết luận rằng, biến động khối lượng nằm ngồi khả kiểm sốt nhà quản lý này, trách nhiệm thuộc nhà quản lý khác Ví dụ, phận cung ứng mua nguyên vật liệu có chất lượng kém, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất tạo biến động khối lượng không thuận lợi, lúc trách nhiệm biến động thuộc nhà quản lý phận cung ứng Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 96 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Một điều cần lưu ý việc phân tích biến động phải sử dụng phương tiện để hỗ trợ người quản lý trực tiếp để đạt mục tiêu mà họ góp phần đề tổ chức Việc tìm nguyên nhân dẫn đến biến động khơng có lợi cho doanh nghiệp để tìm biện pháp để khắc phục cải thiện chúng quy trách nhiệm cho người đó, việc làm thường phá hoại mục tiêu mà tổ chức đặt - & -CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP Câu hỏi ôn tập Hãy liệt kê ba thành phần hệ thống kiểm sốt chi phí Giải thích chế hoạt động hệ thống Trình bày hai phương pháp xây dựng chi phí tiêu chuẩn (định mức chi phí) Phân biệt định mức lý tưởng định mức thực tế Theo bạn, loại định mức có tác dụng tốt việc thúc đẩy người lao động việc tốt? Định mức giá định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp xây dựng nào? Biến động giá nguyên vật liệu diễn giải nào? Nhà quản lý đóng vai trị việc kiểm sốt biến động này? Nguyên nhân biến động lượng nguyên vật liệu trực tiếp gì? Nhà quản lý đóng vai trị việc kiểm sốt biến động này? Định mức giá định mức lượng thời gian lao động trực tiếp xác định nào? Biến động giá lao động trực tiếp gì? Liệt kê số nguyên nhân gây biến động giá lao động trực tiếp? Nhà quản lý đóng vai trị việc phân tích ngun nhân kiểm soát biến động này? Biến động hiệu suất lao động trực tiếp gì? Các nguyên nhân gây biến động gì? Nhà quản lý đóng vai trị việc phân tích ngun nhân kiểm soát biến động này? 10 Hãy phân biệt dự toán tĩnh dự toán linh hoạt Lợi ích dự tốn linh hoạt gì? 11 Sử dụng biểu đồ tài khoản chữ T để trình bày phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung vào giá thành sản phẩm hệ thống chi phí tiêu chuẩn 12 Sự thay đổi công nghệ ảnh hưởng đến việc phân bổ chi phí sản xuất chung? 13 Khi soạn thảo chi phí sản xuất chung linh hoạt, nhân viên kế toán quản trị phải lựa chọn đại lượng đo lường mức hoạt động phù hợp? Hãy cho biết, nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn đại lượng đo lường mức hoạt động? 14 Giải thích biến động giá chi phí sản xuất chung biến đổi 15 Giải thích biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi Biến động khác với biến động hiệu suất lao động trực tiếp chỗ nào? 16 Biến động dự toán sản xuất chung cố định gì? Nguyên nhân biến động gì? 17 Biến động hiệu suất (khối lượng) chi phí sản xuất chung cố định diễn giải nào? Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 97 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an 18 Giữa biến động dự toán biến động hiệu suất sản xuất chung cố định, biến động có ý nghĩa việc kiểm sốt chi phí sản xuất chung cố định? 19 Liệt kê năm nhân tố mà nhà quản lý thường xem xét xác định biến động cần xác định nguyên nhân kiểm soát 20 Biểu đồ kiểm soát (control chart) sử dụng việc kiểm soát biến động chi phí nào? Bài tập Bài tập 1: Cơng ty TNHH C chuyên sản xuất mát Trong tháng năm 2002, cơng ty lập dự tốn sản xuất 60.000 bánh mát, với lượng nguyên liệu dự tốn tiêu hao 15.000kg Giá mua ước tính kg nguyên liệu 50.000 đồng Số liệu chi phí thực tế ghi nhận tháng năm 2002 sau: Số lượng bánh phó mát sản xuất: 60.800 bánh mát Lượng nguyên liệu sử dụng: 16.000kg Giá mua nguyên liệu: 48.000 đồng/kg Yêu cầu: Tính biến động giá biến động lượng nguyên vât liệu trực tiếp tháng năm 2002 Bài tập 2: Công ty H thiết lập định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp cho đơn vị sản phẩm công ty sau: Nguyên vật liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Lượng: 2kg/sản phẩm Lượng: giờ/sản phẩm Giá: 7.000 đồng/kg Đơn giá: 18.000 đồng/giờ Lượng nguyên vật liệu mua vào tháng 5.000 kg, với giá mua 7.300 đồng/kg Chi phí thực tế phát sinh tháng để sản xuất 2.000 đơn vị sản phẩm ghi nhận sau: Nguyên liệu trực tiếp: 4.200kg Lao động trực tiếp: 6.450 chi phí lao động trực tiếp 30.660.000 đồng Yêu cầu: Tính biến động giá biến động lượng nguyên vật liệu trực tiếp Những biến động thuận lợi hay khơng thuận lợi Tính biến động giá biến động hiệu suất lao động trực tiếp Những biến động thuận lợi hay không thuận lợi Dựa vào số liệu trên, vẽ đồ thị biểu diễn biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biến động chi phí lao động trực tiếp Bài tập 3: Công ty ABC sản xuất lon đựng nước giải khát Chi phí tiêu chuẩn để sản xuất thùng lon (gồm 144 lon) nhân viên kế toán quản trị, nhà quản lý sản xuất, kỹ sư phụ trách công nghệ thiết lập sau: Nguyên vật liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Lượng: 4kg Lượng: 0.25 Giá: 800 đồng/kg Đơn giá: 16.000 đồng/giờ Lượng nguyên vật liệu trực tiếp mua 240.000kg, với giá mua 810 đồng/kg Chi phí thực tế phát sinh để sản xuất 50.000 thùng lon ghi nhận sau: Nguyên liệu trực tiếp: Lượng sử dụng 210.000kg Lao động trực tiếp: 13.000 chi phí lao động trực tiếp 210.600.000 đồng Yêu cầu: Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn 98 C.33.44.55.54.78.65.5.43.22.2.4 22.Tai lieu Luan 66.55.77.99 van Luan an.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.C.33.44.55.54.78.655.43.22.2.4.55.22 Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd 77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77.77.99.44.45.67.22.55.77.C.37.99.44.45.67.22.55.77t@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn