Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty bê tông và xây dựng vĩnh tuy 1

Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng doanh nghiệp muốn tồn phát triể phải có phơng án sản xuất chiến lợc kinh doanh có hiệu Để làm đợc điều doanh nghiệp phải cải tiến cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệm yếu tố đầu vào, hạ giá thành sản phẩm Do công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đợc coi nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tốt cung cấp thông tin kịp thời, xác cho nhà quản lý phần hành kế toán khác doanh nghiệp để từ đa phơng án sản xuất kinh doanh có hiệu Nội dung hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu vấn đề cố tính chất chiến lợc đòi hỏi doanh nghiệp phải thực trình hoạt động kinh doanh Công ty bê tông xây dựng Vĩnh Tuy doanh nghiệp nhà nớc hoạt động lĩnh vực sản xuất vật liệu phục vụ cho nhu cầu xây dựng Chính việc hạch toán nguyên vật liệu công ty đợc trọng phận thiếu đợc toàn công tác quản lý công ty Trong thời gian thực tập công ty em đà chọn nghiên cứu đề tài TổTổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty bê tông xây dựng Vĩnh Tuy làm đề tài tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu kết luận, nội dung đề tài đợc trình bầy víi kÕt cÊu gåm phÇn: PhÇn I: Lý ln chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II : Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu công ty bê tông xây dựng Vĩnh Tuy Phần III: Một số ý kiến nhận xét nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty bê tông xây dựng Vĩnh Tuy Phần I Lý luận chung công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Sự cần thiết công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp 1.1.Đặc điểm vị trí nguyên vật liệu với trình sản xuất Vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất góp phần cấu thành thực thể sản phẩm thuộc tài sản lu động Quá trình sản xuất tạo sản phẩm nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm, chúng tham gia vào chu kỳ sản xuất, mặt giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần giá trị vào giá trị sản phẩm tạo * Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất: Trong doanh nghiệp sản xuất, vËt liƯu chiÕm mét tû träng cao tỉng sè TSLĐ tổng số chi phí sản xuất để tạo sản phẩm chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng đáng kể Vì vậy, cần biến động nhỏ cảu vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến tiêu giá thành tiêu lợi nhuận Để đạt đợc hiệu sản xuất biện pháp tối u sử dụng hiệu vật liệu sản xuất tránh l·ng phÝ, ø ®äng Nh vËy chóng ta cã thĨ khẳng định vật liệu đóng vai trò định sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp phải quan tâm, trọng đến việc hoạch toán vật liệu số lợng, chất lợng 1.2 Yêu cầu quản lý vật liệu Doanh nghiệp Quản lý chặt chẽ sử dụng tiết kiệm từ khâu thu mua đến khâu bảo quản sử dụng, dự trữ yêu cầu đặt việc quản lý vật liệu Khâu thu mua phát sinh qúa trình sản xuất song liên quan trực tiếp đến sản xuất Thực tốt khâu thu mua đảm bảo nguồn cung cấp thờng xuyên liên tục mà đảm bảo đợc số lợng, chất lợng, quy cách, giá vật liệu giúp cho sản xuất hoàn thành kế hoạch đặt ngợc lại gây khó khăn cho sản xuất Khâu bảo quản, dự trữ vật liệu phải quan tâm ý, phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu đảm bảo không thiếu hụt tránh ứ đọng Góp phần hạ thấp chi phí tồn kho, làm tăng vòng quay vốn nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp Khâu sử dụng vật liệu phải quản lý chặt chẽ cho sử dụng tiết kiệm sở xác định định mức dự toán Có nh hạ thấp đợc chi phí, từ hạ thấp đợc giá thành làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Quán triệt yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp thực tốt công tác kế toán vật liệu 3.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ vị trí, yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ vị trí kế toán vật liệu quản lý kinh tế doanh nghiệp kế toán vật liệuphải thực đầy đủ quy định sau: - Thực chấp hành đầy đủ nguyên tắc thể lệ hạch toán Nhà nớc ban hành: Phải më sỉ theo dâi vËt liƯu theo tõng nhãm, tõng loại vật giá trị, xây dựng Tổdanh điểm vật liệu thống phơng pháp tính giá vật liệu - Tăng cờng quản lý vật liệu, thờng xuyên giám sát việc chấp hành kế hoạch thu mua vật liệu, tình hình toán với ngời bán, tôn trọng định mức dự trữ, cấp phát sử dụng hợp lý vật liệu trình sản xuất - Giải kịp thời ứ đọng vật liệu nhằm tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn doanh nghiệp - Cung cấp tài liệu cần thiết cho công tác lÃnh đạo quản lý doanh nghiệp Tóm lại kế toán vật liệu cần phải thực đầy đủ, nghiêm chỉnh yêu cầu đặt có nh ngày hoàn thiện công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 2.1 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 2.1.1 phân loại nguyên vật liệu Để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Chúng có vai trò, công dụng, tính chất lý hoá khác biến động liên tục trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo nội dung kinh tế chức nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh cần phải phân loại nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp sở vật chất chủ yếu hình thành thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: đối tợng lao động nhng sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể sản phẩm, mà có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất VD: dầu mỡ bôi trơn máy, phụ gia sản xuất - Nhiên liệu: Có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất, kinh daonh nh xăng, dầu, - Phụ tùng thay thế, sửa chữa: chi tiết, phụ tùng, máy móc thiết bị phục vụ cho việc sủa chữa thay phận, chi tiết máy móc thiết bị VD: Vòng bi, vòng đệm xăm lốp - Thiết bị xây dựng bản: loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng xây dựng ( thiết bị cần lắp không cần lắp nh: công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng bản: thông gió, chiếu sáng ) - Nguyên vật liệu khác: loại nguyên vật liệu loại khỏi trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phế liệu thu hồi trình lý TSCĐ loại nguyên vật liệu khác cha đợc đề cập đến loại kể Để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, cần phải biết cụ thể đầy đủ số cóvà tình hình biến động thứ nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh Do doanh nghiệp cần phải phân chia cách chi tiết theo tính lý hoá học, theo quy cách, phẩm chất nguyên vật liệu Doanh nghiệp phân chia nguyên vật liệu sở xây dựng lập sổ danh điểm nguyên vật liệu T theo sè liƯu cđa tõng thø, tõng nhãm, tõng loại nguyên vật liệu mà xây dựng mà số cho phù hợp, gồm 1,2,3 chữ số 2.1.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Theo quy định vật liệu đợc đánh giá theo giá thực tế nhng đợc đánh giá theo giá hạch toán song kế toán phải đảm bảo việc phản ánh, đánh giá vật liệu tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế A Đánh giá nguyên vËt liƯu theo gi¸ thùc tÕ a Gi¸ thùc tÕ nguyên vật liệu nhập kho - Đối với vật liệu mua ngoài: + Trờng hợp cha VAT theo phơng pháp khấu trừ: Giá thực tế nguyên vật liệu = Giá mua ghi + Chi phí - khoản giảm giá nhập kho hoá đơn thu mua đợc hởng (không có VAT) (nếu có) + Trờng hợp chịu VAT theo phơng ph¸p trùc tiÕp: GÝa thùc tÕ NVL = Gi¸ mua ghi + ThuÕ nhËp khÈu + Chi phÝ thu - khoản giảm nhập kho hoá đơn ( có) mua thực tế ( có VAT) giá đợc hởng + §èi víi vËt liƯu tù gia c«ng GÝa thùc tÕ NVL = GÝa thùc tÕ VL nhËp kho + Chi phí để gia công xuất để gia công + Đối với vật liệu thuê gia công: Giá thực tế = Giá thực tế nguyên vật liệu vật liệu xuất nhập kho thuê gia công + Chi phí để + gia công Chi phí vận chuyển hàng + Trờng hợp nhập vật liệu góp vốn liên doanh: Giá thực tế nguyên = Giá trị hội đồng liên doanh vật liệu nhập kho xác nhận b.Trị giá thực tế nguyên liệu xuất kho Nguyên vật liệu phong phú đa dạng chủng loại, nửa trình sản xuất chúng biến động thờng xuyên tuỳ vào đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình ®é nghiƯp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n cã thĨ sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc NHất QUán hạch toán niên độ kế toán Căn vào việc tính giá thực tế nhập để tính giá thực tế xuất: Giá thực tế = Giá thực tế + Giá thực tế nguyên vËt liƯu vËt liƯu nhËp tån dÇu kú kú + Giá thực tế vật liệu xuất nguyên vật liệu kú tån ci kú KÕ to¸n cã thĨ ¸p dụng phơng pháp sau: * Phơng pháp giá đơn vị bình quân: giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau kỳ nhập) Giá thực tế = nguyên vật liệu xuất dùng x Giá đơn vị vật liệu xuất bình quân số lợng dùng + Phơng pháp đơn giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ ( bình quân gia quyền ) dơn giản, dễ nhng độ xác không cao Hơn công tác kế toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá đơn vị = bình quân gia quyền Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ + Phơng pháp giá đơn vị bình quân đầu kỳ đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ nhiên không xác không tính đến biến động giá nguyên vật liệu kỳ Giá vốn thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Giá đơn vị bình quân = lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) gia quyền cuối kỳ + Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần Giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật liệu tồn tríc nhËp + gi¸ thùc tÕ sè nhËp = sau lần nhập lợng thực tế vật liệu tồn trớc nhập + lợng thực tế nhập + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (Fifo): theo phơng pháp này, giả thiết nguyên vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cđa tõng sè hàng xuất Cơ sở phơng pháp gía thực tế nguyên vật liệu mua trớc đợc dùng giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (Fifo): Phơng pháp giả định nguyên vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc (Fifo) Phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát + Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc xác định theo giá đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệu tính giá thực tế nguyên vật liệu Do phơng pháp có tên gọi TổPhơng pháp thực tế đích danh thờng đợc sử dụng với loại nguyên vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt B Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Trong thực tế việc hạch toán nguyên vật liệu biến động hàng ngày theo giá thực tế việc làm khó khăn, phức tạp nhiều công sức thờng xuyên phải tính toán lại giá thực tế loại nguyên vật liệu sau nghiệp vụ nhập, xuất mà nghiệp vụ diễn liên tục Để hạn chế khắc phục khó khăn doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày Theo phơng pháp toàn nguyên vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Giá hạch toán đợc tính nh sau: Giá hạch toán vật t nhËp (xt) = Sè lỵng vËt t x nhËp (xuất) Đơn giá hạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán nguyên vật liệutồn đầu kỳ nhập kỳ Giá vốn thực tế nguyên = Giá hạch toán nguyên x Hệ sè gi¸ HƯ sè gi¸ NVL = vËt liƯu xt dïng vËt liƯu tån kú (hc tån kho ci kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) nguyên vật liệu Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ nguyên vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý 2.2.Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 2.2.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ kế toán hành kế to¸n vËt liƯu sư dơng c¸c chøng tõ: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 - VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËt chun néi bé (mÉu 03 - VT) - Biªn kiểm kê vật t, hàng hoá (mẫu 08 - VT) -Hoá đơn bán hàng (mẫu 02- BH) - Hoá ®¬n cíc phÝ vËn chun (mÉu 03 - BH) - PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (mÉu 04 - VT) - Biên kiêm nhận vật t (mẫu 05 - VT) - ThỴ kho ( mÉu 06 - VT) - Hoá đơn GTGT (mẫu 01 - GTKT - 3LL) - Sæ theo dâi thuÕ GTGT (mÉu S01 - DN) - Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (mẫu S02 - DN) - Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miƠn gi¶m (mÉu S03 - DN) Mäi chøng tõ kÕ toán nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trởng quy định phục vụ ch việc ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu kịp thời phận liên quan 2.2.2 Các phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Tuỳ theo điều kiện doanh nghiệp vận dụng ba phơng pháp sau: a Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp thực ghi chép mặt lợng kho phòng kế toán ghi chép lợng giá trị thứ vật liệu Trình tự ghi chép: kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dâi chi tiÕt nhËp - xuÊt - tån tõng thứ vật liệu tiêu số lợng, thứ vật liệu theo dõi thẻ kho phòng kÕ to¸n: KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu sư dơng sổ thẻ để theo dõi thứ vật liệu nhập - xuất - tồn hai tiêu vật giá trị Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu để đối chiếu với kế toán tổng hợp Sơ đồ 1: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ (1) (1) Thẻ kho Chứng từ nhập Chøng tõ xt (3) (3) Sỉ chi tiÕt vËt liƯu Bảng kê tổng hợp Ghi chú: Nhập - Xuất - Tồn - Ghi hàng ngày: - Ghi cuối tháng: - Ghi đối chiếu : b Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Phơng pháp đợc hình thành sở cải tiến bớc phơng pháp thẻ song song kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày theo tình hình Nhập - Xuất - Tån kho cđa tõng thø vËt liƯu ë Phßng kÕ toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh, chi chép số liệu luân chuyển tháng số tồn kho cuối tháng thứ vật liệu theo tiêu số lợng giá trị Sổ kế toán không ghi hàng ngày mà ghi vào cuối tháng sở bảng kê nhập , bảng kê xuất vật liệu để tính vật liệu tồn cuối tháng Sơ đồ 2: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển (1) (1) ThỴ kho Chøng tõ nhËp Chøng tõ xt (2) (2) Bảng kê nhập Bảng kê xuất Sổ đối chiếu Luân chuyển Ghi chú: - Ghi hàng ngày: - Ghi cuối tháng: - Ghi đối chiếu : c Phơng pháp sổ số d: kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, theo dõi tình hình NhËp Xt - Tån cđa tõng thø vËt liƯu Ci tháng thủ kho tính toán số lợng lại ghi thẻ kho ghi vào Tổ Sổ số d cột số lợng theo loại vật liệu chuyển số d cho phòng kế toán phòng kế toán: Kế toán hạch toán số tiền, không hạch toán số lợng Định kỳ vào bảng kê nhập, bảng kê xuất lập Tổ Bảng kê luỹ kế nhËp - xuÊt - tån ” tÝnh cho tõng lo¹i vật liệu theo tiêu giá trị, cuối tháng lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn Cuối tháng nhận đợc sổ số d thủ kho gửi lên kế toán vào số lợng tồn kho sổ số d đơn giá để ghi vào cột giá trị sổ số d Kế toán đối chiếu sổ số d với bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn phải khớp với Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ sè d (1) (1) ThỴ kho Chøng tõ nhËp (2) Sổ số d Bảng kê nhập Chứng từ xuất (2) Bảng kê xuất Bảng luỹ kế Nhập - xuất - tån 10