Báo cáo thực tập tổng hợp kế toán nguyên vật liệu sản xuất bánh kẹo tại công ty cổ phần tràng an

Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Trong chế thị trường bất ổn nay, doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng chịu tác động quy luật kinh tế, cạnh tranh yếu tố khách quan, vừa thách thức vừa động lực để doanh nghiệp tồn phát triển việc đa dạng, phong phú hóa sản phẩm hàng hóa có chất lượng, giá hợp lý, hợp với thị hiếu người tiêu dùng Một số công tác quan trọng để doanh nghiệp sản xuất hiệu quả, tạo doanh thu cao chi phí hợp lý cơng tác thu mua, dự trữ, bảo quản để từ hạch tốn ngun vật liệu nhằm giảm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm Như vậy, nguyên vật liệu yếu tố quan trọng thiếu trình sản xuất nào, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Chính vậy, ngun vật liệu cần đảm bảo đầy đủ, đồng bộ, chất lượng điều kiện định khả tái sản xuất mở rộng góp phần đảm bảo tiến độ sản xuất doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất cần phải có lượng nguyên vật liêụ dự trữ, lượng nguyên liệu tồn kho hợp lý? Bảo quản chúng nào? Làm để phân phối số nguyên vật liệu cách có hiệu cho phận sản xuất? Đây câu hỏi đặt nhà quản lý giai đoạn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với ý nghĩa việc coi trọng, cải tiến, nghiên cứu hồn thiện cơng tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thiết khách quan Sinh viên: Vũ Hồng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp Xuất phát từ vị trí tầm quan trọng cơng tác quản lý hạch tốn nguyên vật liệu, kết hợp với việc tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần Tràng An, sở kiến thức học em chọn sâu vào nghiên cứu đề tài “kế toán nguyên vật liệu sản xuất bánh kẹo công ty cổ phần Tràng An” với mục đích giải vấn đề cịn tồn giúp cho cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty hồn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Để làm rõ cơng tác kế tốn ngun vật liệu cần đặt câu hỏi đặt như: Tại phải nâng cao hiệu cơng tác kế tốn ngun vật liệu? Nội dung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất? Kế toán nguyên vật liệu phải tuân theo chuẩn mực, chế độ kế tốn nhà nước? Trong cơng ty cổ phần Tràng An việc thực kế tốn ngun vật liệu sản xuất bánh kẹo thực nào? Kế toán nguyên vật liệu sản xuất bánh kẹo có ưu điểm hạn chế gì? Và biện pháp khắc phục hạn chế sao? Để trả lời câu hỏi cần nghiên cứu việc hạch toán nguyên vật liệu sản xuất bánh kẹo công ty cổ phần Tràng An 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Nhận biết tầm quan trọng nguyên vật liệu nên em chọn nghiên cứu đề tài: kế toán nguyên vật liệu sản xuất bánh kẹo công ty cổ phần Tràng An Mục tiêu việc nghiên cứu đề tài làm rõ công tác kế toán nguyên vật liệu sản xuất bánh kẹo công ty từ việc lập chứng từ, việc tính tốn theo dõi sổ sách chi tiết, tổng hợp Báo cáo làm rõ khâu cơng việc kế tốn ngun vật liệu sản xuất bánh kẹo công ty Đồng thời giúp người đọc hiểu chế độ, sách, định, chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu nhà nước thực tế doanh nghiệp áp dụng Từ tìm mặt tích cực hạn chế để phát huy mặt tích cực đưa đề xuất để cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty hoàn thiện Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp 1.4 Phạm vi nghiên cứu Nội dung: nghiên cứu kế tốn ngun vật liệu để sản xuất bánh kẹo Khơng gian: công ty cổ phần Tràng An Thời gian: năm 2010- 2011 1.5 Lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.5.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho Bộ tài nguyên liệu, vật liệu phận hàng tồn kho Do vậy, Nguyên vật liệu phận tài sản ngắn hạn dự trữ cho sản xuất, lưu thơng q trình sản xuất, chế tạo doanh nghiệp Nguyên vật liệu đối tượng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hay nói cách khác vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác dụng lao động, chúng bị tiêu hao tồn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, mặt giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch lần hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo * Tính giá nguyên vật liệu nhập, xuất kho: - Với nguyên vật liệu nhập kho: tính giá nguyên vật liệu phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí - Với ngun vật liệu xuất kho tính theo phương pháp là: phương pháp đích danh, phương pháp bình qn, phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp nhập sau xuất trước, ngồi cịn có phương pháp hệ số giá Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chun đề tốt nghiệp * Trong cơng tác kế tốn ln kết hợp kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết để theo dõi, phản ánh, quản lý thực nghiệp vụ kế toán Kế toán nguyên vật liệu vậy, kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết giúp cho việc phản ánh, kiểm tra, giám sát cách chặt chẽ tỉ mỉ chi tiết - Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản để kiểm tra phản ánh giám sát đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế dạng tổng qt Doanh nghiệp phải làm kế toán tổng hợp - Kế toán chi tiết việc tổ chức phản ánh kiểm tra giám sát cách chặt chẽ, tỉ mỉ chi tiết theo yêu cầu quản lý đối tượng kế toán tổng hợp tài khoản * Phương pháp kế toán hàng tồn kho: - Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi ghi chép phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình xuất, nhập, tồn kho vật tư, hàng hóa sổ kế tốn - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp kế tốn khơng ghi chép phản ánh thường xun, liên tục tình hình biến động hàng tồn kho Cuối kỳ vào kết kiểm kê hàng hóa, kế toán xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị xuất nhập kỳ * Hình thức kế tốn áp dụng: Doanh nghiệp áp dung hình thức kế tốn là: Nhật ký chung, Nhật ký sổ cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ kế toán máy vi tính 1.5.2 Nội dung, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh ngiệp sản xuất 1.5.2.1 Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu doanh ngiệp sản xuất a, Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất bị tiêu hao tồn bộ, khơng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu chuyển tồn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, vai trị quan trọng xét bình diện sau: Xét mặt vật: nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định.Và tham gia vào trinh sản xuất, tác động lao động chúng chuyển toàn vào chi phí sản xuất dạng chi phí tiêu hao để hình thành nên giá trị sản phẩm Xét mặt kinh tế: chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp muốn tăng lợi nhuận, hạ giá thành cần giảm chi phí Xét mặt vốn chi phí ngun vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp.việc tổ chức, quản lý tốt tình hình sử dụng ngun vật liệu góp phần khơng nhỏ việc nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Như vậy, nguyên vật liệu định đến tồn q trình sản xuất doanh nghiệp b, phân loại Dưới nhiều góc độ nghiên cứu khác , tùy theo yêu cầu trình độ quản lý phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức khác Phân loại theo nguồn hình thành,theo quyền sở hữu, phân loại theo nguồn tài trợ, theo tính lý hóa , phân loại theo quy cách phẩm chất mục đích sử dụng… - Nếu vào cơng dụng,vai trị u cầu quản lý nguyên vật liệu chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sắt thép doanh nghiệp chế tao máy, khí, sợi nhà máy dệt, bột mỳ, đường nhà máy bánh kẹo,…Trong nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua ngồi Đó chi tiết, phận sản phẩm doanh nghiệp mua đơn vị khác để tiếp tục sản xuất sản phẩm hàng hóa khác Sinh viên: Vũ Hồng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế tốn - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp + Nguyên vật liệu phụ bao gồm loại vật liệu sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng tính năng, tác dụng sản phẩm loại vật liệu phục vụ cho trình hoạt động bảo quản loại tư liệu lao động, phục vụ cho công việc lao động công nhân + Nhiên liệu vât liệu phu tính chất hóa lý đặc biệt có vai trị quan trọng sản xuất kinh doanh nên đươc xếp thành loại riêng để có chế bảo quản, sử dụng thích hợp Nhiên liệu loại vật liêu có tác dụng cung cấp nhiêt cho trình sản xuất kinh doanh.Nhiên liệu bao gồm loại than, củi, xăng dầu, khí ga …Đươc sử dụng cho cơng nghệ sản xuất sản phẩm , cho phương tiện vẩn tải, máy móc thiết bị hoạt động sản xuất kinh doanh + phụ tùng thay + Thiết bị xây dựng + phế liệu + loại vật liệu khác - Căn vào mục đích, cơng dụng vật liệu nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán, nguyên vật liệu chia thành: + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dungf cho cacs nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xưởng, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp - Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu chia thành: + Nguyên vật liệu mua + Nguyên vật liệu gia công chế biến + Nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến + Ngun vật liệu nhận vón góp kinh doanh Do để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành lien tục không bị gián đoạn quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ cần phải nhận Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp biết cách cụ thể số có tình hình biến động loại vật liệu sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.5.2.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh ngiệp sản xuất Xuất phát từ đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu q trình sản xuất kinh doanh, địi hỏi nhà quản lý phải kiểm tra,kiểm soát chặt chẽ, thường xuyên tất khâu mua; dự trữ, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu đồng thời phải quản lý việc thực kế hoạch theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong trình bảo quản nguyên vật liệu phải tổ chức tốt kho tang bến bãi, xây dựng thực tốt chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu, tránh hư hỏng, mát, hao hụt nhằm đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu số lượng, chất lượng giá trị Trong khâu sử dụng nguyên vật liệu cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu.Trên sở so sánh với định mức, dự tốn chi phí, đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ tìm biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng doanh thu tích lũy vốn cho doanh nghiệp Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tồn kho nguyên vật liệu tối đa tối thiểu cho danh điểm nguyên vật liệu, nhằm đảm bảo cho q trình sản xuất bình thường khơng bị ngưng trệ thiếu nguyên liệu gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Mỗi doanh nghiệp có hình thức sản xuất khác nhau, nhiều mặt hàng khác cần đến loại nguyên vật liệu khác nhau, việc xác định cấu nguyên vật liệu sử dụng yêu cầu quản lý hạch toán nội dung quan trọng cần thiết doanh nghiệp sản xuất 1.5.3 Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất quy định chuẩn mực kế toán 1.5.3.1 Nguyên tắc kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp Áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính: “Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được” Trong đó: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan đến việc mua hàng tồn kho, khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua mua hàng không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Chi phí có liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho: bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất tiếp theo; chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Giá trị thực được: giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như phù hợp với chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho cơng tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu tính theo giá thực tế * Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Tính giá nguyên vật liệu nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí Nguyên vật liệu nhập kho kỳ doanh nghiệp bao gồm nhiều nguồn Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp nhập khác Tùy theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác - Đối với nguyên vật liệu mua ngồi: Giá thực tế Giá mua Chi phí NVL = ghi + thu mua ngồi hóa đơn Các + thuế mua khoản CKthương mại, không - giảm giá hàng hồn lại bán Trong đó: + Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức + Các khoản thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)… - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá mua thực tế Giá thực tế Chi phí Chi phí vật liệu mua vật liệu xuất th th ngồi vận ngồi gia cơng = ngồi gia cơng chế biến - Đối với vật liệu tự chế: + chế biến + chế biến Giá thực tế Giá thành sản vật liệu tự chế = - Đối với vật liệu cấp: xuất vật liệu Giá thực tế vật liệu cấp gia công = chuyển (nếu có) Chi phí + vận chuyển (nếu có) Giá theo biên giao nhận - Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu nhận Giá trị vốn góp góp vốn liên doanh = hội đồng liên doanh đánh giá - Đối với vật liệu biếu tặng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu biếu tặng, viện trợ Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Giá thị trường = thời điểm nhận Khoa: Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Chuyên đề tốt nghiệp 10 - Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất: Giá trị thực tế phế liệu thu hồi Giá sử dụng lại = bán * Tính giá ngun vật liệu xuất kho Theo điều 13 CM số 02 nêu phương pháp tính giá xuất HTK: PP giá thực tế đích danh, bình qn gia quyền, nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO) - Phương pháp đích danh Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng, số lần nhập xuất nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lô theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp giá trị loại vật tư tính theo giá trị chung bình loại vật tư tương tự đầu kỳ giá trị vật tư mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ vào lần nhập lô vật tư phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá vốn thực tế xuất kho vật tư vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình qn gia quyền, theo cơng thức: Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ = Sinh viên: Vũ Hoàng Đan Lớp: HK1B – K5 Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ Khoa: Kế toán - Kiểm toán