Luận văn hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán ngân sách địa phương tại kiểm toán nhà nước khu vực xi

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - ĐINH CƠNG DŨNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC XI LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 834.03.01 THANH HÓA, NĂM 2019 Luận văn hoàn thành Trường Đại học Hồng Đức Người hướng dẫn: TS Hoàng Văn Lƣơng Phản biện 1: GS.TS Trương Bá Thanh Phản biện 2: TS Nguyễn Thị Thu Phương Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn Thạc sĩ khoa học Tại: Trường Đại học Hồng Đức Vào ngày 15 tháng 12 năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn Thư viện trường Đại học Hồng Đức, Bộ mơn: Kế tốn, Khoa KT - QTKD MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Những năm qua, hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước (KTNN) liên tục đổi mới, nâng cao chất lượng toàn diện lực, hiệu lực hiệu quả, từ mang lại nhiều kết bật Một thành cơng kể đến kiểm toán xác nhận toán ngân sách cấp quyền địa phương, đánh giá việc điều hành, quản lý ngân sách địa phương Thực tiễn chứng minh, kiểm toán ngân sách địa phương (NSĐP) có tác động tích cực đến việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Những kết kiểm toán trung thực, khách quan KTNN báo cáo lên Chính phủ, Quốc hội quan chức khác không cho phép đánh giá thực trạng NSNN mà cung cấp thông tin làm cho việc hoạch định sách, giải pháp khắc phục yếu quản lý, điều hành ngân sách KTNN khu vực XI thành lập năm 2011, Tổng KTNN giao nhiệm vụ kiểm toán địa bàn 04 tỉnh trực thuộc trung ương, gồm: Thanh Hóa, Ninh Bình, Nam Định Thái Bình Trong năm qua, chất lượng kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI dần nâng cao sở nguồn lực có đơn vị Kết kiểm toán tồn tại, sai sót quản lý ngân sách, tiền, tài sản nhà nước kiến nghị giải pháp để UBND tỉnh, quan liên quan khắc phục kịp thời Tuy nhiên, việc quản lý NSĐP tồn nhiều bất cập, hoạt động thu, chi NSĐP cịn tiềm ẩn nhiều rủi ro, sai phạm Cơng tác quản lý thu ngân sách tăng cường năm gần song tình trạng thất thu lớn thu từ doanh nghiệp ngồi quốc doanh, thu tiền sử dụng đất…; chưa có nhiều biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn nên số nợ đọng hạn lớn Việc theo dõi, quản lý khoản nợ đọng thuế quan thuế địa phương chưa đầy đủ, kịp thời Trong quản lý, điều hành ngân sách, địa phương vay vốn để đầu tư sai qui định Chi NSĐP (chi thường xuyên, chi đầu tư) chưa hiệu xảy thất thốt, lãng phí Một số địa hỗ trợ không chế độ, không thuộc nhiệm vụ chi, cịn nặng tính bao cấp, cấp phát hỗ trợ đối tượng khơng vào tình hình thực tế… Hơn nữa, thời gian qua Chính phủ khơng ngừng hồn thiện sách phân bổ sử dụng nguồn lực tài cơng nhằm nâng cao chất lượng hàng hóa cơng cung cấp cho xã hội Những thay đổi quan trọng việc bước chuyển quản lý NSNN theo đầu vào sang quản lý theo đầu ra, thay đổi quy trình lập ngân sách theo khn khổ chi tiêu trung hạn dẫn tới phương thức quản lý ngân sách có thay đổi tương ứng Điều tác động lớn tới việc sử dụng loại hình, phương thức kiểm tốn xác định mục tiêu kiểm toán NSĐP mà Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực Bên cạnh đó, tác động việc đại hóa cơng tác quản lý NSNN thông qua việc thực dự án “Cải cách quản lý tài cơng” tác động lớn tới cách thức triển khai cơng tác kiểm tốn NSNN Điều đòi hỏi phải đổi đồng tồn diện cơng tác kiểm tốn NSĐP Kiểm toán nhà nước khu vực XI nhằm tăng cường vai trò KTNN việc giúp Ủy ban nhân dân (UBND) nâng cao chất lượng quản lý điều hành ngân sách, giúp HĐND thực tốt chức giám sát NSNN địa phương Xuất phát từ lý trên, Tác giả chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước khu vực XI” với mục đích tập trung đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI thực hiện, từ đưa giải pháp hồn thiện chất lượng cơng tác tổ chức kiểm tốn NSĐP Kiểm toán nhà nước khu vực XI Mục tiêu nghiên cứu luận văn 2.1 Mục tiêu chung Trên sở lý luận thực tiễn, luận văn nghiên cứu thực trạng tổ chức kiểm toán NSĐP địa bàn KTNN khu vực XI quản lý, đề xuất phương hướng giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn KTNN theo Chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2020-2030 tầm nhìn đến 2035 2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu nghiên cứu tác giả cụ thể hóa câu hỏi nghiên cứu sau: - Những vấn đề lý luận NSĐP, mục tiêu, nội dung kiểm toán NSĐP quy trình tổ chức thực kiểm tốn NSĐP; - Thực tế tổ chức đồn kiểm tốn, thực quy trình kiểm toán tổ chức quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI; - Đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI Đối tƣợng, phạm vi phƣơng pháp nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề lý luận thực tiễn có liên quan đến tổ chức kiểm tốn NSĐP địa bàn khu vực KTNN khu vực XI quản lý, cụ thể là: Tổ chức máy KTNN khu vực XI, hình thức tổ chức đồn kiểm tốn, tổ chức thực quy trình kiểm tốn NSĐP, tổ chức quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán KTNN khu vực XI 3.2 Phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn công tác tổ chức kiểm toán NSĐP địa bàn 04 tỉnh KTNN khu vực XI quản lý thực kiểm toán ba năm 2016, 2017 2018 3.3 Phương pháp nghiên cứu - Nghiên cứu mô tả: mô tả tình hình thực trạng ban hành áp dụng hệ thống văn pháp quy liên quan đến hoạt động kiểm tốn NSĐP - Nghiên cứu giải thích: khảo sát thực tiễn, thống kê, tổng hợp, phân tích suy luận logic từ tổng kết, đánh giá thực tiễn việc tổ chức kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI - Phỏng vấn trực tiếp: Trao đổi trực tiếp với KTV tham gia kiểm tốn nhằm tìm hiểu thực tế ưu nhược điểm định hướng xây dựng giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI - Tổng hợp, phân tích thực trạng kiểm tốn NSĐP từ kết khảo sát, phân tích số liệu, kinh nghiệm thực tiễn tham gia kiểm toán NSĐP giai đoạn 2016-2018 KTNN khu vực XI tác giả Những đóng góp luận văn Luận văn làm rõ vấn đề lý luận chung tổ chức kiểm toán NSĐP, phản ánh, đánh giá, phân tích thực trạng cơng tác tổ chức kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI thực Trên sở nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm toán NSĐP Đề tài tác giả lựa chọn nghiên cứu có giá trị khoa học, sở tham khảo cho sinh viên nhà nghiên cứu trường Đại học, Viện nghiên cứu Đồng thời, đề tài có giá trị thực tiễn cho hoạt động kiểm toán nhà nước khu vực, đơn vị tham mưu, nghiệp trực thuộc Kiểm toán nhà nước Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn kết cấu thành 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kiểm toán NSĐP Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước khu vực XI Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG 1.1 Ngân sách địa phƣơng quản lý ngân sách địa phƣơng 1.1.1 Khái niệm ngân sách địa phương Ngân sách địa phương tên chung để ngân sách cấp quyền bên - cấp quyền nhà nước trung ương, phù hợp với địa giới hành cấp NSĐP bao gồm ngân sách cấp: ngân sách cấp tỉnh, ngân sách cấp huyện ngân sách cấp xã 1.1.2 Quản lý ngân sách địa phương 1.1.2.1 Phân cấp quản lý ngân sách địa phương Phân cấp quản lý ngân sách việc xác định phạm vi, trách nhiệm quyền hạn quyền cấp, đơn vị dự tốn ngân sách việc quản lý ngân sách nhà nước phù hợp với phân cấp quản lý kinh tế - xã hội 1.1.2.2 Quản lý chu trình ngân sách địa phương Chu trình ngân sách hay cịn gọi quy trình ngân sách khoảng thời gian cần thiết để tổ chức quản lý hoạt động NSĐP theo trình tự định Chu trình NSĐP bao gồm ba khâu: lập dự toán NSNN, chấp hành NSNN tốn NSNN Bên cạnh đó, Chức kiểm tra, giám sát có vai trị quan trọng, khơng thể thiếu hoạt động quản lý, quản lý NSNN Việc kiểm tra, giám sát chu trình NSNN có nhiều chủ thể tham gia, để thực nhiều nhiệm vụ khác suốt chu trình ngân sách 1.2 Lý luận chung tổ chức kiểm toán ngân sách địa phƣơng 1.2.1 Khái niệm chung Tổ chức cơng tác kiểm tốn NSĐP việc xếp tổ chức máy tổ chức công việc để thực kiểm toán NSĐP theo nhiệm vụ trình tự xác định Q trình tổ chức kiểm tốn NSĐP thực thông qua việc lựa chọn phương thức tổ chức kiểm tốn, tổ chức đồn kiểm tốn NSĐP, tổ chức thực quy trình kiểm tốn cơng tác quản lý, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 1.2.2 Nội dung tổ chức kiểm toán ngân sách địa phương 1.2.2.1 Mục tiêu, nội dung, đối tượng phạm vi kiểm toán NSĐP Mục tiêu kiểm toán chung theo quan niệm truyền thống mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động vận dụng kiểm toán NSĐP, tức kiểm toán việc quản lý sử dụng NSNN cấp địa phương Nội dung, đối tượng tổng quát kiểm toán NSĐP hoạt động quản lý sử dụng NSĐP Hoạt động quản lý ngân sách bao gồm trình lập, chấp hành toán ngân sách; hoạt động sử dụng ngân sách q trình bố trí nguồn, thực chi tiêu, kiểm sốt chi tiêu cơng tác kế toán, thống kê, toán ngân sách Cuộc kiểm tốn NSĐP có phạm vi kiểm tốn ngân sách ba cấp quyền nhà nước địa phương ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện cấp xã Thơng thường thời kỳ kiểm tốn xác định hậu kiểm năm ngân sách kết thúc (một năm); nhiên, xác định thời kỳ kiểm toán năm năm tương ứng với chu trình NSNN để đảm bảo tính chất liên tục hoạt động kiểm tốn khách thể kiểm toán 1.2.2.2 Tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn NSĐP Theo quy định Điều 36, Luật KTNN năm 2015: “Đồn kiểm tốn thành lập để thực nhiệm vụ kiểm toán KTNN theo đối tượng kiểm toán mục tiêu cụ thể Đồn kiểm tốn tự giải thể sau hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn phải chịu trách nhiệm đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị báo cáo kiểm tốn” Thơng thường đồn kiểm tốn NSĐP tổ chức phù hợp với mơ hình đồn kiểm tốn nói chung, theo mơ hình quản lý trực tuyến phân tuyến, cụ thể sau: Thứ nhất, mơ hình tổ chức quản lý trực tuyến Trƣởng đồn kiểm tốn Phó trƣởng đồn Thành viên Hình 1.1 Cơ cấu tổ chức đồn kiểm tốn theo mơ hình trực tuyến Thứ hai, Mơ hình tổ chức quản lý phân tuyến Đồn kiểm tốn gồm có trưởng đồn, phó trưởng đồn, tổ trưởng, KTV cộng tác viên kiểm tốn Đồn kiểm tốn quản lý theo 02 cấp: cấp đồn kiểm tốn có trưởng đồn phó trưởng đồn có nhiệm vụ giúp việc cho trưởng đoàn, cấp tổ kiểm tốn trực tiếp thực cơng việc kiểm tốn đơn vị cụ thể Tổ kiểm tốn có tổ trưởng KTV Trƣởng đồn kiểm tốn Phó trƣởng đồn kiểm tốn Phó trƣởng đồn kiểm tốn Tổ kiểm toán Tổ kiểm toán Tổ kiểm toán - Tổ trưởng - Thành viên - Tổ trưởng - Thành viên - Tổ trưởng - Thành viên Hình 1.2 Cơ cấu tổ chức đồn kiểm tốn theo mơ hình phân tuyến 1.2.2.3 Tổ chức thực Quy trình kiểm tốn NSĐP Quy trình kiểm tốn NSĐP hiểu trình tự tiến hành nội dung công việc kiểm toán phù hợp với yêu cầu khách quan hoạt động kiểm toán hoạt động quản lý sử dụng ngân sách cấp quyền nhà nước địa phương Tổ chức thực quy trình kiểm tốn NSĐP hiểu việc tổ chức thực kiểm tốn theo quy trình kiểm tốn ngân sách cấp địa phương, bao gồm tổ chức chuẩn bị kiểm toán, tổ chức thực kiểm toán, tổ chức hoạt động để kết thúc kiểm toán tổ chức kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm tốn Quy trình tổ chức thực kiểm tốn gắn chặt theo quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương, cụ thể: Bước 1: Tổ chức thực hoạt động chuẩn bị kiểm toán: bao gồm thực tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán Bước 2: Tổ chức thực hoạt động kiểm toán bao gồm việc tổ chức thực tất cơng việc xác minh kiểm tốn để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể Bước 3: Tổ chức thực hoạt động kết thúc kiểm toán bao gồm việc thực công việc để đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán Bước 4: Tổ chức thực kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán ngân sách nhà nước cấp địa phương Chuẩn bị kiểm toán Tổ chức thực kiểm toán Lập gửi báo cáo kiểm toán Theo dõi, kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm tốn Hình 1.3 Quy trình kiểm tốn NSĐP 1.2.2.4 Tổ chức quản lý kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán hiểu hoạt động tổ chức thực kiểm soát việc tổ chức, thực giai đoạn quy trình kiểm tốn đồn kiểm tốn, nhằm đánh giá việc tuân thủ pháp luật, tuân thủ Hệ thống chuẩn mực KTNN, quy trình kiểm tốn, quy chế tổ chức hoạt động Đoàn KTNN, mẫu biểu hồ sơ kiểm toán quy định khác KTNN có liên quan hoạt động kiểm tốn Q trình tổ chức quản lý kiểm sốt chất lượng kiểm tốn gồm nội dung cơng việc: Tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán; Tổ chức thơng tin quản lý kiểm tốn; Tổ chức kiểm sốt chất lượng kiểm toán 1.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến tổ chức kiểm toán NSĐP Việc tổ chức hoạt động kiểm toán NSĐP phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trước hết phụ thuộc vào đối tượng cụ thể kiểm toán (các hoạt động quản lý sử dụng ngân sách đơn vị sử dụng NSĐP), tiếp đến yếu tố chủ thể kiểm toán tác động đến tổ chức kiểm toán NSĐP Bên cạnh đó, mơi trường kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kiểm toán NSĐP Nó hiểu yếu tố bên ngồi chủ thể q trình kiểm tốn có tác động đến hoạt động kiểm tốn NSĐP Kết luận Chƣơng Chương khái quát vấn đề lý luận chung NSĐP bao gồm khái niệm NSĐP, quản lý NSĐP tổ chức kiểm toán NSĐP Việc tổ chức kiểm toán NSĐP xuất phát từ mục tiêu quan KTNN xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo toán ngân sách, đánh giá tính kinh tế, tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực việc quản lý, sử dụng điều hành ngân sách cấp quyền địa phương, thơng qua hoạt động kiểm tốn để đề xuất quan chức sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện quy định lĩnh vực NSNN Để thực mục tiêu này, tuỳ theo hoạt động đặc thù quan KTNN vận dụng 03 loại hình kiểm tốn: kiểm tốn tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động KTNN cần trọng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán NSĐP, đồn kiểm tốn cần trọng đánh giá hệ thống KSNB, xác định trọng yếu kiểm tốn NSĐP Mơ hình tổ chức máy kiểm tốn NSĐP phải phù hợp với phân cấp quản lý NSNN phục vụ cho việc quản lý, điều hành ngân sách địa phương Chƣơng THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG TẠI KTNN KHU VỰC XI 2.1 Tổ chức máy Kiểm toán nhà nƣớc khu vực XI 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ KTNN khu vực XI KTNN khu vực XI thành lập theo Quyết định số 755/QĐ-KTNN ngày 15/6/2011, Quyết định số 756/QĐ-KTNN ngày 15/6/2011 Tổng KTNN, quy định tổ chức máy KTNN khu vực XI sửa đổi bổ sung Quyết định số 2258/QĐ-KTNN ngày 29/12/2014 KTNN khu vực XI giao nhiệm vụ kiểm tốn tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động việc quản lý, sử dụng NSNN cấp quyền địa phương (tỉnh, huyện, xã) tỉnh Thanh Hóa, Ninh Bình, Nam Định Thái Bình 2.1.2 Thuận lợi, khó khăn tổ chức hoạt động KTNN khu vực XI có trụ sở đóng tỉnh Thanh Hóa nơi có đầu mối giao thơng liên hệ với tỉnh khu vực, thuận tiện cho tổ chức hoạt động đơn vị KTNN khu vực XI nhận quan tâm đạo sát Đảng uỷ, Lãnh đạo KTNN, có phối hợp hỗ trợ tích cực đơn vị trực thuộc quan KTNN cấp uỷ, quyền địa phương tỉnh khu vực, đặc biệt tỉnh Thanh Hóa Đội ngũ cán bộ, cơng chức đơn vị có trình độ cao, đào tạo có kinh nghiệm cơng tác từ nhiều lĩnh vực, cần thiết cho tổ chức hoạt động đơn vị, yếu tố thuận lợi tổ chức hoạt động KTNN khu vực XI Về khó khăn: Là đơn vị thành lập, tổ chức máy, nhân hình thành, bổ sung dần qua năm, số cơng chức cịn thiếu so với biên chế giao, công chức đơn vị điều động, bổ nhiệm thuyên chuyển đến từ nhiều lĩnh vực công tác quan, đơn vị khác (chủ yếu từ KTNN chuyên ngành KTNN khu vực, số tiếp nhận từ quan khác), số việc phải vừa làm vừa nghiên cứu nên trình hoạt động khơng tránh khỏi số hạn chế thiếu sót, ảnh hưởng đến kết hoạt động kiểm toán 2.1.3 Cơ cấu tổ chức, tình hình nhân KTNN khu vực XI KTNN khu vực XI tổ chức theo máy trực tuyến bao gồm lãnh đạo phòng chức Ban lãnh đạo KTNN khu vực XI gồm: Kiểm tốn trưởng 03 Phó kiểm tốn trưởng, tổ chức máy KTNN khu vực XI gồm: Văn phòng, Phòng Tổng hợp 03 Phòng nghiệp vụ Bảng 2.1 Cơ cấu nhân theo ngạch bậc Cơ cấu theo ngạch Số lƣợng (ngƣời) Tỷ trọng (%) KTV cao cấp 01 1,8 KTV 15 27,3 KTV 36 65,5 Chuyên viên 02 3,6 Cán 01 1,8 Tổng 55 100 - Cơ cấu theo trình độ đào tạo: 100% cán bộ, cơng chức có trình độ đại học trở lên có 22 KTV có trình độ thạc sỹ 10 2.2.2.3 Lập, xét duyệt gửi báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán phải thơng qua đồn kiểm tốn để KTV tham gia ý kiến sau chuyển cho Kiểm tốn trưởng kiểm tra, xét duyệt Kiểm tốn trưởng có trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt chất lượng báo cáo kiểm toán theo nội dung: kết cấu báo cáo; việc phản ánh đầy đủ mục tiêu kiểm toán báo cáo; nội dung báo cáo phải đầy đủ, súc tích; xác, đầy đủ, hợp lý số liệu, tài liệu báo cáo; tính lơgíc, khoa học nhận xét, phân tích, đánh giá; kiến nghị xử lý phải pháp luật, mang tính khả thi cao Giúp việc cho kiểm toán trưởng hội đồng cấp vụ, sở ý kiến hội đồng cấp vụ, kiểm toán trưởng kết luận vấn đề cần phải hoàn thiện Sau hoàn thiện, dự thảo báo cáo gửi cho Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế thẩm định trình lãnh đạo KTNN tổ chức hội nghị xét duyệt cấp ngành Trưởng đoàn kiểm tốn lập báo cáo trình kiểm tốn trưởng Hội đồng cấp Vụ thẩm định Phòng Tổng hợp thẩm định Kiểm tốn trưởng xét duyệt trình Lãnh đạo KTNN Vụ Pháp chế thẩm định Vụ Tổng hợp thẩm định Lãnh đạo KTNN xét duyệt Hình 2.1 Trình tự xét duyệt báo cáo kiểm toán NSĐP 2.2.2.4 Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Tổ chức thực kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán KTNN khu vực XI thường bố trí thành đồn riêng, độc lập với đồn kiểm tốn địa phương Trước thực hiện, Kiểm toán trưởng ban hành định thành lập đồn kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn, thành phần từ 5-7 người, gửi văn việc thực kiến nghị kiểm toán cho địa phương 2.2.3 Tổ chức quản lý kiểm soát chất lượng kiểm toán Xác định khâu quan trọng hoạt động kiểm toán, Kiểm toán trưởng KTNN khu vực XI ban hành Quyết định số 88/QĐ-KV XI ngày 08/4/2015 quy định chi tiết quản lý hoạt động đồn kiểm tốn nhằm cụ thể hóa Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán ban hành kèm theo 11 Quyết định số 558/QĐ-KTNN ngày 22/3/2016 Tổng KTNN 2.3 Đánh giá cơng tác tổ chức kiểm tốn ngân sách địa phƣơng Kiểm toán nhà nƣớc khu vực XI 2.3.1 Kết đạt Thứ nhất, kết hoạt động kiểm toán NSĐP Kể từ năm 2012 đến nay, KTNN khu vực XI phát kiến nghị xử lý tài với tổng số tiền 9.184.851 triệu đồng (gồm: tăng thu NSNN 652.677trđ; thu hồi, giảm chi NSNN số tiền 4.642.373trđ; xử lý tài khác 3.889.801trđ) Chi tiết kết kiểm toán NSĐP theo năm sau: Bảng 2.3: Bảng tổng hợp kết kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI (Đơn vị tính: triệu đồng) STT Năm Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Cộng Các khoản tăng thu NSNN 14.226 73.034 71.001 59.594 85.072 213.033 136.717 652.677 Các khoản thu hồi, giảm chi NSNN 19.946 228.522 189.285 1.308.634 513.820 1.126.784 1.255.382 4.642.373 Xử lý tài khác 117.126 2.005.183 270.352 89.653 638.860 509.899 258.728 3.889.801 Tổng cộng 151.298 2.306.739 530.638 1.457.881 1.237.752 1.849.716 1.650.827 9.184.851 (Nguồn: Phòng Tổng hợp KTNN khu vực XI) Thứ hai, tổ chức máy tình hình nhân Tổ chức máy bổ sung, hoàn thiện đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ kiểm tốn đề Các KTV khơng ngừng nâng cao trình độ, trau dồi kiến thức, tham gia khóa tập huấn để ngày làm tốt công việc - Việc xếp bố trí nhân tương đối hợp lý, vừa đáp ứng qui định KTNN, hỗ trợ lẫn thực nhiệm vụ - Việc tập huấn, phổ biến, hướng dẫn cho đội ngũ cơng chức thực nhiệm vụ kiểm tốn quan tâm, KTNN khu vực XI quản lý chặt chẽ đội ngũ KTV, mặt vừa tạo điều kiện thuận lợi cho KTV phát huy vai trò chủ động, sáng tạo thực nhiệm vụ, song phải tuân thủ chuẩn mực qui trình, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp, biểu khác thường làm rõ rút kinh nghiệm, chấn chỉnh kịp thời Thứ ba, hình thức tổ chức kiểm tốn Theo khảo sát có tới 96% ý kiến cho KTNN khu vực XI chủ yếu áp dụng hình thức tổ chức đồn kiểm tốn có quy mơ lớn, mơ hình đoàn áp dụng tổ chức thực đánh giá thành công Tiêu biểu kiểm tốn NSĐP tỉnh Thái Bình năm 2018, tỉnh Thanh Hóa tỉnh Ninh Bình năm 2017, lãnh đạo KTNN khu vực XI đạo sát sao, từ khâu phân công công việc phù hợp với lực KTV, bố trí tổ kiểm tốn có đến KTV có lực kinh nghiệm chuyên sâu lĩnh vực để 12 tổ chức thực hướng dẫn nghiệp vụ cho công chức tham gia kiểm toán Việc phối hợp tổ chức thực với quan liên quan địa phương trọng thực đạt kết ban đầu, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực tốt nhiệm vụ giao Thứ tƣ, tổ chức thực quy trình kiểm tốn - Khâu chuẩn bị kiểm tốn: Có 89% số KTV hỏi cho khâu chuẩn bị kiểm toán cho khâu quan trọng quy trình kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI có nhiều điểm đổi mới, nhanh gọn khâu lập kế hoạch kiểm tốn Theo đó, đơn vị phải cung cấp tài liệu theo quy định mẫu biểu Báo cáo tốn NSNN, sau KTV tiến hành khảo sát, phân tích tổng hợp chi tiết tới đơn vị dự kiến kiểm toán xoay quanh nội dung hệ thống báo cáo chưa có, chưa rõ ràng Chất lượng kế hoạch kiểm tốn có nhiều điểm tiến bộ, mục tiêu kiểm toán bám sát theo yêu cầu nhiệm vụ giao, nội dung kiểm tốn xác định tồn diện - Khâu tổ chức thực kiểm toán: Trong thực kiểm tốn có đổi mới, ngồi việc kiểm toán, đối chiếu trực tiếp số xã, huyện cịn thực thẩm tra báo cáo tốn ngân sách 50% số xã 100% số huyện lại nhằm nâng cao độ tin cậy kết luận kiểm toán - Khâu lập, xét duyệt gửi báo cáo kiểm tốn: Trong báo cáo có nhiều điểm sáng tạo, nội dung báo cáo bám sát mục tiêu, nhiệm vụ kiểm toán, nội dung đánh giá, kết luận kiểm toán kiến nghị kiểm toán rõ ràng, bám sát qui định văn Luật Việc gửi báo cáo kiểm toán theo thời gian quy định KTNN, nội dung báo cáo kiểm toán phù hợp có tính xác cao - Về tình hình thực kiến nghị kiểm tốn: KTNN khu vực XI phân công đầu mối theo dõi, định kỳ tổ chức kiểm tra tình hình thực kiến nghị kiểm toán theo quy định KTNN Thứ năm, hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Theo kết khảo sát, có 79% số KTV hỏi khẳng định hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN khu vực XI bước đầu góp phần tích cực vào giảm thiểu rủi ro kiểm tốn có tác dụng tích cực đảm bảo chất lượng kiểm tốn, trì kỷ luật hoạt động kiểm tốn Các kiểm tốn viên KTNN khu vực XI ln tổ chức thực quy trình quản lý thơng tin kiểm tốn KTNN đề ra, đảm bảo tính xác, kịp thời thơng tin kiểm tốn 2.3.2 Những hạn chế, tồn kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực Mặc dù có đóng góp định hoạt động quản lý, điều hành ngân sách địa phương, song từ thực tiễn hoạt động kiểm toán NSĐP yêu cầu phát triển hoạt động kiểm toán KTNN giai đoạn 20202030, định hướng đến năm 2035, cơng tác kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI tồn hạn chế cần khắc phục, đổi sau: Thứ nhất, hình thức tổ chức kiểm toán KTNN khu vực XI thực kiểm tốn NSĐP với mơ hình đồn kiểm 13 tốn quy mơ lớn, diện rộng lực lượng KTV mỏng, cịn thiếu kinh nghiệm kiểm tốn chun môn nghiệp vụ ngành chưa cân đối nên việc kiểm tốn chun sâu gặp nhiều khó khăn Kết kiểm toán chủ yếu dừng lại việc kiểm tốn yếu tố mang tính tồn diện chưa đảm bảo tính chun sâu, số tồn tổ chức thực kiểm toán chưa xử lý kịp thời Nguyên nhân có hai cấp quản lý (KTNN KTNN khu vực) cấp quản lý trung gian (trưởng đoàn) nên việc báo cáo từ nhóm, đến tổ, đến trưởng đồn, đến kiểm toán trưởng khu vực, đến lãnh đạo KTNN phụ trách nên thơng tin đến với người có trách nhiệm xử lý chậm, mặt khác cấp quản lý lại có cách xử lý khác nhau, khơng thống dẫn đến khó khăn q trình triển khai thực đồn kiểm tốn Thứ hai, thực quy trình kiểm tốn NSĐP Mặc dù cơng việc giai đoạn ln tn thủ quy trình kiểm tốn KTNN ban hành cịn số hạn chế sau: Trước hết, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Một là, thời gian dành cho khảo sát cịn ít, thu thập số thơng tin tình hình thu chi ngân sách, danh mục, tình hình tài doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, chưa thực xem xét, đánh giá thoả đáng số liệu hiệu lực, độ tin cậy, hạn chế hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán, dẫn tới xác định rủi ro kiểm sốt có nhiều điểm chưa phù hợp, nội dung, mục tiêu kế hoạch kiểm tốn cịn chung chung, chưa gắn với số liệu, tình hình cụ thể đơn vị kiểm tốn, nên chưa có nhiều ý nghĩa hoạt động kiểm toán NSĐP Hai là, việc lựa chọn đơn vị kiểm tốn cịn nặng chủ quan, chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV, KTNN chưa ban hành hệ thống quy định chọn mẫu kiểm toán báo cáo toán NSNN cấp Việc lựa chọn đơn vị kiểm toán cấp ngân sách chưa có hướng dẫn cụ thể, đặc biệt tiêu chí lựa chọn kiểm tốn ngân sách huyện, thành phố đơn vị dự toán dẫn đến lúng túng thực KTV tiến hành chọn đơn vị kiểm toán chủ yếu dựa tiêu thức định lượng mặt quy mơ, thơng thường đơn vị có sử dụng kinh phí lớn hoạt động thu nghiệp, số thu nộp NSNN lớn chọn kiểm tốn Ngồi ra, q trình lựa chọn đơn vị, đầu mối kiểm tốn cịn tình trạng chồng chéo, trùng lắp với hoạt động tra, kiểm tra địa phương Nguyên nhân chủ yếu thiếu chế phối hợp việc cung cấp đầy đủ, kịp thời thơng tin việc xây dựng kế hoạch tình hình tra, kiểm tra hàng năm địa phương Ba là, việc xác định đối tượng kiểm toán NSĐP chưa rõ ràng, thống nhất, đặc biệt xác định đối tượng kiểm toán thu NSNN đơn vị có sử dụng phần NSNN, quỹ nhận vốn từ NSNN cấp, việc xác định có kiểm tra, đối chiếu việc thực nghĩa vụ thu, nộp NSNN doanh nghiệp tư nhân chưa thống dẫn đến cách hiểu cách làm khác nhau; việc có kiểm tốn doanh nghiệp TW đóng địa bàn địa phương hay không vấn đề cần xem xét phải phân cấp rõ nhiệm vụ kiểm toán KTNN chuyên ngành VI KTNN khu vực lĩnh vực Bốn là, số kế hoạch kiểm tốn NSĐP bố trí thời gian kiểm toán 14 tổng hợp từ đầu đến cuối đợt kiểm tốn, khơng có lịch kiểm tốn tổng hợp cụ thể thực tế chưa trọng kiểm toán tổng hợp Một số kiểm toán lại tập trung kiểm toán tổng hợp vào cuối đợt kiểm toán, với cách làm này, đồn kiểm tốn chủ yếu đánh giá, nhận xét dựa tài liệu báo cáo đơn vị, chưa bao quát công tác quản lý điều hành cấp ngân sách đánh giá tồn diện việc thực chu trình NSNN Sau đó, giai đoạn thực kiểm tốn Một là, q trình thực kiểm tốn cịn có trường hợp KTV áp dụng phương pháp kiểm toán đơn giản, chưa đến phát dấu hiệu sai phạm để thu thập chứng kiểm toán Một số chứng kiểm toán thu thập chưa đảm bảo độ tin cậy, trách nhiệm KTV chưa thể đầy đủ dẫn đến báo cáo kiểm tốn duyệt phát hành cịn ý kiến chưa đồng thuận tiếp tục giải trình làm thời gian gây tâm lý không tốt cho KTV, tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn lãnh đạo kiểm toán khu vực Thực tế kết luận, đánh giá, nhận xét kiến nghị KTV đưa trình thu thập chứng phụ thuộc nhiều vào xét đốn chun mơn, kinh nghiệm nghề nghiệp trình độ kinh nghiệm KTV lại khác Vì khơng tránh khỏi chứng thu thập khơng đảm bảo tính đầy đủ, thích hợp dẫn đến chất lượng kiểm tốn chưa cao, chưa tiết kiệm thời gian, chi phí, hiệu hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế Các chứng thu thập số trường hợp không đủ độ tin cậy, mặt kinh nghiệm nghề nghiệp KTV, mặt khác thời gian kiểm toán thực địa hạn chế, việc đánh giá hệ thống KSNB, xác định trọng yếu, rủi ro kiểm tốn cịn chưa trọng thực kiểm toán Hai là, việc tổ chức kiểm toán địa phương có quy mơ ngân sách lớn, địa bàn rộng giới hạn thời hạn kiểm toán theo quy định Điều 34 Luật KTNN năm 2015: “Thời hạn kiểm tốn khơng q 60 ngày, trừ trường hợp quy định khoản Điều Trường hợp phức tạp, cần thiết kéo dài thời hạn kiểm toán Tổng KTNN định gia hạn lần, thời gian gia hạn không 30 ngày” Qua thực tiễn thi hành pháp luật thời gian qua cho thấy chưa phù hợp, trừ ngày lễ, thứ bảy, chủ nhật thời gian kiểm tốn thực tế cịn 40 ngày, có trường hợp thời gian làm việc đơn vị trực thuộc đơn vị kiểm toán có 3-4 ngày để thực Thực tế cho thấy kiểm tốn NSĐP có quy mơ thu chi ngân sách lớn, địa bàn rộng (gồm 27 huyện, thành phố) tỉnh Thanh Hóa với thời gian kiểm tốn 60 ngày khó khăn Ba là, q trình thực kiểm tốn NSĐP nhìn chung chưa đạt mục tiêu quan trọng gắn với chức kiểm toán xác nhận báo cáo toán ngân sách cấp Do số lượng đối tượng kiểm toán chọn mẫu chưa đủ độ lớn để đánh giá độ tin cậy thông tin báo cáo tốn NSĐP Vì vậy, nhiệm vụ quan trọng hàng đầu đánh giá tính đắn, hợp pháp báo cáo tốn NSNN cấp cịn hạn chế Theo số lượng thống kê 03 năm gần quy mơ mẫu chọn kiểm tốn NSĐP q nhỏ, KTNN khu vực XI thực kiểm toán 4/4 tỉnh, nhiên 15 kiểm tốn quy mơ mẫu kiểm tốn cịn nhỏ Khi kiểm tốn NSĐP gồm ngân sách cấp tỉnh, ngân sách cấp huyện, ngân sách cấp xã, với lực lượng KTV thời gian kiểm toán hạn chế, KTNN khu vực XI chưa kiểm toán 50% đối tượng cần phải kiểm toán (cả thu chi ngân sách, chi đầu tư phát triển kiểm toán 10 đến 20% kinh phí dự án, huyện, thành phố có quy mơ ngân sách lớn, kiểm tốn 30% kinh phí chi đầu tư phát triển) Trong kiểm tốn ngân sách huyện đạt quy mơ trung bình 40 đến 50% số huyện với thời gian từ 10-15 ngày huyện Bảng 2.4 Tỷ lệ mẫu huyện, đơn vị dự toán đƣợc kiểm toán STT Năm Số Tổng Tỷ lệ Số kinh phí Tổng số Tỷ huyện số đơn mẫu dự án đầu tƣ Chi đầu tƣ mẫu đƣợc vị hành XDCB đƣợc XDCB (tỷ kiểm kiểm tốn cấp (tỷ đồng) lệ tốn đồng) huyện 2016 20 53 37,7% 1.896 20.536 9,2% 2017 22 53 41,5% 2.538 24.368 10,4% 2018 24 53 45,2% 3.957 26.806 14,7% Bình quân 22 53 41,5% 2.797 23.903 11,7% (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán 2015, 2016, 2017 KTNN Khu vực XI số liệu NSNN Cổng thông tin điện tử địa phương) Bốn là, nội dung kiểm toán NSĐP chưa thực sâu vào cơng tác đạo điều hành quyền địa phương, phân tích tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực việc khai thác, sử dụng nguồn lực tài chính, đặc biệt dự án, cơng trình trọng điểm địa phương KTNN khu vực XI chủ yếu triển khai hoạt động kiểm toán báo cáo toán NSĐP theo kế hoạch kiểm toán hàng năm, việc triển khai hoạt động kiểm toán đột xuất địa phương, đơn vị có dấu hiệu sai sót điều hành sử dụng NSĐP theo yêu cầu Đoàn Đại biểu quốc hội, HĐND cấp tỉnh quan nhà nước có thẩm quyền chưa thực Nguồn thông tin từ phát hoạt động kiểm tốn NSĐP cịn mang tính đơn thuần, nghiệp vụ đơn lẻ, chưa sâu, tập trung vấn đề lớn để làm sở kiến nghị vấn đề có tính vĩ mơ giúp Quốc hội, Chính phủ quan chức Nhà nước hoàn thiện chế sách, quản lý sử dụng tốt nguồn lực tài cơng Loại hình kiểm toán hoạt động sử dụng hạn chế kiểm toán NSĐP phần ảnh hưởng đến mục tiêu đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực việc quản lý, điều hành sử dụng ngân sách địa phương Năm là, Quy trình kiểm tốn NSĐP hành mức khái quát cao, chưa hướng dẫn cụ thể bước thực kiểm toán phương pháp kiểm toán, xác định nội dung kiểm toán cho đối tượng kiểm toán NSĐP, chưa 16 đề cập đến nội dung phương pháp kiểm toán đối tượng nộp thuế thuộc thành phần kinh tế tư nhân Sáu là, việc tổ chức kiểm tra, đối chiếu thuế đơn vị, tổ chức, chủ đầu tư sử dụng, khai thác đất đai, tài nguyên khoáng sản cịn khó khăn chưa có văn quy định cụ thể đơn vị kiểm toán quan, tổ chức có liên quan đến hoạt động kiểm tốn, dẫn đến tình trạng nhiều đơn vị chưa có phối hợp tốt, khơng nghiêm túc chấp hành; số đơn vị có biểu chây ì, đưa nhiều lý tránh né việc kiểm tra đối chiếu kéo dài thời gian cung cấp hồ sơ, cung cấp tài liệu không đủ, không đồng bộ, vấn đề này, KTNN chưa có chế tài để xử lý Bảy là, việc ứng dụng công nghệ thơng tin quản lý tài ngân sách hoạt động quản lý khác đơn vị, địa phương phổ biến, nhiều thông tin tài liệu liên quan đến nội dung kiểm toán lưu trữ dạng số hóa, liệu điện tử Các tài liệu cần khai thác phục vụ cho hoạt động kiểm toán KTNN, điều kiện kiểm tốn mơi trường cơng nghệ thơng tin Tuy nhiên, phía KTNN khu vực XI chưa thực chủ động việc trích xuất, khai thác liệu Ngồi ra, số đơn vị cịn chưa phối hợp, hạn chế quyền truy cập hệ thống liệu điện tử thông qua số lý bảo mật thơng tin, lỗi phần mềm làm trì hỗn hoạt động kiểm tốn Bên cạnh đó, thực trạng việc thu thập, cập nhật lưu trữ thông tin đơn vị kiểm toán KTNN khu vực XI manh mún thụ động Biểu thông tin, tài liệu đối tượng kiểm toán, hồ sơ kết kiểm toán NSĐP lưu trữ phân tán, chưa chủ động việc cập nhật chưa tập trung mối quản lý, gây khó khăn cho việc khai thác thơng tin lập kế hoạch thực kiểm toán Đáng lưu ý chưa trọng công tác tổng kết, phân tích dạng sai phạm đối tượng kiểm tốn để có đúc kết kinh nghiệm giải pháp hợp lý cơng tác kiểm tốn Tiếp đến, giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán Một là, Dự thảo ban đầu đồn kiểm tốn cịn chưa có đầu tư nhiều thời gian trí tuệ, số cán cử tổng hợp cịn thiếu tính khái qt, ý kiến đánh giá, nhận xét thiếu sắc bén, thuyết phục, số kiến nghị từ biên kiểm toán khơng có tính khả thi tổng hợp vào dự thảo báo cáo, không phát kịp thời để xử lý Hai là, số đồn kiểm tốn NSĐP chậm trễ lập trình phát hành BCKT, xử lý thiếu dứt điểm sau BCKT xét duyệt; cịn tình trạng thiếu kiên quyết, chưa chủ động xử lý kết kiểm tốn đồn kiểm toán, KTNN khu vực theo phân cấp chức năng, nhiệm vụ giao Ba là, Hệ thống mẫu biểu, báo cáo kiểm toán NSĐP bước sửa đổi, bổ sung hoàn thiện, song đến cịn nhiều nội dung phải cụ thể hóa hồn chỉnh Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm tốn ban hành từ năm 2007, có sửa đổi bổ sung qua năm, nhiên việc chưa xây dựng mẫu báo cáo ngắn để công khai, mẫu báo cáo tóm tắt kết kiểm tốn; tiêu chí tổng hợp kết kiểm toán chưa quy định cụ thể nên việc thực năm qua chưa thống hình thức nội dung 17 Bốn là, việc công khai kết kiểm tốn NSĐP chủ yếu dừng mức độ cơng khai kết kiểm toán NSNN tổng thể hàng năm vài kiểm toán dư luận xã hội quan tâm cấp KTNN, nhiên chưa công khai báo cáo tóm tắt kết kiểm tốn kiểm toán NSĐP theo kế hoạch hàng năm để mặt, bảo đảm tính minh bạch NSNN, mặt khác tạo nên sức ép nâng cao chất lượng kiểm toán NSĐP nâng cao trách nhiệm cấp, ngành, đơn vị quản lý sử dụng NSĐP Cuối cùng, giai đoạn kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán Một là, việc lập kế hoạch kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán NSĐP số đồn kiểm tra cịn chậm; việc theo dõi tình hình thực kết luận kiến nghị kiểm tốn địa phương khơng mang tính thường xun, liên tục, chưa thiết lập chế đôn đốc đối tượng kiểm toán; chưa tổng hợp kiến nghị kiểm toán NSĐP năm thành hệ thống liệu để theo dõi, kiểm soát việc thực kiến nghị theo tiêu thức thực hiện, thực hiện, chưa thực kết thực hiện, nguyên nhân chưa thực Do vậy, có kiến nghị nhiều năm chưa kiểm tra, xác định rõ kết thực Hai là, Nhà nước chưa có chế tài quy định xử lý chưa giao cho quan có thẩm quyền xử lý trường hợp không thực kết luận kiến nghị KTNN Luật KTNN có quy định bắt buộc thực kết luận kiến nghị KTNN chưa có hướng dẫn cụ thể cho vấn đề này, điều ảnh hưởng đến tính hiệu lực hoạt động KTNN nói chung NSNN nói riêng Thứ ba, cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Trước hết, kiểm tra, sốt xét nội đồn kiểm toán: Nhận thức việc thực nhiệm vụ tự kiểm soát số KTVNN chưa đầy đủ, việc kiểm soát Tổ trưởng số nội dung cơng việc KTV cịn chưa quan tâm mức Theo quy định KTNN, việc đạo xây dựng kế hoạch, Trưởng đồn kiểm tốn có trách nhiệm kiểm tra việc thực kế hoạch, chấp hành quy chế việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình, phương pháp chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn, ghi chép lưu trữ, bảo quản hồ sơ kiểm tốn Tuy nhiên, vai trị lãnh đạo đồn kiểm toán việc giám sát thực KHKT theo mục tiêu phê duyệt chưa cao Hai là, công việc kiểm tra, thẩm định quan tham mưu tập trung vào thẩm định để phê duyệt văn kế hoạch báo cáo kiểm toán mà chưa thường xuyên quan tâm đến cứ, sở liệu kế hoạch báo cáo kiểm tốn Do đó, chất lượng kế hoạch báo cáo kiểm toán nhiều kiểm toán chưa đáp ứng yêu cầu Cuối cùng, hình thức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn: Theo quy định KTNN, hình thức kiểm sốt chất lượng kiểm toán bao gồm kiểm soát trực tiếp kiểm soát gián tiếp Tuy nhiên, thực tiễn, hoạt động kiểm soát chủ đạo kiểm soát gián tiếp - kiểm sốt sau thơng qua hồ sơ kiểm tốn khơng có tác dụng trực tiếp giảm thiểu rủi ro kiểm toán kiểm toán thực 18 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Những hạn chế cơng tác tổ chức cơng tác kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI xuất phát từ số nguyên nhân sau: Thứ nhất, địa vị KTNN hiến định từ Hiến pháp 2013 có hiệu lực nên thời gian qua, khuôn khổ pháp lý tổ chức hoạt động KTNN chưa tương thích, đầy đủ đồng bộ, cịn tình trạng khơng tương thích Luật KTNN với Luật Tổ chức Quốc hội, Luật Tổ chức phủ, Luật Tổ chức HĐND số luật khác gây khó khăn q trình triển khai thực kiểm toán NSĐP số đơn vị Thứ hai, nhận thức cấp, ngành, cơng chúng xã hội nói chung địa vị pháp lý, vai trò, tổ chức chức năng, nhiệm vụ KTNN cịn chưa đầy đủ tồn diện Thứ ba, đến KTNN ban hành đầy đủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán quy định khác điều chỉnh hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kiểm toán Tổ chức quan kiểm toán tối cao quốc tế (INTOSAI) phần đáp ứng yêu cầu hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, hệ thống quy định số hạn chế sau: - Hệ thống chuẩn mực ban hành chủ yếu chuẩn mực chung, nội dung chuẩn mực khái quát mức độ cao, chưa hướng dẫn nghiệp vụ kiểm tốn cụ thể Bên cạnh đó, chưa có nội dung chuẩn mực hướng dẫn tiền kiểm kiểm tốn dự tốn NSĐP hình thức tiền kiểm; - Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn cịn chưa đầy đủ đồng chưa có hồ sơ mẫu biểu áp dụng cho kiểm toán hoạt động, kiểm toán dự toán NSĐP; KTNN xây dựng Quy trình kiểm tốn báo cáo tốn NSĐP mà chưa có Quy trình kiểm tốn dự tốn NSNN - Quy trình kiểm tốn NSĐP hành hướng dẫn bước tổ chức cơng tác kiểm tốn NSĐP cịn mang tính khái qt định hướng cao, chưa xây dựng cấp độ hướng dẫn chi tiết tác nghiệp cho đối tượng kiểm tốn Quy trình khơng hướng dẫn chi tiết phương pháp kiểm tốn cho nội dung kiểm toán nên việc thực phương pháp kiểm tốn KTV khơng có định hướng thống nhất, gây khó khăn cho việc ghi chép kiểm tra, sốt xét cơng việc cáp quản lý đồn, tổ kiểm tốn; Thứ tư, tổ chức máy nhân KTNN khu vực XI ngày hoàn thiện, lực chuyên mơn nghiệp vụ cán bộ, KTV có bước phát triển nhanh chóng nhìn chung bất cập so với yêu cầu phát triển, khả phân tích, đánh giá vĩ mơ, kiến thức ngoại ngữ, tin học Trong cấu chuyên mơn thiếu KTV có chun mơn kiểm tốn hoạt động Việc phân giao nhiệm vụ kiểm tốn NSĐP cho phịng nghiệp vụ cịn số điểm chưa hợp lý, đồng thời chưa có chun mơn hố phịng nghiệp vụ theo đối tượng kiểm tốn để gắn việc quản lý đồn, Tổ kiểm tốn với quản lý theo phịng nghiệp vụ Thứ năm, Hoạt động kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI chủ yếu kiểm toán sau (hậu kiểm), kiểm tốn chu trình ngân sách năm tài khố kết thúc việc cung cấp thông tin phục vụ quản lý 19 khơng đảm bảo tính kịp thời, có vi phạm qua thời gian dài (nhất đầu tư xây dựng) nên việc khắc phục hậu điều chỉnh số liệu tốn gặp khó khăn Mặt khác hậu kiểm nên sổ kế tốn, chứng từ hồn thiện, XDCB khơng thể kiểm tốn khối lượng bị che lấp, che khuất, chìm sâu lòng đất biến dạng qua thời gian nên có nhiều rủi ro kiểm tốn Thứ sáu, hiệu lực kiểm toán chưa cao, nhiều đơn vị không thực đầy đủ, nghiêm túc kết luận kiến nghị KTNN Luật KTNN có quy định bắt buộc thực kết luận kiến nghị KTNN chưa có hướng dẫn cụ thể cho nội dung ảnh hưởng đến tính hiệu lực hoạt động KTNN Nhà nước chưa có chế tài quy định xử lý chưa giao cho quan có thẩm quyền xử lý trường hợp không thực kết luận kiến nghị kiểm tốn, từ nhiều đơn vị không thực đầy đủ, nghiêm túc kết luận kiến nghị Thứ bảy, KTNN chưa thiết lập quy trình phối hợp làm việc, quy trình trao đổi, cung cấp thông tin thường xuyên KTNN với HĐND, UBND cấp Mặc dù, thời gian qua KTNN khu vực XI thực ký kết Quy chế phối hợp KTNN khu vực với HĐND UBND cấp tỉnh nhiên mối quan hệ phối hợp quan KTNN với HĐND cấp tồn q trình kiểm tốn NSĐP cịn hạn chế, khơng có tính thường xun, liên tục Luật KTNN quy định rõ việc kiểm toán NSĐP phục vụ chức giám sát NSĐP HĐND nhiên KTV chưa nắm bắt vấn đề HĐND cần làm rõ khoản mục báo cáo tốn, đồng thời KTV chưa có thơng tin kịp thời vấn đề trọng yếu trình giám sát điều hành NSĐP để xác định mục tiêu kiểm toán phù hợp Kết luận Chƣơng Qua năm hoạt động, KTNN khu vực XI có đóng góp quan trọng việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động thu - chi NSNN, nhằm góp phần nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, cung cấp nhiều thông tin thiết thực cho HĐND phê chuẩn giám sát ngân sách, quan có liên quan khác việc đảm bảo giữ vững kỷ cương, kỷ luật tài Cơng tác kiểm tốn NSĐP ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn, tổ chức đồn kiểm tốn, tổ chức kiểm soát chất lượng, tổ chức mối quan hệ với địa phương kiểm tốn qua hỗ trợ đắc lực cho HĐND, UBND cấp Tuy nhiên, cơng tác kiểm tốn NSĐP phải đối mặt với nhiều vấn đề phát sinh để đáp ứng yêu cầu chất lượng hoạt động vai trò quan KTNN, vận dụng quy trình kiểm tốn NSĐP, sử dụng phương pháp chun mơn, nghiệp vụ Đặc biệt, với yêu cầu quản lý NSĐP không đảm bảo khoản thu phù hợp với tăng trưởng kinh tế, tiêu liên quan quy định pháp luật thu ngân sách; khoản chi đáp ứng nhiệm vụ kinh tế -xã hội an ninh quốc phòng địa bàn mà mức độ cao cần hướng tới việc đảm bảo tính bền vững NSNN đó, kiểm toán NSĐP cần hướng tới việc kiểm toán đánh giá tác động qua lại quản lý NSĐP tới việc 20 thực mục tiêu kinh tế, xã hội, an ninh quốc phòng địa bàn Qua nghiên cứu thực tế, lý luận, tác giải đề xuất phương hướng, giải pháp cụ thể hồn thiện kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI Chƣơng GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG TẠI KTNN KHU VỰC XI 3.1 Định hƣớng hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách địa phƣơng thời gian tới 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán ngân sách địa phương Những quan điểm đổi tổ chức quản lý NSNN mang tính nguyên tắc định hướng chiến lược phát triển tài quốc gia tác động trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn NSĐP xét khía cạnh thực tiễn hoạt động xây dựng, ban hành văn pháp luật KTNN, cụ thể: Một là, tác động việc đẩy mạnh phân cấp cho quyền địa phương, đặc biệt vai trò điều hành ngân sách xu hướng cải cách tài cơng theo hướng tăng cường phân cấp quản lý ngân sách nguyên tắc bảo đảm tính thống thể chế vai trò chủ đạo NSTW, phân cấp mạnh giao quyền chủ động cho cấp quyền địa phương, việc định ngân sách Hai là, thay đổi quan trọng việc bước chuyển quản lý NSNN theo đầu vào sang quản lý theo kết đầu ra, thay đổi quy trình lập ngân sách theo khn khổ chi tiêu trung hạn dẫn tới phương thức quản lý ngân sách có thay đổi tương ứng Những vấn đề đặt mục tiêu kiểm tốn NSNN phải có thay đổi rõ nét, hướng vào đánh giá mang tính vĩ mơ, trung hạn (khơng năm ngân sách), thời kỳ ổn định ngân sách dự báo cho thời kỳ ổn định trung hạn Ba là, việc đẩy mạnh giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước; quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp cơng lập dần cổ phần hóa số đơn vị nghiệp công lập ảnh hưởng đến cách thức tổ chức kiểm toán sử dụng loại hình kiểm tốn tầm trung hạn Cơ chế đặt cần giám sát, đánh giá quản lý chặt chẽ việc giao quyền tự chủ với đánh giá độc lập kết hoạt động dịch vụ cơng so với chi phí NSNN đầu tư Những thay đổi dẫn đến đối tượng kiểm toán NSĐP (nhất đơn vị nghiệp có thu dần thu hẹp lại) mục tiêu kiểm toán NSĐP chuyển dần từ mục tiêu xác nhận số liệu toán, đánh giá việc tuân thủ pháp luật sang mục tiêu đánh giá hiệu lực hiệu sử dụng ngân sách đánh giá chất lượng dịch vụ cơng chuyển dần loại hình kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ sang tập trung cho kiểm toán hoạt động với việc tăng cường chức tư vấn Việc kiểm toán NSĐP tập trung nhiều cho kiểm toán đơn vị tổng hợp, phương pháp kiểm tốn có thay đổi lớn dẫn tới việc đào tạo, tuyển dụng KTV lĩnh vực kiểm toán NSĐP phải theo hướng đa dạng Bốn là, tác động việc đại hóa cơng tác quản lý NSNN 21 thơng qua việc thực dự án “Cải cách quản lý tài cơng” tác động lớn tới cách thức triển khai cơng tác kiểm tốn NSĐP Việc lập kế hoạch kiểm tốn, xem xét đánh giá thơng tin, thực thu thập chứng kiểm toán ban đầu truy cập chỗ thơng qua hệ thống này, đòi hỏi KTNN phải chuẩn bị phương án cho việc kiểm tốn NSĐP mơi trường cơng nghệ thơng tin Việc phân tích thơng tin đa chiều việc so sánh liệu nhiều đối tượng, tiện ích cho việc so sánh kiểm tra theo dõi kiện bất thường để lựa chọn phạm vi, giới hạn kiểm toán Năm là, Nghị số 03/2008/NQ-CP khẳng định phải tổ chức kiểm toán nội quan, đơn vị, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước để bảo vệ an toàn tài sản, góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng nâng cao hiệu sử dụng NSNN Vì vậy, KTNN cần phải tăng cường vai trò hướng dẫn chuyên mơn nghiệp vụ cho hệ thống kiểm tốn nội theo quy định Luật KTNN, đồng thời cách thức kiểm tốn phải có đổi theo hướng tăng cường mối quan hệ sử dụng kết kiểm toán nội đơn vị quản lý sử dụng NSNN 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSĐP Cùng với yêu cầu ngày cao chất lượng kiểm toán NSĐP KTNN, việc hồn thiện tổ chức kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI thực cần tuân theo định hướng chủ yếu sau: Thứ nhất, hồn thiện kiểm tốn NSĐP phải đáp ứng yêu cầu hội nhập, phù hợp với nguyên tắc, thông lệ quốc tế điều kiện thực tiễn Việt Nam, đặc điểm phân cấp quản lý NSNN Thứ hai, hoàn thiện kiểm tốn NSĐP phải gắn liền với hồn thiện tổ chức máy theo hướng chuyên nghiệp, tập trung nâng cao lực kiểm tốn, đảm bảo tính độc lập thực thi nhiệm vụ kiểm toán NSĐP Việc tổ chức kiểm toán NSĐP phải đảm bảo chất lượng, có chiều sâu phù hợp với thực tế mục tiêu hoạt động dài hạn Việc tăng cường lực kiểm toán NSĐP gắn với việc phải đảm bảo kiểm toán thường xuyên hàng năm tỉnh phân cơng nhiệm vụ để xác nhận báo cáo tốn cung cấp thông tin cho HĐND cấp Thứ ba, hồn thiện kiểm tốn NSĐP cần đạt mục tiêu thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ KTNN khu vực XI thông qua việc áp dụng đa dạng hóa loại hình kiểm tốn; hỗ trợ đắc lực, tin cậy cho HĐND việc giám sát định ngân sách, UBND tỉnh quan nhà nước có liên quan việc quản lý, điều hành sử dụng ngân sách Thứ tư, tổ chức tốt việc cơng khai kết kiểm tốn NSĐP nhằm đảm bảo tính minh bạch việc quản lý điều hành NSĐP KTNN quan kiểm tra tài độc lập quốc gia, chịu trách nhiệm đánh giá độ trung thực báo cáo tốn; tính kinh tế hiệu hoạt động quản lý; thơng tin kiểm tốn cơng bố cơng khai rộng rãi làm tăng thêm niềm tin nhà đầu tư nước, đồng thời tạo điều kiện để xã hội người dân quyền tham gia giám sát sử dụng NSNN Chính vậy, kết kiểm toán toán NSĐP cần phải công bố công khai, đầy đủ kịp thời, tránh việc có độ trễ làm giảm hiệu sử dụng thơng tin 22 3.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm toán ngân sách địa phƣơng Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực XI thực 3.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện sở pháp lý để đảm bảo tính thống tính độc lập hoạt động kiểm tốn ngân sách địa phương 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện tổ chức máy kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước khu vực XI 3.2.3 Nhóm giải pháp hồn thiện mơ hình tổ chức đồn kiểm tốn 3.2.4 Hồn thiện việc áp dụng loại hình kiểm tốn kiểm tốn ngân sách địa phương 3.2.5 Hồn thiện tổ chức thực quy trình kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước khu vực XI 3.2.7 Tăng cường mối quan hệ phối hợp Kiểm toán nhà nước khu vực XI với quyền nhà nước cấp địa phương 3.2.8 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng hệ thống thông tin đối tượng, hồ sơ kết kiểm toán NSĐP 3.2.9 Nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên 3.3 Kiến nghị để thực giải pháp 3.3.1 Đối với quan quản lý nhà nước - Hoàn thiện quy định vị trí, vai trị HĐND cấp tỉnh quy trình ngân sách, bảo đảm cho HĐND chủ động việc định vấn đề kinh tế - xã hội địa phương, định xây dựng ngân sách địa phương sở tuân thủ nguyên tắc thống tài quốc gia Cần giao cho HĐND quyền yêu cầu kiểm toán toán NSĐP trước phê chuẩn toán Cơ quan KTNN thực kiểm toán địa phương phải có trách nhiệm báo cáo kết kiểm tốn cho HĐND cấp HĐND th doanh nghiệp kiểm toán độc lập để thực kiểm tốn cơng trình có sử dụng vốn NSNN - Quy định cụ thể tăng thời gian lập dự toán, phân bổ NSNN, bổ sung việc lập dự toán để bảo đảm chất lượng dự tốn ngân sách cấp Trước trình Quốc hội HĐND, dự tốn NSNN cần có tham gia ý kiến kiểm tốn nhằm bảo đảm tính xác, khách quan, khả thi dự toán NSNN - Trong chấp hành dự tốn ngân sách cần cơng khai hóa NSNN, đề cao vai trị, quy định cụ thể trách nhiệm, quyền hạn chấp hành NSNN UBND cấp Khắc phục tình trạng sử dụng khoản hỗ trợ ngân sách trung ương cho địa phương khơng theo mục tiêu chương trình chung nước, điều phối chưa thẩm quyền nguồn kinh phí cho nhu cầu khác địa phương - Trong toán ngân sách địa phương, cần quy định rõ trách nhiệm chủ thể toán ngân sách địa phương theo hướng Thủ trưởng đơn vị dự toán người duyệt toán đơn vị, quan tài thực kiểm tra toán trước duyệt Kho bạc nhà nước quan kiểm sốt chi Đưa cơng tác kiểm toán vào việc kiểm tra báo cáo tốn ngân sách, từ nâng cao chất lượng tốn ngân sách chống lãng phí, thất 23 3.3.2 Kiến nghị với KTNN - Về số lượng biên chế dự kiến giao cho KTNN khu vực XI theo chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2020-2030 120 biên chế (hiện 55 biên chế), đề nghị Tổng Kiểm toán nhà nước giao bổ sung biên chế cho KTNN khu vực XI theo lộ trình phù hợp, giúp đơn vị đảm bảo nhân để đồng thời bố trí nhiều đồn kiểm tốn, tiến tới kiểm toán thường niên đơn vị đầu mối đóng địa bàn, nhằm thực hồn thành tốt tồn diện nhiệm vụ trị Tổng KTNN giao - Đề nghị KTNN tăng cường công tác quy hoạch đào tạo, bồi dưỡng kiểm toán viên theo hướng chun mơn hóa chun nghiệp hóa nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán KTNN, lĩnh vực chuyên ngành hẹp phải có KTV giỏi để định hướng bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV khác đơn vị, công tác đào tạo bồi dưỡng theo hướng chun mơn hóa nhiên phải đảm bảo tính linh hoạt định để KTV đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ mới, đào tạo KTV giỏi lĩnh vực chuyên môn đồng thời biết nhiều lĩnh vực chuyên môn khác - Tăng cường phân cấp tổ chức, quản lý hoạt động kiểm toán NSĐP cho KTNN khu vực phù hợp với yêu cầu cải cách hành chính, tính chất hoạt động kiểm tốn NSĐP đặc thù quản lý NSNN địa phương - Rà soát, sửa đổi, bổ sung quy định liên quan đến tổ chức kiểm tốn NSĐP Đổi quy trình, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho KTV phù hợp với yêu cầu đổi nâng cao chất lượng kiểm toán NSĐP, - KTNN cần sớm ban hành hướng dẫn KSCLKT, Chuẩn mực hướng dẫn thực hành kiểm toán, đặc biệt hướng dẫn đánh giá rủi ro kiểm toán, xác định trọng yếu kiểm toán chọn mẫu kiểm toán kiểm toán NSĐP làm sở cho việc thực kiểm toán theo hướng chuyên nghiệp Trong thực KSCLKT, cần thống toàn ngành tổ chức hệ thống KSCLKT để đảm bảo hiệu hiệu lực kiểm sốt - Cần mạnh dạn đổi quy trình kiểm tốn hành hồ sơ kiểm tốn Sớm có văn qui định nội dung, qui trình kiểm toán hoạt động, hướng dẫn rõ cho lĩnh vực (kiểm toán ngân sách, doanh nghiệp nhà nước, đầu tư dự án, vốn nghiệp…) - Rà sốt, có kế hoạch cụ thể việc bố trí cơng việc cho số công chức thuộc diện luân chuyển, điều động từ KTNN chuyên ngành khu vực hết thời hạn, xây dựng kế hoạch điều động, luân chuyển cho công chức trở đơn vị, đồng thời có kế hoạch để bổ sung, đào tạo cơng chức thay để đảm bảo ổn định, tính liên tục, thuận lợi thực nhiệm vụ KTNN khu vực XI 3.3.3 Kiến nghị với KTNN khu vực XI - Thực đồng giải pháp đổi tổ chức kiểm toán NSĐP triển khai giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN khu vực để đáp ứng yêu cầu đổi - Triển khai biện pháp cụ thể để tăng cường phối hợp KTNN khu vực với HĐND, UBND cấp địa phương trình thực kiểm toán 24 KẾT LUẬN Hoạt động tổ chức kiểm tốn ngân sách địa phương có vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán kiểm tốn nhà nước nói chung hoạt động Kiểm toán nhà nước khu vực XI Với phương pháp tiếp cận hệ thống lịch sử, với việc vận dụng linh hoạt phương pháp nghiên cứu cụ thể thích hợp, luận văn hồn thành nhiệm vụ nghiên cứu với kết chủ yếu sau: Hệ thống hóa vấn đề lý luận cơng tác tổ chức kiểm tốn ngân sách địa phương kiểm toán nhà nước khu vực XI Phân tích thực trạng cơng tác tổ chức kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực XI (khái quát chức nhiệm vụ tổ chức máy KTNN khu vực XI, thực trạng tổ chức kiểm toán NSĐP, nhận xét đánh giá công tác KTNN địa phương KTNN khu vực XI), Đề xuất phương hướng giải pháp nhằm đổi mới, hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI Đề xuất kiến nghị với quan quản lý Nhà nước, với kiểm toán nhà nước với kiểm toán nhà nước khu vực XI Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian kiểm toán NSĐP vấn đề rộng nên q trình nghiên cứu khơng tránh khỏi sai sót Tác giả mong nhận góp ý thầy giáo, cô giáo, nhà khoa học bạn đồng nghiệp để Luận văn hoàn chỉnh