Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại DHG

Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại DHG

MỤC LỤC

PHẦN 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN

NGUYÊN, VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1

1.1 LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1

1.1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA NGUYÊN, VẬT LIỆU 1

1.1.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1

1.1.3 PHÂN LOẠI NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 3

1.1.4 ĐÁNH GIÁ NGUYÊN, VẬT LIỆU 4

1.1.4.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 5

1.1.4.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 6

1.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU 10

1.2.1 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU 10

1.2.2 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU 11

1.2.2.1 Phương pháp thẻ song song 11

1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 13

1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư 14

1.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬT LIỆU 16

1.3.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 17

1.3.2 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TĂNG NGUYÊN, VẬT LIỆU 18

1.3.3 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG GIẢM NGUYÊN, VẬT LIỆU 23

1.4 CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN SỬ DỤNG KẾ TOÁN NGUYÊN,

VẬT LIỆU 27

1.4.1 HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÍ CHUNG 27

1.4.2 HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÍ – SỔ CÁI 28

1.4.3: HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ 29

1.4.4.HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÍ – CHỨNG TỪ 29

1.4.5 HÌNH THỨC KẾ TOÁN MÁY 30

1.5 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO QUỐC TẾ VÀ MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 30

1.5.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ NGUYÊN, VẬT LIỆU 30

1.5.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở PHÁP 32

1.5.3 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở MỸ 32

PHẦN 2 THỰC TẾ KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI DHG 34

2.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI DHG 34

2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 34

2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty 34

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty 34

2.1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÍ CÔNG TY 35

2.1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN Ở CÔNG TY 38 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 38

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán 41

2.1.3.3 Các chế độ và phương pháp kế toán áp dụng 43

2.2 THỰC TẾ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XD&TM DHG 44

2.2.1.1 Phân loại nguyên, vật liệu 44

2.2.1.2 Đánh giá nguyên vật liệu 46

2.2.2 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỬ DỤNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 48

2.2.2.1 Chứng từ kế toán tăng nguyên, vật liệu 48

2.2.2.2 Chứng từ kế toán giảm nguyên vật liệu 56

2.2.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU 61

2.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬT LIỆU 67

2.3.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 67

2.3.2 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG NGUYÊN, VẬT LIỆU 67

3.3.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP GIẢM NGUYÊN, VẬT LIỆU 74

PHẦN 3 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI DHG 80

3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CPĐTXD&TM DHG 80

3.1.1 NHỮNG ƯU ĐIỂM ĐÃ ĐẠT ĐƯỢC CỦA CÔNG TY 80

3.1.2 NHỮNG HẠN CHẾ TRONG KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY DHG 82

3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NVL CỦA CÔNG TY CPĐTXD&TM DHG 86

3.2.1 Tổ chức luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận một cách khoa học và nhanh chóng 86

3.2.2 Lập bảng phân bổ nguyên, vật liệu: 87

3.2.3 Lập ban kiểm nghiệm vật tư 90

3.2.4.Xử lí thu hồi phế liệu sau thi công một cách triệt để 91

KẾT LUẬN 92

PHẦN 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN,

VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

1.1 LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

1.1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA NGUYÊN, VẬT LIỆU

Bất kì doanh nghiệp nào, dù là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp xâylắp, để tạo ra sản phẩm thì không thể thiếu được yếu tố nguyên, vật liệu

Nguyên, vật liệu là những đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vậthóa, chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất, kinh doanh nhất định và toàn bộ giátrị vật liệu được chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong Trong quátrình tham gia vào hoạt động sản xuất, dưới tác động của lao động, nguyên, vậtliệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu

1.1.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

Các đơn vị xây dựng cơ bản mang những nét đặc trưng riêng của ngành xâydựng đó là thi công và đảm nhiệm những công trình dân dụng và công nghiệp cóquy mô lớn, kết cấu phức tạp và thời gian xây dựng lâu dài, khối lượng thi cônghầu hết làm ngoài trời, do vậy quá trình sản xuất rất phức tạp Sản phẩm sảnxuất của công ty là những bất động sản có giá trị lớn, chúng không được trao đổitrực tiếp trên thị trường như các sản phẩm hàng hóa khác mà nó chỉ có được khihợp đồng xây dựng được kí kết Sản phẩm sau khi hoàn thành được bàn giaocho đơn vị sử dụng và trở thành tài sản cố định của đơn vị đó Chất lượng củachúng không được khẳng định ngay mà nó phải được kiểm nghiệm qua một thờigian nhất định Do đó Nguyên, vật liệu trong các doanh nghiệp xây dựng cũngmang một số đặc điểm riêng đó là:

- Trong doanh nghiệp xây dựng, nguyên, vật liệu được thể hiện dưới dạngvật hóa, có tính chất lí hóa riêng biệt Nguyên vật liệu sử dụng thường có giá trịlớn, chủng loại khá nhiều, tuy nhiên không được phong phú như trong các doanhnghiệp sản xuất sản phẩm

- Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng sử dụng những loạivật liệu có tính chất vật lí bền, chắc, ít bị hư hỏng qua thời gian Phải trải quamột thời gian rất lâu thì vật liệu mới giảm chất lượng Vật liệu thường có khốilượng và kích thước lớn và phần lớn đã qua quá trình chế biến, không còn giữ ynguyên tính chất và hình dạng ban đầu như xi măng, sắt, thép, gạch, ngói,… Trong các doanh nghiệp xây dựng, nguyên, vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn vàđóng vai trò tối quan trọng

- Nguyên vật liệu là yếu tố chính trong ba yếu tố cấu thành nên thực thể củasản phẩm Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD, nguyên, vật liệu trựctiếp tham gia vào trực tiếp vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Về mặt hiệnvật, nó không còn giữ được hình thái ban đầu; về mặt giá trị, nó chuyển dịchtoàn bộ vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

- Trong doanh nghiệp, chi phí nguyên, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trongtổng chi phí Nhất là đối với doanh nghiệp xây dựng thì nó chiếm tỷ trọng rấtlớn và đóng vai trò quyết định tới chất lượng sản phẩm Việc cung cấp nguyên,vật liệu có đầy đủ hay không sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến tiến độ thi công, xâydựng, đồng thời chất lượng công trình cũng bị ảnh hưởng Điều này có nghĩa làviệc thi công sẽ không thể tiến hành nếu không có nguyên, vật liệu; chất lượngcủa nguyên, vật liệu kém thì chất lượng của sản phẩm (các công trình xây dựng

cơ bản) khi hoàn thành cũng không đạt làm ảnh hưởng xấu tới kết quả toàn bộhoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tăng cường quản lí công tác

kế toán nguyên, vật liệu đảm bảo việc sử dụng nguyên, vật liệu tiết kiệm, hiệuquả nhằm hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Do đó doanh nghiệp cần

có chiến lược quản lí chặt chẽ, chính xác NVL ở tất cả các khâu trong đó kế toánNVL đóng vai trò then chốt

1.1.3 PHÂN LOẠI NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

Phân loại nguyên, vật liệu là việc căn cứ vào tiêu thức nào đó, tùy theo yêu

cầu quản lí để sắp xếp từng thứ, loại vật liệu vào theo cùng một nhóm

Trong các doanh nghiệp xây dựng, việc phân loại nguyên, vật liệu cũngđược thực hiện như các doanh nghiệp sản xuất Để có thể quản lí chặt chẽ vàthuận tiện cho việc tổ chức hạch toán nguyên, vật liệu tới từng loại, từng thứphục vụ cho nhu cầu quản lí doanh nghiệp, căn cứ vào nội dung kinh tế, vai tròcủa từng loại NVL và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp, NVL đượcchia thành những loại sau:

- Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tượng lao động chính cấu tạo nênthực thể sản phẩm như: gạch, đá, xi măng,… trong các doanh nghiệp xây dựng,sắt, thép, … trong các doanh nghiệp cơ khí, Đối với các loại NVL mua ngoàivới mục đích tiếp tục quá trình SXKD như dầu cho lắp ráp, chạy máy cũng đượccoi là NVL chính

- Nguyên liệu, vật liệu phụ: Là các loại NVL chỉ có tác dụng phụ trongquá trình thi sản xuất hoặc thi công, làm tăng chất lượng NVL chính, tăng chấtlượng sản phẩm hay phục vụ nhu cầu quản lí, phục vụ sản xuất như: sơn, phụgia,…

- Nhiên liệu: là các loại năng lượng ở thể lỏng, khí, rắn phục vụ công nghệsản xuất sản phẩm Trong các doanh nghiệp xây lắp, nhiên liệu chiếm tỷ trọngkhá lớn, đó là các loại chất đốt, năng lượng để chạy các máy thi công, phươngtiện vận tải như: xăng, dầu diezen,…

- Phụ tùng thay thế: Bao gồm các loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế,sửa chữa phương tiện, máy móc, thiết bị xây lắp,…

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm những vật liệu và thiết bị(cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ,…) mà doanh nghiệp muavào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng cơ bản

- Nguyên liệu, vật liệu khác: Trong các doanh nghiệp xây dựng thì đó lànhững sản phẩm, phế liệu thu hồi được trong quá trình thi công nếu còn có tácdụng phụ thì được đem sử dụng lại như: sắt, thép vụn,…

Việc phân loại giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản, tiểu khoản để phảnánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu đó trong quá trìnhSXKD Đồng thời giúp doanh nghiệp biết được nội dung kinh tế và vai trò, chứcnăng cảu từng loại vật liệu Từ đó đề ra các phương pháp và biện pháp quản lí

và sử dụng vật liệu có hiệu quả nhất Tuy nhiên, còn tùy thuộc vào yêu cầu quản

lí và hạch toán chi tiết cụ thể mà từng loại vật liệu được chia thành từng nhómriêng Để đảm bảo tiến hành chặt chẽ và hoạt động được tiến hành thườngxuyên, liên tục không bị gián đoạn thì các loại nguyên liệu, vật liệu cần đượcphân loại tỷ mỉ hơn theo tính năng lí, hóa, quy cách, phẩm chất của vật liệu Do

đó, trong các doanh nghiệp cần phải giả định sổ danh mục điểm cho các loạinguyên liệu, vật liệu để việc quản lí thuận tiện và dễ dàng hơn Sổ danh mụcđiểm NVL được sử dụng thống nhất trong phạm vi toàn doanh nghiệp nhằmđảm bảo cho các bộ phận, đơn vị sử dụng không bị nhầm lẫn với nhau

1.1.4 ĐÁNH GIÁ NGUYÊN, VẬT LIỆU

Đánh giá nguyên, vật liệu là việc sử dụng thước đo tiền tệ để xác định giá

trị nhưng theo nguyên tắc nhất định nhằm đảm bảo yêu cầu chân thực, thốngnhất

Theo quy định kế toán hiện hành, việc nhập, xuất, tồn kho vật liệu phải tínhtheo giá thực tế có nghĩa là khi nhập kho hay xuất kho đều phải tính theo giáthực tế theo đúng phương pháp quy định Song đặc điểm của NVL có nhiều loại,nhiều thứ thường xuyên biến động trong quá trình SXKD, do đó yêu cầu củacông tác kế toán NVL là phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động

và giá trị hiện có của vật liệu Ngoài ra, NVL còn có thể đánh giá theo giá hạchtoán, tuy nhiên kế toán vẫn phải đảm bảo tình hình nhập xuất vật liệu trên các sổtài khoản, các sổ kế toán theo giá thực tế

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạchtoán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là việc dùng thước đo tiền tệ để

biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định

Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu: áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán

Việt Nam số 02 về hàng tồn kho được ban hành theo Quyết định số149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính: " Hàng tồnkho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấphơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được" Trong đó:

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm : chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi

phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để được hàng tồn kho ở địa điểm và trạngthái hiện tại

Giá trị thuần có thể thực hiện được: là giá bán ước tính của hàng tồn kho

trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thànhsản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Như vậy phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho trong công tác hạchtoán NVL ở các doanh nghiệp, NVL được tính theo giá thực tế

1.1.4.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho

Tính giá của nguyên vật liệu nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí.Nguyên vật liệu nhập kho trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm rất nhiều nguồnnhập khác nhau Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá trị thực tế của vật liệu nhậpkho được xác định khác nhau

 Đối với vật liệu mua ngoài:

+ thu muaChi phí +

Các khoản thuếkhông đượchoàn lại

-CKTM,Giảm giáhàng muaTrong đó:

– Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong ĐM – Các khoản thuế không được hoàn lại: như thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếudoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

Chi phíthuê ngoàigccb

+

Chi phívận chuyển(nếu có)

 Đối với vật liệu tự chế:

 Đối với vật liệu được cấp:

Giá thực tế

Giá theo biên bản giao nhận

 Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh:

Giá thực tế của vật liệu

Giá trị vốn góp

do hđld đánh giá

 Đối với vật liệu được biếu tặng, viện trợ:

Giá thực tế của vật liệu

được biếu tặng, viện trợ =

Giá thị trườngtại thời điểm nhận

 Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất:

Giá thực tế của

Giá có thể sử dụng lạihoặc giá có thể bán

1.1.4.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải căn

cứ vào đặc điểm của từng doanh nghiệp về số lượng danh điểm, số lần nhậpxuất nguyên vật liệu, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàngcủa doanh nghiệp Theo điều 13 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02-Hàng tồnkho, nêu ra 4 phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho:

- Phương pháp giá thực tế đích danh

- Phương pháp bình quân

- Phương pháp nhập trước xuất trước

- Phương pháp nhập sau xuất trước

 Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, vật tư nhập theo giá nào thì khi xuất kho cũng được

tính theo giá đó Phương pháp này thường được áp dụng cho những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

Ưu điểm: Xác định được chính xác giá vật tư xuất làm cho chi phí hiện tại

phù hợp với doanh thu hiện tại

Nhược điểm: Trong trường hợp đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường

xuyên thì khó theo dõi và công việc của kế toán chi tiết vật liệu sẽ rất phức tạp

 Phương pháp bình quân

Theo phương pháp này, trị giá xuất của vật liệu bằng số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình quân Đơn giá bình quân có thể xác định theo 1 trong các phương pháp sau:

+ Bình quân cả kỳ dự trữ:

Đơn giá BQ Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập trong kỳ)

cả kỳ dự trữ Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + S.lượng vật tư nhập trong kỳ)

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm vật tưnhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều

Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết nguyên

vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất của từng danh điểm vật tư

Nhược điểm: Dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ

hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác

+ Bình quân liên hoàn ( bình quân sau mỗi lần nhập):

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập VL, kế toán tính đơn giá bình quân sau đó căn cứ vào đơn giá bình quân và lượng VL xuất để tính giá VL

Đơn giá BQ Trị giá VT tồn trước lần nhập n + Trị giá VT nhập lần n liên hoàn S.lượng VT tồn trước lần nhập n + S.lượng VT nhập lần n

Phương pháp này nên áp dụng ở những doanh nghiệp có ít danh điểm vật tư

và số lần nhập của mỗi loại không nhiều

Ưu điểm: Phương pháp này cho giá VL xuất kho chính xác nhất, phản ánh

kịp thời sự biến động giá cả, công việc tính giá được tiến hành đều đặn

Nhược điểm: Công việc tính toán nhiều và phức tạp, chỉ thích hợp với những

doanh nghiệp sử dụng kế toán máy

+ Bình quân cuối kỳ trước:

Hiện nay, phương pháp bình quân cuối kì trước đã không còn được quy địnhtrong chuẩn mực Tuy nhiên, trên thực tế vẫn còn một số doanh nghiệp đang ápdụng Theo đó, đơn giá bình quân cuối kì trước được tính như sau:

Giá đơn vị bình quân giá thực tế vật liệu cuối kì trước Cuối kì trước số lượng thực tế vật liệu cuối kì trước

Ưu điểm: Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của

kế toán vì giá vật liệu xuất kho tính khá đơn giản, cung cấp thông tin kịp thời về tình hình biến động của vật liệu trong kỳ

Nhược điểm: Độ chính xác của việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động

giá cả nguyên vật liệu Trường hợp giá cả thị trường nguyên vật liệu có sự biến động lớn thì việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp này trở nên thiếu chính xác

 Phương pháp nhập trước – xuất trước:

Theo phương pháp NT – XT thì kế toán giả thiết rằng: số vật liệu nào nhậptrước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tếcủa từng số hàng nhập Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tếcủa vật liệu xuất kho sử dụng trước và do vậy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kì sẽ

là giá thực tế của số vật liệu nhập sau cùng

Phương pháp này chỉ thích hợp với điều kiện giá cả ổn định

 Phương pháp nhập sau – xuất trước:

Khác với phương pháp nhập trước – xuất trước, phương pháp này lại giả địnhnhững vật liệu nhập kho sau cùng sẽ được xuất trước tiên theo đúng giá trị củachúng, xuất hết số nhập sau mới đến số nhập trước.

Trong điều kiện lạm phát, áp dụng phương pháp nhập sau – xuất trước sẽ đảmbảo nguyên tắc thận trọng

 Ngoài ra, trên thực tế, các doanh nghiệp còn có thể áp dụng phương pháp: giá hạch toán

Giá hạch toán vật liệu là giá thành kế hoặch của một loại giá ổn định trong kì.Khi áp dụng phương pháp này, khi xuất kho vật liệu trong kì kế toán sẽ ghi sổtheo giá hạch toán và cuối kì sẽ điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theocông thức:

Giá thực tế của vật Giá hạch toán của vật

liệu xuất dùng trong kì = liệu xuất dùng trong kì  Hệ số giá vật liệu (hay tồn kho cuối kì) (hoặc tồn kho cuối kì)

Trong đó:

Hệ số giá vật liệu = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kì

Gía hạch toán vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kì

Phương pháp giá hạch toán thực chất là phương pháp bình quân cả kỳ dựtrữ, tuy nhiên khi áp dụng phương pháp này thì có ưu điểm hơn đó là việc ghi sổ

kế toán chi tiết vật liệu khá dễ làm, đơn giản, phản ánh được kịp thời tình hìnhbiến động vật liệu tăng giảm trong kì nhưng độ chính xác chưa cao vì còn mangtính bình quân

1.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU

1.2.1 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất – kinh doanh củamột doanh nghiệp có liên quan đến việc nhập xuất NVL đều phải lập chứng từ

kế toán một cách kịp thời và đầy đủ, chính xác theo đúng chế độ ghi chép banđầu về vật liệu được nhà nước ban hành Nó là cơ sở để tiến hành ghi chép trênthẻ kho và trên sổ kế toán để kiểm tra, giám sát tình hình biến động và số hiện

có của từng thứ, từng loại nguyên liệu, vật liệu Thực hiện quản lí có hiệu quảnguyên, vật liệu phục vụ kịp thời cho nhu cầu sản xuất theo chế độ chứng từ kếtoán quy định ban hành theo quyết định 15/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 03 năm

2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính về việc ban hành chế độ kế toán doanhnghiệp và các văn bản, chứng từ kế toán về vật liệu bao gồm:

Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT)

Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT)

Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm (Mẫu 03 – VT)

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kì (Mẫu 04 – VT)

Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 05 – VT)

Bảng kê mua hàng (Mẫu 06 – VT)

Bảng phân bổ vật liệu, CCDC (Mẫu 07 – VT)

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 PXK – 3LL) Hóa đơn GTGT (Mẫu 01/GTKT – 3LL) Ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo qui địnhcủa Nhà nước, trong các doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ kế toán hướngdẫn như: Phiếu nhập xuất vật tư theo hạn mức (Mẫu – VT), Biên bản kiểmnghiemj vật tư (Mẫu 05 – VT), Phiếu báo vật tư còn lại cuối kì (Mẫu 04 – VT)

và các chứng từ kế toán tùy thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệphoặc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời và đầy

đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập, người lậpchứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lí, hợp pháp của các chứng từ về cácnghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

Mọi chứng từ kế toán về nguyên, vật liệu phải được tổ chức luân chuyểntheo trình tự thời gian hợp lí, do kế toán trưởng quy định phục vụ cho việc phảnánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận liên quan

1.2.2 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU

Việc quản lí nhập, xuất, tồn kho hàng ngày được thực hiện chủ yếu ở bộphạn kho và phòng kế toán của doanh nghiệp Thủ kho và kế toán NVL tiếnhành hạch toán kịp thời, chính xác tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, hànghóa theo thứ tự nhằm quản lí chặt chẽ vật liệu theo chức năng riêng của mình.Chính vì vậy giữa kho và phòng kế toán có sự phối hợp chặt chẽ với nhau để sửdụng các chứng từ kế toán trong việc ghi chép vào thẻ kho của thủ kho và việcghi chép số liệu vào các sổ kế toán chi tiết của kế toán, đồng thời tránh được sựtrùng lặp không cần thiết

Sự liên hệ phối hợp với nhau trong việc ghi chép của thủ kho và kế toánNVL như trên đã hình thành nên phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu giữakho và phòng kế toán Kế toán chi tiết vật liệu cũng như công cụ, dụng cụ nhỏ(gọi tắt là vật tư) đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lượng, chất lượng từng thứ(từng danh điểm) vật tư theo từng kho và từng người phụ trách vật chất Trongthực tế hiện nay có ba phương pháp kế toán chi tiết vật tư sau: Phương pháp thẻsong song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư

1.2.2.1 Phương pháp thẻ song song

Phương pháp thẻ song song là phương pháp kế toán chi tiết vật tư mà ở khovật tư và ở bộ phận kế toán vật tư (thuộc phòng kế toán) đều sử dụng thẻ, ở kho

sử dụng thẻ kho, còn ở bộ phận kế toán vật tư sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật tư

Vì thế phương pháp này được gọi là phương pháp thẻ song song Công việc cụthể ở từng bộ phận như sau:

- Ở Kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư

về mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ được mở chotừng danh điểm vật tư

- Ở Phòng kế toán: Phòng kế toán mở thẻ kế toán chi tiết theo từng danh

điểm vật tư tương ứng với thẻ kho Thẻ này có nội dung tương tự thẻ kho, chỉkhác là theo dõi cả về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kì, khi nhận được cácchứng từ nhập, xuất,

kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán vật tư phải kiểm tra, đối chiếu vàghi đơn giá hạch toán vào thẻ kho và tính ra số tiền Sau đó, lần lượt ghi cácnghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết vật tư có liên quan Cuối tháng,tiến hành cộng thẻ kế toán chi tiết vật tư theo từng danh điểm và đối chiếu vớithẻ kho

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song

Phương pháp có ưu điểm, nhược điểm và phạm vi áp dụng như sau:

+ Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu.

+ Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán còn trùng

lặp về chỉ tiêu số lượng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vàocuối tháng do vậy hạn chế năng lực kiểm tra của kế toán

+ Phạm vi áp dụng: Áp dụng phù hợp đối với những doanh nghiệp có ít

chủng loại vật tư, tình hình nhập, xuất ít, không thường xuyên và trình độchuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế

1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Theo phương pháp này thì việc kế toán chi tiết ở các bộ phận được thực hiệnnhư sau:

- Ở kho: Thủ kho tiến hành ghi chép, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho

vật liệu trên thẻ kho giống phương pháp thẻ song song

- Ở phòng kế toán: Kế toán không tiến hành mở thẻ chi tiết mà mở sổ đối

chiếu luân chuyển để phản ánh tình trạng biến động chung của từng thứ NVLtrong kì theo hai chỉ tiêu giá trị và số lượng Sổ này được mở cho từng kho dùngcho cả năm nhưng mỗi tháng chỉ vào sổ một lần vào cuối tháng Để có số liệughi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập các bảng kê, nhập bảng kêxuất trên cơ sở các chứng từ về nhập, xuất NVL định kì thủ kho gửi lên Cuốitháng tiến hành đối chiếu với số liệu trên thẻ kho với số liệu trên sổ đối chiếuluân chuyển (đối chiếu

về chỉ tiêu số lượng)

Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu

luân chuyển

Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu

Ghi cuối tháng

Phương pháp này có ưu điểm, nhược điểm và phạm vi áp dụng:

+ Ưu điểm: Khối lượng ghi chep được giảm bớt do chỉ phải ghi sổ một lần

vào cuối tháng

+ Nhược điểm: Việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán về

cả chỉ tiêu số lượng lẫn giá trị, việc kiểm tra đối chiếu giữa thủ kho và kế toán vẫnchỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế công tác kiểm tra trong quản lí

+ Phạm vi áp dụng: Thích hợp áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có

chủng loại vật tư không nhiều lắm, tình hình nhập, xuất diễn ra thường xuyênkhông bố trí kế toán chi tiết vật liệu do đó không có điều kiện ghi chép tình hìnhnhập, xuất trong ngày

1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư

- Ở kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để hạch toán NVL theo chỉ tiêu số lượng.

Cuối tháng căn cứ vào sổ số dư trên thẻ của từng thứ nguyên vật liệu thì thủ khoghi vào sổ số dư theo cột số dư số lượng và chuyển về phòng kế toán Sổ số dưđược mở ra theo từng kho

chuyển

Kế toán tổng hợp

- Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư cho từng kho chung cho cả năm để

ghi chép tình hình nhập, xuất NVL

Định kì (3, 5, 6, 7, 10, 15 ngày) tùy theo quy định của kế toán trưởng, kếtoán vật liệu phải xuống kho để hướng dẫn việc ghi chép thẻ kho của thủ kho vàthu nhận chứng từ và khi nhận được chứng từ, kế toán kiểm tra tính giá theotừng chứng từ (giá hạch toán) tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếugiao nhận chứng từ (lập riêng cho chứng từ nhập và chứng từ xuất) Đồng thờighi số tiền vừa tính được của từng nhóm vật liệu vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồnkho vật liệu Bảng này được mở cho từng kho, mỗi kho một bảng, được ghi trên

cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ

Tiếp đó, kế toán cộng số tiền nhập xuất trong tháng dựa vào số dư đầu tháng

để tính ra số dư cuối tháng của từng nhóm vật liệu Số dư này được dùng để đốichiếu với số dư trên sổ số dư (Tồn trên sổ số dư ×đơn giá hạch toán ở bảng kê =

tồn cuối tháng trên bảng kê)

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư

Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu

Ghi cuối tháng

Phương pháp này có ưu, nhược điểm và phạm vi áp dụng:

Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng hợp

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

+ Ưu điểm: Tránh được hiện tượng ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán,

giảm bớt việc ghi chép kế toán, công việc được dàn đều trong kì do vậy không

bị dồn lại vào cuối tháng

+ Nhược điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện có

và tình hình tăng giảm của từng thứ vật liệu về mặt hiện vật nhiều kho và xem

số liệu trên thẻ kho Hơn nữa khi có những sai lệch số liệu xảy ra thì việc tìm ranguyên nhân là tương đối khó

+ Phạm vi áp dụng: Thích hợp cho các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật

tư, tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên và với một điều kiện băt buộc làcác doanh nghiệp phải sử dụng giá hạch toán để ghi sổ, kế toán đã xây dựng hệthống sổ danh mục điểm NVL, và đòi hỏi trình độ chuyên môn của đội ngũ cán

bộ kế toán vững vàng

1.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬT LIỆU

Nguyên, vật liệu là tài sản lưu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanhnghiệp nên việc mở các tài khoản tổng hợp phải ghi chép vào sổ kế toán và xácđịnh được giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng hóa bán ra hay xuất dùng tùy thuộcvào việc doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nào Có haiphương pháp kế toán hàng tồn kho đó là phương pháp kê khai thường xuyên vàphương pháp kiểm kê định kì Tuy nhiên, trong các doanh nghiệp xây lắp thì chỉ

áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên(KKTX)

Phương pháp KKTX là phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên,liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại vật liệu, công cụ,dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa trên các tài khoản và sổ tổng hợp trên cơ sở cácchứng từ nhập, xuất

Phương pháp này có ưu, nhược điểm như sau:

+ Ưu điểm: Phương pháp có độ chính xác cao, cung cấp thông tin về hàngtồn kho một cách kịp thời, cập nhật

+ Nhược điểm: Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hànghóa có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán thì sử dụng phuơng phápKKTX sẽ rất tốn công sức.

Kết cấu của TK 152:

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên, vật liệu tại kho

trong kì (mua ngoài, tự sản xuất, phát hiện thừa, được cấp phát,…)

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm NVL tại kho trong kì (xuất

dùng, xuất bán, thiếu hụt, đem đi góp vốn,…)

Dư Nợ: Phản ánh giá trị thực tế của NVL tồn kho đầu kì hay cuối kì.

TK 151 “Hàng mua đang đi đường”

TK 151 là tài khoản được sử dụng để theo dõi các loại NVL, CC-DC, hàng hóa,

… mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp nhưng cuối tháng vẫn chưa về nhập kho hoặc đã về tới doanhnghiệp nhưng đang chờ làm thủ tục nhập kho

Kết cấu của TK 151:

Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa đã mua đang đi đường tăng lên trong kì Bên Có: Phản ánh giá trị hàng đang đi đường kì trước đã nhập kho hay chuyển

giao cho các bộ phận sử dụng hoặc khách hàng

Dư Nợ: Phản ánh giá trị hàng mua thuộc sở hữu của doanh nghiệp đang đi trên

đường đầu kì hoặc cuối kì

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán cón sử dụng một số TK liênquan khác như: TK 331, TK311, TK111, TK112,…

1.3.2 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TĂNG NGUYÊN, VẬT LIỆU

Vật liệu trong các doanh nghiệp tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau như tăng

do mua ngoài, tăng do nhận góp vốn, nhận cấp phát, tăng do tự sản xuất,… Cáchghi chép các trường hợp tăng vật liệu cụ thể như sau:

+ Tăng do tự sản xuất hay do thuê ngoài gia công, chế biến nhập kho:

Căn cứ vào phiếu nhập kho vật liệu và bẳng tính giá thành sản phẩm, kếtoán ghi tăng giá trị vật liệu theo giá thành công xưởng bằng bút toán:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu)

Có TK 154: Gía thành công xưởng thực tế hay giá thực tế vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến

+ Tăng do mua ngoài:

a, trường hợp hàng và hóa đơn cùng về:

Căn cứ vào hóa đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kếtoán phản ánh giá mua của vật liệu nhập kho bằng bút toán:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá thực tế vật liệu nhập kho

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK liên quan (331, 111, 112,…) Tổng giá thanh toán

Các chi phí thu mua vật liệu (vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức,…) đượcghi vào giá thực tế của hàng mua tương tự như trên

Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại hay giảm giáhàng mua (Do hàng kém phẩm chất, sai quy cách,…) hoặc hàng mua bị trả lại,ghi:

Nợ TK 331: Trừ vào số tiền phải trả người bán

Nợ TK 111, 112: Số tiền được người bán trả lại

Nợ TK 138 (1388): Số được người bán chấp nhận nhưng chưa trả

Có TK 152 (Chi tiết từng loại vật liệu): Số giảm giá hàng mua,CKTM, hay hàng trả lại theo giá không thuế

Có TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng.

+ Trường hợp hàng thừa so với hóa đơn

Trong trường hợp khi hàng thu mua về kiểm nhận, nhập kho, phát hiện thừa

so với hóa đơn, về nguyên tắc: bên mua phải làm văn bản báo cáo cho các bênliên quan để biết cùng xử lí

Nếu nhập kho toàn bộ số hàng mua ngoài, kế toán phản ánh toán bộ số vật tưthực nhập:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): Gía mua thực tế toán bộ số vật liệu nhập kho

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tính theo số trên hóa đơn

Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hóa đơn

Có TK 338 (3381): Trị giá thừa không thuế

Căn cứ vào quyết định xử lí, nếu phải trả lại cho người bán, ghi:

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa đã xử lí

Có TK 152 (Chi tiết từng loại vật liệu):số thừa theo giá chưa thuế GTGTNếu doanh nghiệp mua tiếp số thừa, dựa vào hóa đơn GTGT người bán lập bổsung, kế toán ghi:

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa (giá chưa thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT của số hàng thừa

Có TK 331: Tổng giá thanh toán số hàng thừa

Trường hợp NVL thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập khác:

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa

Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân

Trong trường hợp hàng thừa so với hóa đơn nhưng doanh nghiệp chỉ nhập kho

số lượng theo hóa đơn, còn số thừa coi như giữ hộ người bán và ghi:

Nợ TK 002: Gía trị NVL thừa so với hóa đơn

Khi có quyết định xử lí ghi: Có TK 002

Nếu doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số thừa, căn cứ vào hóa đơn do bên bán lập

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá thực tế vật liệu thừa nhập kho

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của số hàng thừa

Có TK 331: Tổng giá thanh toán số hàng thừa

Nếu thừa không rõ nguyên nhân thì kế toán cũng ghi tăng thu nhập khác

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá thực tế vật liệu thừa (khôngthuế)

Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân

+ Nếu hàng thiếu so với hóa đơn:

Kế toán chỉ ghi tăng giá trị vật liệu theo trị giá hàng thực nhập, số thiếu căn cứvào biên bản kiểm nhận, thông báo cho bên bán biết và ghi sổ như sau:

Khi nhập kho, kế toán phản ánh ghi:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá thực tế vật liệu thực nhập kho

Nợ TK 138 (1381): trị giá số thiếu (không thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331: Trị giá thanh toán của số hàng mua theo hóa đơn

Số vật liệu thiếu được xử lí, nếu người bán giao tiếp số còn thiếu, kế toán ghi:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): Số còn thiếu được giao tiếp

Có TK 138 (1381): Xử lí số thiếu

Nếu số vật liệu thiếu mà người bán không còn hàng, kế toán điều chỉnh giảm sốphải trả người bán

Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền còn phải trả người bán

Có TK 133 (1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu

Trường hợp thiếu không xác định được nguyên nhân thì kế toán ghi tăng giávốn:

Nợ TK 632: số thiếu không rõ nguyên nhân

Có TK 138 (1381): Xử lí số thiếu

- Trường hợp NVL về nhập kho nhưng không đảm bảo quy cách, chất lượngtheo đúng hợp đồng, số hàng này sẽ được giảm giá hoặc trả lại cho người bán:

Nợ TK 331, 111, 112,…: Tổng giá thanh toán

Có TK 152 (chi tiết vật liệu): giá thực tế vật liệu được giảm giá, trả lại

Có TK 133 (1331): Thuế GTGT tương ứng

b, Trường hợp hàng về nhưng chưa có hóa đơn

Trong trường hợp này, kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “hàng chưa

có hóa đơn” Đến cuối tháng, nếu hóa đơn chưa về thì kế toán sẽ ghi sổ số NVLnhập kho theo giá tạm tính như sau:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): Tăng giá trị vật liệu nhập kho

Có TK 331: Tăng số tiền phải trả theo giá tạm tính

Sang tháng sau, khi hóa đơn về, sẽ tiến hành điều chỉnh giá thực tế bằng mộttrong 3 cách sau:

Cách 1: Xóa giá tạm tính bằng bút toán đỏ rồi ghi giá thực tế bằng bút toánthường

Cách 2: Ghi số chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực tế bằng bút toán đỏ(nếu giá tạm tính >giá thực tế) hoặc bằng ghi thường (nếu giá thực tế > giá tạmtính)

Cách 3: Dùng bút toán đảo ngược để xóa bút toán đã ghi theo giá tạm tính, ghilại giá thực tế theo bút toán thường

c, Trường hợp hóa đơn về nhưng hàng chưa về:

Trong trường hợp này, kế toán sẽ lưu hồ sơ vào tập hồ sơ “ hàng mua đang điđường” Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thường, còn nếu cuối thánghàng chưa về thì ghi:

Nợ TK 151: Gía mua theo hóa đơn (không có thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ tương ứng

Có TK liên quan (331, 311, 111, 112,…)

Sang tháng, khi hàng về thì kế toán hạch toán:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): Nếu nhập kho NVL

Nợ TK 621, 627, 641, 642: chuyển trực tiếp cho các bộ phận sử dụng

Có TK 151: Hàng mua kì trước đã về nhập kho

+ Các trường hợp tăng vật liệu khác:

- Tăng do phát hiện thừa qua kiểm kê:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vật liệu thừa

Có TK 632: Gía trị NVL thừa rõ nguyên nhân, chờ xử lí

Có TK 338 (3381): Gía trị vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân

+ Tăng do nhận cấp phát, nhận góp vốn của các thành viên:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vật liệu tăng

Có TK 411: ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

+ NVL tăng do thu hồi vốn liên doanh, liên kết bằng NVL, khi đó hạch toán:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vật liệu tăng

Có TK 222: Ghi giảm số vốn góp kinh doanh đã thu hồi

+ NVL Tăng do nhận viện trợ, biếu tặng:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vật liệu tăng

Có TK 711: ghi tăng thu nhập khác

+ NVL tăng do được đánh giá tăng:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vật liệu tăng do đánh giá lại

Có TK 412: Phần chênh lệch tăng

+ Trường hợp tăng do kiểm kê thừa:

Nợ TK 152: (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vật liệu tăng do kiểm kê thừa

Có TK 632: giá trị vật liệu thừa trong định mức.

Có TK 338(3381): giá trị vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lí.+ Vật liệu tăng do nhận lại vốn góp:

Nợ TK 152 (Chi tiết từng loại vật liệu): giá trị vốn góp thu hồi bằng vật liệu

Có TK 222, 223: ghi giảm vốn góp liên doanh, liên kết

1.3.3 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG GIẢM NGUYÊN, VẬT LIỆU

Trong các doanh nghiệp, vật liệu giảm chủ yếu là do xuất dùng cho sản xuấtkinh doanh Đối với các doanh nghiệp xây dựng thì vật liệu giảm chủ yếu là doxuất ra để phục vụ thi công, xây lắp công trình Mọi trường hợp giảm NVL, kếtoán phải ghi theo giá thực tế Có các trường hợp giảm vật liệu như sau:

a, Giảm vật liệu do xuất dùng sản xuất, kinh doanh.

Khi xuất vật liệu cho SXKD, căn cứ vào mục đích xuất dùng, kế toán ghi:

Nợ TK 621 ((Chi tiết từng đối tượng): Xuất trực tiếp cho thi công, chế tạo

Nợ TK 627 (6272-chi tiết phân xưởng: Dùng chung cho phân xưởng SX

Nợ TK 641 (6412): xuất phục vụ bán hàng

Nợ TK 627 (64272): Xuất cho nhu cầu QL doanh nghiệp

Nợ TK 241: xuất cho XDCB hoặc sửa chữa TSCĐ

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gía thực tế vật liệu xuất dùng

b, Giảm do xuất góp vốn liên doanh, liên kết

Theo quy định hiện hành, khi doanh nghiệp xuất vật liệu để góp vốn liêndoanh, liên kết, trên cơ sở giá trị vốn góp được do các bên thống nhất đánh giá,nếu giá trị vốn góp được đánh giá cao hơn giá trị ghi sổ của số vật liệu đó thì kếtoán sẽ ghi tăng phần chênh lệch vào thu nhập khác Trong trường hợp ngượclại, thì phần chênh lệch giảm sẽ được ghi tăng chi phí khác như sau:

Nợ TK 222, 223, 228: Gía trị vốn góp được công nhận

Nợ TK 811: Phần chênh lệch giảm giữa giá trị vốn góp được công nhận và

giá trị ghi sổ, hoặc

Có TK 711: Phần chênh lệch giảm giữa giá trị vốn góp được công nhận

và giá trị ghi sổ

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gía gốc vật liệu xuất đem góp vốn

c, Vật liệu giảm do xuất bán

Khi xuất bán vật liệu, kế toán sẽ ghi nhận giá vốn và doanh thu bằng các búttoán sau:

BT1: phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ, hoặc

Nợ TK 157: Ghi tăng giá trị hàng gửi bán

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gía vốn vật liệu xuất bán hoặc gửi bánBT2: Nếu Số vật liệu gửi bán được người mua chấp nhận thì sẽ phản ánh giávốn

Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng gửi bán

Có TK 157: Gía trị hàng gửi bán được chấp nhận

BT3: Phản ánh doanh thu bán vật liệu:

Nợ TK liên quan (131, 1368, 111, 112,…): tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ bên ngoài, hoặc

Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra của số vật liệu xuất bán

d, Giảm vật liệu do xuất thuê ngoài gia công, chế biến

Khi xuất vật liệu để thuê ngoài gia công, chế biến, giá trị vật liệu xuất để thuêgia công, chế biến và chi phí được kế toán phản ánh qua TK 154 như sau:

Nợ TK 154 (Chi tiết thuê ngoài gia công, chế biến)

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): giá thực tế vật liệu xuất kho

e, Các trường hợp giảm vật liệu khác:

- Giảm do xuất cho vay tạm thời, không tính lãi:

Nợ TK 138 (1388): Xuất cho vay tạm thời, hoặc

Nợ TK 136 (1368): Cho vay nội bộ tạm thời

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): Gía thực tế vật liệu cho vay

- Giảm do xuất trả lương, trả thưởng cho người lao động:

Nợ TK 632: giá vốn vật liệu xuất trả lương, trả thưởng

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): ghi giảm giá vốn vật liệu xuất kho

- Vật liệu giảm do phát hiện thiếu qua kiểm kê, căn cứ vào biên bản kiểm kêvật tư, kế toán phản ánh:

Nợ TK 632: giá vật liệu thiếu trong định mức, ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ

Nợ TK 138 (1381): giá trị vật liệu thiếu không rõ nguyên nhân

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): giá trị vật liệu thiếu tại kho

- Vật liệu giảm do đánh giá lại:

Nợ TK 412: Phần chênh lệch giảm do đánh giá lại

Có TK 152 (Chi tiết vật liệu): phần chênh lệch giảm do đánh giá lại vậtliệu

Đó là trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápKKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Còn nếu doanh nghiệptính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì khi hạch toán thì sẽ ghi sổ theogiá mua thực tế của vật liệu bao gồm cả thuế GTGT

Ví dụ: Khi doanh nghiệp mua ngoài nguyên, vật liệu, kế toán ghi:

Nợ TK 152 (Chi tiết từng loại vật liệu): Gía thực tế vật liệu bao gồm cả thuế

Có TK liên quan (331, 111, 112, 311, …): Tổng giá thanh toán cả thuế

Sơ đồ 1.4 kế toán tổng hợp tăng giảm vật liệu theo phương pháp KKTX

(Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ);

152

TK 331, 111,112 xxxx TK 621 Tăng do mua ngoài

tổng giá (chưa thuế GTGT) Xuất vật tư trực tiếp chế tạo sản

thanh toán TK 1331 phẩm

Thuế GTGT

khấu trừ TK 627, 641, 642,241

TK 151 xuất cho phân xưởng sản xuất,

vật liệu đi đường kì trước về cho bán hàng, QLDN, cho xây

nhập kho kì này dựng cơ bản

TK 411 TK 154

nhận cấp phát, nhận góp vốn, Xuất thuê ngoài gia công, chế biến

TK 632, 3381 TK 632, 1381

giá trị thừa phát hiện khi kiểm Vật liệu thiếu phát hiện qua kiểm

kê (trong hoặc ngoài định mức) kê (trong và ngoài định mức)

TK 1331 TK 331, 111, 112,… Thuế GTGT tương ứng với Chiết khấu thương mại, giảm

khoản chiết khấu thương mại, giá hàng mua, hàng mua trả lại

giảm giá hàng mua, hàng mua

trả lại

1.4 CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN SỬ DỤNG KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU

Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, mỗi doanh nghiệp căn cứ vào quy

mô và đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lí và trình độ của cán bộ kế toán, điềukiện trang bị kỹ thuật tính toán để lựa chọn một hình tức sổ kế toán phù hợp Kếtoán NVL sử dụng 4 hình thức sổ kế toán sau:

- Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật kí chung là tất cả các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật kí mà trọng tâm là sổ nhật kí chung theo trình tự thời gian Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật kí để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

- Hình thức kế toán Nhật kí chung gồm các loại sổ: Sổ Nhật kí chung; Sổ nhật kí đặc biệt; Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật kí chung:

(1): Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất NVL đã được kiểm tra, kếtoán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật kí chung, sau đó căn cứ vào số liệu trên

sổ nhật kí chung ghi vào sổ cái theo các TK phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ thẻ

kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật kí chung, các nghiệp vụ đượcghi vào các sổ, thẻ chi tiết NVL

(2): Cuối tháng, quý hoặc năm cộng số liệu trên sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh theo nguyên tắc Tổng số phát sinh Nợ và phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh và trên Nhật kí chung phải bằng nhau

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảngtổng hợp chi tiết được dùng để lập các báo cáo tài chính.

1.4.2 HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÍ – SỔ CÁI

- Đặc trưng cơ bản: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợpghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kếtoán duy nhất là sổ Nhật kí – Sổ cái với căn cứ ghi sổ là các chứng từ kế toánhoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

- Hình thức Nhật kí- Sổ Cái bao gồm các loại sổ: Nhật kí – Sổ Cái; Các sổ vàthẻ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu

- Trình Tự ghi sổ:

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ hoặc bảng tổng hợp chứng từ về tăng,giảm NVL, kế toán xác định các TK ghi Nợ và TK ghi Có để ghi vào sổ Nhậtkí-Sổ cái

(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toán bộ chứng từ liên quan đến việc nhập,xuất NVL phát sinh vào sổ Nhật kí-Sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toántiến hành cộng số liệu ở cột số phát sinh trong phần Nhật kí vào các cột Nợ, Cócủa từng TK ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng số phát sinh cuối tháng theo nguyêntắc:

Tổng số tiền của cột Tổng số phát sinh Tổng số phát sinh “phát sinh” của phần = Nợ của tất cả = Có của tất cả

nhật kí các tài khoản các tài khoản

và Tổng dư Nợ các tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản

(3) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, Có và số dư cuối tháng Số liệu trên Nhật kí-Sổ cái và trên “Bảng tổng hợp chi

tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu, nếu khớp đúng sẽ được sử dụng

để lập báo cáo tài chính

1.4.3: HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ

- Đặc trưng cơ bản: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian trên

sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

- Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ sách sau: Chứng từghi sổ; Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ; Sổ cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ:

(1) Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán và bảng tổng hợp chứng từ kế toáncùng loại, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để lập Sổđăng kí chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ cái

(2) Cuối tháng phải khóa sổ tính ra tổng số tiền phát sinh của các nghiệp vụnhập, xuất NVL trong tháng trên sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ Tính ra Tổng sốphát sinh Nợ và phát sinh Có và số dư của từng TK trên sổ cái Sau đó ghi vào

sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL liên quan

(3) Sau đó đối chiếu khớp đúng, số liệu trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiếtNVL được dùng để lập báo cáo tài chính

- Hình thức Nhật kí – Chứng từ bao gồm các loại sổ: Nhật kí chứng từ; Bảng kê; Sổ Cái; Sổ hoặc thẻ chi tiết

- Trình tự ghi sổ:

(1) Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra, kế toán lấy số liệughi trực tiếp vào sổ Nhật kí – Chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết vật liêu liênquan

(2) Cuối tháng khóa sổ, cộng các số liệu trên các Nhật kí – Chứng từ; kiểm tra,đối chiếu số liệu trên các Nhật kí – Chứng từ tới các sổ, thẻ chi tiết, bảng tổnghợp chi tiết NVL có liên quan và lấy số liệu tổng cộng ghi trực tiếp vào sổ cái.

1.4.5 HÌNH THỨC KẾ TOÁN MÁY

- Đặc trưng cơ bản: Công việc kế toán được thực hiện theo một phần mềm kếtoán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của mộttrong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức theo quy định

- Trình tự ghi sổ:

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại để ghi sổ, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập dữ liệuvào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.(2) Cuối tháng (hoặc bất cứ thời điểm nào cần thiết) kế toán thực hiện các thaotác khóa sổ, cộng sổ và lập báo cáo tài chính

Việc ghi sổ trên máy vi tính có ưu điểm là việc đối chiếu số liệu giữa tổnghợp và chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thựctheo thông tin đã được nhập trong kì Kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệugiữa sổ kế toán và các báo cáo tài chính

1.5 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO QUỐC TẾ VÀ MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI

1.5.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ NGUYÊN, VẬT LIỆU

Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã xây dựng được hệ thống các chuẩnmực kế toán cơ bản có thể vận dụng được ở những quốc gia khác nhau trên cơ

sở tiêu chuẩn hóa và hài hòa đáp ứng xu hướng toàn cầu hóa hiện nay và đạcbiệt là hài hòa, thống nhất trong việc trình bày các báo cáo tài chính Chuẩn mực

kế toán quốc tế về hàng tồn kho IAS 2 được ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tếIASC soạn thảo ra đời với mục đích quy định và hướng dẫn các nguyên tắc vàphương pháp hạch toán hàng tồn kho, gồm: xác định giá trị và kế toán hàng tồnkho vào chi phí; ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có

thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kếtoán và lập báo cáo tài chính Nguyên vật liệu là tài sản của doanh nghiệp thuộcnhóm hàng tồn kho Vì thế, việc kế toán NVL sẽ tuân theo những nguyên tắc vàquy định về hạch toán hàng tồn kho.

Một số nội dung chính của IAS 2 về nguyên vật liệu:

+ Về phương pháp đánh giá nguyên vật liệu: Theo IAS 2, nguyên vật liệuđược đánh giá theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấphơn giá trị gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Trong đó, giá trịthuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kìSXKD, trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cầnthiết cho việc tiêu thụ chúng Cụ thể như sau:

Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chếbiến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ởđịa điểm và trạng thái hiệu quả

Chi phí thu mua của nguyên, vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế khôngđược hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng

và các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu Các khoản chiết khấuthương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩmchất được trừ khỏi chi phí mua

+ Về phương pháp tính giá trị nguyên, vật liệu xuất, tồn kho, theo chuẩnmực gồm 4 phương pháp: phương pháp tính theo giá đích danh, phương phápbình quân gia quyền, phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp nhậpsau - xuất trước (hiện nay phương pháp nhập sau – xuất trước đã bị loại bỏ) + Về việc lập dự phòng giảm giá: nguyên vật liệu là tài sản lưu động thuộcnhóm hàng tồn kho nên việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu cũng giốngnhư lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khi giá trị thuần có thể thực hiện đượccủa hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt

1.5.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở PHÁP

Kế toán nguyên vật liệu ở pháp tuân theo những quy tắc, phương pháp hạchtoán hàng tồn kho Sau đây là một số nội dung về đặc điểm kế toán nguyên vậtliệu tại Pháp

- Về phương pháp đánh giá NVL: NVL phải được ghi sổ theo giá thực tế, cụthể:

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho: nếu là mua ngoài thì giá mua thực tế là giáthỏa thuận và phụ phí mua (không tài sản, thù lao, hoa hồng hay lệ phí chứngthư), còn nếu nhập do tự sản xuất thì đó là giá thành sản xuất của số vật liệunhập kho cộng với các chi phí liên quan đến việc nhập kho vật liệu

+ Đối với NVL xuất kho: Giá xuất kho được tính theo một trong ba phươngpháp: bình quân cả kì dự trữ, bình quân sau mỗi lần nhập và nhập trước – xuấttrước

- Về phương pháp kế toán NVL: kế toán Pháp cũng quy định 2 phương pháp:kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên Về nguyên tắc phương pháp kê khaithường xuyên chỉ sử dụng trong kế toán phân tích để tính giá phí NVL

Khi nhập kho: Ghi Nợ TK “nguyên, vật liệu”

Khi xuất kho: Ghi Có TK “nguyên, vật liệu”

Tuy nhiên, để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng trên sổ kế toánmột cách thường xuyên liên tục thì hệ thống kế toán tổng quát 1982 của Phápcũng cho phép áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên

1.5.3 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở MỸ

Khác với kế toán Pháp, hệ thống kế toán Mỹ chỉ công bố các nguyên tắc,chuẩn mực, không quy định cụ thể, không bắt buộc các doanh nghiệp phải hạchtoán giống nhau

Những nội dung về quy định và phương pháp kế toán NVL trong hệ thống

kế toán Mỹ được quy định trong kế toán hàng tồn kho

Chế độ kế toán Mỹ xác định rất đầy đủ phạm vi của chỉ tiêu hàng tồn kho, cótính đến tất cả trường hợp có thể xẩy ra liên quan đến hàng tồn kho Hàng tồn

kho được phản ánh theo giá thực tế Trị giá của hàng mua vào được ghi nhận làgiá trên danh đơn của hàng mua vào sau khi trừ đi tất cả các khoản chiết khấu.

Kế toán sử dụng tài khoản "Mua vào" để tập hợp giá trị của tất cả hàng mua vàobán trong kỳ (tài khoản này không phản ánh hàng có còn trong tay hay đãchuyển đi vì đã bán hoặc vì lý do khác)

Cụ thể, một số nội dung về kế toán NVL được thể hiện như sau:

- Trị giá vốn NVL được xác định theo 4 phương pháp:

+ Giá trên từng danh đơn riêng biệt (Specific invoice inventory pricing): được

sử dụng vì nó hoàn toàn làm tương xứng giữa chi phí và thu nhập nhưng chỉ ápdụng cho các loại hàng có giá trị cao

+ Trị giá vốn bình quân gia quyền (Weighted Average cost): cách sử dụng đơngiản nhưng có khuynh hướng che giấu sự biến động của giá

+ Phương pháp FIFO: cung cấp một cách đánh giá hàng hoá tồn kho sát với giáhiện hành của hàng hoá thay thế nhất

+ Phương pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau cùng để xác định trị giá vốncủa hàng bán, do đó kết quả của nó là sự tương xứng tốt nhất giữa chi phí hiệnhành và thu nhập trên báo cáo thu nhập

- Theo hệ thống kế toán Mỹ, kế toán tổng hợp NVL được thực hiện theo 2phương pháp: kê khai thường xuyên và kiểm kê định kì

PHẦN 2

THỰC TẾ KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI DHG

2.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI DHG

2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY

2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty

Tên Công ty: Công ty Cổ phần Đầu Tư Xây Dựng & Thương Mại DHG Địa chỉ: Mai Lâm – Đông Anh - HN

Điện thoại: (84) 043 8802083

Fax: (84) 04 8 962708

 Chủ tịch hội đồng quản trị công ty: Ông Hồ Văn Dũng

 Tổng giám đốc hiện tại : Ông Nguyễn Tiến Đính

Vốn điều lệ : 15 000 000 000 đồng

Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

Công ty Cổ phần Đầu Tư XD&TM DHG là một đơn vị được thành lập vớichức năng, nhiệm vụ chủ yếu là thực hiện triển khai, thi công xây dựng các dự

án, các công trình trong và ngoài Công ty Theo như đăng kí kinh doanh thìcông ty có những ngành nghề sau:

Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng và xây dựng hạ tầng đô thịXây dựng công trình thủy lợi: đê đập, hồ chứa nước, hệ thống tưới tiêu;

Cho thuê máy móc, thiết bị trong lĩnh vực xây dựng;

Trang trí nội thất, ngoại thất công trình;

Sản xuất, khai thác, kinh doanh vật liệu xây dựng;

Xuất, nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh;

Kinh doanh, vận chuyển hành khác và vận tải đường bộ;

Lập và thực hiện các dự án xây dựng nhà ở, khu đô thị, khu công nghiệp Tưvấn, lập hồ sơ dự thầu, đấu thầu trong lĩnh vực xây dựng (không bao gồm dịch

vụ thiết kế công trình);

2.1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÍ CÔNG TY

Công ty cổ phần đầu tư XD&TM DHG tổ chức bộ máy quản lỹ theo môhình trực tuyến chức năng với hai cấp quản lý: Cấp công ty gồm ban giám đốc

và các phòng ban chức năng; các cấp chi nhánh gồm các phòng ban quản lý vàcác đội thi công Đây là mô hình quản lý có hiệu quả vừa đạt được tính thốngnhất trong mệnh lệnh vừa nâng cao chất lượng quyết định quản lý, giảm bớtgánh nặng cho người quản lý cấp cao cũng như quy trách nhiệm cụ thể khi cósai lầm

Sơ đồ 2.1 mô hình bộ máy quản lí công ty cổ phần ĐTXD&TM DHG

Các phòng, ban có chức năng, nhiệm vụ như sau:

a, Đại hội đồng cổ đông: Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyết định cao

nhất của Công ty gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, họp ít nhất mỗinăm một lần ĐHĐCĐ quyết định những vấn đề được Luật pháp và Điều lệCông ty định ĐHĐCĐ thông qua các báo cáo tài chính hàng năm của Công ty

và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo, bầu miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viênHội đồng quản trị, thành viên Ban kiểm soát của Công ty

b, Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là tổ chức lãnh đạo cao nhất của công

ty, có nhiệm vụ điều hành chung, ra các quyết định về điều lệ cũng như nhữngchính sách quản lí công ty Hội đồng quản trị công ty DHG gồm 5 thành viên có

Đại hội đồng cổđông

Hội đồng quản trị

Tổng giám đốc

Ban kiểmsoát

Phòng

quản lí kĩ

thuật

Phòng tổchức –hànhchính

Phòngkinh tế -

kế hoạch

Phòng tàichính –

kế toán

Các chi nhánh

cổ phần lớn nhất công ty, trong đó có 1 chủ tịch hội đồng Quản trị, 1 phó chủtịch và 3 ủy viên.

c, Ban giám đốc: Ban giám đốc của công ty gồm 4 thành viên, 1 tổng giám đốc

và 3 phó tổng Ban giám đốc có trách nhiệm lập báo cáo tài chính kì hoạt động

từ ngày 01/02/2009 đến ngày 31/12/2009 phản ánh một cách trung thực và hợp

lí tình hình tài chính tại ngày 31/12/2009 và kết quả hoạt động sản xuất, kinhdoanh cũng như các luồng lưu chuyển tiền tệ của công ty cho kì hoạt động kếtthúc cùng ngày Do đó ban giám đốc phải lựa chọn các chính sách kế toán phùhợp và áp dụng các chính sách đó một cách nhất quán để đưa ra các phán đoán

và ước tính một cách hợp lí và thận trọng

d, Ban kiểm soát: Ban kiểm soát là cơ quan có chức năng hoạt động độc lập với

Hội đồng quản trị và Ban Tổng giám đốc, Ban kiểm soát do ĐHĐCĐ bầu ra vàthay mặt ĐHĐCĐ giám sát mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty,báo cáo trực tiếp ĐHĐCĐ Ban kiểm soát của Công ty có 03 thành viên

e, Phòng kĩ thuật : Căn cứ vào kế hoạch cấp trên giao, lập hồ sơ thiết kế trình

cấp có thẩm quyền phê duyệt làm căn cứ cho phòng kế hoạch lập hồ sơ dự toáncông trình đã được duyệt Đối với công trình đấu thầu ngoài căn cứ thiết kế kĩthuật của bên A, tổ chức kiểm tra hồ sơ và các chỉ tiêu kế hoạch để vạch raphương án thi công tối ưu nhất vừa đảm bảo thiết kế, đồng thời đảm bảo an toàn

vệ sinh lao động trong thi công Giám sát thi công và nghiệm thu các công trình

về mặt kĩ thuật; Thanh quyết toán về khối lượng và lập hồ sơ hoàn công Côngtác đăng kiểm, bảo dưỡng và sửa chữa định kì cho các thiết bị, máy móc đảmbảo quá trình vận hành

f, Phòng tổ chức – hành chính : Công tác tổ chức, đào tạo cán bộ cho xí nghiệp,

chế độ tiền lương, bảo hiểm và các chế độ, chính sách khác cho CBCNV công

ty Xây dựng kế hoạch sản xuất – kinh doanh tháng, quý năm và kế hoạch địnhhướng dài hạn 5 năm, 10 năm của Công ty…

g, Phòng kinh tế - kế hoạch : Trên cơ sở kế hoạch sản xuất do cấp trên giao,