(Luận văn) gỉải pháp nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ÕÕÕÕÕ ng hi ep NGUYỄN VĂN HƯƠNG w n lo ad GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM ju y th yi pl n ua al n va ll fu Chuyên ngành: Kế toán : 60.34.30 oi m Mã số at nh z z ht vb LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ k jm gm om l.c Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân n a Lu n va y te re TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2010 th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng i hi ep CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: w n - lo - BCKT: Báo cáo kiểm toán - KTV: Kiểm toán viên - CMKT: Chuẩn mực kiểm toán - VSA: CMKT Việt Nam - ISA: CMKT quốc tế - TTCK: thị trường chứng khoán - UBCKNN: Ủy ban chứng khoán nhà nước - TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán - TTGDCK Tp.HCM: Trung tâm giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh - SGDCK TP.HCM: Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh - TTGDCK Hà Nội: Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội ad BCTC: Báo cáo tài ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z - SGDCKHN: Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng ii hi ep MỤC LỤC Trang w n CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC BIỂU ĐỒ vi DANH MỤC PHỤ LỤC vii MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 1.1 Khái niệm chất BCKT 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Bản chất BCKT: 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC: 1.1.2.2 Mong đợi người sử dụng 1.1.2.3 Ảnh hưởng BCKT người sử dụng: 1.1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCKT - Sự tác động môi trường pháp lý đến BCKT: - Tác động chuẩn mực lên BCKT: 1.1.3 Các nội dung BCKT: 10 1.2 Lịch sử đời phát triển BCKT: 12 1.3 BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành: 19 1.3.1 Nội dung BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành (2009): 20 1.3.1.1 Chuẩn mực ISA 700 (2009): 20 1.3.1.2 Chuẩn mực kiểm toán ISA 705 22 1.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29 1.4.1 Phải cập nhật, hiệu đính thường xuyên hệ thống chuẩn mực kiểm toán 29 1.4.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết 30 Chương 2: THỰC TRẠNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 32 2.1 Tổng quan công ty niêm yết TTCK Việt Nam 32 2.1.1 Lịch sử hình thành TTCK Việt Nam 32 2.1.2 Thực trạng công ty niêm yết VN 34 2.1.3 Phân loại công ty niêm yết 35 2.1.3.1 Theo thời gian niêm yết 35 2.1.3.2 Theo ngành nghề 35 2.1.3.3 Theo quy mô vốn 36 2.1.4 Tiêu chuẩn niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 36 2.1.5 Tiêu chuẩn niêm yết sở dịch chứng khoán Hà Nội 37 2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến BCKT 38 2.2.1 Nghị định 105/2004/NĐ – CP thông tư 64/2004/TT- BTC 38 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán 39 2.2.4 Các quy định pháp lý khác 41 2.3 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập VN 43 2.3.1 Các dịch vụ kiểm toán độc lập cung cấp 44 2.3.2 Những tồn hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 45 lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng iii hi ep w 2.4 Thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 45 2.4.1 Phương pháp khảo sát 46 2.4.2 Kết khảo sát thông qua thu thập BCKT 47 2.4.2.1 Hình thức BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 47 2.4.2.2 Ý kiến KTV BCKT 48 2.4.3 Kết khảo sát thông qua vấn 55 2.4.3.1 Hướng dẫn CMKT “BCKT BCTC” VSA 700 Việt Nam 56 2.4.3.2 Giới hạn phạm vị kiểm toán ý kiến KTV 58 2.4.3.3 Những vấn đề khơng trí với Ban giám đốc ý kiến KTV 59 2.4.3 Đánh giá chung thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 62 2.3.3.1 Những ưu điểm 62 2.3.3.2 Những tồn 62 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 68 3.1 Quan điểm giải pháp 68 3.1.1 Các giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải phù hợp với môi trường kinh doanh, môi trường luật pháp VN 68 3.1.2 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải nhằm giúp thị trường chứng khoán phát triển bền vững 68 3.1.3 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải giúp VN sớm hội nhập vào kinh tế khu vực quốc tế 69 3.2 Giải pháp chung 69 3.2.1 Ban hành Luật kiểm toán độc lập 69 3.2.2 Cập nhật thường xuyên hệ thống CMKT Việt Nam, có CMKT BCKT 71 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết CMKT, có chuẩn mực BCKT 72 3.3 Giải pháp cụ thể 72 3.3.1 Hiệu đính CMKT VSA 700 “BCKT BCTC” 73 3.3.2 Ban hành thêm CMKT KTV đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (VSA 705 VSA 706) 74 3.3.2.1 Ban hành CMKT VSA 705 74 3.3.2.2 Ban hành CMKT VSA 706 78 3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết cho trường hợp phức tạp 79 3.3.4 Hồn thiện quy trình tổng hợp đánh giá kết phát hành BCKT trường hợp ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần 82 3.3.5 Hoàn thiện quy trình tổng hợp phát hành BCKT trường hợp KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh 84 3.4 Một số kiến nghị 84 3.4.1 Về phía cơng ty kiểm tốn 84 3.4.1.1 Cần tuân thủ CMKT có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán 84 3.4.1.2 Cần hồn thiện quy trình soạn thảo phát hành BCKT 85 3.4.1.3 Cần nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn cho đội ngũ KTV 86 n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng iv hi ep w 3.4.1.4 Cần giảm thiểu cạnh tranh khơng lành mạnh cơng ty kiểm tốn hạ thấp giá phí kiểm tốn thỏa hiệp với cơng ty kiểm tốn 86 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp kiểm tốn 87 3.4.3 Về phía Bộ tài 88 3.4.4 Về phía Ủy ban chứng khoán nhà nước 88 Kết luận 90 n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng v hi ep DANH MỤC BẢNG Bảng : Các dịch vụ ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 44 w n Bảng 2: Cở mẫu 46 lo ad Bảng 03: Bảng kết khảo sát nội dung BCKT năm 2007-2008 ju y th TTCK VN 47 yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng vi hi ep DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1: Tên BCKT 47 w n Biểu đồ 2: Các nội dung BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần (năm 2007 lo ad 2008 sàn TP.HCM sàn Hà Nội) 48 y th Biểu đồ 3: Các nội dung BCKT BC chấp nhận toàn phần ( 2007 ju 2008) 49 yi Biểu đồ 4: Biểu đồ thể tiêu đề trách nhiệm BGĐ KTV BCKT( qua pl hai năm 2007 2008) 50 al ua Biểu đồ 5: Biểu đồ thể cách trình bày lý đưa ý kiến ý kiến n chấp nhận toàn phần BCKT (qua hai năm 2007 2008) .51 va Biểu đồ 6: Loại ý kiến BCKT .52 n ll fu Biểu đồ 7: Loại ý kiến BCKT sàn Hà Nội 52 oi m Biểu đồ 8: Cách trình bày ý kiến kiểm tốn BCKT( qua hai năm 2007 2008 sàn Hà Nội) 53 nh Biểu đồ 9: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn TP.HCM 54 at z Biểu đồ 10: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn Hà Nội .55 z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng vii hi ep DANH MỤC PHỤ LỤC w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng hi ep MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài w n Cùng với phát triển kinh tế, phát triển thị trường vốn ngày lo ad mạnh mẽ, đặc biệt thị trường chứng khoán Thị trường chứng khoán Việt y th Nam thời gian qua phát triển mạnh số lượng công ty niêm yết quy ju mô vốn Hàng trăm công ty lần lược niêm yết thị trường chứng khoán yi thời gian ngắn, xu tất yếu phù hợp với xu phát triển pl kinh tế thị trường Đi với xu đó, nhiều câu hỏi đặt mà al ua quan tâm đến phát triển bền vững thị trường chứng khoán phải quan tâm, n là: Liệu BCTC mà công ty cung cấp trung thực hợp lý, làm kiểm va sốt để đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Để đảm bảo n ll fu minh bạch thông tin, BCKT có vai trị quan trọng quan quản lý oi m nhà nước, doanh nghiệp nhà đầu tư BCKT giúp cho nhà đầu tư tin trưởng vào BCTC công ty kiểm tốn Để thơng tin mà BCKT cung cấp nh trở thành cơng cụ hữu ích cần thiết cho đối tượng có liên quan, CMKT quốc at z tế nhiều lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế ngày yêu cầu z chặt chẽ Đặc biệt năm 2009, quốc tế ban hành chuẩn mực ISA 700, ISA vb ht 705 ISA 706, mục đích hướng dẫn soạn thảo BCKT cho trường hợp Còn CMKT Việt Nam ban hành dựa theo CMKT quốc tế năm 1994 k jm Việt Nam ban hành đưa vào áp dụng CMKT 700 – BCKT BCTC gm Tuy nhiên, năm gần với sai phạm công ty công ty niêm yết cơng ty kiểm tốn phát hành: Liệu ý kiến BCKT y ac th cứu đề cập đến chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị te re kiểm toán đến đâu? Trong năm qua Việt Nam chưa thấy có nghiên n cơng ty niêm yết cho nhà đầu tư? Và trách nhiệm KTV cơng ty va tin hữu ích cho nhà đầu tư chưa? BCKT phản ánh trung thực hợp lý BCTC n BCTC công ty niêm yết tuân thủ CMKT chưa? BCKT cung cấp thông a Lu BCTC công ty niêm yết có trung thực hợp lý hay khơng? BCKT om l.c kiểm toán, câu hỏi đặt liên quan đến chất lượng BCKT BCTC Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng hi ep trường chứng khoán Việt Nam Nếu có kết nghiên cứu so sánh kết trước sau kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết w n Xuất phát từ thực tế để trả lời câu hỏi trên, tác giả định lo chọn đề tài “Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ad ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Luận văn phản ánh thực y th trạng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt ju yi Nam giải pháp nhằm nâng cao tính hữu ích BCKT BCTC pl công ty niêm yết thị trường chứng khốn al Hệ thống hóa mặt lý luận việc ban hành hướng dẫn chuẩn mực n - ua 2.Mục tiêu nghiên cứu: va kiểm toán ngồi nước có liên quan đến việc soạn thảo phát hành BCKT fu Nghiên cứu, đánh giá thực trạng việc soạn thảo phát hành BCKT ll - n BCTC m oi BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam nh - Nêu giải pháp để nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty at niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam z z Phương pháp nghiên cứu: vb Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Chọn mẫu nghiên cứu, khảo ht jm sát, vấn, thống kê mô tả, phân tích tổng hợp liệu khứ thông k qua biểu đồ, kết hợp so sánh, đối chiếu với hệ thống pháp luật chuẩn mực gm kiểm toán hành hướng dẫn có liên quan đến lĩnh vực đề tài - Đối tượng nghiên cứu: BCKT BCTC công ty niêm yết TTCKVN y te re - Chương 1: Tổng quan BCKT BCTC n Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm ba chương: va Nội dung đề tài: n - Phạm vi: Thời gian năm: 2007 2008 a Lu Đối tượng phạm vi nghiên cứu: om nguyên tắc khoa học l.c nghiên cứu, từ đó, tác giả đánh giá thực tế đưa giải pháp sở tuân thủ ac th n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl ua al n Phụ lục 30: Bảng thông tin chung liên quan đến kTV vần Trưởng Trợ Quy Quy Quy Thời KH Chủ Trưởng/phó KH nhóm lý mơ mơ mơ gian chưa KTV phần phịng Niêm kiểm kiểm vốn vốn vốn cơng niêm hùn nghiệp vụ yết tốn tốn lớn vừa nhỏ tác yết KTV1 x x 14 x KTV2 x x x KTV3 x X 4.5 x KTV4 x x x x KTV5 x x 14 x KTV6 x x x KTV7 x x x x KTV8 x x 3.5 x Cộng 4 n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm va Số KTV trả Minimum Maximum Sum Mean Std Deviation 1.00 5.00 6250 51755 Cau2 00 1.00 4.00 5000 53452 Cau3 00 1.00 4.00 5000 53452 ac th 00 y te re cau1 n lời an Câu hỏi Lu Phụ lục 31: Bảng phân tích kết vấn liên quan đến hướng dẫn VSA 700 si eg cd jg hg n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl 00 1.00 4.00 5000 53452 00 1.00 5.00 6250 51755 00 1.00 1250 35355 n 3.00 3750 51755 1.00 5.00 6250 51755 1.00 2.00 2500 46291 5.00 6250 51755 8571 37796 7143 48795 1.0000 00000 n Cau5 ua al Cau4 va 1.00 Cau7 00 1.00 Cau8 00 Cau9 00 Cau10 00 1.00 Cau11 00 1.00 Cau12 00 1.00 5.00 Cau13 1.00 1.00 8.00 Cau14 00 1.00 1.00 Cau15 00 1.00 5.00 Cau16 00 1.00 5.00 6250 Cau17 00 1.00 1.00 1250 Cau18 00 1.00 1.00 1250 Cau19 Cau20 00 1.00 4.00 5714 53452 Cau21 00 1.00 4.00 5000 53452 Cau22 00 1.00 3.00 3750 51755 Cau23 00 1.00 5.00 7143 48795 Valid N (listwise) oi m ll fu Cau6 at nh 6.00 z z ht vb 37796 7143 48795 k jm 1429 gm 51755 l.c 35355 om 35355 an Lu va n y te re ac th si eg cd jg hg n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl ua al Ghi chú: câu trả lời Có là: Maximum: Câu trả lời Không : Minimum n Cau1 Missing 0 cau5 cau6 cau7 8 7 0 1 oi cau4 m ll Valid cau3 fu N cau2 n va Phụ lục 32: Bảng phân tích giới hạn phạm vi kiểm toán at nh z z vb Phục lục 33: Bảng phân tích kết vấn liên quan đến giới hạn phạm vi kiểm toán Case ht a Summaries cau3 cau4 cau5 k cau2 jm cau1 4.00 4.00 3.00 3.00 3.00 4.00 4.00 3.00 3.00 4.00 4.00 3.00 4.00 2.00 3.00 2.00 Lu 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 3.00 3.00 4.00 4.00 4.00 3.00 3.00 2.00 2.00 4.00 8 8 7 4.00 4.00 4.00 4.00 3.00 4.00 4.00 y te ac th Maximum re N 4.00 n Total 3.00 va 3.00 an 3.00 om 4.00 l.c 3.00 cau7 3.00 gm cau6 si eg cd jg hg n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl ua al Minimum 3.00 3.00 2.00 2.00 2.00 4.00 n a Limited to first 100 cases 3.00 n va Ghi chú: chấp nhận tồn phần khơng có đoạn nhấn mạnh, chấp nhận tốn phấn có đoạn nhấn mạnh, ý kiến m ll fu ngoại trừ, ý kiến trừ chối, ý kiến không chấp nhận Phụ lục 34: Bảng kê loại ý kiến đưa bị giời hạn phạm vi kiểm toán cau2 cau3 cau4 cau5 cau6 cau7 Tỷ lệ Cộng at nh z z 6 2 jm ht vb k 7.69 26 50.00 22 42.31 - 52 100.00 om l.c gm Ý kiến không chấp nhận Cộng oi cau1 Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối an Lu va n y te re ac th si eg cd jg hg n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl n ua al n va Nội dung Tổng số phiếu phát Chấp nhận toàn phần oi Câu hỏi m ll fu Phụ lục 35: bảng phân tích kết vấn vấn đề khơng trí với Ban giám đốc ý kiến KTV at nh 8 8 8 37,5 12,5 % % Ý kiến từ chối Ý kiến không chấp nhận Số phiếu Số phiếu % % 100 12,5 12,5 75 12,5 12,5 25 25 12,5 50 12,5 37,5 12,5 37,5 k jm 50 an Lu om l.c gm va n y te re 25 si ac th % ht Số phiếu vb Số phiế u z Số phiế u Khôn g trả lời z Khi phát trình bày sai trọng yếu số khoản mục khơng lan tỏa tồn BCTC Khi phát số khoản mục trình bày tọng yếu lan tỏa toàn BCTC BCTC đơn vị kiểm tốn cơng bố thiếu thong tin quan trọng BCTC hợp đơn vị kiểm tốn khơng dung phương pháp vốn chủ sở hữu Khi đơn vị kiểm toán sớm áp dụng chuẩn mực kế toán (VN chưa ban hành) váo soạn thảo BCTC Có thay đổi quan trọng Ý kiến chấp nhận phần Tổn g số phiế u Trả lời Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh eg cd jg hg n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl 50 12,5 37,5 50 25 25 12,5 oi m ll at nh z 8 62,5 8 37,5 k jm ht vb z 25 om l.c gm an Lu va n 50 y te re 10 fu n 12,5 ac th si Số dư đầu năm có sai soát trọng yếu đến BCTC năm nay, đơn vị kiểm tốn khơng xử lý khơng trình bày thuyết minh báo cáo tài Khi KTV kết luận ước tính kế tốn mà đơn vị sử dụng không hợp lý, ước tính làm BCTC trình bày sai trọng yếu Khi KTV kết luận những ước tính kế tốn đơn vị kiểm tốn khơng hợp lý, ước tính khơng làm BCTC sai trọng yếu Khi KTV kết luận nguyên tắc kế toán mà đơn vị kiểm toán sử va n ua al sách kế tốn so với năm trước, đơn vị khơng trình bày đầy đủ phần thuyết minh eg cd jg hg n lo ad Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ju y th yi pl 8 37,5 25 oi m ll fu at nh z z 62,5 25 12,5 25 k jm ht vb gm 13 n 12 va 11 n ua al dụng khơng thích hợp, khơng phải ngun nhân làm BCTC trình bày sai trọng yếu Khi nhà quản lý khơng áp dụng sách kế tốn quán hai niên độ cho nghiệp vụ kiện tượng tự Khi Cty kiểm toán phát gian lận BCTC, vậy, họ phải ngừng kiểm toán Khi đơn vị kiểm toán khơng áp dụng qn sách kế tốn phương pháp kế toán Cộng 25 om l.c 19 26 14 an Lu 94 27 va n y te re ac th si eg cd jg hg Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Phụ lục 36: bảng phân tích kết vấn vấn đề khác ng Tổng số phiếu phát hi Câ u hỏi ep Chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận phần Số phiếu Số phiếu Số phiếu Nội dung lo Tổng số phiếu 8 % % 62,5 25 37,5 37,5 12,5 25 87,5 12,5 37,5 37,5 ad Khi Đơn vị kiểm tốn có tình không chắn xảy tương lai tranh chấp đặc biệt, hậu pháp lý mang lại, đơn vị khơng trình bày BCTC Khi Đơn vị kiểm tốn có thiệt hại lớn xảy có ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp trương lai, đơn vị chưa trình bày BCTC Trường hợp báo cáo kết kinh doanh có sai lệch trọng yếu bảng cân đối kế tốn trình bày trung thực Khi KTV có nghi ngờ việc vi phạm khái niệm họat động liên tục Trường hợp BCTC bị tác động liên quan đến kiện không chắn trương lai Mà hậu kiện khơng dễ dàng đánh giá thích hợp ngày báo cáo kiểm tốn, đơn vị khơng trình bày BCTC theo yêu cầu chuẩn mực BCTC Trường hợp thông tin khác tài liệu kiểm tốn BCTC mâu thuẩn trọng yếu với thơng tin % gm n Khôn g trả lời Trả lời w Chấp nhận toàn phần ju y th yi pl n ua al n va 8 8 at nh z z k jm ht vb 12, om l.c n a Lu n va y te re 25 50 ac th oi m ll fu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only trình bày BCTC Cộng 47 21 15 ng hi ep w n Phụ lục số 37: Báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần lo CƠNG TY KIỂM TOÁN ABC ad Số… ju y th Đại chỉ, điện thoại yi BÁO CÁO KIỂM TOÁN pl ua al VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM … CỦA CƠNG TY XYZ Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty XYZ n va Chúng kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N, n Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo fu ll tài năm tài kết thúc ngày 31/12/N lập ngày… công ty XYZ từ oi at nh Trách nhiệm BGĐ công ty m trang … đến trang kèm theo z Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý z báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế toán doanh vb jm ht nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Việt Nam Trách nhiệm bao gồm: thiết kế, thực trì hệ thống kiểm sốt nội liên quan tới việc k gm lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; chọn lựa áp dụng sách kế tốn thích hợp; thực om Trách nhiệm KTV l.c ước tính kế tốn hợp lý trường hợp a Lu Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết n kiểm tốn chúng tơi cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc ac dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo th trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp y có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót te re Nam Các chuẩn mực này, u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để n va Chúng thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo ng tài hi Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở ep hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến w n Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý lo ad khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty XYZ ngày 31/12/N, y th kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ju ngày 31/12/N, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành yi pl quy định pháp lý có liên quan ua al HCM, ngày… tháng… năm… n CƠNG TY KIỂM TỐN ABC va Giám đơc Kiểm tốn viên n (Họ tên, chữ ký) ll fu (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề oi m Số đăng ký hành nghề at nh z z vb k BÁO CÁO KIỂM TOÁN jm ht Phụ lục số 38: Kính gửi: (xem phụ lục số 37) om l.c gm Về Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N a Lu Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài chính: (xem phụ lục số 37) n n va y te re Trách nhiệm Kiểm toán viên: (xem phụ lục số 37) ac Chúng tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt hàng tồn kho cuối năm Cơng ty chúng tơi bổ nhiệm làm kiểm tốn sau ngày kết thúc năm tài Số dư khoản mục tiền mặt hàng tồn kho ngày 31/12/N tương ứng 5.000.000.000 VND 50.600.500.000 VND Do cách thức ghi chép, theo dõi kế th Cơ sở cho ý kiến chấp nhận phần Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng tốn khoản Cơng ty, chúng tơi thu thập chứng đáng tin cậy khoản mục tiền mặt hàng tồn kho thủ tục kiểm tốn thay khác Vì vậy, đưa ý kiến nhận xét tính đắn tính hữu khoản mục ngày 31/12/N ảnh hưởng chúng tới khoản mục khác Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Công ty hi ep Ý kiến chấp nhận phần w n lo Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng có đến Báo cáo tài liên quan đến hạn chế trên, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần XYZ ngày 31/12/N, kết sản xuất, kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài ad ju y th yi pl al ua HCM, ngày… tháng… năm… n CƠNG TY KIỂM TỐN ABC va Kiểm tốn viên n Giám đơc fu m Số đăng ký hành nghề oi Số đăng ký hành nghề (Họ tên, chữ ký) ll (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) at nh z Phụ lục số 39 z BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N k jm ht vb gm Kính gửi: (xem phụ lục số 37) om l.c Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài chính: (xem phụ lục số 37) n a Lu Trách nhiệm Kiểm toán viên: (xem phụ lục số 37) y te re Ý kiến chấp nhận phần (xem phụ lục số 38) n va Cơ sở cho ý kiến chấp nhận phần (Xem phục lục số 38) ac th Nhấn mạnh vấn đề Chúng lưu ý điểm X BCTC mà mưu tả không chắn liên quan đến tác động vụ kiện chống lại công ty Công ty LMN Trong ý kiến chúng tơi chưa ngoại trừ khía cạnh vấn đề Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Tài liệu tham khảo ng hi ep TIẾNG VIỆT w Bộ mơn kiểm tốn Khoa Kế toán Kiểm toán trường đại học Kinh tế n lo TP.HCM (2004), Kiểm toán, Nhà xuất thống kê ad Bộ mơn Kế tốn – Kiểm tốn Khoa Kinh tế trường đại học Quốc gia y th (2006), Thực hành kiểm toán, Nhà xuất Đại học quốc gia ju yi Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pl al Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam n ua Bộ tài chính, văn pháp lý liên quan hoạt động kiểm toán độc lập n va Đặng Kim Cương, Phạm Văn Dược, dịch biên soạn (2000), Kiểm toán – ll fu Auditing, Nhà xuất thống kê độc lập”, Tạp chí kiểm tốn oi m Hà Thị Ngọc Hà (2009) “Sự cần thiết xây dựng ban hành luật kiểm toán nh at Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán lý thuyết thực hành, Nhà xuất tài z z vb Nguyễn Thị Hồng Oanh (2008), Hoàn thiện việc trình bày cơng bố thơng ht k gm TP.HCM, luận văn thạc sỹ jm tin báo cáo tài cơng ty niêm yết sở giao dịch chứng khốn 10 Phạm Đức Tân Các giái pháp hồn thiện vấn đề cơng bố thơng tin kế tốn l.c văn thạc sỹ om doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, luận n a Lu 11 Quốc Hội (2010), Dự thảo luật Kiểm toán độc lập ac 15 Tạp chí VnEconomy “Nâng cao vị kiểm toán” th 14 Thời báo Kinh tế sài gòn “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn” y hướng giải pháp phát triển”, Tạp chí phát triển (số 22) te re 13 Vương Định Huệ (2009), “Hệ thống kiểm toán Việt Nam, thực trạng, định n va 12 Tập chí kiểm tốn, “Nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập” Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 16 VACPA “Kiểm soát chất lượng kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm ng toán, cố niềm tin công chúng”, www.dcva.com.vn hi ep TIẾNG ANH w n 16 Ana Gold and Ulfert Gronewold and Christiane pott July,15, 2009, Financial lo ad Statement Users percecptions of the IAASBs ISA 700 unqualified Auditors y th report in Germany and the Netherlands ju 17 Ball,R.,R.G Walker, and G.P.Whittred (1979), “Audit qualifications and yi pl share price”, Abacus, 15: 23 -34 ua al 18 Chow, C.H.and S Rice (1982), “Qualified audit options and share price: an n investigation”, Auditing: A J practive and theory, 2: 35 -53 va n 19 Hamadi Fakhfakh Mondher Fakhfakh Marıa Consuelo Pucheta-Martınez fu ll “The impact of harmonization” by the International Federation of Accountants oi m 824 – 832 summit 2010 at nh 20 Hong Kong (2010), International Chamber of commerce world business z z 21 IFAC, (2004) “First time Adoption of international Finacial reporting vb 22 IAASB, (2009) ISA 700, k jm ht standards Guidance for auditors on reporting issues” l.c 24 IAASB, (2009) ISA 706, gm 23 IAASB, (2009) ISA 705, om 25 Institutional Theory: contributing to a Theoretical reseach program a Lu (W.Richard Scott Stanford University n 26 Kelly, A.S and L.C Mohrweis, (1989) Bankers and investors percecptions ac th Auditing joural 13 (3): 147 – 154 y 27 Koh H.C.and E.Woo, (1998) The expectation gap in auditing Managerial te re no 58 Auditing A journal practice & theory (1): 87 – 97 n va of the auditors role in financial statement reporting: The impact of SAS Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 28 Lasalle, R.E and A Andarajan (1997), “Ban loan officer reactions to audit ng reports issued to entities with litigation and going concern hi ep uncertainties”, Accounting Horizons, 11: 33-40 29 Libby, R, (1979), “The impact of uncertainty reporting on the loan w n decision”, J Accounting Res., 17: 35 -57 lo ad 30 Maria Consuelo Pucheta Martinez and Antonio vico Martinez The y th relationship between the Audit report and the Commerical decisions: ju evidence from Spain yi pl 31 Maria Consuelo Pucheta and Mondher Fakhfakh (2005): The measurement ua al of compliance with international ISA 700: The case of Audit report n published by the big accounting firms in Tunisia va n 32 Miller, J.R., SA.Reed, and R.H Strawser (1993), Bank loan officers fu ll percecptions of the new audit report Accounting Horizons (1): 39 – oi m 52 at nh 33 Monroe, GS and DR Wooddliff (1993) The effect of the education on the audit expectation gap Accounting and Finance 33 (1): 61 – 78 z z 34 Ultramares Corp vs Touche 255 N.Y 170 Court of Appeals of New York jm ht vb decided January 6, 1931 35 Audits qualifications and share prices: Futher evidence on Australian k ac th www.vse.org.vn y www.tapchikiemtoan.com te re www.ssc.gov.vn n www.sbsc.com.vn va www.mof.gov.vn n www.hsx.vn a Lu www.hnx.vn om www.ifac.org l.c CÁC WEBSITE gm journal of management 1984 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th