Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán nguyên vật liệu tại xí nghiệp than cao thắng

Luận văn tốt nghiệp CHNG I Lí LUN C BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Những vấn đề chung nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu a, Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành thực thể sản phẩm b, Đặc điểm nguyên vật liệu Một là, tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao tồn bộ, khơng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu chuyển tồn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hai là, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, thứ với nội dung kinh tế, công dụng, tính lý hố học u cầu quản lý khác Vì vậy, quản lý chặt chẽ loại, thứ nguyên vật liệu phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu * Căn yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm, ví dụ sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí; sợi nhà máy dệt; vải doanh nghiệp may… - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu có tác dụng phụ q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm; làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chớnh v sn Lê Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp phm, phc v cho vic bảo quản bao gói sản phẩm, phục vụ cho cơng tác quản lý phục vụ sản xuất loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờ, gia vị, bao bì, vật liệu đóng gói, xà phịng - Nhiên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt cho trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than, củi, đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho phương tiện, máy móc thiết bị hoạt động - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phận dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phương tiện để lắp đặt vào cơng trình xây dựng doanh nghiệp - Phế liệu: loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Việc phân chia vật liệu thành loại giúp kế toán tổ chức tài khoản tổng hợp, chi tiết để phản ánh tình hình có biến động nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế vai trò, chức loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh, từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu * Căn vào mục đích, cơng dụng vật liệu XN chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ quản lý phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp * Căn vào nguồn gốc, nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu mua ngồi - Ngun vật liệu tự gia cơng chế bin Lê Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp - Nguyờn vt liu thuờ ngoi gia cơng chế biến - Ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh 1.1.3 Đánh giá nguyên vật liệu 1.1.3.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho  Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế NVL Các khoản Trị giá mua = ghi hoá nhập kho đơn + thuế khơng hồn Chi + phí thu mua lại (nếu có) Chiết khấu TM, giảm giá hàng mua (nếu có) Trong khoản thuế khơng hồn lại bao gồm: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp…  Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Trị giá thực tế = Trị giá thực tế vật liệu + nguyên vật liệu gia công xuất gia công chế biến Chi phí chế biến  Đối với nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến: Trị giá thực tế nguyên vật liệu gia công nhập kho kỳ Trị giá thực tế = vật liệu xuất gia công chế biến + Chi phí giao, + nhận Tiền cơng gia cơng  Đối với ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Trị giá thực tế NVL nhập kho giá bên tham gia liên doanh đánh giá  Đối với nguyên vật liệu biếu, tặng: Trị giá thực tế NVL nhập kho tương đương giá trị thực tế NVL thị trường 1.1.3.2 i vi nguyờn vt liu xut kho Lê Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp Tu theo điều kiện đặc điểm doanh nghiệp quy mô sản xuất kinh doanh, đội ngũ kế toán, yêu cầu quản lý mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp sau để tính giá cho phù hợp - Phương pháp tính giá theo phương pháp tính giá đích danh: Theo phương pháp này, địi hỏi doanh nghiệp phải quản lý, theo dõi nguyên vật liệu theo lô hàng Khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lơ hàng vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho thực tế lơ hàng để tính giá trị thực tế xuất kho - Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá thực tế nguyên vật liệu = xuất kho Số lượng nguyên vật liệu xuất kho Đơn giá x thực tế bình quân - Phương pháp nhập trước, xuất trước: Theo phương pháp này, trước hết phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập trước xuất trước Do giá trị hàng tồn kho cuối kì trị giá thực tế hàng mua vào sau kỳ - Phương pháp nhập sau, xuất trước: Theo phương pháp này, phải xác định đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho sau xuất trước Giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu xác định theo giá thực tế nhập kho lô hàng ưu tiên xuất trước 1.1.3.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để đáp ứng nhu cầu quản lý, kế toán NLV cần thực hin tt cỏc nhim v: Lê Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp - T chc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, sổ kế toán, tài khoản phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu, xử lý kết kiểm kê theo định cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo xác, trung thực thơng tin kế tốn - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.1 Thủ tục, chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế xảy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có liên quan đến nhập xuất nguyên vật liệu phải lập chứng từ kế tốn cách kịp thời, đầy đủ, xác theo chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu tài ban hành, ghi chép thẻ kho sổ kế toán để kiểm tra, giám sát tình hình biến động số có nguyên vật liệu, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ kịp thời, đầy đủ nhu cầu nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất Hệ thống chứng từ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp áp dụng theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ tài gồm: - Hố đơn giá trị gia tăng (Mẫu số: 01 GTKT – 3LL) Lª Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp - Hố đơn bán hàng thơng thường (Mẫu số: 02 GTKT – 3LL) - Phiếu nhập kho (Mẫu số: 01 – VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số: 02 – VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm (Mẫu số 05 –VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm (Mẫu số 03 – VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu số 04 – VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06 – VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu số 07 – VT) Tất chứng từ kế toán vật liệu phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian phục vụ cho việc ghi chép, tổng hợp kịp thời phận, cá nhân có liên quan Như vậy, tổ chức kế toán ban đầu doanh nghiệp, cần phân công trách nhiệm cụ thể cho người lập chứng từ loại chứng từ Sự thống phận liên quan quan trọng Tổ chức tốt khâu kế toán ban đầu vật tư tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn tổng hợp kế toán chi tiết 1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu  Phương pháp thẻ song song: (phụ lục 1) Nội dung phương pháp: - Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn vật liệu thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo tiêu số lượng Thẻ kho kế toán lập theo mẫu quy định cho danh điểm vật liệu theo kho phát cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Hàng ngày, vào chứng từ nhập – xuất nguyên vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ để ghi chép số thực tế nhập xuất vào thẻ kho Cuối ngày, tính số nguyên vật liệu tồn kho ghi vào thẻ kho Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số liệu tồn kho ghi thẻ kho với số vật liệu thực tế lại kho để đảm bảo sổ sách vật khớp với Lê Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiÖp Hàng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập – xuất phân loại theo loại nguyên vật liệu phịng kế tốn - Ở phịng kế toán: Sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu theo tiêu giá trị vật cho danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho mở kho Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết nguyên vật liệu đối chiếu với thẻ kho Số lượng nguyên vật liệu tồn kho sổ (thẻ) kế toán chi tiết phải khớp với số tồn kho ghi thẻ kho Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế tốn tổng hợp, kế toán nguyên vật liệu phải tổng hợp số liệu sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu bảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn theo nhóm, loại vật liệu Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng  Phương pháp số dư: (phụ lục 2) Nội dung phương pháp: - Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn vật liệu theo tiêu số lượng phương pháp thẻ song song Cuối tháng, số tồn kho tính thẻ kho ghi vào sổ số dư (Cột số lượng sau chuyển trả cho kế tốn) Số dư kế toán mở cho kho, sử dụng cho năm, cuối tháng giao cho thủ kho ghi lần - Ở phịng kế tốn: Khi nhận chứng từ nhập xuất phiếu giao nhận chứng từ nhân viên phụ trách kho chuyển lên, kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nhập xuất tồn cho kho để ghi chép tình hình nhập xuất vật liệu hàng ngày định kỳ theo ch tiờu giỏ tr Lê Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp Cui thỏng, nhn sổ số dư thủ kho gửi lên, kế toán số lượng tồn kho mà thủ kho ghi sổ số dư đơn giá thứ vật liệu tính thành tiền ghi vào cột số tiền sổ số dư Số liệu cột số tiền sổ số dư đối chiếu với số tồn kho bảng kê nhập – xuất – tồn đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Ưu điểm: Giảm nhẹ đáng kể khối lượng công việc ghi chép hàng ngày công việc tiến hành tháng Nhược điểm: Do kế toán chØ ghi theo giá trị nên qua số liệu kế tốn khơng thể biết tình hình biến động thứ nguyên vật liệu mà muốn biết phải xem thẻ kho Ngoài ra, kiểm tra đối chiếu sai sót việc phát sai sót khó khăn Phương pháp số dư áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại vật liệu, xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày trình độ cán kế tốn doanh nghiệp tương đối cao  Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: (phụ lục 3) Theo phương pháp kho phịng kế tốn đồng thời theo dõi hai chØ tiêu số lượng giá trị - Tại kho ghi thẻ kho thủ kho tương tự phương pháp ghi thẻ song song Sau ghi vào thẻ kho phải chuyển chứng từ nhập – xuất kho phịng kế tốn - Tại phịng kế tốn: kế tốn khơng dùng thẻ sổ chi tiết mà dùng sổ đối chiếu luân chuyển Sau kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ nhập – xuất kho kế tốn lập bảng kê nhập, bảng kê xuất loại, thứ vật liệu theo kho, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số liệu vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế tốn tổng hợp Lª Thị Phơng Thảo Lớp KT11- 21 Luận văn tốt nghiÖp - Ưu điểm: Khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt chØ ghi lần vào cuối tháng - Nhược điểm: phương pháp ghi sổ trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu số lượng, việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra kế toán Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật tư ít, khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày, phương pháp áp dụng thực tế 1.3 Kế toán tổng hợp tăng giảm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tài sản ngắn hạn thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Theo quy định hành, doanh nghiệp sử dụng hai phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ 1.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi, phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại Phương pháp sử dụng phổ biến nước ta có độ xác cao cung cấp thông tin kịp thời, cập nhật Theo phương pháp này, thời điểm, kế toán xác định lượng nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Trị giá thực tế nguyên vật liu = Lê Thị Phơng Thảo Tr giỏ thc t nguyên vật liệu Trị giá thực tế + nguyên vật liệu - Trị giá thực tế nguyên vật liệu Líp KT11- 21 Luận văn tốt nghiệp tn kho cui k tồn kho đầu kỳ 10 nhập kho xuất kho kỳ kỳ Tuy nhiên, với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, giá trị nhỏ, thường xuyên phát sinh nghiệp vụ xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phương pháp tốn nhiều cơng sức a, Tài khoản sử dụng: Để hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán dùng tài khoản sau: + Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”, Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm nguyên vật liệu doanh nghiệp theo giá thực tế Tài khoản 152 có nội dung kết cấu sau: Bên Nợ: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác - Trị giá nguyên vật liệu thừa phát kỳ kiểm kê - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất kinh doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn - Trị giá nguyên vật liệu phải trả lại người bán giảm giá hàng mua - Chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua - Trị giá nguyên vật liệu hao hụt, mỏt phỏt hin kim kờ Lê Thị Phơng Thảo Líp KT11- 21