Báo cáo thực tập Lời mở đầu Đất nớc phải chịu ảnh hởng lớn chiến tranh chống giặc ngoại xâm (gần 100 năm đô hộ thực dân Pháp 20 năm chèng Mü) mét níc cã tíi 80% d©n sè sèng nông nghiệp, Đảng Nhà nớc ta có nhiều sách kinh tế quan trọng đắn nên đà thúc đẩy kinh tế đất nớc tăng trởng với tốc độ cao song xuất phát điểm kinh tế thấp nên tụt hậu nhiều so với nớc kinh tế phát triễn Tình trạng nghèo đói cá biệt mà tợng phổ biến, đặc biệt vùng nông thôn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa Kết điều tra nghÌo theo chn mùc cđa Bé Lao ®éng Thơng binh Xà hội năm 2003 cho thấy, níc ta cã 1.901.000 nghÌo ®ãi, ®ã cã 60% hộ nghèo đói vùng nông thôn Tích cực thực công xoá đói giảm nghèo, thu hẹp dần khoảng cách mức sống thành thị nông thôn, xây dựng xà hội văn minh, thể chất u việt chế độ ta Chính phủ ®· cïng mét sè bé, ngµnh ®Ị nhiỊu chÝnh sách giúp đỡ ngời nghèo khắc phục khó khăn, làm ăn có hiệu quả, góp phần xoá đói giảm nghèo, thu hẹp khoảng cách giàu nghèo.Vì lí phủ đà thành lập ngân hàng sách xà hội sở tổ chức lại Ngân hàng phục vụ ngời nghèo nhằm góp phần thực mục tiêu quốc gia xoá đói giảm nghèo Qua trình thực tế Ngân hàng Chính sách xà hội huyện Thạch Thành - tỉnh Thanh Hoá em lựa chọn đề tài:Nghiệp vụ kế toán cho vay hộ nghèo Ngân hàng Chính sách xà hội huyện Thạch Thành- Thanh Hoá, thực trạng giải pháp làm chuyên đề tốt nghiệp Đây đề tài có ý nghĩa thiết thực gắn bó với mục tiêu xoá đói giảm nghèo địa phơng vốn huyện miền núi,có tỉ lệ nghÌo rÊt cao cđa tØnh Thanh Ho¸ Trong lÜnh vực nghiên cứu đề tài nhiều vấn đề cần đặt ra, nhng thời gian nghiên cứu trình độ có hạn nên viết nhiều khiếm khuyết.Vì em mong thầy cô bạn đọc góp ý sửa chữa giúp em Em xin chân thành cảm ơn Thanh Hoá, tháng năm 2008 Phạm Thị Phơng Lớp KTA- CĐ 22 Khoa Kế toán- kiểm toán Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập Trờng Học Viện Ngân Hàng Chơng i Cơ sở lý ln cđa nghiƯp vơ kÕ to¸n cho vay ngân hàng nóI chung NHCSXH Nói riêng 1.1.Lí luận kế toán cho vay NHTM Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập 1.1.1 Khái niệm, vai trò, nhiệm vụ kế toán cho vay 1.1.1.1 Khái niệm, vai trò kế toán cho vay Đặc điểm kinh doanh NHTM vay vay Nghiệp vụ cho vay Ngân hàng Việt Nam đợc xem nghiệp vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn khoảng 70-80% tổng số tài sản có Thu nhập hoạt động cho vay chiÕm tû träng lín tỉng thu nhËp Ngân hàng Cũng từ mà chứa đựng nhiều rủi ro ảnh hởng đến toàn hoạt động Ngân hàng Kế toán cho vay việc tính toán ghi chép số tất nghiệp vụ cho vay, thu nợ, thu lÃi thuộc hoạt động tín dụng Ngân hàng nhằm tăng thu nhập Ngân hàng bảo vệ an toàn tài sản Ngân hàng nh xà hội mà Ngân hàng chiếm giữ sử dụng Trong toàn nghiệp vụ kế toán Ngân hàng kế toán cho vay đợc xác định nghiệp vụ kế toán phức tạp quan trọng Vì đợc xuất phát từ vai trò, vị trí công tác tín dụng Ngân hàng Đây nghiệp vụ sinh lời chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản có Ngân hàng Kế toán cho vay phục vụ đắc lực việc đạo chấp hành sách tín dụng tiền tệ Đảng Nhà nớc kinh tế thị trờng Kế toán cho vay làm tham mu đắc lực cho công tác tín dụng để tín dụng thực trở thành đòn bẩy nh giám đốc tiền với toàn hoạt động kinh tế quốc doanh Thông qua số liệu kế toán cho vay, tổ chức tín dụng biết đợc khách hàng có tình hình tài tốt, có uy tín Đồng thời phản ánh đợc khách hàng sản xuất kinh doanh yếu kém, tình hình tài không tốt, từ Ngân hàng có định hớng hạn chế, khuyến khích cho vay đối tợng khách hàng Xuất phát từ vị trí vai trò quan träng cđa kÕ to¸n cho vay, kÕ to¸n cho vay đà sử dụng công cụ khác để ghi chép, phân loại Cho nên kế toán cho vay có vị trí quan trọng công tác tín dụng mà có quan hệ mật thiết với hoạt động khác Ngân hàng Vì vậy, để đáp ứng yêu cầu tín dụng giai đoạn kế toán cho vay nghiệp vụ thiếu đợc 1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán cho vay Kế toán cho vay công việc tính toán, ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chÝnh x¸c c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh vỊ cho vay, thu nợ thuộc Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập nghiệp vụ tín dụng Ngân hàng theo thứ tự thời gian, theo đối tợng cho vay giá trị tiền tệ Qua phản ảnh tình hình huy động vẩn sử dụng vốn nhằm giúp cho mặt hoạt động thực có hiệw ^ì để đảm bảo cho nghiệp vụ kế toán cho vay đợc thờng xuyên liên tục, đảm bảo an toàn tài sản hiệu cao kế toán cho vay phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Kiểm soát chặt chẽ hồ sơ, chứng từ cho vay để đảm bảo tính xác đầy đủ, tính pháp lý khoản vay, đảm bảo khoửn vay phù hợp với tỉ lệ tín dụng, phù hợp với chế độ nhằm bảo vệ tài sản, bảo đảm khả thu hồi vốn lẫn lÃi từ khâu phát tiền vay,từ tăng nhanh vòng quay vốn tín dụng - Ghi chép, phản ảnh kịp thời, đầy đủ xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình cho vay thu nợ, theo dõi chặt chẽ kỳ hạn trả nợ để thông báo nợ đến hạn ,phối hợp với cán tín dụng thu nợ đến hạn thu lÃi kịp thời, đầy đủ xác, thu theo mức lÃi suất đà đợc ghi hồ sơ vay vốn, sở đảm bảo an toàn vốn - Theo dõi thu hồi khoản nợ đến hạn, chuyển nợ hạn kịp thời khoản nợ đến hạn mà khách hàng cha trả mà không đợc gia hạn nợ - Quản lý hồ sơ vay vốn chặt chẽ, xếp hồ sơ phải khoa học, phải ngăn nắp dễ tìm dễ thấy dễ lấy Cuối tháng kê khế ớc đối chiếu với số d tài khoản phải khớp kê với số d sổ phụ, có sai sót phải tìm nguyên nhân chỉnh sửa - Phân loại nghiệp vụ, tổng hợp số liệu để cung cấp thông tin kịp thời cần thiết cho lÃnh đạo giúp lÃnh đạo ngân hàng có kế hoạch phơng hớng đầu t tín dụng ngày cụ thể có hiệu Nh vậy, nghiệp vụ kế toán cho vay với nghiệp vụ kế toán ngân hàng khác thông qua hoạt động đà giúp ngân hàng vừa thực chức kinh doanh vừa cung ứng vốn cho kinh tế Với vai trò quan trọng đó, hệ thống kế toán ngân hàng nói chung kế toán cho vay nói riêng phải đợc hoàn thiện 1.1.2 Tài khoản chứng từ sử dụng kế toán cho vay 1.1.2.1 Tài khoản kế toán cho vay Tài khoản dùng kế toán cho vay tài khoản phản ánh toàn số tài sản ngân hàng cho đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân vay Số tài sản Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản có Ngân hàng, nên phận tài khoản có vị trí quan trọng bảng cân đối kế toán ngân hàng Tài khoản nội bảng Các tài khoản phản ánh nghiệp vụ tín dụng đợc bố trí loại "hoạt động tín dụng" hệ thống tài khoản tổ chức tín dụng a) Các tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay (số hiệu 20-29) - Để quản lý tín dụng theo thời hạn vay, tài khoản cho vay hạn đợc bố trí thành tài khoản cho vay ngắn hạn, tài khoản cho vay trung hạn tài khoản cho vay dài hạn Để quản lý đồng tiền cho vay tài khoản cho vay đợc bố trí thành tài khoản cho vay đồng Việt Nam tài khoản cho vay đồng ngoại tệ Ví dụ số tài khoản cho vay: TK 21- cho vay c¸c tỉ chøc kinh tế, cá nhân nớc + Tài khoản cho vay ngắn hạn đồng Việt Nam(SH 211) + Tài khoản cho vay trung hạn đồng Việt Nam(SH 212) + Tài khoản cho vay dài hạn đồng Việt Nam(SH 213) + Tài khoản cho vay ngắn hạn ngoại tệ vàng(SH 214) + Tài khoản cho vay trung hạn ngoại tệ vàng(SH 215) + Tài khoản cho vay dài hạn ngoại tệ vàng(SH 216) Kết cấu tài khoản cho vay: Bên nợ ghi: - Sè tiỊn cho vay Bªn cã ghi: - Sè tiỊn thu nợ - Số tiền chuyển nợ hạn Số d nợ: - Phản ánh số tiền ngời vay nợ Ngân hàng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo tổ chức, cá nhân vay vốn c) Tài khoản lÃi phải thu từ hoạt động tín dụng (SH 394) Tài khoản dùng phản ánh số lÃi cộng dồn tính tài khoản cho vay, tổ chức kinh tế, cá nhân nớc mà NHTM đợc nhận đến hạn Cũng nh tài khoản lÃi phải trả, hạch toán vào tài khoản lÃi cộng phải thu không quan tâm tới việc liệu tiền đà nhận hay cha mà phải tiến hành cách tính hạch toán vào tài khoản thu nhập theo định kỳ khoản lÃi thu đợc thời điểm định tơng lai, không phụ thuộc việc thời điểm tính hạch toán, lÃi cha thu đợc Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập Kết cấu tài khoản lÃi phải thu: Bên nợ : - Số lÃi phải thu từ cho vay Bên có : - Số tiỊn thùc tÕ ngêi vay tr¶ - Sè tiỊn l·i đến kỳ hạn mà không nhận đợc (trong thời gian theo quy định) chuyển sang lÃi cha thu đợc Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khách hàng vay d Tài khoản Thu lÃi cho vay- ( Số hiệu 702) Tài khoản dùng để hạch toán số tiền thu lÃi từ khoản cho vay khách hàng Tài khoản có kết cấu: Bªn cã ghi: Sè tiỊn thu l·i cho vay Bªn Nợ ghi: Kết chuyển số d Có vào TK Lợi nhuận năm thực toán năm Số d có: phản ánh số tiền thu nhập lÃi cho vay có Ngân hàng e Tài khoản "dự phòng phải thu khó đòi" (SH 219) Tài khoản dùng để phản ánh việc lập dự phòng xử lý khoản dự phòng khoản cho vay NHTM tổ chức kinh tế, cá nhân nhng khả đòi đợc hết hạn hợp đồng Khoản dự phòng phải thu khó đòi đợc trích từ chi phí kỳ kế toán Kết cấu tài khoản "dự phòng phải thu khó đòi": Bên nợ: - Các khoản nợ phải thu khó đòi không thu đợc phải xử lý xoá nợ - Kết chuyển số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi đà lập không sử dụng lại đến cuối niên độ kế toán Bên có: - Số dự phòng khoản phải thu khó đòi tính vào chi phí Số d có: - Phản ánh số dự phòng khoản phải thu khó đòi lại cuối kỳ Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết Tài khoản ngoại bảng a) Tài khoản lÃi cho vay hạn cha thu đợc ( SH 94) Tài khoản dùng để phản ánh số lÃi cho vay đà hạn Tổ chức tín dụng cha thu đợc Tài khoản 94 đợc bố trí thành tài khoản cấp III: + 941- LÃi cho vay hạn cha thu đợc VND Tài khoản dùng để phản ánh số tiền lÃi cho vay sau đà tính toán đợc nhng ngời vay khả toán + 942- LÃi cho vay hạn cha thu đợc ngoại tệ Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập Tài khoản 94 có kết cấu: Bên nhập phản ánh: Số lÃi hạn cha thu đợc Bên xuất phản ánh: Số lÃi đà thu đợc Số lại phản ánh: Phản ánh số lÃi cho vay cha thu đợc phải thu Kế toán mở sổ theo dõi khách hàng vay có lÃi cha trả b Tài khoản "nợ khó đòi chờ xử lý" Tài khoản dùng để hạch toán khoản nợ bị tổn thất đà dùng dự phòng rủi ro để bù đắp thời gian theo dõi để tiếp tục thu hồi dần Thời gian theo dõi tài khoản phải theo quy định Nhà nớc nhng không thu đợc huỷ bỏ Kết cấu tài khoản "nợ khó đòi chờ xử lý": Bên nhập ghi: - Số tiền nợ khó đòi đợc bù đắp nhng đa theo dõi ngoại bảng Bên xuất ghi: - Số tiền thu hồi đợc khách hàng - Số tiền nợ bị tổn thất đà hết thời gian theo dõi Số lại: - Phản ánh số nợ bị tổn thất đợc bù đắp nhng tiếp tục theo dõi để thu hồi Hạch toán chi tiết: Mở tiểu khoản theo khách hàng nợ khoản nợ c) Tài sản "thế chấp, cầm cố" (SH 994) Tài khoản dùng để phản ánh tài sản chấp cầm đồ tổ chức, cá nhân vay vốn theo chế độ cho vay qui định Kết cấu tài khoản "Tài sản chấp cầm cố": Bên nhập phản ánh: - Giá trị tài sản chấp cầm cố giao cho Ngân hàng quản lý để đảm bảo nợ vay Bên xuất phản ánh:- Giá trị tài sản chấp, cầm cố trả lại tổ chức, cá nhân vay trả đợc nợ - Giá trị tài sản chấp cầm cố đợc phát mại để trả nợ Ngân hàng Số lại phản ánh: Phản ánh giá trị tài sản chấp cầm cố mà Ngân hàng quản lý Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản chấp, cầm cố d) Tài khoản tài sản "gán, xiết nợ chờ xử lý" (SH995) Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập Tài khoản dùng để phản ảnh tài sản gán, xiết nợ tổ chức, cá nhân vay vèn Tỉ chøc tÝn dơng ®Ĩ chê xư lý thiếu bảo đảm nợ vay Tài sản có kết cấu: Bên nhập ghi: - Giá trị tài sản Tổ chức tín dụng tạm giữ chờ xử lý Bên xuất ghi: - Giá trị tài sản Tổ chức tín dụng tạm giữ đà đợc xử lý Số lại :- Phản ánh giá trị tài sản tổ chức cá nhân vay vốn đợc Tổ chức tín dụng tạm giữ chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay Tổ chức tín dụng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản tạm giữ Ngoài sổ tài khoản chi tiết, tổ chức tín dụng mở sổ theo dõi chi tiết tài sản gán, xiết nợ tổ chức, cá nhân vay e) Tài khoản giấy tờ có giá khách hàng đa cầm cố (SH 996) Tài khoản dùng để phản ánh giấy tờ có giá khách hàng đợc cầm cố để vay vốn Ngân hàng Nội dung hạch toán: Tơng tự nội dung hạch toán TK 994 1.1.2.2 Chøng tõ kÕ to¸n cho vay Chøng tõ dïng kế toán cho vay loại giấy tờ, vật mang tin đảm bảo mặt pháp lý khoản cho vay Ngân hàng Mọi tranh chấp khoản cho vay hay trả nợ ngân hàng ngời vay phải giải sở chứng từ cho vay hợp lệ, hợp pháp Chứng từ kế toán cho vay bao gồm nhiều loại để phục vụ cho công việc hạch toán theo dõi thu hồi nợ - Chứng từ gốc: + Giấy đề nghị vay vốn + Hợp đồng tín dụng + Giấy nhận nợ + Các loại giấy tờ xác nhận tài sản chấp, cầm cố + vv Trong số chứng từ gốc hợp đồng tín dụng giấy nhận nợ giấy tờ xác định trách nhiệm pháp lý khoản nợ ngời vay nhận nợ với Ngân hàng hoàn trả phạm vi kỳ hạn nợ Loại giấy nợ cần đợc kế toán quản lý tuyệt đối an toàn - Chứng từ ghi sổ: + Nếu giải ngân tiền mặt: Dùng giấy lĩnh tiền mặt + Nếu giải ngân chuyển khoản: Dùng chứng từ toán Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập không dùng tiền mặt nh uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu + Nếu Ngân hàng chủ động tính tài khoản tiền gửi ngời vay để thu nợ dùng phiếu chuyển khoản + Nếu Ngân hàng thu lÃi hàng tháng theo phơng pháp tích số dùng bảng kê số d để tính tích sè + vv C¸c giÊy tê quan hƯ tÝn dụng đòi hỏi phải có đầy đủ tính pháp lý đợc thể chứng từ kế toán cho vay yếu tố xác định quyền chủ thể cho vay ngân hàng, rõ ngời chịu trách nhiệm nhận nợ cam kết trả nợ gốc lÃi theo hạn mà hợp đồng tín dụng đà đợc Ngân hàng ngời vay ký Việc lu giữ giấy tờ hồ sơ vay vốn khách hàng cán kế toán cho vay lu giữ vấn đề quan trọng kế toán cho vay 1.1.2.3 Quy trình kế toán cho vay Theo định 1627/ 2001/QĐ- NHNN ngày 31/12/2001 Thống ®èc NHNN ViƯt Nam, cã ph¬ng thøc cho vay, nhng xét mặt kế toán có khác biệt kế toán cho vay lần kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng 1.1.2.3.1 Quy trình kế toán cho vay lần Kế toán cho vay (giai đoạn giải ngân) Hồ sơ xin vay theo quy định chế độ tín dụng ngời vay nộp vào, sau đợc cán tín dụng thẩm định Giám đốc Ngân hàng duyệt cho vay, đợc chuyển sang kế toán để kiểm soát giải ngân toàn số tiền cho vay theo hạn mức tín dụng ghi hợp đồng tín dụng Căn vào chứng từ nh giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt) uỷ nhiệm chi (nếu giải ngân chuyển khoản), kế toán vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính Bút toán phản ánh cho vay: Nợ: -TK cho vay ngắn hạn/ Nợ đủ tiêu chuẩn thích hợp (TK 2111) Có: -TK thích hợp - TK tiền mặt quỹ (TK1011) (nếu giải ngân tiền mặt) - TK tiền gưi cđa ngêi thơ hëng (TK 4211) (nÕu cho vay chuyển khoản toán Ngân hàng) - TK toán vốn ngân hàng thích hợp ( cho vay Sinh viên: Phạm Thị Phơng Báo cáo thực tập 10 chuyển khoản toán khác Ngân hàng) Đối với khoản vay có tài sản chấp, cầm cố, kế toán vào biên định giá tài sản chấp cầm cố để hạch toán ngoại bảng, ghi: Nhập TK 994 Tài sản cầm cố chấp khách hàng Giấy đề nghị vay vốn, hợp đồng tín dụng hay khế ớc vay tiền loại để trả lại ngời vay loại bản, kế toán lu giữ để theo dõi thu nợ đợc lu vào hồ sơ vay vốn khách hàng với giấy tờ pháp lý xác nhận quyền sở hữu hợp pháp tài sản chấp, cầm cố Trong hồ sơ vay vốn khách vay, hợp đồng tín dụng đợc xếp theo trật tự kỳ hạn nợ để theo dõi thu hồi nợ Nếu kế toán cho vay đà đợc tin học hoá phần hạch toán phần theo dõi kỳ hạn nợ đợc thực máy tính theo chơng trình phần mềm kế toán cho vay Để đảm bảo số tiền cho vay hợp đồng tín dụng khớp với số d Nợ tài khoản cho vay cuối định kỳ (tháng, quý) kế toán cho vay tiến hành kê số d hợp đồng tín dụng để đối chiếu với d Nợ tài khoản cho vay Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân để điều chỉnh cho tổng d nợ hợp đồng tín dụng phải tổng d nợ tài khoản cho vay tơng ứng Kế toán giai đoạn thu nợ Cơ sở để kế toán thu hồi nợ khoản cho vay lần kỳ hạn nợ ghi hợp đồng tín dụng Việc xác định kỳ hạn nợ khoản cho vay trách nhiệm nhân viên tín dụng Nhng việc theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ theo kỳ hạn trách nhiệm nhân viên kế toán Do vậy, nhân viên kế toán nhân viên tín dụng phải phối hợp để theo dõi tình hình trả nợ ngời vay theo kỳ hạn đà định, xử lý chuyển nợ hạn ngời vay khả trả nợ hạn không đợc gia hạn nợ Theo quy chế tín dụng, đến hạn trả nợ ngời vay phải chủ động nộp tiền mặt hay trích tài khoản tiền gửi để trả nợ Ngân hàng Nếu ngời vay không chủ động trả nợ Ngân hàng, tài khoản tiền gửi ngời vay có đủ tiền để trả nợ kế toán chủ động lập phiếu chuyển khoản trích tài khoản tiền gửi ngời vay để thu nợ - Nếu thu tiền mặt: Kế toán vào giấy nộp tiền ngời vay để vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính, ghi: Nợ: TK tiền mặt Có: TK nợ đủ tiêu chuẩn (TK 2111) - tiểu khoản ngời vay Sinh viên: Phạm Thị Phơng