1 Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại häc kinh tÕ quèc d©n - - CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DN NGUYN TH THANH DIP HOàN THIệN KIểM TOáN NGÂN SáCH ĐịA PHƯƠNG VớI VIệC TĂNG CƯờNG QUảN Lý NGÂN SáCH CủA CáC ĐịA PHƯƠNG Ngời hớng dẫn khoa học: TS CAO TẤN KHỔNG TS TÔ VĂN NHẬT Phản biện 1: Chuyên ngành: Kế toán, Kiểm toán Phân tÝch Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Nhà nước, họp Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Vào hồi ………., ngày …… tháng …… năm 2016 Hµ néi, năm 2016 CHNG Cú th tỡm hiu luận án tại: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU - Thư viện Quốc gia - Thư viện trường Đại học Kinh tế Quốc dân 1.1 Sự cần thiết Đề tài Trong năm qua, chất lượng kiểm toán Ngân sách nhà nước dần nâng cao sở nguồn lực có Kiểm tốn Nhà nước Bên cạnh đó, cơng tác quản lý Ngân sách nhà nước có thay đổi đáng kể Tuy nhiên, việc quản lý ngân sách địa phương tồn nhiều bất cập từ phía quan quản lý nhà nước, từ phía Ủy ban nhân dân Hội động nhân dân, từ phía Kiểm tốn Nhà nước Những quan điểm đổi tổ chức quản lý ngân sách nhà nước mang tính nguyên tắc định hướng chiến lược phát triển tài Quốc gia tác động trực tiếp đến hoạt động kiểm toán ngân sách Kiểm toán Nhà nước Những thay đổi quan trọng việc bước chuyển quản lý ngân sách nhà nước theo đầu vào sang quản lý theo đầu ra, thay đổi quy trình lập ngân sách theo khn khổ chi tiêu trung hạn dẫn tới phương thức quản lý ngân sách có thay đổi tương ứng Điều tác động lớn tới việc sử dụng loại hình, phương thức kiểm tốn xác định mục tiêu kiểm toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Quản lý ngân sách nhà nước đổi phương thức quản lý, sử dụng ngân sách theo hướng gắn đầu tư ngân sách nhà nước với hiệu xã hội; thực cải cách hành việc lập, thực tốn ngân sách; kiểm soát chặt chẽ hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước qua qui định tăng cường trách nhiệm, tra, kiểm tra, kiểm toán gắn với xử lý vi phạm Điều đòi hỏi phải đổi đồng tồn diện cơng tác kiểm toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Như vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện kiểm tốn Ngân sách địa phương từ góp phần tăng cường quản lý Ngân sách địa phương có ý nghĩa quan trọng cần thiết 5 Xuất phát từ lý trên, Tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn ngân sách địa phương với việc tăng cường quản lý ngân sách địa 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi nghiên cứu Đề tài, Tác giả sâu nghiên cứu cơng phương” tác kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan bao gồm: tổ chức máy kiểm toán ngân sách địa phương tổ chức hoạt Tổng hợp nghiên cứu nước động kiểm tốn ngân sách địa phương; vai trị kiểm tốn NSĐP với quản lý Những phương pháp nghiên cứu áp dụng NSĐP qua kết luận kiến nghị kiểm toán Khoảng trống nghiên cứu - Thứ nhất, đề tài, cơng trình nghiên cứu chưa đề cập tới trường phái lý thuyết nghiên cứu kiểm toán ngân sách Phạm vi nghiên cứu: quan KTNN khu vực KTNN Việt Nam 1.5 Khung nghiên cứu phương pháp nghiên cứu * Khung nghiên cứu: - Thứ hai, đa số đề tài nghiên cứu trước thời điểm Luật Kiểm tốn Nhà nước có hiệu lực liên quan đến mặt phạm vi tỉnh, thành, đơn vị dự toán cụ thể nhằm đưa giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn Ngân sách Nhà nước xét góc độ hẹp mà chưa có đề tài nghiên cứu chuyên sâu kiểm toán Ngân sách địa phương - Thứ ba, đề tài chưa nghiên cứu đánh giá tác động Tổ chức máy kiểm toán ngân sách địa phương: - Bộ máy Kiểm toán nhà nước kiểm toán ngân sách địa phương - Tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn ngân sách địa phương kiểm toán ngân sách địa phương tới quản lý ngân sách địa phương - Thứ tư, đề tài chưa gắn với tiến trình cải cách tài cơng thực Việt Nam 1.3 Mục đích nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài Tác giả cụ thể hóa câu hỏi nghiên cứu: - Những vấn đề lý luận ngân sách địa phương quản lý ngân sách địa phương? - Những vấn đề lý luận kiểm toán ngân sách địa phương? - Thực tế tổ chức máy kiểm toán ngân sách địa phương Việt Nam? - Thực tế tổ chức hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương Việt Nam? Tổ chức hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương: - Chức năng, mục tiêu, nội dung, đối tượng phạm vi kiểm tốn ngân sách địa phương - Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương - Kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương - Tổ chức mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán Ngân sách địa phương Quản lý Ngân sách địa phương - Quản lý trình thu ngân sách địa phương - Quản lý trình chi ngân sách địa phương - Quản lý việc thực biện pháp cân đối thu, chi ngân sách địa phương - Tác động kiểm toán ngân sách địa phương tới quản lý ngân sách địa phương? - Giải pháp hồn thiện kiểm tốn ngân sách địa phương góp phần tăng cường quản lý ngân sách địa phương? * Dữ liệu sử dụng nghiên cứu: - Nguồn liệu thứ cấp: Tác giả sử dụng tài liệu kiểm toán, kết nghiên cứu sẵn có như: tài liệu tổng hợp kết kiểm tốn quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, báo cáo kiểm toán, kết nghiên cứu gần (có cứu điều tra thực nghiệm Chương để xác định nhân tố ảnh hưởng liên quan đến đề tài nghiên cứu) số nhà khoa học nước tới công tác kiểm tốn NSĐP làm định hướng hồn thiện cơng tác kiểm tốn giới… NSĐP góp phần tăng cường lực quản lý ngân sách địa phương - Nguồn liệu sơ cấp có từ q trình nghiên cứu thông qua phiếu điều tra; kết vấn với đối tượng có liên CHƯƠNG quan,… * Phương pháp nghiên cứu: - Khảo sát trực tiếp: Sử dụng bảng câu hỏi để điều tra các Kiểm toán NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ NGÂN SÁCH CỦA CÁC ĐỊA PHƯƠNG viên nhà nước Kiểm toán nhà nước khu vực - Phỏng vấn sâu: 2.1 Lý luận chung ngân sách địa phương quản lý ngân sách địa + Phỏng vấn sâu Kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm toán ngân phương sách địa phương nhằm tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm tốn ngân sách địa phương 2.1.1 Bản chất ngân sách địa phương NSĐP tên chung để ngân sách cấp quyền bên + Phỏng vấn sâu thành viên Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp địa phương nhằm thu thập đánh giá tác động kiểm toán ngân sách địa phương quản lý ngân sách địa phương - Tổng hợp, phân tích thực trạng kiểm tốn ngân sách địa phương từ kết điều tra kết khảo sát hồ sơ kiểm toán KTNN khu vực; - Tổng hợp phân tích số liệu kiểm toán từ báo cáo kiểm toán năm 2010 – 2014 cho năm ngân sách 2009 – 2013 (cấp quyền nhà nước trung ương) phù hợp với địa giới hành cấp 2.1.2 Quản lý ngân sách địa phương 2.1.2.1 Quản lý thu, chi ngân sách địa phương - Quản lý trình thu ngân sách địa phương - Quản lý trình chi ngân sách địa phương 2.1.2.2 Quản lý chu trình ngân sách địa phương Trong quy trình NSNN bao gồm ba khâu: Lập dự toán NSNN, chấp Kết luận Chương Qua việc tìm hiểu tổng quan nghiên cứu cho thấy, có nghiên hành NSNN toán NSNN Các giai đoạn thực lặp đi, lặp lại năm ngân sách gọi quy trình NSNN Quy trình hoạt động NSNN cứu kiểm tốn NSNN nói chung kiểm tốn NSĐP nói riêng Các nghiên áp dụng cho ngân sách cấp quyền nhà nước cứu đưa đánh giá thực trạng kiểm toán NSNN, NSĐP Việt Nam 2.1.2.3 Nguyên tắc quản lý ngân sách địa phương khía cạnh khác vấn đề tổ chức bao gồm tổ chức công tác kiểm Quản lý ngân sách nhà nước nói chung ngân sách địa phương nói tốn tổ chức máy kiểm toán nhà nước giới hạn phạm vi ngân sách riêng cần tuân thủ theo nguyên tắc sau: Một là, Đầy đủ, trọn vẹn; Hai là, xã, phường, thị trấn,… từ đưa giải pháp hồn thiện công tác kiểm Thống nhất; Ba là, Đảm bảo cân đối ngân sách; Bốn là, Đảm bảo tính cơng tốn ngân sách khai, minh bạch; Năm là, Rõ ràng, khách quan, trung thực; Sáu là, Đảm bảo Việc tổng quan nghiên cứu tiền đề quan trọng việc xác định khoảng trống nghiên cứu, nghiên cứu lý luận Chương 2, nghiên tính kinh tế, hiệu hiệu lực Các nguyên tắc địi hỏi phải tơn trọng cách đồng phải kiểm tra, giám sát việc thực 9 10 2.2.1.2 Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương Chuẩn bị kiểm toán 2.1.2.4 Kiểm tra, tra, kế toán, kiểm toán ngân sách địa phương Cơng tác kiểm tra, tra, kế tốn, kiểm tốn ngân sách địa phương thực bởi: Các Bộ, đơn vị dự toán cấp trên; Cơ quan tài chính, Thực kiểm tốn quan thu ngân sách, quan Kho bạc Nhà nước; Thanh tra Tài chính; Các tổ chức, cá nhân; Kiểm toán nhà nước Kết thúc kiểm toán 2.2 Lý luận chung kiểm toán ngân sách địa phương 2.2.1 Tổ chức hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán 2.2.1.1 Chức năng, mục tiêu, nội dung, đối tượng phạm vi kiểm tốn ngân sách địa phương Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán NSNN KTNN thực giúp phủ quản lý điều hành NSNN, quan dân cử thực chức giám sát, phê chuẩn NSNN thông qua chức chủ yếu bao gồm: chức kiểm tra xác nhận chức tư vấn thông qua bày tỏ ý kiến Mục tiêu kiểm toán ngân sách địa phương theo quan niệm truyền thống 2.2.1.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương bao gồm: Tổ chức kiểm sốt nội đồn kiểm tốn; Tổ chức kiểm soát hệ thống mục tiêu cụ thể kiểm toán BCTC, KTTT KTHĐ vận dụng quản lý kiểm toán hoạt động kiểm toán; Tổ chức kiểm soát độc lập kiểm toán NSĐP, tức kiểm toán việc quản lý sử dụng hoạt động kiểm toán NSNN cấp địa phương Nội dung, đối tượng tổng quát kiểm toán NSĐP hoạt động quản lý sử dụng ngân sách địa phương Phạm vi kiểm toán: định phạm vi việc quản lý, sử dụng NSĐP mục tiêu cụ thể kiểm toán 2.2.1.4 Tổ chức mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngân sách địa phương Mối quan hệ chủ thể kiểm tốn (cơ quan KTNN, đồn kiểm tốn KTV) với đơn vị kiểm tốn (chính quyền cấp địa phương đơn vị trực thuộc) mối quan hệ phụ thuộc, hợp tác, phối hợp cơng tác kiểm tốn 2.2.2 Tổ chức máy kiểm toán ngân sách địa phương 2.2.2.1 Bộ máy Kiểm toán nhà nước kiểm toán ngân sách địa phương Cơ quan KTNN thành lập gắn với việc kiểm tra tài cơng mà trọng tâm NSNN, việc tổ chức máy kiểm toán NSNN gắn liền với tổ chức máy quan KTNN 11 Trước hết, Xét hệ thống KTNN, KTNN tổ chức theo mơ hình: KTNN đặt hệ thống hành pháp, trực thuộc quan trực tiếp quản lý điều hành NSNN; KTNN đặt hệ thống lập 12 Về liên hệ nội bộ, đồn kiểm tốn tổ chức theo mơ hình quản lý trực tuyến phân tuyến, cụ thể: Một là, Mơ hình tổ chức quản lý trực tuyến pháp, mơ hình phổ biến giới; KTNN đặt vị trí độc lập với quan hành pháp lập pháp, đảm bảo tính độc lập cao Trưởng đoàn quan KTNN Xét liên hệ nội bộ: Tổ chức kiểm tốn NSNN gắn liền với mơ hình tổ Phó trưởng đồn chức máy quan KTNN theo mơ sau: Thứ nhất, Trong mơ hình tổ chức hệ thống ngân sách theo hệ thống tổ chức nhà nước thiết kế theo kiểu liên bang phân cấp quản lý ngân sách rõ Thành viên Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức đoàn kiểm tốn theo mơ hình trực tuyến ràng theo mơ hình cấp TW địa phương, việc thành lập quan KTNN theo mơ hình riêng liên bang (hoặc TW) bang (hoặc tỉnh, thành Hai là, Mơ hình tổ chức quản lý phân tuyến phố, quận) để phục vụ cho việc quản lý độc lập Trưởng đồn kiểm tốn Thứ hai, Trong hình thức tổ chức quản lý NSNN theo hệ thống tổ chức nhà nước thống có quan KTNN chung tùy theo nước lại có hình thức tổ chức phân cấp đối tượng kiểm toán ngân sách khác nhau: Một là, Mơ hình tập trung thống gồm KTNN TW có KTNN chuyên ngành thực kiểm toán NSTW KTNN khu vực chuyên thực Phó trưởng đồn kiểm tốn Tổ kiểm tốn - Tổ trưởng - Thành viên Phó trưởng đồn kiểm tốn Tổ kiểm toán - Tổ trưởng - Thành viên Tổ kiểm toán - Tổ trưởng - Thành viên kiểm toán NS ĐP địa bàn khu vực giao Hai là, KTNN tổ chức đơn vị kiểm toán cấp ngân sách khác nhau, TW bố trí đơn vị thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị trực thuộc NSTW, cấp tỉnh, thành phố thành lập KTNN kiểm toán đơn vị thuộc cấp quyền tỉnh, thành phố tổ chức đơn vị cấp 2.2.2.2 Tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn ngân sách địa phương Một là, tổ chức máy quản lý theo mơ hình tổ chức kiểm tốn ngân sách cấp quyền địa phương độc lập Hai là, tổ chức máy quản lý theo mơ hình tổ chức kiểm tốn chung ngân sách cấp quyền địa phương Ba là, tổ chức máy quản lý theo mơ hình tổ chức nhiều kiểm toán để kiểm toán ngân sách cấp quyền địa phương Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức theo mơ hình phân tuyến 2.2.3 Tác động kiểm toán quản lý ngân sách địa phương Một là, Tham gia ý kiến cho việc định, giám sát quản lý ngân sách địa phương chương trình, dự an trọng điểm địa phương Thứ nhất, tiến hành kiểm toán dự tốn NSNN cấp, chương trình, dự án quan trọng địa phương để đưa ý kiến đánh giá tư vấn tính hợp pháp, hợp lý, tính khả thi dự tốn, kế hoạch; Thứ hai, thực phối hợp với quyền địa phương để thực kiểm toán giúp cho hoạt động giám sát quan dân cư NSĐP chương trình, dự án trọng điểm địa phương; Thứ ba, qua kết kiểm toán NSĐP năm trước để làm sở 13 cho việc xem xét sở thực tiễn, tính hợp lý dự toán, kế hoạch; Thứ tư, tham gia ý kiến việc xây dựng sách địa phương liên quan đến quản lý, sử dụng NSĐP sách kinh tế địa phương Hai là, Đánh giá, xác nhận giải tỏa trách nhiệm quản lý, sử dụng 14 - Tổ chức mối quan hệ phối hợp với quyền địa phương Kết luận Chương Chương khái quát vấn đề lý luận chung NSĐP bao gồm chất NSĐP, quản lý NSĐP kiểm toán NSĐP học kinh nghiệm nước kiểm toán NSĐP nhằm tăng cường quản lý ngân sách địa phương Chương kinh nghiệm NSĐP Ba là, Tư vấn quản lý, sử dụng ngân sách quyền địa phương Thứ nhất, tư vấn xử lý sai phạm quản lý, sử dụng NSĐP phát qua kiểm tốn; Thứ hai, tư vấn xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm soát nội nước kiểm toán NSĐP tập trung vào nội dung: xác định nhiệm vụ, mục tiêu nội dung kiểm toán; quy trình kiểm tốn NSNN cấp địa phương; tổ chức máy thực kiểm toán; tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán; tổ chức mối quan hệ phối hợp với quyền địa phương qua rút học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam cấp quyền địa phương đơn vị để tăng cường quản lý; Thứ ba, tư vấn giải pháp, biện pháp quản lý để nâng cao tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng NSĐP Bốn là, hoạt động kiểm tốn ngân sách địa phương góp phần hồn thiện chế, sách, văn pháp luật… qua tác động tích cực đến quản lý ngân sách địa phương 2.3 Kinh nghiệm nước kiểm toán ngân sách địa phương nhằm tăng cường quản lý ngân sách địa phương Thông qua việc nghiên cứu Tuyên bố Lima thông tin Luật KTNN nước, tài liệu “Quy chế kiểm toán Cẩm nang kiểm toán” Dự án GTZ tài liệu số hội thảo KTNN (do chuyên gia KTNN Ấn Độ, Thái Lan, Trung Quốc), kinh nghiệm kiểm toán dự toán NSNN tai Hunggari Đức, Tác giả tổng hợp vấn đề tổng quan kiểm toán NSĐP nước ngoài, làm sở cho nghiên cứu vận dụng điều kiện KTNN Việt Nam bao gồm nội dung về: - Nhiệm vụ, mục tiêu nội dung kiểm tốn NSĐP - Quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước cấp địa phương - Tổ chức máy thực kiểm tốn (Đồn kiểm toán) - Tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán CHƯƠNG NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TRONG QUAN HỆ VỚI QUẢN LÝ NGÂN SÁCH CỦA CÁC ĐỊA PHƯƠNG 3.1 Đặc điểm chung Ngân sách Nhà nước Việt Nam quản lý ngân sách ảnh hưởng đến kiểm toán ngân sách địa phương Việt Nam có hệ thống NSNN thống Quốc hội chịu trách nhiệm cuối phê chuẩn toàn NSNN thống Cơ cấu NSNN Việt Nam mang tính lồng ghép, thứ bậc, ngân sách cấp khơng HĐND cấp định mà cịn phải quyền cấp phê chuẩn Trong hệ thống dây chuyền báo cáo NSNN, cấp phải báo cáo lên cấp mình, xã phải báo cáo lên cho huyện, huyện báo cáo cho tỉnh tỉnh báo cáo cho TW Những đặc điểm nêu trực tiếp tác động tới quản lý NSĐP từ tác động tới kiểm tốn NSĐP Kiểm tốn NSĐP tập trung kiểm toán ngân sách cấp tỉnh nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn quản lý đánh giá việc quản lý sử dụng ngân sách cấp quản lý chủ đạo NSĐP quyền cấp tỉnh Về dài hạn, kiểm toán NSĐP phải thực kiểm toán việc quản lý sử dụng ngân sách nhà nước cấp quyền nhà nước địa phương bao gồm cấp tỉnh, cấp huyện cấp xã 15 16 3.2 Kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Thứ hai, kiểm toán ngân sách cấp tỉnh Cơng việc kiểm tốn bao gồm: thực kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh; kiểm toán thu 3.2.1 Tổ chức hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương NSNN quan tổ chức thu ngân sách cấp tỉnh thực hiện; kiểm toán chi 3.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán ngân sách địa phương ngân sách * Mục tiêu kiểm toán chung: Mục tiêu kiểm toán ngân sách địa phương Thứ ba, kiểm toán ngân sách cấp huyện theo quan niệm truyền thống mục tiêu kiểm toán BCTC, KTTT Thứ tư, kiểm toán ngân sách cấp xã KTHĐ vận dụng kiểm toán NSĐP, tức kiểm toán việc quản lý sử dụng NSNN cấp địa phương Mục tiêu kiểm toán chung xác Trình tự thực kiểm tốn ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện hay cấp xã bao gồm công việc: định vào hướng dẫn mục tiêu kiểm toán năm KTNN * Mục tiêu kiểm toán cụ thể: xác định phù hợp với quản lý ngân sách Một là, nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thông tin liên quan; địa phương bao gồm: Về lập, phân bổ giao dự toán ngân sách; Về chấp hành Hai là, lập xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết Kế hoạch chi tiết ngân sách (thu ngân sách, chi ngân sách); Về kế toán, toán ngân sách phải phản ánh đầy đủ nội dung bao gồm: mục tiêu kiểm toán, nội 3.2.1.2 Nội dung kiểm toán ngân sách địa phương dung kiểm toán, phạm vi trọng tâm kiểm toán, phương pháp kiểm toán thực Nội dung kiểm toán ngân sách địa phương bao gồm: phân công nhiệm vụ kiểm toán; Một là, Thu NSNN (Kiểm toán quan thuế; Kiểm toán quan Ba là, Thực nội dung kiểm toán; hải quan, Kiểm toán quan tài chính, kho bạc; Kiểm tốn đơn vị Bốn là, Soát xét, kiểm tra phần việc kiểm toán KTV thực hiện; nghiệp; Kiểm toán doanh nghiệp; Kiểm toán đơn vị liên quan Năm là, Ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn khác - có) Sáu là, Lập biên kiểm tốn thơng qua kết kiểm tốn Hai là, Chi NSĐP quản lý, sử dụng tiền, tài sản nhà nước (Kiểm 3.2.1.3.3 Giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm tốn tốn quan tài chính, quan kế hoạch đầu tư; Kiểm toán Kho Bạc Nhà nước; Kiểm tốn đơn vị hành chính, nghiệp; Kiểm tốn Trình tự xét duyệt báo cáo kiểm tốn ngân sách địa phương khái qt sau: ban quản lý dự án) Trưởng đoàn kiểm tốn lập báo cáo trình Kiểm tốn trưởng 3.2.1.3.Tình hình thực quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương 3.2.1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn bao gồm bước cơng việc sau: Khảo sát thu thập thơng tin; Phân tích, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập; Lập kế hoạch kiểm toán 3.2.1.3.2 Giai đoạn thực Vụ Tổng hợp thẩm định Kiểm tốn trưởng xét duyệt trình Lãnh đạo KTNN Phịng tổng hợp thẩm định Vụ pháp chế thẩm định Lãnh đạo KTNN xét duyệt Các công việc giai đoạn bao gồm: Thứ nhất, công bố định kiểm toán kiểm toán NSNN cấp địa phương Sơ đồ 3.1: Trình tự xét duyệt báo cáo kiểm tốn ngân sách địa phương 17 3.2.1.3.4 Giai đoạn kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 18 chịu trách nhiệm toàn hoạt động quan KTNN thực theo nhiệm Hàng năm, vào báo cáo địa phương, bộ, ngành,… vụ kế hoạch thống Các KTNN khu vực có trụ sở số địa phương việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán, KTNN khu vực đề xuất kế có vị trí trung tâm vùng theo địa giới hành làm nhiệm vụ kiểm hoạch kiểm tra thực kiến nghị (trọng tâm kiểm tra đơn vị có sai tốn NSĐP địa bàn phân công không lệ thuộc mặt tổ chức phạm lớn, sai phạm mang tính trọng yếu) gửi Vụ Tổng hợp thẩm định hoạt động vào quyền địa phương đề xuất lãnh đạo KTNN phụ trách phê duyệt KTNN khu vực chủ động bố trí Các đơn vị KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực phân công thời gian, nhân tham gia kiểm tra việc thực kiến nghị với qui mơ đơn vị nhiệm vụ kiểm tốn cụ thể, sâu vào chuyên môn đặc thù ngành, phê duyệt gửi báo cáo tổng hợp kiểm tra thực kiến nghị để Vụ nghề, tổ chức xã hội, bảo đảm hiệu quả, chất lượng hoạt động kiểm Tổng hợp theo dõi lập báo cáo tồn ngành tốn NSNN 3.2.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương 3.2.2.2 T ình hình tổ chức hoạt động đồn k iểm tốn ngân sách Nội dung cơng tác kiểm soát chất lượng hiểu theo nghĩa rộng, gồm: kiểm tra, sốt xét nội Đồn kiểm toán; kiểm tra, thẩm định cấp quản lý kiểm toán kiểm soát chất lượng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm tốn địa phương Đối với kiểm tốn NSĐP, thơng thường việc xếp tổ kiểm toán theo nhiệm vụ kiểm toán sau: Thứ nhất, Tổ kiểm toán tổng hợp thực nhiệm vụ kiểm toán tổng 3.2.1.5 Tổ chức mối quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán kiểm hợp cấp ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, phân tốn ngân sách địa phương thành nhóm: Việc phối hợp quan dựa sở chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn KTNN chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn HĐND, UBND Nhóm 1: Nhóm kiểm tốn tổng hợp chi thường xun Nhóm 2: Nhóm kiểm toán tổng hợp chi đầu tư xây dựng cấp địa phương theo quy định Luật Ngân sách nhà nước, Luật Nhóm 3: Nhóm kiểm tốn tổng hợp thu ngân sách Kiểm toán nhà nước Luật Tổ chức Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân Thứ hai, Các tổ kiểm toán thực nhiệm vụ kiểm toán chi tiết dân,… phương thức chủ yếu trao đổi, cung cấp thông tin, tài liệu đơn vị Nhiệm vụ kiểm toán chi tiết thường phân cho tổ kiểm toán hoạt động giám sát, quản lý, điều hành ngân sách địa phương kết hoạt bao gồm: Tổ kiểm toán đơn vị dự toán; Tổ kiểm toán Ban quản lý dự án; động kiểm toán Tổ kiểm toán DNNN; Tổ kiểm toán quận, huyện, thị xã 3.2.2 Tổ chức máy kiểm toán ngân sách địa phương 3.2.3 Kết kiểm toán ngân sách địa phương góp phần tăng cường quản 3.2.2.1 Bộ máy Kiểm toán nhà nước Việt Nam kiểm toán ngân lý ngân sách địa phương sách địa phương Kiểm tốn NSĐP KTNN nhằm xác nhận tính đắn, hợp pháp Để thực kiểm toán NSNN cấp, cấu tổ chức kiểm toán NSNN báo cáo toán thu, chi ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung KTNN Việt Nam tổ chức phù hợp với tổ chức phân cấp quản lý ương Đồng thời đánh giá tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế việc quản NSNN KTNN Việt Nam tổ chức quản lý tập trung thống gồm lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Kết kiểm toán NSĐP đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành, KTNN chuyên ngành, góp phần tăng thu, tiết kiệm cho NSNN hàng ngàn tỉ đồng, góp phần làm lành KTNN khu vực đơn vị nghiệp Đứng đầu KTNN Tổng KTNN, 19 20 mạnh hành quốc gia, thúc đẩy cấp ngân sách, tổ chức, Bảng 3.24: Kết kiểm toán NS ĐP kiến nghị giảm chi đầu tư xây dựng từ năm 2010 - 2014 đơn vị khắc phục yếu kém, hồn thiện q trình quản lý NSNN Cụ thể: Kiểm toán Thứ nhất, KTNN vi phạm, yếu quản lý điều hành thu Kiểm toán NS Bộ, ngành Kiểm toán Tỷ lệ Tổng cộng Tỷ lệ Năm NS ĐP (1) (2) NSNN (3) (4)=(1)/(3) lĩnh vực (5) (6)=(1)/(5) 2010 441,016,857,578 31,835,221,530 472,852,079,108 93.27% 1,180,845,844,678 37.35% 2011 358,342,062,839 68,237,105,269 426,579,168,108 84.00% 1,142,703,587,485 31.36% 2012 1,000,609,024,844 36,320,622,924 1,036,929,647,768 96.50% 1,513,295,408,162 66.12% 2013 515,505,316,597 38,166,945,725 553,672,262,322 93.11% 1,519,650,305,933 33.92% 2014 678,330,825,559 110,577,439,685 788,908,265,244 85.98% 2,036,905,462,151 33.30% NSNN: Một là, cơng tác lập, giao dự tốn; Hai là, chấp hành thu ngân sách; Ba là, Kế toán toán thu NSNN Bảng 3.22: Kết kiểm toán ngân sách địa phương kiến nghị tăng thu NSNN từ năm 2010 đến năm 2014 Kiểm toán Năm Kiểm toán NS Bộ, ngành Kiểm toán Tỷ lệ Tổng cộng Tỷ lệ NS ĐP (1) (2) NSNN (3) (4)=(1)/(3) lĩnh vực (5) (6)=(1)/(5) (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Báo cáo kiểm toán năm 2011 – 2015) 2010 763,658,097,017 69,277,849,426 832,935,946,443 91.68% 1,573,981,638,134 48.52% 2011 531,727,259,359 56,428,100,730 588,155,360,089 90.41% 1,406,249,455,232 37.81% 2012 977,154,222,631 99,916,235,565 1,077,070,458,196 90.72% 3,421,738,947,060 28.56% quan hệ với quản lý ngân sách địa phương 2013 724,336,326,049 50,312,649,003 774,648,975,052 93.51% 2,194,512,294,444 33.01% 3.3.1 Những kết đạt kiểm toán ngân sách địa phương 2014 1,118,821,413,010 31,533,942,361 1,150,355,355,371 97.26% 3,499,654,328,048 31.97% (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Báo cáo kiểm toán năm 2011 – 2015) Thứ hai, KTNN vi phạm, yếu quản lý điều hành chi NSĐP: Một là, cơng tác lập, giao dự tốn; Hai là, chấp hành chi ngân sách; Kiểm toán nhà nước thực Thứ nhất, việc xác định mục tiêu kiểm toán NSĐP phù hợp; Thứ hai, việc xác định phạm vi đối tượng kiểm toán kiểm toán NSĐP tập trung vào kiểm toán ngân sách cấp tỉnh phù hợp với Ba là, kế toán toán chi ngân sách lực KTNN giai đoạn vừa qua; Đối với chi thường xuyên: Bảng 3.23: Kết kiểm toán ngân sách địa phương kiến nghị giảm chi thường xuyên NSNN từ năm 2010 - 2014 Thứ ba, nội dung kiểm tốn xác định tồn diện; Thứ tư, quy trình kiểm tốn NSĐP ban hành tồn diện, chi tiết vận dụng thực tế; Kiểm toán Năm 3.3 Nhận xét chung thực trạng kiểm toán ngân sách địa phương Thứ năm, việc thành lập Đoàn KTNN đảm bảo thống tổ Kiểm toán NS Bộ, ngành Kiểm toán Tỷ lệ Tổng cộng Tỷ lệ NS ĐP (1) (2) NSNN (3) (4)=(1)/(3) lĩnh vực (5) (6)=(1)/(5) chức hoạt động Đồn kiểm tốn có Đồn kiểm toán NSĐP; Thứ sáu, hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn bước đầu góp phần 2010 572,503,466,394 244,022,956,323 816,526,422,717 70.11% 952,915,919,584 60.08% 2011 638,673,747,126 268,290,077,664 906,963,824,790 70.42% 1,165,258,262,021 54.81% 2012 2,770,409,204,564 137,020,757,348 2,907,429,961,912 95.29% 3,319,614,269,016 83.46% 2013 1,668,086,149,903 84,567,229,489 1,752,653,379,392 95.17% 2,043,938,767,946 81.61% 2014 1,771,894,276,677 140,048,181,639 1,911,942,458,316 92.68% 1,959,481,082,171 90.43% tích cực vào giảm thiểu rủi ro kiểm toán đảm bảo chất lượng kiểm toán; Thứ bảy, hoạt động phối hợp KTNN, Đồn kiểm tốn quyền cấp tỉnh trọng thực (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Báo cáo kiểm toán năm 2011 – 2015) 3.3.2 Những hạn chế, tồn kiểm toán ngân sách địa phương Đối với công tác đầu tư xây dựng bản: Kiểm toán nhà nước thực - Hạn về thực quy trình kiểm tốn NSĐP - Hạn chế tổ chức quản lý đoàn KTNN 21 3.3.3 Nguyên nhân hạn chế Những hạn chế cơng tác tổ chức cơng tác kiểm tốn NSĐP xuất phát từ số nguyên nhân sau: 22 mục tiêu kinh tế, xã hội, an ninh quốc phòng địa bàn Qua nghiên cứu thực tế, lý luận, Tác giải xin đề xuất phương hướng, giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện kiểm tốn NSĐP góp phần tăng cường quản lý ngân sách Thứ nhất, Khuôn khổ pháp lý tổ chức hoạt động KTNN chưa địa phương CHƯƠNG tương thích, đầy đủ đồng bộ; Thứ hai, nhận thức cấp, ngành, cơng chúng xã hội nói chung địa vị pháp lý, vai trò, tổ chức chức năng, nhiệm vụ KTNN chưa đầy đủ tồn diện, ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ NGÂN SÁCH CỦA CÁC ĐỊA PHƯƠNG Thứ ba, quy định chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn chưa đầy đủ 4.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm toán ngân sách địa đồng bộ; Thứ tư, Quy trình kiểm tốn NSĐP hành hướng dẫn bước tổ chức cơng tác kiểm tốn NSĐP cịn có hạn chế định phương Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực nhằm tăng cường quản lý ngân sách địa phương Thứ năm, tổ chức máy nhân KTNN khu vực non trẻ 4.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán ngân sách địa phương nhằm Thứ sáu, hiệu lực kiểm tốn chưa cao, nhiều đơn vị khơng thực đầy tăng cường quản lý ngân sách địa phương đủ, nghiêm túc kết luận kiến nghị KTNN Thứ sáu, KTNN chưa thiết lập quy trình phối hợp làm việc, quy trình trao đổi, cung cấp thông tin thường xuyên KTNN với HĐND, Thứ nhất, xuất phát từ quan điểm đổi tổ chức quản lý NSNN mang tính nguyên tắc định hướng chiến lược phát triển tài Quốc gia UBND cấp Một là, Tác động việc đẩy mạnh phân cấp cho quyền địa phương Kết luận Chương Cơng tác kiểm tốn NSĐP ngày hoàn thiện tổ chức hoạt đặc biệt vai trò điều hành NSĐP xu hướng cải cách quan hành nhà nước; động tổ chức máy, qua hỗ trợ đắc lực cho HĐND, UBND Hai là, thay đổi từ quản lý NSNN theo đầu vào sang quản lý theo kết quan chuyên môn thuộc UBND Tuy nhiên, công tác kiểm toán NSĐP đầu ra, thay đổi quy trình lập ngân sách theo khn khổ chi tiêu trung hạn phải đối mặt với nhiều vấn đề phát sinh để đáp ứng yêu cầu chất lượng dẫn tới phương thức quản lý ngân sách có thay đổi tương ứng hoạt động vai trò quan KTNN, vận dụng quy trình kiểm tốn tác động lớn tới kiểm tốn NSNN kiểm toán NSĐP; NSĐP, sử dụng phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ Đặc biệt, với yêu cầu quản lý NSĐP không đảm bảo khoản thu phù hợp với tăng trưởng kinh tế, tiêu liên quan quy định Ba là, Quản lý NSNN ngày đổi phương thức quản lý đòi hỏi phải đổi cách đồng tồn diện cơng tác kiểm tốn NSNN KTNN; pháp luật thu ngân sách; khoản chi đáp ứng nhiệm vụ kinh tế - Thứ hai, Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 Ủy ban xã hội an ninh quốc phòng địa bàn mà mức độ cao cần hướng tới việc Thường vụ ban hành kèm theo Nghị số 927/2010/UBTVQH12 đề cập đảm bảo tính bền vững NSNN đó, kiểm tốn NSĐP cần hướng tới việc tới định hướng chiến lược chung phát triển KTNN nâng cao kiểm toán đánh giá tác động qua lại quản lý NSĐP tới việc thực 23 chất lượng kiểm toán tác động đến đổi mới, hoàn thiện tổ chức hoạt động KTNN nói chung kiểm tốn NSĐP nói riêng Thứ ba, Kiểm tốn NSĐP chiếm tỉ trọng lớn kiểm toán 24 Bước Thực kiểm toán Thứ nhất, Việc thực kiểm toán cần đảm bảo hoạt động chủ yếu bao gồm: kiểm toán NSNN cấp tỉnh; kiểm toán NSNN cấp huyện; kiểm tốn KTNN nay; đó, cơng tác kiểm toán NSĐP cần tiếp tục đổi mới, NSNN cấp xã; tổng hợp kết kiểm toán, lập biên kiểm tốn ngân sách hồn thiện phù hợp với yêu cầu phát triển KTNN thời kỳ cấp huyện kiểm toán, biên kiểm toán ngân sách cấp tỉnh; báo cáo 4.1.2 Phương hướng hoàn thiện kiểm toán ngân sách địa phương nhằm tổng hợp kết kiểm toán NSNN cấp địa phương tăng cường lực quản lý ngân sách địa phương Thứ nhất, Việc hồn thiện kiểm tốn NSĐP phải đáp ứng yêu cầu hội nhập, phù hợp với nguyên tắc, thông lệ quốc tế điều kiện thực tiễn Việt Nam, đặc điểm phân cấp quản lý NSNN; Thứ hai, hồn thiện kiểm tốn ngân sách địa phương phải gắn liền với hoàn thiện tổ chức quan kiểm tốn nói chung kiểm tốn nhà nước khu vực nói riêng; Thứ ba, hồn thiện kiểm tốn NSĐP cần đạt mục tiêu thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ KTNN kiểm tốn NSNN thơng qua việc áp dụng đa dạng hóa loại hình kiểm tốn; Thứ tư, Tổ chức tốt việc cơng khai kết kiểm tốn NSĐP nhằm đảm bảo tính minh bạch việc quản lý điều hành NSĐP Thứ hai, xây dựng hướng dẫn cụ thể hóa đánh giá hệ thống KSNB xác định trọng yếu đối tượng kiểm tốn NSNN; Thứ ba, hồn thiện cơng tác lập triển khai kế hoạch chi tiết Thứ tư, trọng kiểm toán NSNN quan quản lý tổng hợp để định hướng cho việc kiểm toán đơn vị dự toán chia nhỏ theo chuyên đề kiểm toán NSNN Thứ năm, nâng cao chất lượng nhật ký kiểm toán viên Bước Lập gửi báo cáo kiểm tốn Thứ nhất, Hồn thiện kết cấu, nội dung báo cáo kiểm toán Thứ hai, cải cách thủ tục xét duyệt báo cáo phân biệt rõ chức năng, nhiệm vụ đơn vị thẩm định báo cáo kiểm tốn Thứ ba, hồn thiện việc cơng khai kết kiểm tốn NSĐP theo hướng 4.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm cơng khai tồn đến đối tượng kiểm tốn chi tiết đảm bảo tính kịp thời toán Nhà nước Việt Nam thực nhằm tăng cường quản lý ngân sách thông tin địa phương 4.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện tổ chức hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương 4.2.1.1 Xác định đầy đủ tồn diện mục tiêu kiểm tốn 4.2.1.2 Xác định rõ ràng đối tượng khách thể kiểm tốn ngân sách địa phương 4.2.1.3 Hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương Bước Chuẩn bị kiểm toán Cần tăng cường thời gian khảo sát thu thập thông tin; Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm toán NSĐP Bước Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Một là, xây dựng tiêu chí lựa chọn đối tượng kiểm tra tình hình thực kiến nghị kiểm tốn.; Hai là, Đổi cách thức kiểm tra, không kiểm tra sau kết thúc kiểm toán mà cịn kiểm tra q trình thực kiểm toán; Ba là, Tổ chức hệ thống theo dõi, kiểm tra tình hình thực kết luận kiểm tốn NSĐP theo KTNN khu vực; Bốn là, KTNN cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý đối tượng kiểm toán, với HĐND việc theo dõi thực kết luận kiến nghị kiểm toán; 25 Năm là, Tổ chức công khai đơn vị không thực nghiêm túc kiến nghị kiểm toán phương tiện thông tin đại chúng; Sáu là, Tổ chức rút kinh nghiệm sau có kết kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán 26 nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lực tổ chức thực nhiệm vụ trình độ chun mơn hóa theo hướng: thống nhất, đa dạng (đa dạng hóa ngành nghề, đa dạng hóa mơi trường đào tạo, đa dạng hóa kiến thức bổ trợ,…) Bên cạnh KTNN cần trọng việc trau dồi nâng cao đạo đức nghề nghiệp cho 4.2.1.4 Hoàn thiện tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán KTV để bảo đảm chất lượng hoạt động kiểm tốn, hạn chế thiếu sót ngân sách địa phương KTV Thứ nhất, Hồn thiện việc phân cơng nhiệm vụ Vụ tham mưu thực chức thẩm tra, tra, kiểm soát kiểm toán KTNN Thứ hai, Hoàn thiện quy định kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán 4.2.3 Triển khai hồn thiện kiểm tốn dự tốn ngân sách địa phương nhằm tăng cường quản lý ngân sách địa phương KTNN cần bước phát triển kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước 4.2.1.5 Tăng cường mối quan hệ phối hợp Kiểm tốn nhà nước với phù hợp với điều kiện thực tiễn tiến tới kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước quyền nhà nước cấp địa phương sở kiểm toán dự toán ngân sách bộ, ngành địa phương Mối quan hệ KTNN quyền địa phương cần hoàn Giai đoạn đầu, KTNN thực kiểm tốn dự tốn NSNN trình Quốc hội thiện để phục vụ tốt cơng tác kiểm tốn NSĐP nâng cao chất lượng định sau tham gia với địa phương bộ, ngành xây quản lý NSĐP theo hướng: Một là, Phối hợp để HĐND thực phê chuẩn dự dựng dự toán NSNN Giai đoạn kế tiếp, KTNN cần thực kiểm tốn tồn diện tốn, tốn NSĐP tăng cường giám sát HĐND; Hai là, Tăng cường dự toán NSNN bao gồm việc kiểm toán dự toán bộ, ngành, địa mối quan hệ KTNN khu vực với UBND cấp kiểm toán NSĐP phương Nếu việc kiểm toán dự toán NSNN phục vụ chủ yếu cho Quốc hội 4.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn ngân sách địa việc xem xét định NSNN hàng năm bao gồm tổng thu, tổng chi, phương mức bội chi; định phân bổ NSNN theo lĩnh vực chi nghiệp 4.2.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán nhà nước khu vực giáo dục, y tế, khoa học công nghệ,… định phân bổ NSTW bao gồm Một là, hoàn thiện hệ thống tổ chức nhân KTNN khu vực theo mức chi cho bộ, quan trung ương số bổ sung từ NSTW cho NSĐP hướng tăng thêm số KTNN khu vực lực lượng KTVNN KTNN khu vực dự tốn NSĐP trước HĐND xem xét, định cần kiểm Hai là, hoàn thiện cấu tổ chức, nhân KTNN khu vực theo hướng chun mơn hóa kiểm tốn NSĐP theo phịng kiểm tốn 4.2.2.2 Hồn thiện tổ chức đồn kiểm toán ngân sách địa phương toán đánh giá để có thêm thơng tin giúp HĐND định 4.2.4 Tổ chức triển khai kiểm toán hoạt động địa phương Trong giai đoạn nay, KTNN Việt Nam chủ động, tích cực xây Thứ nhất, đa dạng hóa hình thức tổ chức đồn kiểm tốn ngân sách dựng, ban hành qui định, hướng dẫn kiểm tốn hoạt động tiêu chí địa phương; Thứ hai, hồn thiện bố trí nhân đồn, tổ kiểm toán ngân kiểm toán hoạt động; xây dựng máy tổ chức kiểm toán hoạt động ngành, sách địa phương tiến hành hội thảo quốc tế, nước đào tạo kiểm toán hoạt 4.2.2.3 Nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà động Để tổ chức triển khai kiểm tốn hoạt động KTNN Việt Nam nói nước Kiểm toán nhà nước khu vực chung KTNN khu vực nói riêng, KTNN cần tập trung vào giải pháp Để không ngừng nâng cao lực hoạt động quan KTNN, sau: Thứ nhất, hồn thiện hệ thống pháp lý kiểm tốn hoạt động; Thứ hai, KTNN cần tiêu chuẩn hóa đội ngũ KTV nhà nước trình độ chun mơn thiết lập qui trình xây dựng hệ thống tiêu chí kiểm toán hoạt động; Thứ ba, 27 28 đào tạo KTV có lực trình độ phù hợp kiểm tốn hoạt động; Thứ DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC tư, xây dựng hệ thống liệu cung cấp thơng tin cho hoạt động kiểm tốn nói CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ chung cho kiểm tốn hoạt động nói riêng 4.2.5 Hồn thiện sở pháp lý liên quan đến hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương quản lý ngân sách địa phương 4.4 Kết luận Hoạt động kiểm tốn NSĐP ln chiếm tỉ trọng lớn có vai trị quan trọng hoạt động kiểm tốn KTNN nói chung hoạt động NSNN nói riêng Việc đổi mới, hồn thiện kiểm tốn ngân sách địa phương góp phần tăng cường quản lý NSĐP có ý nghĩa quan trọng Luận án đạt số kết sau: Hệ thống hóa vấn đề lý luận NSĐP, kiểm toán ngân sách địa phương theo hai nội dung tổ chức máy kiểm toán NSĐP tổ chức hoạt động động NSĐP Tổng kết kinh nghiệm KTNN nước ngồi kiểm tốn NSĐP Đánh giá thực trạng kiểm toán NSĐP KTNN Việt Nam thực quan hệ với quản lý NSĐP Đề xuất phương hướng giải pháp nhằm đổi mới, hồn thiện kiểm tốn NSĐP góp phần tăng cường quản lý NSĐP Nguyễn Thị Thanh Diệp, Phan Trung Kiên (2013), “Vai trị Kiểm tốn Nhà nước lập dự toán ngân sách nhà nước: Kinh nghiệm giới học cho Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, Số 196 (II),tháng 10/2013, trang 3-8 Nguyễn Thị Thanh Diệp, Phan Trung Kiên (2013), “Tổ chức đồn kiểm tốn ngân sách địa phương: Thực trạng giải pháp”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, Số đặc biệt, tháng 10/2013, trang 86-90 Nguyễn Thị Thanh Diệp (2014), “Xác định tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu kiểm toán hoạt động - kinh nghiệm giới học cho kiểm toán nhà nước Việt Nam”, Kỷ yếu hội thảo Khoa học, tháng 10/2014, NXB Đại học KTQD, trang 234 – 240