TRƢỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGHIÊN CỨU CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN LÂM TRANG Ngành : KẾ TOÁN Mã số : 7340301 Giáo viên hướng dẫn: Phạm Thị Huế Sinh viên thực hiện: Bùi Thị Xuyến Mã sinh viên: 1654050039 Lớp: K61B – KTO Khóa học: 2016 - 2020 Hà Nội - 2020 LỜI CẢM ƠN Trong bốn năm học tập trƣờng Đại học Lâm Nghiệp, em tiếp thu đƣợc nhiều kiến thức bổ ích giúp cho công việc sau Lý thuyết đôi với thực hành, trƣờng Đại học Lâm Nghiệp tạo điều kiện cho sinh viên thực tập cơng ty, sở hồn thành khóa luận tốt nghiệp đồng thời giúp sinh viên tiếp cận công việc thực tế nhanh sau trƣờng Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp em chọn đề tài: “ Nghiên cứu công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tư phát triển Lâm Trang” Nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tồn thể thầy khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh, môn tài kế tốn trƣờng Đại học Lâm Nghiệp tạo điều kiện giúp em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn tập thể cán bộ, công nhân viên Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang tận tình giúp đỡ em trình thực tập, thu thập tài liệu, giải đáp vấn đề liên quan tới Công ty Em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Phạm Thị Huế tận tình hƣớng dẫn, bảo em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Do hạn chế mặt thời gian nhƣ lực thân nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc đóng góp quý báu thầy giáo để khóa luận em đƣợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên thực tập Bùi Thị Xuyến MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ĐẶT VẤN ĐỀ CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, vai trò ý nghĩa kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh 1.2.1 Các phƣơng thức bán hàng doanh nghiệp 1.2.2 Các phƣơng thức toán 1.2.3 Các hình thức tốn 1.3 Nội dung kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 1.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 12 1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 12 1.3.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 14 1.3.5 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 15 1.3.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chi phí tài 18 1.3.7 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 20 CHƢƠNG ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN VỀ CÔNG TY CP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN LÂM TRANG 22 2.1 Sự hình thành phát triển công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang 22 2.2.Ngành nghề đăng ký kinh doanh 23 2.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang 23 2.4 Đặc điểm yếu tố nguồn lực chủ yếu Công ty 24 2.4.1 Đặc điểm sở vật chất kỹ thuật Công ty 24 2.4.2 Đặc điểm tình hình sử dụng lao động cơng ty 25 2.4.3 Tình hình tài sản nguồn vốn công ty 27 2.5 Kết sản xuất kinh doanh công ty năm gần 28 2.6 Thuận lợi, khó khăn phƣơng hƣớng phát triển 31 2.6.1 Thuận lợi 31 2.6.2 Khó khăn 31 2.6.3 Phƣơng hƣớng phát triển công ty 31 CHƢƠNG THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN LÂM TRANG 33 3.1 Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang 33 3.1.1 Đặc điểm máy kế toán 33 3.1.2 Hình thức ghi sổ kế tốn áp dụng công ty 34 3.1.3 Quy trình ghi sổ kế tốn hoạt động bán hàng công ty 36 3.2 Công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty 37 3.2.1 Kế tốn giá vốn hàng bán 37 3.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng 46 3.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 49 3.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 49 3.3 Đánh giá chung công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty 57 3.3.1 Ƣu điểm 57 3.3.2 Những tồn 58 3.4: Một số đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang 59 KẾT LUẬN 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BH Bán hàng CNV Công nhân viên CP Chi phí DT Doanh thu ĐK Đầu kỳ ĐVT TSCĐ Đơn vị tính Tài sản cố định CNV GTGT Cơng nhân viên Giá trị gia tăng θbq Tốc độ phát triển bình quân θlh BCKQHĐKD Tốc độ phát triển liên hoàn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh DTBH Doanh thu bán hàng GVHB Giá vốn hàng bán CPTC Chi phí tài CP QLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp LN Lợi nhuận TN Thu nhập LNTT Lợi nhuận trƣớc thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp LNST Lợi nhuận sau thuế TNBQ Thu nhập bình quân DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Tình hình sở vật chất kỹ thuật Công ty 24 Bảng 2.2 Cơ cấu lao động Cơng ty (Tính đến ngày 31/12/2019) 26 Bảng 2.3 Bảng tài sản nguồn vốn công ty giai đoạn 2017 – 2019 27 ĐVT: Đồng 27 Biểu 2.4: Bảng kết hoạt động kinh doanh Công ty tiêu giá trị qua năm 2017-2019 30 DANH MỤC CÁC BIỂU Biểu:3.1 Phiếu xuất kho 39 Biểu 3.2: Trích sổ Nhật ký chung 40 Biểu 3.3: Trích sổ tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán 45 Biểu:3.4 Hóa đơn GTGT 47 Biểu 3.5: Trích sổ tài khoản 511 - Doanh thu BH 48 Biểu 3.6: Trích sổ tài khoản 641 - Chi phí bán hàng 50 Biểu 3.7: Trích sổ tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 52 Biểu 3.8: Sổ tài khoản 911- Kết hoạt động kinh doanh 56 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch tốn giá vốn hàng bán 12 Sơ đồ 1.2 Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng 13 Sơ đồ 1.3 Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 15 Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch tốn thu nhập khác 16 Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch tốn chi phí khác 17 Sơ đồ 1.6 Trình tự kế tốn doanh thu hoạt động tài 18 Sơ đồ 1.7 Trình tự kế tốn chi phí tài 19 Sơ đồ 1.8 Trình tự hạch toán kết hoạt động kinh doanh 21 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý 23 Sơ đồ 3.1: Tổ chức máy kế toán Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang 33 Sơ đồ 3.2: Trình tự hạch tốn kế tốn công ty 34 Sơ đồ 3.3: Quy trình ghi sổ kế tốn hoạt động bán hàng công ty: 37 ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Đất nƣớc ta giai đoạn đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa nhằm phát triển kinh tế - xã hội, đƣa Việt nam trở thành nƣớc công nghiệp theo hƣớng đại vào năm 2020, bƣớc bắt nhịp với xu phát triển Bám sát vào đạo Đảng Nhà nƣớc, công nghệ thông tin có phát triển vƣợt bậc, góp phần quan trọng vào việc phát triển toàn diện kinh tế xã hội nƣớc ta Nắm bắt đƣợc nhu cầu có nhiều doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc thành lập, có Cơng ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang Nhƣng muốn tồn phát triển đƣợc địi hỏi doanh nghiệp phải giám sát tất quy trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá dịch vụ để đảm bảo việc luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nƣớc, phải đảm bảo có lợi nhuận cho tích luỹ mở rộng, phát triển hoạt động kinh doanh Về mặt thực tế nhƣ lý luận, hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng cơng cụ đắc lực để quản lý hàng hố, thúc đẩy việc tiêu thụ hàng hố Tìm hiểu, phân tích đánh giá cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng đƣợc quan tâm Nhận thức đƣợc tầm quan trọng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp, qua nghiên cứu lý luận dựa kiến thức thu nhận từ trình học tập lớp nhƣ thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế Cơng ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang, em chọn đề tài: “Nghiên cứu cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần đầu tư phát triển Lâm Trang” cho khoá luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu: 2.1 Mục tiêu tổng quát Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh, qua đề xuất số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang 2.2 Mục tiêu cụ thể + Hệ thống hố đƣợc sở lý luận cơng tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp + Đánh giá đƣợc đặc điểm kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang + Đánh giá đƣợc thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang + Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi không gian: Đề tài nghiên cứu Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang, xã Thƣợng Lâm - Mỹ Đức - Hà Nội - Phạm vi thời gian: + Nghiên cứu kết hoạt động kinh doanh năm (2017 – 2019) + Nghiên cứu cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh tháng 12/2019 Phƣơng pháp nghiên cứu 4.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu - Phƣơng pháp kế thừa: Kế thừa tài liệu, kết nghiên cứu có sẵn Cơng ty, giáo trình, chun đề, khố luận tốt nghiệp Qua báo cáo tài để đánh giá tình hình lao động, tài sản nguồn vốn kết hoạt động kinh doanh công ty Thu thập số liệu qua sổ sách, chứng từ kế tốn để phân tích đánh giá cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh - Phƣơng pháp thu thập số liệu sơ cấp: Qua việc trực tiếp quan sát, vấn cán công nhân viên cơng ty để hiểu rõ tình hình hoạt động, sơ đồ máy quản lý, máy kế toán 4.2 Phƣơng pháp thống kê phân tích, xử lý số liệu - Phƣơng pháp thống kê kinh tế: Thống kê số lƣợng lao động, sở vật chất, giá trị tài sản nguồn vốn nhƣ kết hoạt động kinh doanh cơng ty - Phƣơng pháp phân tích kinh tế: Dựa số liệu thu thập cộng tính tốn để phân tích hoạt động cơng ty thực trạng công tác bán hàng xác định kết kinh doanh - Phƣơng pháp so sánh: So sánh biến động tài sản, nguồm vốn, biến động kết kinh doanh công ty ba năm để xu biến động - Phƣơng pháp sơ đồ: Mô cấu tổ chức máy tổ chức quản lý, máy kế toán nhƣ trình tự hạch tốn nghiệp vụ phát sinh liên quan đến cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Nội dung nghiên cứu - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Đặc điểm cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang(2017-2019) - Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang - Đề xuất ý kiến hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang Kết cấu khố luận: Ngồi phần đặt vấn đề kết luận khố luận gồm có phần sau: - Chƣơng 1: Cơ sở lý luận công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Chƣơng 2: Đặc điểm công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang - Chƣơng 3: Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, vai trò ý nghĩa kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm bán hàng xác định kết kinh doanh Khái niệm bán hàng: Bán hàng hoạt động đặc trƣng chủ yếu doanh nghiệp, khâu cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, trình ngƣời bán chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá cho ngƣời mua để nhận quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền ngƣời mua Khái niệm xác định kết kinh doanh: Kết kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán định, hay kết kinh doanh biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế đƣợc thực Kết kinh doanh đƣợc biểu lỗ lãi 1.1.1.2 Vai trị, ý nghĩa kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Bán hàng đóng vai trị quan trọng khơng thân doanh nghiệp mà với phát triển chung toàn kinh tế xã hội * Đối với doanh nghiệp: Hoạt động bán hàng điều kiện tiên giúp cho doanh nghiệp tồn phát triển, thông qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có đƣợc doanh thu, thu hồi vốn kinh doanh đồng thời tạo lợi nhuận Lúc doanh nghiệp có điều kiện để thực phân phối hài hồ ba lợi ích; lợi ích nhà nƣớc thơng qua khoản thuế lệ phí; lợi ích doanh nghiệp thơng qua lợi nhuận; lợi ích ngƣời lao động thông qua tiền lƣơng * Đối với người tiêu dùng: Bán hàng cầu nối đƣa sản phẩm từ doanh nghiệp đến tay ngƣời tiêu dùng, thơng qua khách hàng đƣợc đáp ứng nhu cầu tiêu dùng, mua sản phẩm cách dễ dàng nhanh chóng * Đối với kinh tế quốc dân: Thực tốt khâu bán hàng điều kiện để kết hợp chặt chẽ lƣu thông hàng hố lƣu thơng tiền tệ, thực chu chuyển tiền mặt, ổn định củng cố giá trị đồng tiền, điều kiện để ổn định nâng cao đời sống ngƣời lao động nói riêng tồn xã hội nói chung 1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Để cơng tác kế tốn đạt hiệu quả, kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh cần phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau đây: Phải tổ chức theo dõi phản ánh kịp thời, chi tiết hàng hoá tất trạng thái: Hàng tồn kho, hàng gửi bán, hàng đƣờng… đảm bảo tính đầy đủ an tồn cho hàng hố tất tiêu giá trị vật Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động kinh doanh, đồng thời theo dõi đôn đốc khoản phải thu khách hàng Phản ánh tính xác loại hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ nhà nƣớc tình hình phân phối kết hoạt động Cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định phân phối kết hoạt động kinh doanh 1.2.1 Các phương thức bán hàng doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, để thực việc lƣu thơng hàng hố, dịch vụ đáp ứng nhu cầu ngày cao tiêu dùng xã hội, doanh nghiệp thực việc tiêu thụ hàng hố theo phƣơng thức sau: Phương thức bán buôn Bán bn hàng hố phƣơng thức bán hàng cho doanh nghiệp thƣơng mại, doanh nghiệp sản xuất để thực bán để gia công chế biến bán Trong bán buôn hàng hoá, thƣờng bao gồm hai phƣơng thức sau đây: - Bán buôn qua kho: Là phƣơng thức bán buôn hàng hóa mà , hàng bán phải đƣợc xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp Bán bn hàng hóa qua kho thực dƣới hai hình thức: + Phƣơng thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp thƣơng mại để nhận hàng Doanh nghiệp thƣơng mại xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau đại diện bên mua nhận đủ hàng, tốn tiền chấp nhận nợ, hàng hóa đƣợc xác định tiêu thụ + Phƣơng pháp chuyển hàng theo hợp đồng Theo hình thức này, hợp đồng kinh tế đƣợc ký kết theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp xuất kho hàng hóa dùng phƣơng tiện vận tải th ngồi chuyển hàng đến kho bên mua địa điểm bên mua quy định hợp đồng Hàng hóa chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, đƣợc bên mua kiểm nhận, tốn chấp nhận tốn số hàng chuyển giao đƣợc coi tiêu thụ Chi phí vân chuyển doanh nghiệp hay bên mua chịu thỏa thuận hai bên từ trƣớc Nếu doanh nghiệp chịu chi phí vận chuyển đƣợc ghi vào chi phí bán hàng - Bán hàng hóa khơng qua kho (Vận chuyển thẳng) : Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp sau mua hàng, nhận hàng mua không đƣa kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phƣơng thức thực theo hai hình thức: + Bán buôn vận chuyển thẳng trực tiếp (giao hàng tay ba): Theo hình thức này, doanh nghiệp sau mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện bên mua kho ngƣời bán Sau đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua toán tiền chấp nhận nợ, hàng hóa đƣợc xác nhận tiêu thụ + Bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp sau mua hàng hóa, nhận hàng mua, dùng phƣơng tiện vận tải th ngồi chuyển hàng đến kho bên mua địa điểm bên mua quy định hợp đồng Hàng hóa chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi nhận đƣợc tiền tóa giấy báo bên mua nhận đƣợc hàng chấp nhận tốn số hàng chuyển giao đƣợc coi tiêu thụ Phương thức bán lẻ Là phƣơng thức bán hàng trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng Hoặc tổ chức kinh tế đơn vị tập thể thu mua mang tính chất tiêu dùng nội Bán lẻ thƣờng bán đơn bán với số lƣợng nhỏ giá bán thƣờng ổn định gồm hình thức sau: - Bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà tách rời nghiệp vụ thu tiền ngƣời mua nghiệp vụ giao hàng cho ngƣời mua - Bán lẻ thu tiền trực tiếp: : Là hình thức nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền giao hàng cho khách hàng Phương thức bán hàng đại lý Là phƣơng thức bán hàng mà doanh nghiệp thƣơng mại giao hàng cho sở nhận bán đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Sau bán đƣợc hàng, sở đại lý toán tiền hàng cho doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc hƣởng khoản tiền gọi hoa hồng đại lý 1.2.2 Các phương thức toán Tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố nhƣ trị giá lô hàng bán, mức độ tín nhiệm lẫn mà doanh nghiệp thƣơng mại ngƣời mua thoả thuận lựa chọn sử dụng phƣơng thức toán khác Hiện doanh nghiệp thƣờng áp dụng hai phƣơng thức toán: - Thanh tốn ngay: Theo phƣơng thức này, cơng ty chuyển giao hàng cho khách hàng thu tiền ngay, hành vi giao nhận xảy đồng thời với hành vi thu tiền nên doanh thu tiêu thụ danh thu bán hàng nhập quỹ - Thanh toán trả chậm: Theo phƣơng thức công ty chuyển giao hàng hóa cho khách hàng, khách hàng chấp nhận taosn nhƣng chƣa trả tiền ngay, thời điểm thu tiền khơng trùng với thời điểm giao hàng Việc tốn phụ thuộc vào ƣu đãi công ty khách hàng Khách hàng trả chậm tiền mặt chuyển khoản cho công ty 1.2.3 Các hình thức tốn - Thanh tốn tiền mặt: Là hình thức bán hàng thu tiền nghĩ giao hàng cho ngƣời mua nộp tiền cho thủ quỹ.Theo phƣơng thức khách hàng hƣởng chiết khấu theo hóa đơn - Thanh tốn khơng dùng tiền mặt: Chuyển khoản qua ngân hàng 1.3 Nội dung kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán Khái niệm: Giá vốn hàng bán giá trị thực tế xuất kho sản phẩm, hàng hoá đƣợc xác định tiêu thụ để xác định hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Các phƣơng pháp xác định trị giá vốn hàng hố xuất bán: Bước 1: Tính trị giá mua thực tế hàng xuất bán Giá xuất kho hàng hố đƣợc tính theo bốn phƣơng pháp sau: + Phƣơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phƣơng pháp vật tƣ hàng hóa xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng làm đơn giá xuất kho + Phƣơng pháp bình quân gia quyền: theo phƣơng pháp này, trị giá thực tế hàng xuất kho kỳ đƣợc tính theo cơng thức sau: Giá trị thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ Giá trị thực tế hàng xuất kho kỳ + Giá trị thực tế hàng hóa nhập kỳ x = Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ Số lượng hànghóa nhập kỳ + Số lượng hàng hóa xuất kỳ + Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO) Phƣơng pháp dựa giả thuyết hàng hóa nhạp trƣớc đƣợc xuất bán trƣớc, giá trị hàng hóa xuất kho đƣợc tính hết theo giá nhập kho lần trƣớc tính giá nhập kho lần sau Bước 2: Tính chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán kỳ Chi phí hàng Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hàng phát sinh + hố tồn đầu kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán kỳ Trị giá mua kỳ x = Trị giá mua hàng đầu kỳ + Trị giá mua hàng hàng hoá xuất bán kỳ nhập kỳ Bước 3: Tính trị giá vốn hàng hố xuất bán Trị giá vốn hàng hoá xuất bán = Giá trị thực tế hàng xuất bán kỳ + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán 1.3.1.1.Chứng từ, sổ sách sử dụng - Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho… - Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết TK 632, sổ Cái TK 632… 1.3.1.2.Tài khoản sử dụng TK 632 – “Giá vốn hàng bán” 10 Kết cấu tài khoản: Nợ Có Tập hợp trị giá vốn hàng Giá vốn hàng bán bị trả lại hoá (đã đƣợc coi tiêu thụ kỳ kỳ) Kết chuyển giá vốn hàng bán Các khoản khác đƣợc tính vào tiêu thụ kỳ giá vốn hàng bán kỳ Tài khoản 632 khơng có số dƣ cuối kỳ Trong phần đề cập đến giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hàng bán chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ TK 156,157 156,157 TK 632 Giá vốn xác định TK Hàng hóa bị trả lại tiêu thụ Hồn nhập dự phịng giảm giá HTK TK 111, 112 TK 911 Chi phí liên quan khác Kết chuyển giá vốn Trích dự phịng giảm giá 11 TK 2294 Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch tốn giá vốn hàng bán 1.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng toàn số tiền giảm trừ cho ngƣời mua hàng đƣợc tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh nhƣ: Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại 1.3.2.1 Tài khoản sử dụng Khi phát sinh khoản giảm trừ doanh thu kế toán hạch toán trực tiếp vào bên Nợ TK 521 Riêng trƣờng hợp hàng bán bị trả lại phản ánh trị giá vốn hàng bị trả lại nhập kho nhƣ sau: TK 632 TK 156 Trị giá vốn hàng bán bị trả lại 1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.3.3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc thu đƣợc việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngƣời mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nhƣ ngƣời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắn - Doanh nghiệp thu thu đƣợc lợi ích kinh tế từ bán hàng 12 - Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.3.3.2.Chứng từ, sổ sách sử dụng - Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT đầu hoá đơn BH, Phiếu xuất kho, bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ, chứng từ toán (Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc toán), chứng từ khác có liên quan… - Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 511, sổ TK 511… 1.3.3.3.Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để hạch toán dt bán hàng TK 511 có tài khoản cấp Kết cấu tài khoản: Nợ Có Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất Doanh thu bán hàng hoá, bất động khẩu, thuế GTGT tính theo phƣơng pháp sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ trực tiếp) tính doanh thu bán hàng DN thực kỳ kế toán thực tế doanh nghiệp kỳ Các khoản giảm trừ doanh thu K/c doanh thu sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Tài khoản 511 khơng có số dƣ cuối kỳ 1.3.3.4.Trình tự hạch toán kế toán TK 111 ,112 ,131 TK 511 TK 111, 112, 131 (5) (1) TK 3331 TK 333 (6) (3) TK 3387 TK 911 (7) (4) (2) Sơ đồ 1.2 Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng 13 Chú thích: (1) Ghi nhận doanh thu bán hàng trƣờng hợp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ gửi hàng bán bán trực tiếp kho, quầy, hàng bán giao tay ba hàng đổi hàng (2) Ghi nhận doanh thu bán hàng trƣờng hợp bán hàng thuộc đối tƣợng thuế tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT, gửi hàng bán bán hàng trực tiếp kho, quầy, hàng bán giao tay ba hàng đổi hàng (3) Trƣờng hợp hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ phƣơng thức trả chậm trả góp (4) Trƣờng hợp hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đối phƣơng thức trả chậm trả góp (5) Các khoản giảm trừ doanh thu (6) Các khoản thuế phải nộp bán hàng cung cấp dịch vụ (trƣờng hợp chƣa tách khoản thuế phải nộp thời điểm ghi nhận doanh thu) (7) Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh 1.3.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.4.1.Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để vận hành hoạt động hoạt động kinh doanh sản xuất Đây khoản chi phí mà ngƣời quản lý ngƣời chủ doanh nghiệp phải cân đối cho phù hợp với lợi nhuận doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí có liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành chung doanh nghiệp, nhƣ: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, thuế mơn bài, khoản lập dự phịng phải thu khó địi Chứng từ sử dụng: Hóa đơn HGTGT, hóa đơn bán hàng thông thƣờng, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng chấm công, 14 Tài khoản sử dụng: - TK 642- “Chi phí quản lý doanh nghệp” - Kết cấu tài khoản 642 Nợ Có Chi phí quản lý doanh nghiệp phát Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng, sinh kỳ chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 642 khơng có số dƣ cuối kỳ 1.3.4.2 Trình tự hạch toán kế toán TK 642 TK 152,153… Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 111,112,141 Các khoản thu giảm chi TK 133 TK 334,338 Chi phí tiền lương TK 911 khoản trích theo lương TK 214 Kết chuyển CP bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ TK 111, 112, 331,141… Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí QLDN chi phí tiền khác Sơ đồ 1.3 Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.5 Kế tốn thu nhập khác chi phí khác 1.3.5.1 Kế tốn thu nhập khác 15 Thu nhập khác khoản thu từ hoạt động xảy khơng thƣờng xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng, nhƣ: Lãi cho vay, lãi bán hàng trả góp, trả chậm… - Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, hóa đơn, biên lý TSCĐ - Tài khoản sử dụng: TK 711 - “ Thu nhập khác” Bên nợ : + Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp + Cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang TK 911 Bên Có: + Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Số dƣ: TK 711 khơng có số dƣ cuối kỳ - Trình tự hạch toán: TK 911 112, 131 TK 711 TK 111, Thu nhập nhượng bán TSCĐ K/c thu nhập khác TK 3331 TK 152, 156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư TK 331, 338 Các khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán thu nhập khác 16 1.3.5.2 Kế toán chi phí khác - Chi phí khác chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng doanh nghiệp, nhƣ: Chi phí lý, nhƣợng bán TSCĐ, tiền phạt vi phạm hợp đồng… - Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn - Tài khoản sử dụng 811 – “Chi phí khác” - Kết cấu tài khoản Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên có: Cuối kỳ kết chuyển tồn khaonr chi phí khác phát sinh kỳ vào TK 911 Số dư: TK 811 khơng có số dƣ cuối kỳ - Trình tự hạch tốn: Trình tự hạch tốn chi phí khác đƣợc thể qua sơ đồ sau: TK 211 TK 811 911 Gía trị cịn lại TSCĐ K/c chi phí khác Thanh lý, nhượng bán TK 111, 112 Chi phí tiền khác Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch tốn chi phí khác 17 TK 1.3.6 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chi phí tài 1.3.6.1.Kế tốn doanh thu hoạt động tài - Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài khoản thu hoạt động đầu tƣ tài kinh doanh vốn mang lại bao gồm: Doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia - Tài khoản sử dụng: TK 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính” - Chứng từ sử dụng: + Giấy báo có ngân hàng + Phiếu thu + Bảng tính tiền lãi Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: - Các khoản ghi giảm doanh thu hoạt động tài - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 Bên Có: - Các khoản doanh thu HĐTC thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 515 khơng có số dƣ cuối kỳ 1.3.6.1.1 TK 911 Trình tự hạch tốn kế tốn TK 111,112,131,138 TK 515 Kết chuyển DTHĐTC xác định kết kinh doanh Thu tiền lãi cổ phiếu, trái phiếu Chiết khấu toán TK 112, 221, 223… Thu lãi đầu tư trực tiếp Lãi bán hàng trả góp Sơ đồ 1.6 Trình tự kế tốn doanh thu hoạt động tài 1.3.6.2.Chi phí tài Khái niệm: Là khoản chi phí khoản lỗ liên quan đén hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngaoị tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Tài khoản sử dụng:Tài khoản sử dụng 635 – “Chi phí tài chính” 18 Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ ngân hàng, phiếu chi Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài - Chiết khấu toán cho ngƣời mua - Lõ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ, lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại ci năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Các khoản chi phí hoạt động đầu tƣ tài khác Bên Có: - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn - Kết chuyển chi phí tài sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Tài khoản 635 khơng có số dƣ cuối kỳ Trình tự hạch tốn kế tốn TK 111, 112, 331 TK 635 TK 229 Chi phí phát sinh trình đầu tư chiết khấu tốn cho người mua TK 121, Hồn nhập số chênh lệch dự phịng giảm giá đầu tư tài 128, TK 911 Khoản lỗ liên doanh, chuyển nhượng vốn Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài phát sinh kỳ TK 229 Lập dự phịng giảm giá đầu tư tài Sơ đồ 1.7 Trình tự kế tốn chi phí tài 19 228… 1.3.7 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 1.3.7.1.Khái niệm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Kết hoạt Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh = động sản Kết hoạt xuất, kinh - động tài Kết hoạt động - khác doanh Trong đó: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh: Lợi nhuận Doanh thu Giá vốn Chi phí bán từ hoạt động bán hàng hàng hàng = kinh doanh cung cấp dịch vụ - bán - QLDN Doanh thu = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu Kết hoạt động tài chính: Kết hoạt động Doanh thu hoạt tài = động tài Chi phí hoạt _ động tài Kết hoạt động khác: Kết hoạt động khác Các khoản thu = nhập khác _ Các khoản chi phí khác _ Chi phí thuế TNDN 1.3.5.2 Tài khoản sử dụng Để xác định kết hoạt động kinh doanh kế toán sử dụng TK 911 – “Xác định kết hoạt động kinh doanh” số tài khoản khác nhƣ TK 511, TK632, TK642… 20 Kết cấu TK 911 nhƣ sau: Nợ Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tƣ dịch vụ tiêu thụ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN chi phí khác Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN tính cho hàng tiêu thụ ký Kết chuyển lãi Tài khoản 911 số dƣ cuối kỳ 1.3.5.3 Trình tự hạch tốn kế tốn Có Doanh thu số sản phẩm hàng hoá, bất động sản đầu tƣ dịch vụ tiêu thụ Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN Kết chuyển lỗ TK 511 TK 911 TK 632 Kết chuyển GVHB Kết chuyển DT từ HĐ SXKD TK 711 TK 642 Kết chuyển DT hoạt động khác Kết chuyển CPQLkinh doanh TK 515 Kết chuyển DT hoạt động tài TK 635 Kết chuyển CP tài TK421 Kết chuyển lỗ TK 811 Kết chuyển CP khác Kết chuyển lãi Sơ đồ 1.8 Trình tự hạch toán kết hoạt động kinh doanh 21 CHƢƠNG ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN VỀ CÔNG TY CP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN LÂM TRANG 2.1 Sự hình thành phát triển công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang Là doanh nghiệp đƣợc sinh từ kinh tế thị trƣờng, công ty CP ĐT&PT Lâm Trang đƣợc thành lập theo định số 0103042495/TLDN ngày 29/12/2009 sở kế hoạch đầu tƣ thành phố Hà Nội (phòng đăng ký kinh doanh số 2) Tên giao dịch (bằng Tiếng Việt): Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Trụ sở giao dịch: xã Thƣợng Lâm - Mỹ Đức - Hà Nội Mã số thuế: 0103910748 Tài khoản số: 2205201007646 Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn huyện Mỹ Đức – Hà Nội Tel:0433734969 Vốn điều lệ : 6.800.000.000 đồng - Fax: 04.37920908 Là công ty đƣợc thành lập chƣa lâu nhƣng công ty CP ĐT&TM Lâm Trang trở thành nhà cung cấp sản phẩm có uy tín thị trƣờng đƣợc nhiều khách hàng tín nhiệm Bên cạnh đội ngũ nhân viên lành nghề nhiều kinh nghiệm Cơng ty khắc phục thử thách khó khăn cơng việc Cho đến đội ngũ cán công ty ngày đƣợc đào tạo chuyên môn, Công ty đề biện pháp tích cực để đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh, bán hàng, tăng cƣờng cơng tác quản lý kinh doanh có hiệu quả, hồn thành tốt nghĩa vụ với nhà nƣớc, cải thiện đời sống cho ngƣời lao động Công ty đƣợc thành lập luật doanh nghiệp, có tƣ cách pháp nhân nghĩa vụ dân theo luật định, tự chịu trách nhiệm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt hàng cơng ty CP ĐT&PT Lâm Trang cung cấp chủ yếu máy móc thiết bị phụ tùng chuyên ngành trắc địa Thị trƣờng tiêu thụ hàng hóa cơng ty khơng Hà Nội mà phân phối rộng khắp 22 tỉnh nƣớc nhƣ: Hà Giang, Tuyên Quang, Yên Bái, Lào Cai, Thanh Hóa, Hƣng Yên, Hải Dƣơng, Lạng Sơn, Quảng Bình, Gia Lai, Thành phố Hồ Chí Minh, Vĩnh Phúc 2.2.Ngành nghề đăng ký kinh doanh + Bán buôn, bán lẻ máy móc thiết bị phụ tùng máy chuyên ngành trắc địa + Bán buôn, bán lẻ thiết bị máy văn phòng, văn phòng phẩm, sách báo 2.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Đƣợc tổ chức dƣới hình thức công ty cổ phần, máy quản lý Công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang đƣợc tổ chức theo kiểu trực tuyến bố trí cách đơn giản, giảm thiểu chồng chéo phịng ban chun mơn, phù hợp với hoạt động kinh doanh công ty mang lại hiệu quản lý cao Bộ máy quản lý công ty đƣợc tổ chức theo sơ đồ dƣới đây: BAN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN KẾ TỐN - KHO Chú thích: BỘ PHẬN KINH DOANH BỘ PHẬN BÁN HÀNG Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Mối quan hệ trực tiếp Quan hệ phối hợp thực Chức năng, quyền hạn nhiệm vụ phận quản lý - Ban giám đốc gồm 01 giám đốc 01 phó giám đốc Giám đốc đại diện pháp nhân công ty, chịu trách nhiệm trƣớc nhà nƣớc pháp luật việc quản lý, điều hành HĐKD công ty Phó giám đốc ngƣời giúp Giám đốc quản lý điều hành phận Công ty theo phân cơng uỷ quyền Giám đốc Phó giám đốc chịu trách nhiệm trƣớc Giám đốc, trƣớc pháp luật nhiệm vụ mà Giám đốc phân công uỷ quyền - Bộ phận kế toán – kho: 23 * Bộ phận kế toán kiểm soát chịu trách nhiêm giấy tờ, thủ tục liên quan đến pháp luật nhƣ tờ khai thuế hàng tháng, báo cáo thuế tháng, năm, báo cáo tài chính, thuế mơn bà… Phân cơng nhân tính tốn, lƣu giữ, nhập số liệu chi tiêu nội * Bộ phận kho: Kiểm hàng xuất nhập kho hàng hóa theo số lƣợng, chủng loại ghi phiếu xuất nhập kho Sau đó, tiến hành ghi vào thẻ kho để theo dõi đối chiếu số liệu với phịng kế tốn - Bộ phận kinh doanh: Có chức tìm kiếm khách hàng, nghiên cứu thị trƣờng tham mƣu cho gám đốc việc thực quản lý điều hành hoạt động kinh doanh công ty - Bộ phận bán hàng: Có chức tƣ vấn cho khách hàng hàng hóa – dịch vụ nhằm mục tiêu tiêu thụ hàng hóa cung cấp dịch vụ - Tuy phịng ban có chức nhiệm vụ rõ ràng khác nhau, nhƣng phịng có mối quan hệ mật thiết với 2.4 Đặc điểm yếu tố nguồn lực chủ yếu Công ty 2.4.1 Đặc điểm sở vật chất kỹ thuật Cơng ty Tình hình sở vật chất Cơng ty đƣợc thể qua bảng 2.1 Bảng 2.1 Tình hình sở vật chất kỹ thuật Cơng ty (Tính đến ngày 31/12/2019) TT Loại tài sản Nguyên giá Tỷ trọng GTCL ( %) Nhà cửa, vật kiến trúc Thiết bị, dụng cụ quản lý Phƣơng tiện vận tải TỔNG ĐVT: Đồng Tỷ lệ GTCL/NG (%) 271.000.000 45,17 111.000.000 40,96 82.880.000 13,81 42.659.770 51,47 246.120.000 41,02 88.186.993 35,83 600.000.000 100 241.846.763 40,31 (Nguồn: Phịng Tài – Kế toán) 24 Qua bảng 2.1 cho ta biết: tài sản cố định công ty bao gồm nhà cửa vật kiến trúc, phƣơng tiện vận tải, máy móc thiết bị với tỷ lệ lại so với nguyên giá 40,31% So với số liệu ta nhận thấy giá trị lại so với nguyên giá mức thấp cho thấy công ty chƣa trọng đổi trang thiết bị sở vật chất để đáp ứng nhu cầu công việc đáp ứng nhu cầu đổi công nghệ Nhà cửa, vật kiến trúc có tỷ lệ giá trị cịn lại so với nguyên giá 40,96% Loại tài sản chủ yếu trụ sở làm việc, kho chứa hàng công ty Chiếm tỷ trọng đứng thứ cấu tài sản Chiếm tỷ trọng đứng thứ cấu tài sản phƣơng tiện vận tải chiếm 41,02% Phƣơng tiện vận tải công ty bao gồm xe tải số phƣơng tiện khác Giá trị lại phƣơng tiện vận tải so với nguyên giá 35,83% cho thấy tài sản cũ, công ty cần trọng tu bổ cho phƣơng tiện phƣơng tiện vận tải công ty cần thiết Thiết bị, dụng cụ quản lý công ty chủ yếu hệ thống máy móc thiết bị, bàn ghế phục vụ cho hoạt động phòng ban Giá trị lại tài sản 51,47% cho thấy thiết bị Trong thời gian tới, quy mô hoạt động kinh doanh mở rộng, công ty nên đầu tƣ thêm thiết bị dụng cụ quản lý để phục vụ cho hoạt động kinh doanh lâu dài thu lại kết cao 2.4.2 Đặc điểm tình hình sử dụng lao động công ty Nguồn nhân lực đƣợc coi nhân tố định thành bại Vì vậy, có đƣợc nguồn nhân lực phù hợp có trình độ ln mối quan tâm hàng đầu Công ty Hiện nay, đội ngũ nhân lực Công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang –gồm 15 ngƣời với cấu nhƣ sau: 25 Bảng 2.2 Cơ cấu lao động Cơng ty (Tính đến ngày 31/12/2019) ĐVT: Ngƣời TT Chỉ tiêu Tổng Giám đốc Nhân viên kế toán - kho Nhân viên kinh doanh Nhân viên bán hàng Tổng Trình độ ĐH/ CĐ TC/CN Giới tính Nam Nữ 3 3 3 3 15 10 Từ bảng 2.2 ta thấy cấu lao động Cơng ty hợp lý Về trình độ lao động, số lao động có trình độ lao động ĐH/CĐ chiếm tỷ trọng cao 53,33%, sau trình độ TC/CN chiếm 46,67%, Nhìn chung, trình độ lao động Công ty tƣơng đối cao Điều có ảnh hƣởng tích cực đến hoạt động kinh doanh Cơng ty Về cấu giới tính, số lao động nam chiếm tỷ trọng 66,67% số lao động nữ chiếm 33,33% Nhƣ vậy, số lao động nam cao số lao động nữ Cơ cấu phù hợp động kinh doanh cơng ty chủ yếu bán hàng Đội ngũ lao động đƣợc bố trí xếp hợp lý, phù hợp với điều kiện quy mô công ty Tuy nhiên, công ty cần ý đến việc nâng cao kỹ thuật cho ngƣời lao động bồi dƣỡng chất lƣợng, trình độ cán quản lý để đƣa công ty ngày phát triển 26 2.4.3 Tình hình tài sản nguồn vốn công ty Bảng 2.3 Bảng tài sản nguồn vốn công ty giai đoạn 2017 – 2019 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 θbq Giá trị Giá trị θlh θlh 2.373.877.992 4.034.346.437 169,95 4.498.756.043 111,51 137,66 1.885.747.108 3.652.599.647 193,70 4.256.909.280 116,54 150,24 Năm 2017 I.Tài sản Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn II Nguồn vốn Nợ phải trả Nguồn vốn CSH 488.130.884 381.746.790 78,21 241.846.763 63,35 70,39 2.373.877.992 4.034.346.437 169,95 4.498.756.043 111,51 137,66 1.717.860.390 3.363.150.908 195,78 3.492.397.948 103,84 142,58 656.017.602 671.195.529 102,31 1.006.358.095 149,94 123,86 ( Nguồn phịng kế tốn tài ) Qua bảng 2.3, ta thấy cấu tài sản nguồn vốn Công ty qua năm 2017 – 2019 nhƣ sau: Năm 2018, tài sản nguồn vốn tăng 69,95 % so với năm 2017, sau tiếp tục tăng 11,51% năm 2019 Nhƣ quy mơ cơng ty năm qua có xu hƣớng mở rộng Đây tín hiệu tốt công ty Để thấy rõ thực trạng tình hình tài sản cơng ty, ta phân tích loại tài sản nguồn vốn nhƣ sau: - Xét tài sản: Cơ cấu tài sản cơng ty gồm TSNH TSDH Trong đó, giá trị TSNH chiếm từ 70-75% tổng giá trị tài sản, lại TSDH Nhƣ vậy, với đặc điểm ngành nghề hoạt động công ty thƣơng mại giá trị TSDH chiếm tỷ trọng nhỏ hợp lý Vì cơng ty cần phải có nguồn vốn lƣu động lớn để điều tiết hoạt động buôn bán + TSNH công ty bao gồm tiền, khoản tƣơng đƣơng tiền, khoản phải thu hàng tồn kho Trong đó, giá trị tiền mặt tiền gửi tốn tài khoản ngân hàng khơng nhỏ, cơng ty thƣờng xun cần dự trữ lƣợng tiền để đảm bảo hoạt động kinh doanh Giá trị khoản phải thu chiếm tỷ trọng 10% Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng 40-60% Nhƣ vậy, cấu TSNH 27 công ty chƣa đƣợc cân đối Hàng tồn kho nhiều cho thấy việc bán hàng công ty chƣa hiệu quả, cần đặt mục tiêu phƣơng pháp thực cho việc bán hàng + TSDH công ty bao gồm TSCĐ khoản đầu tƣ tài dài hạn Cơng ty trọng việc đầu tƣ mua sắm thiết bị để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh Năm 2019 công ty cố gắng việc mở rộng tìm kiếm khách hàng, việc làm hứa hẹn tín hiệu tốt với hoạt động sản xuất kinh doanh thời gian tới - Xét nguồn vốn: Nguồn vốn công ty bao gồm khoản mục Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Trong NPT chiếm 60%, cho thấy cơng ty có khoản vay nợ lớn Để phân tích rõ nguồn vốn, ta xét tiêu cấu thành nhƣ sau: + Chỉ tiêu vốn chủ sở hữu có xu hƣớng biến động tăng qua ba năm với tốc độ phát triển bình quân 123,86% VCSH có xu hƣớng tăng thể khả độc lập tự chủ tài cơng ty ngày tốt 2.5 Kết sản xuất kinh doanh công ty năm gần Kết sản xuất kinh doanh Công ty thể bảng 2.4 Qua bảng 2.4, ta thấy doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ liên tục tăng kéo theo mức lợi nhuận sau thuế công ty tăng với tốc độ tăng bình quân 178,08% Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng với TĐPTBQ 146,27% với tốc độ tăng tƣơng đối chứng tỏ cơng ty có biện pháp phƣơng hƣớng phát triển đắn để đạt đƣợc doanh thu tƣơng đối ổn định Công ty Cổ Phần Đầu tƣ Phát triển Lâm Trang không ngừng mở rộng thị trƣờng, tìm kiếm khách hàng để tiêu thụ đƣợc lƣợng hàng hóa ngày tăng Mặt khác, thay đổi thị trƣờng nên giá vốn hàng hóa tăng cao điều làm cho giá bán sản phẩm Công ty Cổ Phần Đầu tƣ Phát triển Lâm Trang tăng theo đem lại doanh thu lớn Do khách hàng mua với khối lƣợng lớn nên Công ty cho họ hƣởng khoản chiết khấu thƣơng mại, với tốc độ tăng nhƣng tỷ lệ thuận với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nên doanh thu 28 Công ty tăng với tốc độ bình quân 146,25%, năm 2018 so với 2017 đạt 156,53% Năm 2019 so với 2018 tăng chậm nhƣng đạt đƣợc doanh số ổn định Chứng tỏ Công ty sử dụng đƣợc biện pháp nhằm giữ vững khách hàng, lựa chọn đƣợc đoạn thị trƣờng mục tiêu tốt Giá vốn hàng bán, nhân tố ảnh hƣởng lớn đến hiệu sản xuất kinh doanh Công ty Cổ Phần Đầu tƣ Phát triển Lâm Trang Bảng 2.4 cho thấy, giá vốn hàng bán tăng mạnh với TĐPTBQ 148,75% Nguyên nhân việc tăng giá vốn hàng bán thị trƣờng có nhiều biến động, năm 2018 thị trƣờng hàng hóa chịu ảnh hƣởng lạm phát làm cho giá mặt hàng tăng nhanh Mặt khác, khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ tăng kéo theo giá vốn hàng bán tăng Giá vốn hàng bán tăng nên làm cho lợi nhuận gộp thay đổi theo, lợi nhuận gộp đạt TĐPTBQ 139,50% Chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi theo biến động kinh tế thị trƣờng Năm 2018 Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng so với năm 2017 16,14% Đến năm 2019 Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng nhẹ với tốc độ 8,92% so với năm 2018 cơng ty có điều chỉnh phù hợp nên Chi phí quản lý doanh nghiệp có TĐPTBQ 112,47% Với chi phí bán hàng cơng ty quan tâm đến , mắc dù chi phí bán hàng có tăng nhƣng mức độ tăng nhẹ có TĐPTBQ 123,46% Công ty nên đề biện pháp nhằm giảm tổi thiểu chi phí phát sinh trình bán hàng nhƣ quản lý doanh nghiệp Nhìn chung kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ Phần Đầu tƣ Phát triển Lâm Trang không Sau năm lợi nhuận sau thuế Cơng ty có biến động nhƣng xu hƣớng tăng 29 Biểu 2.4: Bảng kết hoạt động kinh doanh Công ty tiêu giá trị qua năm 2017-2019 ĐVT: Đồng TT Chỉ tiêu Doanh thu BH CCDV Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu BH CCDV Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Doanh thu tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận hoạt động SXKD 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Lợi nhuận trƣớc thuế 15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Lợi nhuận sau thuế Năm 2017 8.563.542.000 8.760.000 8.554.782.000 6.183.440.000 2.371.342.000 0 517.226.777 1.033.526.516 820.588.707 7.035.870 32.023.400 -24.987.530 795.601.177 159.120.235 636.480.942 Năm 2018 Giá trị 13.403.037.656 12.342.000 13.390.695.656 9.990.798.460 3.399.897.196 0 626.364.748 1.200.349.400 1.573.183.048 19.047.619 36.729.285 -17.681.666 1.555.501.382 311.100.276 1.244.401.106 30 θlh 156,51 140,89 156,53 161,57 143,37 0 121,10 116,14 191,71 270,72 114,69 70,76 195,51 195,51 195,51 Năm 2019 Giá trị θlh 18.322.207.804 136,70 25.328.000 205,22 18.296.879.804 136,64 13.681.756.000 136,94 4.615.123.804 135,74 0 0 788.397.859 125,87 1.307.462.828 108,92 2.519.263.117 160,14 41.192.465 216,26 37.262.100 101,45 3.930.365 -22,23 2.523.193.482 162,21 504.638.696 162,21 2.018.554.786 162,21 θbq 146,27 170,04 146,25 148,75 139.50 0 123,46 112.47 175,22 241,96 107,87 178,08 178,08 178,08 2.6 Thuận lợi, khó khăn phƣơng hƣớng phát triển 2.6.1 Thuận lợi - Cán cơng nhân viên cơng ty có lực, nhiệt tình cơng việc, ln chủ động tìm kiếm khách hàng Ban giám đốc có trình độ quản lý cao, nắm bắt hội, nhanh chóng việc chuyển đổi cấu sản phẩm để phù hợp với nhu cầu thị trƣờng - Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang ln giữ đƣợc uy tín chất lƣợng sản phẩm, giao hàng hạn, số lƣợng chất lƣợng - Vị trí cơng ty nằm gần quốc lộ , thuận lợi việc vận chuyển hàng hóa 2.6.2 Khó khăn - Nằm khu vực có nhiều doanh nghiệp, cửa hàng bn bán vật liệu, cơng ty có nhiều đối thủ cạnh tranh đáng lo ngại, đặc biệt kinh tế diễn mạnh mẽ nhƣ - Lao động có trình độ chun mơn cịn hạn chế, nên cơng ty khó khăn việc tuyển dụng - Nguồn vốn cơng ty cịn hạn hẹp, nên việc đầu tƣ hạn chế, chƣa đem lại kết nhƣ mong muốn 2.6.3 Phương hướng phát triển công ty Xây dựng Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang mạnh hơn, hiệu hơn, sử dụng hợp lý nguồn lực; Nâng cao lực quản trị doanh nghiệp, liên kết cao tài chính, cơng nghệ thị trƣờng Xây dựng đội ngũ lãnh đạo có lĩnh chuyên nghiệp, đồng thời xây dựng đội ngũ quản lý, kinh doanh chun gia giỏi Cơng ty tập trung trí tuệ sức lực đẩy lùi khó khăn, nắm bắt thời cơ, đổi nhận thức, chấn chỉnh tổ chức, khai thác tối đa nguồn vốn, mạnh dạn đầu tƣ thiết bị, ngƣời, ứng dụng công nghệ tiên tiến vào kinh doanh; xây dựng Công ty trở thành doanh nghiệp phát triển mạnh toàn diện lĩnh vực 31 Về sản phẩm: Phát triển đa dạng hóa sản phẩm Ƣu tiên cho việc phát triển sản phẩm truyền thống khẳng định đƣợc thị phần Nghiên cứu phát triển sản phẩm theo nhu cầu khách hàng - Về thị trường: Đẩy mạnh hoạt động tiếp thị nhằm quảng bá sản phẩm Công ty thị trƣờng Thực tốt sách chất lƣợng khách hàng để trì phát triển thƣơng hiệu, thị phần - Về khoa học công nghệ: Đẩy mạnh phong trào sáng kiến cải tiến kỹ thuật, hợp lý hóa sản xuất để đổi công nghệ sản xuất kinh doanh nhằm tạo nhiều lợi nhuận Thƣờng xuyên cập nhật, nghiên cứu, áp dụng tiến khoa học công nghệ giới - Về đầu tư: Tiếp tục đầu tƣ thiết bị chuyên ngành đại, mang tính đổi cơng nghệ Thơng qua việc đầu tƣ để tiếp cận đƣợc phƣơng tiện, thiết bị đại theo hƣớng phát triển khoa học kỹ thuật tiên tiến giới, đồng thời đào tạo đƣợc đội ngũ cán kỹ thuật công nhân lành nghề, đáp ứng yêu cầu phát triển Công ty - Về tài chính: Quản lý chặt chẽ chi phí, đảm bảo sử dụng nguồn vốn có hiệu quả; nâng cao lực tài chính, đảm bảo phát triển liên tục, ổn định, vững 32 CHƢƠNG THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN LÂM TRANG 3.1 Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tƣ phát triển Lâm Trang 3.1.1 Đặc điểm máy kế toán Kế Toán Trƣởng Kế toán bán hàng Kế Toán toán, cơng nợ Kế tốn kho,tiền lƣơng kiêm thủ quỹ Chú thích: Quan hệ đạo Quan hệ hộ trợ, trao đổi thông tin Sơ đồ 3.1: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty CP ĐT&PT Lâm Trang Chức phận kế toán: - Kế toán trƣởng: Là ngƣời đứng đầu máy kế tốn Cơng ty, phụ trách cơng tác kế tốn chung, có nhiệm vụ tổ chức điều hành tồn hệ thống phịng Kế tốn tài Kế tốn trƣởng cịn ngƣời giúp việc cho Giám đốc công tác chuyên môn, quản lý tài chính, lập kiểm tra báo cáo tài - Kế tốn bán hàng: Theo dõi phản ánh kịp thời, xác đầy đủ số liệu có Cơng ty tình hình bán hàng; ghi hoá đơn bán, hoá đơn GTGT Hàng ngày, vào cá sổ chi tiết lƣu chứng từ liên quan phịng kế tốn Chịu trách nhiệm kiểm tra số lƣợng hàng hoá nhập – xuất – tồn kỳ hạch tốn - Kế tốnthanh tốn, cơng nợ: Theo dõi chi tiết tiền mặt, tiền gửi, phân loại nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến tiền mặt, tiền gửi Lập bảng kê tổng hợp chuyển cho phụ trách kế toán Sau chứng từ đƣợc phê duyệt, kế tốn tốn có nhiệm vụ lập chứng từ đƣợc duyệt, lập chứng từ 33 theo biểu mẫu Bộ Tài Chính quy định để viết phiếu thu chi thu tiền ngƣời có liên quan chứng từ - Kế toán kho,tiền lƣơng kiêm thủ quỹ: Có nhiệm vụ quản lý lƣợng tiền mặt có Cơng ty, thực thu, chi quy định theo điều hành giám đốc thông qua kế toán trƣởng lập báo cáo vào định kỳ Cuối tháng tính lƣơng cho tồn nhân viên Cơng ty nhƣ khoản bảo hiểm, trích nộp theo lƣơng 3.1.2 Hình thức ghi sổ kế tốn áp dụng cơng ty 3.1.2.1: Hình thức sổ kế toán Căn vào đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ nhân viên kế toán nhƣ điều kiện ứng dụng khoa học kỹ thuật công tác kế tốn cơng ty sở nhận biết đặc điểm, nội dung phƣơng thức ghi chép hình thức kế tốn cơng ty áp dụng hình thức ghi chép NHẬT KÝ CHUNG CHỨNG TỪ GỐC SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 3.2: Trình tự hạch tốn kế tốn công ty 34 Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra đƣợc dùng làm ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan uối tháng, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung kỳ 3.1.2.2.Chế độ kế tốn áp dụng Hiện cơng ty áp dụng hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán theo nội dung, phƣơng pháp lập ký chứng từ theo quy định Luật Kế toán áp dụng theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Thông tƣ số 202/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính hƣớng dẫn Tài khoản kế toán, sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp Kỳ kế tốn: Cơng ty thực kỳ kế toán theo năm dƣơng lịch, ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ sử dụng: Công ty thực ghi sổ lập báo cáo đồng Việt Nam Việc quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ sang đồng Việt Nam đƣợc thực theo quy định Thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài cách tính Chênh lệch tỷ giá hối đoái, nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế, nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ, nguyên tắc áp dụng tỷ giá kế toán, nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: để đảm bảo theo dõi cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, xác cơng ty hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phƣơng pháp ghi thẻ song song 35 - Phƣơng pháp tính giá vật tƣ, hàng hóa xuất kho: Cơng ty sử dụng phƣơng pháp nhập bình quân gia quyền Phƣơng pháp tính khấu hao tái sản cố định: tài sản cố định Công ty sử dụng vào mục đích sản xuất kinh doanh đƣợc tính khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng - Phƣơng pháp kê khai thuế nộp thuế giá trị gia tăng: công ty thực theo phƣơng pháp khấu trừ, với thuế suất hàng bán 10% 3.1.2.3 Hệ thống tài khoản áp dụng công ty Hiện công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính Tài khoản loại 3.1.3 Quy trình ghi sổ kế tốn hoạt động bán hàng cơng ty Cơng ty thể hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký chung Hằng ngày, vào chứng từ kiểm tra đƣợc dùng làm ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ nhật ký chung để ghi vào sổ theo tài khoản kế toán phù hợp Cuối tháng cộng số liệu sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh Sau đối chiếu kiểm tra khớp, số liệu ghi sổ bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dùng để lập BCTC 36 Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi Sổ kế toán chi tiết tk 131,156 SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 156,511,632,641,642,911 BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi ngày Đối chiếu số liệu Ghi cuối tháng Sơ đồ 3.3: Quy trình ghi sổ kế tốn hoạt động bán hàng cơng ty: 3.2 Cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty 3.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán - Tài khoản sử dụng: TK 632 – “Giá vốn hàng bán” để hạch tốn chi phí giá vốn hàng bán kỳ - Chứng từ sử dụng: + Phiếu xuất kho: Đƣợc lập thành liên (Một liên lƣu gốc, liên giao cho thủ kho, liên giao cho khách hàng) - Trình tự hạch tốn: 37 Sau có đơn hàng, nhu cầu khách hàng công ty tiến hành giao sản phẩm, lập phiếu xuất kho thành liên Sau đó, từ chứng từ gốc, kế toán định khoản: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hố Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán Căn hoá đơn, chứng từ xuất bán hàng hoá, kế toán ghi nhận nghiệp vụ phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán sổ Nhật ký chung Cuối tháng, kế toán đối chiếu, tập hợp số liệu vào sổ Cái TK 632 Ví dụ: Ngày 06/12/2019 cơng ty xuất kho bán cho Công ty CP TV Thiết Kế & ĐTXD Viễn Thơng máy tồn đạc leica có đơn giá xuất thực tế 138.818.000 đồng Nợ TK 632 Có TK 156 138.818.000 138.818.000 38 Biểu:3.1 Phiếu xuất kho Đơn vị: Công ty CP ĐT&PT LÂM TRANG Mẫu số: 01 - VT ((Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TTBTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) Địa chỉ: Mỹ Đức-Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO (liên 1: Lƣu) Ngày 06 tháng 12 năm 2019 Số: 36 Nợ: TK 632 Có: TK 156 Tên ngƣời mua hàng: Công ty CP TV Thiết Kế & ĐTXD Viễn Thông Địa (bộ phận): Số 30, Tổ 20, P.Mƣờng Thanh, TP Điện Biên Phủ, Điện Biên Lý xuất kho: Xuất bán Xuất kho: Công ty CP đầu tư phát triển Lâm Trang STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tƣ Mã số (Sản phẩm hàng hóa) Đơn Số lƣợng vị Yêu Thực tính cầu xuất Đơn giá Thành tiền A B C D 01 Máy toàn đạc Leica TS02-7” Bộ 01 01 138.818.000 138.818.000 Cộng 01 01 Tổng số tiền (viết chữ):Một trăm ba tám triệu tám trăm mười tám nghìn Số chứng từ gốc kèm theo: 01 Ngày 06 tháng 12 năm 2019 Ngƣời lập phiếu Ngƣời nhận hàng Thủ kho Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 39 Kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho (biểu 3.1) Căn vào phiếu xuất kho, bút toán giá vốn đƣợc phản ánh nhƣ sau : Nợ TK 632 138.818.000 Có TK 156 138.818.000 Và phản ánh vào sổ nhật ký chung (biểu 3.2) sổ (biểu 3.3) Biểu 3.2: Trích sổ Nhật ký chung Đơn vị: Cơng ty CP ĐT&PT Lâm Trang Mẫu số S03a-DN Địa chỉ: Mỹ Đức _Hà Nội ( Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) NHẬT KÝ CHUNG Trang 01 Đơn vị tính: đồng Việt Nam Chứng từ Ngày, tháng Số ghi sổ hiệu Ngày A B Diễn giải C D Số Đã hiệu ghi STT TK Sổ dòng đối Cái ứng E F G Số trang trƣớc chuyển sang 01/12 16 01/12 Thuế môn phải nộp Nợ Có xxx Xxx x 642 x 3388 x 3338 x 1111 x 642 x 1111 x 156 138.818.000 + Thuế x 1331 13.881.800 + Phải trả ngƣời bán x 3311 01/12 PC03 01/12 Nộp thuế môn 03/12 PC04 03/12 Mua giấy in 04/12 N76 Số phát sinh 04/12 Mua máy toàn đạc TS02 40 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 250.000 250.000 152.669.800 Chứng từ Ngày, tháng Số ghi sổ hiệu Ngày A B 06/12 X36 10/12 N79 12/12 N80 13/12 X38 Diễn giải C D Số Đã hiệu ghi STT TK Sổ dịng đối Cái ứng Nợ Có E F G x 10 131 + Doanh thu x 11 511 148.181.818 + Thuế x 12 3331 14.818.182 + Giá vốn hàng bán x 13 632 + Hàng hóa x 14 156 10/12 Mua máy Nikon322 x 15 156 167.000.000 + Thuế x 16 1331 16.700.000 + Phải trả ngƣời bán x 17 3311 x 18 156 +Thuế x 19 1331 + Phải trả ngƣời bán x 20 3311 21 131 06/12 Bán máy toàn đạc TS02 12/12 Mua máy toàn đạc TS02 13/12 Bán máy Nikon322 x 06/12 X36 Số phát sinh 163.000.000 138.818.000 138.818.000 183.700.000 694.090.000 69.409.000 763.499.000 184.000.000 +Doanh thu x 22 511 167.272.727 +Thuế x 23 3331 16.727.273 +Giá vốn x 24 632 +Hàng hóa x 25 156 06/12 Bán máy tồn đạc TS02 x 10 131 + Doanh thu x 11 511 148.181.818 + Thuế x 12 3331 14.818.182 + Giá vốn hàng bán x 13 632 + Hàng hóa x 14 156 41 167.000.000 167.000.000 163.000.000 138.818.000 138.818.000 Chứng từ Ngày, tháng Số ghi sổ hiệu Ngày A B 10/12 N79 12/12 N80 13/12 X38 Diễn giải C D Số Đã hiệu ghi STT TK Sổ dòng đối Cái ứng 12/12 N80 Có F G x 15 156 167.000.000 + Thuế x 16 1331 16.700.000 + Phải trả ngƣời bán x 17 3311 x 18 156 +Thuế x 19 1331 + Phải trả ngƣời bán x 20 3311 21 131 10/12 Mua máy Nikon322 12/12 Mua máy toàn đạc TS02 13/12 Bán máy Nikon322 183.700.000 694.090.000 69.409.000 763.499.000 184.000.000 +Doanh thu x 22 511 167.272.727 +Thuế x 23 3331 16.727.273 +Giá vốn x 24 632 +Hàng hóa x 25 156 Số trang trƣớc chuyển sang 10/12 N79 Nợ E x 06/12 X36 Số phát sinh 06/12 Bán máy toàn đạc TS02 167.000.000 167.000.000 156.949.800 156.949.800 x 10 131 + Doanh thu x 11 511 148.181.818 + Thuế x 12 3331 14.818.182 + Giá vốn hàng bán x 13 632 + Hàng hóa x 14 156 10/12 Mua máy Nikon322 x 15 156 167.000.000 + Thuế x 16 1331 16.700.000 + Phải trả ngƣời bán x 17 3311 x 18 156 12/12 Mua máy toàn đạc TS02 42 163.000.000 138.818.000 138.818.000 183.700.000 694.090.000 Chứng từ Ngày, tháng Số ghi sổ hiệu Ngày A B 13/12 X38 Diễn giải C D Số Đã hiệu ghi STT TK Sổ dòng đối Cái ứng E F G +Thuế x 19 1331 + Phải trả ngƣời bán x 20 3311 21 131 13/12 Bán máy Nikon322 x … Có 69.409.000 763.499.000 184.000.000 x 22 511 167.272.727 +Thuế x 23 3331 16.727.273 +Giá vốn x 24 632 +Hàng hóa x 25 156 17/12 NK61 17/12 Mua máy Nikon322 … Nợ +Doanh thu Số trang trƣớc chuyển sang … Số phát sinh 167.000.000 167.000.000 1.756.966.800 1.756.966.800 x 26 156 8.000.000 + Thuế x 27 511 800.000 + Phải trả ngƣời bán x … … … … … x 29 131 13.000.000 + Doanh thu x 30 511 11.818.182 + Thuế x 31 3331 1.181.818 + Giá vốn x 32 632 + Hàng hóa x 33 156 x 34 641 x 35 642 x 36 334 x 37 334 x 38 111 25/12 XK44 25/12 Bán máy Nikon322 31/12 BPB 31/12 Tính lƣơng trả cho CNV 31/12 PC01 31/12 Trả lƣơng cho CNV 43 28 3331 8.800.000 … 8.000.000 8.000.000 40.500.000 52.500.000 93.000.000 93.000.000 93.000.000 Chứng từ Ngày, tháng Số ghi sổ hiệu Ngày A … B … Diễn giải C … Số Đã hiệu ghi STT TK Sổ dòng đối Cái ứng D … E F G … … … Cộng chuyển trang sau Số phát sinh Nợ Có … … Sổ có 48 trang, đánh số trang từ 01 đến trang 48 Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) 44 … Biểu 3.3: Trích sổ tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Đơn vị: : Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Địa chỉ:Mỹ Đức _Hà Nội Mẫu số S03b-DN ( Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm: 2019 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Số ngày hiệu tháng 06/12 XK36 06/12 13/12 XK38 13/12 … … … 30/12 XK98 30/12 31/12 PKT 06 - Nhật ký chung Chứng từ 31/12 Diễn giải - Số dƣ đầu năm - Số phát sinh tháng Bán cho Cty XD Viễn Thông Bán cho VP ĐKQ SD đất Tỉnh Ninh Bình … Bán máy trắc địa cho Cty VINACONEX Kết chuyển chi phí sang TK 911 - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế đầu quý Số hiệu TK Trang STT đối sổ dòng ứng Số tiền Nợ 17 06 156 138.818.000 15 15 156 1.848.711.750 … 10 … 24 … 156 … 4.648.771.750 30 09 911 Có … 6.448.711.450 6.448.711.450 6.448.711.450 Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… Ngày mở sổ: 01/12/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trƣởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Cuối tháng, kế tốn kết chuyển giá vốn hàng bán phát sinh tháng sang TK 911 - Xác định kết hoạt động kinh doanh Nợ TK 911 6.448.711.450 Có TK 632 6.448.711.450 Nhìn chung kế tốn giá vốn hàng bán cơng ty đƣợc kế tốn viên hạch tốn xác Tuy nhiên, công ty không mở sổ chi tiết tài khoản 632 nên gây khó khăn việc theo dõi quản lý giá vốn mặt hàng tiêu thụ cơng ty 45 3.2.2 Kế tốn doanh thu bán hàng - Tài khoản sử dụng: Để hạch toán doanh thu bán hàng công ty sử dụng chi tiết TK 511 - Chứng từ sử dụng: + Các chứng từ toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có ngân hàng + Hóa đơn GTGT + Phiếu xuất kho + Chứng từ kế toán liên quan khác - Sổ kế toán: + Sổ nhật ký chung + Sổ TK 511 - Trình tự kế tốn: Đối với bán hàng trực tiếp: Khi hợp đồng kinh tế đƣợc ký kết, phòng kế tốn Cơng ty lập hố đơn GTGT Hố đơn đƣợc lập làm liên: Liên lƣu gốc, liên giao cho ngƣời mua, liên dùng để toán Nếu việc bán hàng thu đƣợc tiền liên thứ hố đơn GTGT đƣợc dùng làm để thu tiền hàng, kế toán dựa vào để viết phiếu thu dựa vào để nhận đủ tiền hàng Khi kiểm tra số tiền đủ theo hoá đơn GTGT, kế toán công nợ thủ quỹ ký tên vào phiếu thu Sau xé liên đóng dấu giao cho khách hàng thể việc tốn hồn tất VD:Ngày 06/12/2019 , Cty bán 01 máy toàn đạc điện tử Leica cho cty CP TV Thiết Kế & ĐTXD Viễn Thơng với giá chƣa thuế 148.181.818 đ/máy.Hóa đơn GTGT số 0010755 khách hàng chƣa toán 46 Biểu:3.4 Hóa đơn GTGT CƠNG TY TNNHH DỊCH VỤ VÀ THƢƠNG MẠI LONG BÌNH BẮC NINH Mã số thuế: 2399632130 Địa : thị trấn Chờ, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh Điện thoại : 0979.371.063 Số tài khoản: 14832001001656 Ngân hàng NN&PT Nơng thơn Việt Nam HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao ngƣời mua Ngày 06 thàng 12 năm 2019 Họ tên ngƣời mua hàng: Phạm Duy Thanh Số: 0010755 Tên đơn vị:Công ty CP ĐT&PT LÂM TRANG Địa chỉ: Mỹ Đức-Hà Nội Số tài khoản: 2205201007646 NHNN&PTNT huyện Mỹ Đức Hình thức tốn: TM MST: 0104288537 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) = 4x5 01 Máy toàn đạc điện tử Leica TS02-7” Bộ 01 148.181.818 148.181.818 Cộng tiền hàng: Thuế suất thuế GTGT: 10% 148.181.818 Tiền thuế GTGT 14.818.182 Tổng cộng tiền toán: 163.000.000 Số tiền viết chữ: Một trăm sáu mươi ba triệu đồng Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Kế toán tiến hành lập hoá đơn GTGT (mẫu 3.4) Căn vào hoá đơn GTGT, bút toán doanh thu đƣợc phản ánh nhƣ sau: Nợ TK 131 163.000.000 Có TK 511 148.181.818 Có TK 3331 14.818.182 47 Và vào sổ nhật ký chung (biểu 3.2) sổ (biểu 3.5) Biểu 3.5: Trích sổ tài khoản 511 - Doanh thu BH Đơn vị: Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Địa chỉ: Mỹ Đức _Hà Nội Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm: 2019 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 511 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Ngày, tháng ngày ghi sổ Số hiệu tháng 06/12 000133 06/12 09/12 GBC 09/12 … 30/12 … 4981 … 30/12 31/12 PKT 07 31/12 Nhật ký chung Số hiệu TK Trang STT đối sổ dòng ứng Diễn giải - Số dƣ đầu năm - Số phát sinh tháng Bán cho công ty XD Viễn Thông Bán máy cho VP ĐKQ SD đất tỉnh Ninh Bình TT tiền hàng … Cty CP thiết kế xây dựng số Quảng Ninh Kết chuyển doanh thu sang TK 911 - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế đầu quý Số tiền Nợ Có xxx 15 11 131 148.181.818 17 22 1121 2.200.000.000 … 21 … 19 … 131 … 42 18 911 7.515.000.000 7.515.000.000 Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… Ngày mở sổ: 01/12/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) - 48 … 5.000.000.000 7.515.000.000 Cuối tháng, kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng hóa kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 511 7.515.000.000 Có TK 911 7.515.000.000 Là đơn vị kinh doanh thƣơng mại với nhiều loại mặt hàng nhƣng công ty không mở sổ chi tiết doanh thu bán hàng với mặt hàng nên khó khăn cho việc theo dõi doanh thu lại mặt hàng 3.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Chứng từ sử dụng: Giấy báo có ngân hàng,… Tài khoản sử dụng : TK 521 Tài khoản dùng để phản ánh toàn số tiền, giảm trừ cho ngƣời mua hàng đƣợc tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh, chiết khấu thƣơng mại ,trị giá hàng bán bị trả lại khoản giảm giá hàng bán cho ngƣời mua kỳ Trình tự hạch tốn Trong q trình hoạch tốn tháng 12/2019 cơng ty khơng phát sinh nghiệp vụ giảm giá hàng bán 3.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 3.2.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng Tài khoản sử dụng:TK 641 Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn mua hàng, giấy đề nghị tốn tạm ứng,… Trình tự hoạch tốn: Ví dụ: Ngày 31/12 cơng ty hoạch tốn lƣơng cơng nhân viên, số tiền 40.500.000 đồng Nợ TK 641 40.500.000 Có TK 334 40.500.000 Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc kế toán vào sổ nhật ký chung số tài khoản 641 (biểu 3.6) Cuối tháng, kế toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết hoạt động kinh doanh Nợ TK 911 55.286.000 Có Tk 641 55.286.000 49 Biểu 3.6: Trích sổ tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Đơn vị: Cơng ty CP ĐT&PT Lâm Trang Địa chỉ: Mỹ Đức_Hà Nội Ngày, Chứng từ tháng Số ngày ghi sổ hiệu tháng 05/12 31/12 31/12 … 31/12 PC05 PC50 PC52 … BPB … … 05/12 31/12 31/12 … 31/12 … Mẫu số S03b-DN ( Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm: 2019 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 Đơn vị tính: đồng Nhậtkýchung Số hiệu Số tiền Diễn giải Trang STT TK đối Nợ Có ứng sổ dịng - Số dƣ đầu xxx năm - Số phát sinh tháng Mua giấy in 01 07 111 130.000 Trả lƣơng CNV 03 37 334 40.500.000 TT tiền điện 08 04 111 2.562.500 … … … … … … Chi phí trả 09 02 242 32.000 trƣớc dài hạn … … … … … … 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển chi 08 phí sang TK 911 - Cộng phát sinh -Số dƣ cuối tháng -Cộng lũy kế đầu tháng 42 10 911 55.286.000 55.286.000 55.286.000 Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) 50 (ký, họ tên, đóng dấu) 3.2.4.2 : Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản sử dụng : TK 642 Chứng từ sử dụng: phiếu chi ,giấy đề nghị tạm ứng,… Trình tự hoạch tốn: Ví dụ: Cơng ty toán tiền diện nƣớc tháng 12/2019 số tiền 3.971.500 đồng Nợ TK 642 : 3.971.500 Có TK 111 : 3.971.500 Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc kế toán vào sổ nhật ký chung số tài khoản 642 (biểu 3.7) Cuối tháng, kế tốn tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết hoạt động kinh doanh Nợ TK 911 Có Tk 642 106.680.515 106.680.515 51 Biểu 3.7: Trích sổ tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị: Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Địa chỉ: Mỹ Đức_Hà Nội Mẫu số S03b-DN ( Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm: 2019 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng Chứng từ ghi sổ Số ngày hiệu tháng 01/12 16 01/12 03/12 31/12 31/12 31/12 03/12 31/12 31/12 31/12 PC04 PC50 PC51 BPB … … … 31/12 BPB 31/12 … … 31/12 PKT 31/12 09 Diễn giải Nhật ký chung Trang STT sổ dòng - Số dƣ đầu năm - Số phát sinh tháng Thuế môn phải nộp Mua giấy in Trả lƣơng CNV TT tiền điện Chi phí trả trƣớc ngắn hạn … Chi phí trả trƣớc dài hạn … Kết chuyển chi phí sang TK 911 - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế đầu quý Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Có xxx 01 01 3388 2.000.000 01 03 07 07 05 37 03 06 1111 334 111 142 250.000 52.500.000 3.971.500 11.400.000 … 08 … 04 … 242 … 5.500.000 … … 42 … 10 … 911 … … 106.410.515 106.410.515 106.410.515 - Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… - Ngày mở sổ: 01/12/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) 52 Cơng ty đƣợc kế tốn hạch tốn tách biệt chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nên thuận tiện cơng tác quản lý 3.2.5 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Sổ sách sử dụng : Sổ nhật ký chung , sổ TK 821 - Tài khoản sử dụng: TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” Cuối kỳ, kế tốn vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận thuế TNDN phải nộp vào chi phí thuế TNDN năm tài Căn để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp dựa vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, doanh thu,chi phí hoạt động tài chính, thu nhập, chi phí khác phát sinh kỳ - Cách tính thuế TNDN Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thu nhập tính thuế = ( DTT- CP giá vốn-CP quản lý kinh doanh)+( DT tài chính-CP tài chính)+( Thu nhập khác –CP khác) Thuế suất thuế TNDN hiên hành 20% Thuế TNDN tạm tính tháng cơng ty đƣợc xác định nhƣ sau: - LN gộp = Doanh thu thuần- Giá vốn hàng bán = 7.515.000.000– 6.448.711.750= 1.066.288.250đ - LN từ HĐKD = LN gộp + ( DT HĐTC - Chi phí HĐTC)- CPBHCPQLDN = 1.066.288.250+ (0 – 0) – 55.286.000 - 106.410.515 = 904.591.735đ - LN khác = Thu nhập khác – CP khác = – = 0đ - Thu nhập tính thuế = LN từ HĐKD + Lợi nhuận khác = 904.591.735+ 0= 904.591.735đ - Thuế thu nhập tạm tính phải nộp = 904.591.735* 20% = 180.918.347đ Sau xác định đƣợc khoản thuế TNDN phải nộp, kế tốn định khoản: Nợ TK 821: 180.918.347đ 53 Có TK 3334: 180.918.347đ Đồng thời, kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung Căn vào sổ Nhật ký chung, kế toán vào sổ Cái TK 821 Đơn vị: Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Địa chỉ: Mỹ Đức_Hà Nội Ngày, tháng ghi sổ 31/12 31/12 Mẫu số S03b-DN ( Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm: 2019 Tên tài khoản:Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu: 821 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Nhậtkýchung Số hiệu Số tiền Diễn giải Số ngày Trang STT TK đối Nợ Có ứng hiệu tháng sổ dòng - Số dƣ đầu xxx năm - Số phát sinh tháng PKT 31/12 Hạch toán chi 3334 180.918.347 08 phí thuế TNDN Kc 31/12 Kết chuyển chi 911 180.918.347 phí sang TK 911 - Cộng phát 180.918.347 180.918.347 sinh -Số dƣ cuối tháng -Cộng lũy kế đầu tháng Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) 54 (ký, họ tên, đóng dấu) Cuối tháng, tổng chi phí thuế TNDN phát sinh đƣợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Kế toán định khoản nhƣ sau: Nợ TK 911: 180.918.347đ Có TK 821: 180.918.347đ 3.2.6 Kế tốn xác định kết kinh doanh Công ty - Tài khoản sử dụng: TK 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Sau thực khoá sổ kế toán, kế toán thực bút toán kết chuyển cập nhật vào sổ Nhật ký chung sổ liên quan nhƣ: Sổ TK 511, 641, 642… sổ TK 911 Kết hoạt động kinh doanh công ty đƣợc xác định theo công thức - Kết tiêu thụ = DTT – GVHB- CPBH-CPQLDN = 7.515.000.000– 6.448.711.750- 55.286.000-106.410.515 = 904.591.735 Kết hoạt động tài = DT Tài – CP tài = 0-0 = - Kết hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác =0-0=0đ - CP thuế TNDN = 180.918.347đ Nhƣ Lợi nhuận sau thuế = 904.591.735-180.918.347 = 723.673.388đ Trình tự hạch tốn kế toán xác định kết kinh doanh tháng 12 năm 2019 55 Biểu 3.8: Sổ tài khoản 911- Kết hoạt động kinh doanh Đơn vị: Công ty CP ĐT&PT Lâm Trang Địa chỉ: Mỹ Đức _Hà Nội Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 Số ngày hiệu tháng Mẫu số S03b-DN ( Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm: 2019 Tên tài khoản: Xác định kết kinh doanh Số hiệu: 911 Đơn vị tính: đồng Nhật ký Số Số tiền chung hiệu Diễn giải Trang STT sổ dòng TK đối ứng Nợ Có - Số dƣ đầu năm - Số phát sinh tháng KPT Kết chuyển doanh 7.515.000.00 31/12 42 18 511 08 thu KPT Kết chuyển chi 6.448.711.75 31/12 30 09 632 07 phí KPT Kết chuyển chi 31/12 42 10 641 55.286.000 08 phí KPT Kết chuyển chi 31/12 42 10 642 106.410.515 09 phí KPT Kết chuyển chi 31/12 30 18 821 180.918.347 11 phí thuế TNDN KPT Kết chuyển lợi 31/12 30 17 421 723.673.388 10 nhuận sau thuế - Cộng số phát 7.515.000.00 7.515.000.00 sinh tháng 0 - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế đầu quý - Sổ có… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… - Ngày mở sổ: 01/12/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) 56 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 12 năm 2019 ĐVT: VNĐ STT Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ từ hoạt động kinh doanh Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Mã số 01 02 10 Tháng 12/2019 7.515.000.000 7.515.000.000 11 20 6.448.711.750 1.066.288.250 21 22 0 23 24 30 31 32 40 50 51 60 55.286.000 106.410.515 904.591.735 0 904.591.735 180.918.347 723.673.388 3.3 Đánh giá chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty Trải qua 10 năm xây dựng phát triển, công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang phát triển thành cơng, cơng ty có quy mơ trình độ quản lý nhƣ q trình phấn đấu liên tục khơng ngừng cán cơng nhân viên tồn cơng ty Cùng với lớn mạnh sở vật chất kỹ thuật, trình độ quản lý cơng ty bƣớc đƣợc nâng cao hoàn thiện Để quản lý cách có hiệu tốt hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, công ty phải đồng thời sử dụng hàng loạt công cụ khác Trong đó, kế tốn đƣợc coi công cụ hữu hiệu 3.3.1 Ưu điểm Vận dụng cách sáng tạo quy luật kinh tế thị trƣờng , đồng thời thực chủ trƣơng quản lý kinh tế có điều tiết Nhà nƣớc, công ty 57 đạt đƣợc thành tựu đáng kể sản xuất Công ty quan tâm đến việc nghiên cứu tìm biện pháp quản lý nguyên vật liệu cho tối ƣu phù hợp với điều kiện kinh tế mình, phù hợp với yêu cầu chế độ quản lý Bộ máy kế tốn cơng ty đƣợc tổ chức phù hợp với trình độ khả nhân viên, cộng với trợ giúp phƣơng tiện kỹ thuật Do vậy, việc tổ chức ghi chép, hạch toán đƣợc tiến hành kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý công ty Công ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty Hình thức thuận tiện áp dụng kế tốn máy Bảng biểu nhƣng rõ ràng, phản ánh cách đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kê tốn, cho việc lƣu trữ số liệu cung cấp thông tin cách kịp thời kế tốn trƣởng Giám đốc cần Thơng tin kế toán cung cấp thực phận quan trọng tồn hệ thống thơng tin kinh tế công ty Trong khâu thu mua, công ty thực tốt công tác duyệt giá mua vào với giá hợp lý Việc ký hợp đồng quy định thời gian tiến độ giao hàng chặt chẽ giúp công ty lúc đảm bảo nguyên vật liệu để sản xuất cách liên tục mà không bị ngừng sản xuất thiếu nguyên vật liệu gây nên, không bị ứ đọng vốn (phải vay ngân hàng) việc tồn đọng nhiều vật tƣ, tiết kiệm đƣợc chi phí lãi vay Việc quy định đối tƣợng sử dụng cho phận giúp cho việc tính giá thành đƣợc kịp thời xác Việc đối chiếu sổ chi tiết với thẻ kho, sổ chi tiết vật tƣ với số liệu đƣợc tổng hợp kịp thời, nhằm phát kịp thời vật tƣ bị thiếu hụt, sai quy cách, chất lƣợng … 3.3.2 Những tồn Vốn đầu tƣ thu hút vốn đầu tƣ chƣa thực đƣợc quan tâm 58 Số lƣợng nhân viên kế tốn cịn hạn chế nên ngƣời phải làm nhiều phần việc khác địi hỏi cán kế tốn phải có trình độ cao, giàu kinh nghiệm Về cơng tác tập hợp chứng từ: Kế toán chi nhánh thƣờng gửi chứng từ gốc phịng kế tốn vào cuối tháng nên cơng việc kế tốn thƣờng bị dồn vào cuối tháng Điều khiến nhân viên phịng kế tốn khơng chủ động đƣợc cơng việc mình, đồng thời chịu áp lực lớn vào ngày cuối tháng dễ bị nhầm lẫn, sai sót cơng việc Thơng tin cung cấp cho kế tốn quản trị bị chậm trễ gây ảnh hƣởng đến việc định kinh doanh Việc tổ chức quản lý chi phí chƣa đƣợc chặt chẽ, tồn diện: Việc sử dụng hình thức “khốn” vơ tình đánh vai trị quan trọng kế tốn cơng ty việc kiểm sốt chứng từ chi phí, khơng kiểm sốt đƣợc khoản mục chi phí xác cơng trình giao khốn có chi phí phân xƣởng sản xuất đƣợc tự mua toán tạm ứng Công ty Hơn nữa, tổ sản xuất tự tổ chức quản lý thi công tiến hành chấm cơng nên dẫn đến tình trạng phản ánh sai lệch so với thực tế phát sinh Do vậy, cơng ty gặp nhiều khó khăn việc kiểm sốt chi phí tính tốn giá thành xác cho cơng trình làm gia tăng đáng kể giá thành thực tế công trình Điều dẫn đến việc phản ánh khơng xác lợi nhuận thực tế cơng trình nhƣ khoản công nợ công ty 3.4: Một số đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang Qua thời gian thực tập công ty, sau tìm hiểu nắm bắt thực tế, em thấy cơng tác kế tốn bán hàng nhìn chung đƣợc thực nghiêm túc nhƣng bên cạnh cịn tồn số hạn chế định Trên sở lý luận đƣợc học trƣờng kết hợp với thực tế nghiệp vụ kế tốn bán hàng cơng ty, em xin đƣa số ý kiến đề xuất mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty nhƣ sau: - Công ty tiết TK 156 thành nhiều tiểu khoản để tiện lợi cho việc theo dõi quản lý loại hàng hóa cơng ty 59 - Về cơng tác kế tốn cơng nợ: cơng ty cần có biện pháp đơn đốc, thu hồi tốn nhanh khoản phải thu bàng cách đƣa hình thức toán hợp đồng, toán chận phải trả theo lãi suất ngân hàng Qua cơng ty hạn chế lƣợng vốn tồn đọng khoản phải thu, tránh bị chiếm dụng vốn, tăng tốc độ luân chuyển vốn - Về công tác tổ chức chứng từ kế toán luân chuyển chứng từ kế toán: Đối với chứng từ kế toán bán hàng: Ngồi chứng từ bắt buộc Nhà nƣớc, cịn chứng từ có tính chất hƣớng dẫn cần phải đƣợc thống biểu mẫu, nội dung, cách ghi chép Có nhƣ vậy, tạo đƣợc điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu đƣợc thuận lợi, dễ dàng cơng tác thống kê tồn cơng ty - Về trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn: Kế tốn cơng ty cần quy định rõ ràng trách nhiệm cá nhân trình luân chuyển chứng từ kế toán Khi luân chuyển chứng từ kế toán cần quy định cụ thể cho loại chứng từ: chứng từ tiền mặt, chứng từ doanh thu bán hàng, chứng từ toán…Rồi quy định rõ ngƣời lập chứng từ, số thứ tự chứng từ cần lập, yếu tố chứng từ, ngƣời kí duyệt chứng từ,…Mục đích cuối cho trình tự ln chuyển chứng từ đƣợc thực cách khoa học, hợp lý có hiệu - Về sách bán hàng: cơng ty nên áp đụng chƣơng trình khuyến mại, chiết khấu thƣơng mại Việc áp dụng sách đem lại nhiều tác dụng tích cực, công ty tạo thêm nhiều ƣu đãi cho khách hàng Qua đó, cơng ty vừa tạo đƣợc mối quan hệ mua bán lâu dài với khách hàng cũ, vừa thu hút thêm nhièu khách hàng tiềm tỉnh nhƣ địa bàn lân cận - Công ty nên mở sổ chi tiết để tiện theo dõi quản lý mặt hàng có cơng ty - Cơng ty cần thực đồng thời hai hình thức kế tốn kế tốn tài kế tốn quản trị Điều góp phần giúp Cơng ty lập, triển khai kế hoạch, chiến lƣợc phát triển ngắn hạn dài hạn cách hiệu nhƣ kiểm tra khắc phục kịp thời thiếu sót, khuyết điểm - Chia nhỏ khoảng thời gian tập hợp chứng từ kế toán chi nhánh phịng kế tốn để giảm bớt khối lƣợng cơng việc cho phịng kế tốn vào cuối tháng nhằm hạn chế sai sót q trình tập hợp số liệu 60 KẾT LUẬN Kinh tế nƣớc phát triển doanh nghiệp nƣớc kinh doanh có hiệu Để biết đƣợc doanh nghiệp kinh doanh có hiệu hay khơng phải phân tích thơng tin kế tốn, đặc biệt thơng tin kế tốn q trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm xác định kết kinh doanh Từ nhà quản lý đƣa sách, mục tiêu, kế hoạch phù hợp với trạng doanh nghiệp nhằm ngày nâng cao hiệu kinh doanh Vì vậy, kế tốn bán hàng khâu quan trọng, định đến tồn tại, phát triển doanh nghiệp Do ngƣời làm kế tốn phải hạch tốn xác, đầy đủ, phù hợp với chế độ kế toán hành doanh nghiệp quy định kế toán nhà nƣớc ban hành Qua thời gian thực tập , công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang, em tìm hiểu tình hình hoạt động nhƣ cơng tác hạch tốn cơng tác kế tốn nói chung cơng ty cơng tác kế tốn bán hàng nói riêng Qua việc nghiên cứu thực trạng, em đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng , cơng ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang Bằng kiến thức tích luỹ đƣợc q trình học tập nhà trƣờng vận dụng vào tình hình thực tế Cơng ty, em cố gắng hồn thiện báo cáo xong nhiều hạn chế trình độ, thời gian kinh nghiệm, số vấn đề chƣa đƣợc hiểu thấu đáo nên không tránh khỏi thiết sót em mong nhận đƣợc góp ý thầy giáo nhà trƣờng Em xin cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Phạm Thị Huế anh chị, phịng kế tốn , cơng ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang giúp em hồn thành chun đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Bùi Thị Xuyến 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] - Giáo trình Nguyên lý kế toán - Trƣờng đại học Lâm nghiệp Việt Nam [2] - Giáo trình Kế tốn tài - Trƣờng đại học Lâm nghiệp Việt Nam [3] - Hệ thống sổ sách kế toán – Bộ tài [4] - Hƣớng dẫn thực hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa tập lập báo cáo tài Nhà xuất tài [5] Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC Bộ tài ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp [6] Các chứng từ, sổ sách Công ty CP đầu tƣ phát triển Lâm Trang