Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại công ty thương mại và dịch vụ traserco 1

Lời nói đầu Sản xuất - phân phối - trao đổi - tiêu dùng dòng vận động muôn thủa phơng thức sản xuất, xà hội Trong sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xà hội loài ngời, nói đến sản xuất phải nói đến tiêu dùng, Có Cung tất phải có Cầu ngợc lại Tiêu dùng tạo mục đích động thúc đẩy sản xuất phát triển Đại hội VI thành công đánh dấu bớc ngoặt phát triển kinh tế, chế cũ bị xoá bỏ, nhờng chỗ cho chế hạch toán kinh doanh xà hội Chủ nghĩa hình thành phát triển Với chế bên cạnh đạo xí nghiệp quốc doanh, thành phần kinh tế khác đợc tự phát triển Nền kinh tế hàng hoá hình thành, quan hệ xà hội đợc mở rộng việc đa dạng hoá thành phần kinh tế tạo điều kiện cho đơn vị sản xuất kinh doanh tồn tại, phát triển cạnh tranh với bình đẳng trớc Pháp luật Đứng trớc trạng nh việc sản xuất thành phẩm đà khó khăn nhng việc tiêu thụ thành phẩm khó khăn nhiều nh đóng vai trò quan trọng sống Doanh nghiệp Mặt khác kế toán công cụ để điều hành quản lý hoạt động tính toán kinh tế kiểm tra bảo vệ tài sản sử dụng tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động, quyền sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Trong công tác kế toán Doanh nghiệp chia làm nhiều khâu, nhiều thành phần nhng chúng có mối quan hệ hữu gắn bó tạo thành hệ thống quản lý thực có hiệu cao Thông tin kế toán thông tin tính hai mặt tợng, trình: Vốn nguồn vốn, tăng giảm Mỗi thông tin thu đợc kết trình có tính hai mặt, thông tin kiểm tra Ngoài kế toán phạm trù kinh tế thể quan hệ mặt lợi ích tính toán kết sản xuất kinh doanh (SXKD) giúp cho Doanh nghiệp hoạt động có hiệu Hạch toán kÕ to¸n cã t¸c dơng to lín víi nỊn kinh tế quốc dân nói chung Doanh nghiệp nói riêng Trong trình tìm hiểu mặt lý luận thực tập Công ty Thơng mại Dịch vụ Traserco, em nhận thấy việc hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh có ý nghĩa quan trọng đối víi nỊn kinh tÕ nãi chung vµ Doanh nghiƯp nãi riêng, em đà chọn đề tài: hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty Th ơng mạI Dịch vụ TRaserco làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề đợc chia thành ba phần : phần I: Lý luận chung hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp : Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty Thơng mại Dịch vụ Traserco phần II Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty Thơng mại Dịch vụ Traserco phần III: phần I lý luận chung hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh doanh nghiệp I- Những vấn đề chung tiêu thụ hàng hoá: 1- Khái niệm tiêu thụ hàng hoá: Tiêu thụ trình đơn vị bán - xuất - giao hàng hoá, sản phẩm cho đơn vị mua đơn vị mua toán tiền đà chấp nhận việc toán tiền hàng theo giá thoả thuận đơn vị bán đơn vị mua Hàng đợc đem đến tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Việc tiêu thụ hàng hoá nhu cầu đơn vị Doanh nghiệp gọi tiêu thụ cho bên Doanh nghiệp, cung cấp đơn vị Công ty, tập đoàn gọi tiêu thụ nội Doanh nghiệp Tiền bán hàng thu đợc phản ánh toàn số tiền mua hàng mà ngời mua đà trả cho Doanh nghiệp Doanh thu bán hàng tổng giá trị thực hoạt động SXKD tiêu thụ hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Doanh thu đợc ghi nhận với tiền ghi nhËn tríc hay sau thu tiỊn n DT =  Pi x Qi i=1 Trong ®ã: - DT: Doanh thu - Pi : Giá đơn vị hàng hoá i - Qi : Lợng hàng hoá i bán Vốn hàng bán: Là phận giá gốc sản phẩm, hàng hoá đà thực tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ giá vốn hàng bán giá thành công xởng Đối với hàng hoá giá vốn bao gồm: + Trị giá mua hàng bán + Chi phí thu mua hàng bán Trong kinh tế thị trờng, điều quan tâm Doanh nghiệp kết kinh doanh, làm để SXKD có hiệu lực cao Điều phụ thuộc nhiều vào việc tổ chức kiểm soát khoản doanh thu, khoản chi phí xác định tính toán kết hoạt động kinh doanh, đầu t hoạt động tài kỳ Doanh nghiệp Doanh nghiệp cần phải có kế hoạch phơng hớng kinh doanh mặt hàng nào? Sản xuất sản phẩm nào? Có kết cao xu hớng kinh doanh nh nào? Từ đầu t mở rộng chuyển hớng kinh doanh mặt hàng khác Do việc tổ chức kế toán bán hàng xác định kết SXKD nh nào? Để cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho chủ Doanh nghiệp để nhà quản lý phân tích đánh giá tình hình thực tế SXKD đơn vị Trong điều kiện kinh tế hàng hoá nhiều thành phần nh nay, công tác tiêu thụ có ý nghĩa sống tồn phát triển Doanh nghiệp Do vậy, để phân tích lựa chọn phơng án SXKD có hiệu quả, đảm bảo chế độ kinh tế, tài việc tổ chức công tác hạch toán tiêu thụ xác định kết SXKD cách khoa học, hợp lý, phù hợp víi ®iỊu kiƯn thĨ cđa Doanh nghiƯp cã ý nghÜa rÊt quan träng viƯc thu nhËn, xư lý cung cấp thông tin cho chủ Doanh nghiệp 2- Các phơng pháp xác định giá vốn hàng tiêu thụ: Để có số liệu hạch toán, nh xác định kết bán hàng Doanh nghiệp Khi tổ chức công tác kế toán, kế toán cần phải xác định phơng pháp tính giá trị mua thực tế hàng hoá giá thành sản xuất thực tế sản phẩm đà tiêu thụ kỳ cần áp dụng Doanh nghiệp Việc vận dụng phơng pháp cần phải vào điều kiện cụ thể Doanh nghiệp cách sử dụng giá kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, tồn kho điều kiện khác Việc áp dụng phơng pháp tính giá trị mua (giá thành) thực tế sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ Doanh nghiệp cần tôn trọng nguyên tắc quán kỳ kế toán, tức đà sử dụng phơng pháp thống niên độ kế toán a) Phơng pháp giá hạch toán: Trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán, kế toán ghi chép hàng hoá, sản phẩm hàng ngày Kế toán sử dụng phơng pháp sau đây: + Phơng pháp hệ số giá: Trớc hết xác định hệ số giá mua thực tế giá hạch toán sản phẩm, hàng hoá luân chuyển kỳ: Hệ số giá = Trị giá thực tế HH, + Trị giá thực tế sản phẩm tồn đầu kỳ hàng hoá, SP nhËp kú Trị giá hạch toán + Trị giá hạch toán hàng hoá HH, sản phẩm tồn ĐK sản phẩm nhập kỳ Trị giá thực tế hàng hoá Trị giá hạch toán sản phẩm xuất = hàng hóa, sản phẩm kỳ xuất kỳ + Phơng pháp số chênh lệch (Số điều chỉnh): x Hệ số giá Theo phơng pháp trớc hết tính số chênh lệch giá mua thực tế (giá thành) giá hạch toán sản phẩm, hàng hoá luân chuyển kỳ theo công thức Số chênh lệch Giá mua (giá thành) thực tế Giá mua (giá thành) thực trị giá sản phẩm, = sản phẩm, hàng hoá + tế SP, hàng hoá HH luân chuyển tồn đầu kỳ nhập kỳ kỳ - Giá hạch toán SP + Giá hạch toán SP hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập kỳ Sau xác định tû lƯ chªnh lƯch: Sè chªnh lƯch Tû lƯ chªnh lÖch SP, = hàng hoá (+); (-) Trị giá hạch toán + Trị giá hạch toán SP SP, hàng hoá tồn ĐK hàng hoá nhập kỳ Số điều chỉnh đợc xác định nh sau: Số điều chỉnh (+); (-) = Trị giá mua thực tế (giá thành) SP, HH xuất kỳ = Trị giá hạch toán SP x Tỷ lệ chênh lệch hàng hoá xuất kỳ SP, hàng hoá Trị giá hạch toán SP + hàng hoá xuất kỳ - Số điều chỉnh Trong giá hạch toán đợc sử dụng Doanh nghiệp có nghiệp vụ nhập, xuất kho sản phẩm, hàng hoá nhiều, thờng xuyên, giá mua thực tế biến động lớn thông tin giá không kịp thời b) Sử dụng giá thực tế để kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: + Phơng pháp tính giá thực tế bình quân kỳ dự trữ: Theo phơng pháp trớc tiên phải tính giá đơn vị bình quân loại sản phẩm, hàng hoá Trị giá thực tế SP, + Trị giá thực tế SP, hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập kỳ Giá đơn vị bình quân = Số lợng sản phẩm + Số lợng sản phẩm hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập kỳ Trị giá thực tế SP, hh xuất kỳ = Số lợng SP, hh xuất kỳ x Giá đơn vị bình quân + Phơng pháp tính theo giá thực tế bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập cần thiết phải tính lại giá thực tế sản phẩm, hàng hoá tồn kho (giá đơn vị bình quân) Trên sở đó, giá thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất bán phụ thuộc vào lợng hàng xuất bán giá đơn vị bình quân vừa tính + Phơng pháp tính giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp giá thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất bán đợc tính sở số lợng sản phẩm, hàng hoá xuất bán đơn giá bình quân sản phẩm, hàng hoá tồn đầu kỳ Giá thực tế sản phẩm, hàng hoá đợc tính nh sau: Trị giá sản phẩm = Số lợng SP, hh x Giá đơn vị bình quân SP, hh HH xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Trong đó: Giá thực tế SP, hàng hoá tồn đầu kỳ Giá đơn vị bình quân = SP, hàng hoá tồn ĐK Số lợng sản phẩm, hh tồn đầu kỳ c) Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Phơng pháp dựa giả thiết sản phẩm, hàng hoá nhập trớc xuất trớc theo đơn giá lần nhập Khi đến lô hàng lấy đơn giá thực tế để tính trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất bán Còn thực tế nhập, xuất kho không theo thứ tự nh giả thiết d) Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Phơng pháp dựa theo giả thiết sản phẩm, hàng hoá nhập kho sau xuất trớc, xuất lô hàng lấy giá mua (giá thành) thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất kho theo giả thiết để tính giá thực tế sản phẩm, hàng hóa xuất bán Phơng pháp quy ớc tính toán thời điểm xuất e) Phơng pháp tính giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá đợc xác định lô sản phẩm, hàng hoá cụ thể kế toán lấy giá trị thực tế lô hàng xuất bán làm trị giá vốn hàng bán Phơng pháp thích hợp với sản phẩm, hàng hoá có đặc điểm riêng nh vàng bạc, kim loại quý g) Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ sở giá mua thực tế lần cuối cùng: Sản phẩm, hàng hoá tồn cuối kỳ dựa vào đơn giá mua lần cuối, phơng pháp thờng đợc áp dụng trờng hợp Doanh nghiệp vận dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Theo phơng pháp đến cuối kỳ hạch toán tiến hành kiểm kê số lợng sản phẩm, hàng hoá tồn kho, sau tính giá mua thực tế sản phẩm, hàng hoá tồn cuối kỳ theo đơn giá mua lần cuối kỳ Trị giá thực tế SP, hh = Số lợng SP, hh x Đơn giá mua nhËp tån kho cuèi kú tån kho cuèi kú lÇn cuối Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế cña SP SP, hh xuÊt kú = cña SP, hh tồn + SP, hh nhập đầu kỳ kỳ hàng hoá tồn kho cuối kỳ Khi vận dụng phơng pháp tính trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất bán trờng hợp này, kế toán phải tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể đơn vị Nếu theo dõi chi tiết đợc lô hàng theo lần nhập áp dụng phơng pháp tính giá đích danh Nếu tổ chức áp dụng vi tính có sản phẩm hàng hoá áp dụng phơng pháp đơn giá bình quân di động Song Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá phải đảm bảo nguyên tắc quán kỳ kế toán 3/ Tài khoản, chứng từ hạch toán tiêu thụ hàng hoá: a) Thủ tục, chứng từ ban đầu hạch toán trình tiêu thụ: Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài chứng từ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh bao gồm: - Hoá đơn kiêm phiÕu xuÊt kho - MÉu sè 02 - BH - PhiÕu thu - MÉu sè 01 - TT - ThỴ kho - Mẫu số 06 - VT - Hợp đồng mua bán hàng hoá, sản phẩm Căn vào hợp đồng mua bán sản phẩm, hàng hoá đà đợc ký kết Doanh nghiệp với khách hàng, phòng kế toán phòng kinh doanh (tuỳ theo Doanh nghiệp quy định) viết phiếu xuất kho, phiếu đợc lập 03 liên: - Liên 1: Lu cuống phiếu - Liên 2: Giao cho khách hàng - Liên 3: Dùng để toán Đơn vị bán hàng: Mẫu số: 02B-XK-3LL hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Liên 1: Lu cuống phiếu Ngày tháng năm 2002 Họ tên ngời mua: §Þa chØ: ………… XuÊt t¹i kho: … H×nh thøc to¸n: Số TT Tên sản phẩm hàng hoá Mà số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Céng Sè tiỊn (ViÕt b»ng ch÷): Ngêi mua Ngêi viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng dấu) Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng Nếu khách hàng to¸n tiỊn ngay, kÕ to¸n viÕt phiÕu thu tiỊn b¸n hàng, phiếu thu đợc lập thành 03 liên: - Liên 01: Lu cuống phiếu - Liên 02: Giao cho khách hàng - Liên 03: Đợc giao cho thủ quỹ làm thu tiền vào sổ quỹ Sau cuối ngày đợc chuyển lên phòng kế toán vào sổ theo dõi chi tiết, công nợ làm chứng từ hạch toán Mẫu phiếu thu nh sau: Đơn vị bán hàng Phiếu thu Ngày: tháng năm 2002 Mẫu số: 01-TT Sè: Hä tªn ngêi nép tiỊn: Địa chØ: Lý nép: Sè tiÒn: Sè tiỊn b»ng ch÷: Ngày tháng năm Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Kế to¸n trëng Ngêi lËp Ngêi nép tiỊn Thđ q Khi lập phiếu phải theo trình tự thời gian, từ bắt đầu niên độ đến kết thúc trình kinh doanh (tức kết thúc niên độ) Chứng từ pháp lý để ghi sổ kế toán tạo điều kiện mà hoá thông tin áp dụng máy vi tính cho kế toán Do chứng từ kế toán đợc lập gắn liền với vật chất cá nhân đơn vị, làm để kiểm tra kế toán Vì tổ chức tốt chứng từ kế toán kế toán tiêu thụ nâng cao tính pháp lý kiểm tra thông tin kế toán từ giai đoạn đầu công tác kế toán Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc Doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo quy định biểu mẫu, nội dung phơng pháp lập Những ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm việc ghi chép, tính chÝnh x¸c vỊ sè liƯu cđa nghiƯp vơ kinh tÕ Nhất nghiệp vụ kế toán bán hàng, phải thờng xuyên tiếp xúc với khách hàng, cần sai sót, nhầm lẫn dẫn tới thiệt hại kinh tế cho Doanh nghiệp Mọi chứng từ kế toán bán hàng phải đợc tổ chức luân chuyển theo thời gian, kế toán Trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép, tổng hợp kịp thời số liệu liên quan phận, cá nhân có liên quan b) Tài khoản sử dụng: Quá trình hạch toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh kế toán sử dụng tài khoản sau: + Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán Tài khoản phản ánh trị giá mua hay trị giá bán sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất bán kỳ Nội dung kết cấu TK 632: - Bên nợ: + Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ kỳ + Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định khong phân bổ không đợc tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán + Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây + Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chếtàI sản cố định (TSCĐ) vợt mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành + Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phảI lập năm lớn khoản đà lập dự phòng năm trớc - Bên có: + Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tàI (31/12) (chênh lệch số phảI lập dự phòng năm nhỏ khoản đà lập d phòng năm trớc) + Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ kỳ sang TK 911 Tài khoản số d + Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế Doanh nghiệp kỳkế toán hoạt động sản xuất kinh doanh từ giao dịch dịch vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hoá mua vào - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc đà thoả thuận theo hợp đồng kỳ nhiều kỳ kế toán, nh cung cấp dịch vụ vận tảI, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phơng thức cho thuê hoạt động Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu đợc, thu đợc từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm bên giá (nếu có) Trờng hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải qui đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời đIểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực đợc trông kỳ kế toán thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thơng mại, giá hàng đà bán cho khách hàng hàng đà bán bị trả lại (do không đảm bảo qui cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế) doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp trực tiếp đợc tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực mét kú kÕ to¸n * Néi dung kÕt cÊu TK 511: - Bên nợ: + Số thuế phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế + Trị giá hàng bán bị trả lại + Khoản chiết khấu, giảm giá + Kết chuyển doanh thu - Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ thực kỳ hạch toán Ngoài kế toán sử dụng tài khoản: - Tài khoản 111 Tiền mặt - Tài khoản 112 Tiền gửi Ngân hàng