Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong công ty cp đầu tư thương mại và bđs tân việt

Công thức xác định giá vốn : Giá vốn của hàng hoá Giá mua thực tế Chi phí thu mua phân Tiêu thụ trong kỳ = của hàng hoá tiêu + bổ cho hàng hoá thụ trong kỳ tiêu thụ trong kỳ Trong đó,

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại và nhiệm vụ hạch toán

1.1.1 Đặc điểm chủ yếu của hoạt động kinh doanh thương mại

Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động lưu thông phân phối hàng hoá trên thị trường buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hoặc giữa các quốc gia với nhau Nội thương là lĩnh vực hoạt động thương mại trong từng nước, thực hiện quá trình luân chuyển hàng hoá từ nơi sản xuất, nhập khẩu tới nơi tiêu dung Hoạt động thương mại có đặc điểm chủ yếu:

- Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại bao gồm hai giai đoạn: Mua hàng và bán hàng không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất của hàng hoá. Đối tượng kinh doanh thương mại là các loại hàng hoá phân theo từng ngành hàng :

+ Hàng vật tư, thiết bị ( tư liệu sản xuất – kinh doanh ).

+ Hàng công nghệ phẩm tiêu dung

+ Hàng lương thực, thực phẩm chế biến

- Quá trình lưu chuyển hàng hoá được thực hiện theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ, trong đó : Bán buôn là bán hàng hoá cho các tổ chức bán lẻ, tổ chức kinh doanh sản xuất, dịch vụ hoặc các đơn vị xuất khẩu để tiếp tục quá trình lưu chuyển của hàng hoá; bán lẻ là bán hàng cho người tiêu dùng cuối cùng.

Bán buôn hàng hoá và bán lẻ hàng hoá có thể thực hiện bằng nhiều hình thức : Bán thẳng, bán qua kho trực tiếp, gửi bán qua đơn vị đại lý, ký gửi, bán trả góp, hàng đổi hàng…

Tổ chức đơn vị kinh doanh thương mại có thẻ theo một trong các mô hình:

Tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, chuyên ngành hoặc kinh doanh tổng hợp, hoặc chuyên môi giới,…ở các quy mô tổ chức: quầy, cửa hàng công ty, tổng công ty… và thuộc mọi thành phần kinh tế trong lĩnh vực thương mại.

1.1.2 Nhiệm vụ hạch toán kinh doanh thương mại

Trong kinh doanh thương mại nói chung và hoạt động nội thương nói riêng, cần xuất phát từ đặc điểm quan hệ thương mại và thế kinh doanh với các bạn hàng để tìm phương thức giao dịch, mua bán thích hợp, đem lại cho đơn vị lợi ích lớn nhất Vì vậy, kế toán lưu chuyển hàng hoá nói chung trong các đơn vị thương mại cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho người quản lý trong, ngoài đơn vị ra được các quyết định hữu hiệu, đó là :

Ghi chép số lượng, chất lượng và chi phí mua hàng hoá, giá mua, phí khác, thuế không được hoàn trả theo chứng từ đã lập, trên hệ thống sổ kế toán thích hợp.

Phân bổ hợp lý chi phi mua hàng ngoài giá mua cho số hàng đã bán và tồn cuối kỳ, để từ đó xác định giá vốn hàng hoá đã bán và tồn cuối kỳ.

Phản ánh kịp thời khối lượng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lượng hàng bán ( giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, thuế tiêu thụ…).

Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá, phát hiện, xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng ( kho, nơi gửi đại lý ).

Lựa chọn phương pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lợi nhuận gộp hàng hoá đã tiêu thụ.

Xác định kết quả bán hàng và thực hiện chế độ báo cáo hàng hoá và báo cáo tình hình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá.

Theo dõi và thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và khách hàng có liên quan của từng thương vụ giao dịch.

Những vấn đề chung về hạch toán tiêu thụ hàng hoá vá xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

1.2.1 Khái niệm về tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá đã thực hiện cho khách hàng, đồng thời thu được tiền hàng hoá hoặc được quyền thu tiền hàng hoá.

Như vậy tiêu thụ hàng hoá là thực hiện mục đích đưa hàng hoá từ nơi sản xuất tới nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lưu thông hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường thì tiêu thụ hàng hoá được hiểu theo nghĩa rộng hơn : Tiêu thụ hàng hoá là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trường, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất.

Thời điểm xác định tiêu thụ hàng hoá là thời điểm mà doanh nghiệp thực sự mất quyền sở hữu hàng hoá và người mua thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán Khi đó xác định là tiêu thụ, mới được ghi doanh thu.

Kết quả tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hoá, cũng như các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Kết quả tiêu thụ hàng hoá được biểu hiện dưới chỉ tiêu lợi nhuận lãi ( hoặc lỗ ) về tiêu thụ.

1.2.2 Phương pháp xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ

Giá vốn hàng hoá bán phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho

Khoá luận tốt nghiệp 6 hàng bán và tiêu thụ Khi hàng hoá tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh Và đối với các doanh nghiệp thương mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua.

Công thức xác định giá vốn :

Giá vốn của hàng hoá Giá mua thực tế Chi phí thu mua phân

Tiêu thụ trong kỳ = của hàng hoá tiêu + bổ cho hàng hoá thụ trong kỳ tiêu thụ trong kỳ Trong đó, giám mua thực tế của hàng hoá xuất kho để tiêu thụ có thể tính bằng một trong các phương pháp sau:

Theo chuẩn mực số 02 “ hàng tồn kho”, giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho được xác định bằng một trong các phương pháp sau :

 Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh : Theo phương pháp này, hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.

 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền : Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp.

Giá mua thực tế Số lượng hàng hoá Giá đơn vị

Của hàng hoá = xuất kho * bình quân

Xuất kho tiêu thụ tiêu thụ

Trong đó, giá đơn vị bình quân được tính theo một trong 3 cách sau:

+ Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ : Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, xác định được giá bình quân của một đơn vị hàng hoá.

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Giá mua thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ + Giá mua thực tế của hàng nhập kho trong kỳ

Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ

+ Số lượng hàng nhập kho trong kỳ

+ Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập : Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại hàng hoá. + Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước( hoặc đầu kỳ này): Theo phương pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và lượng hàng hoá tồn kho kỳ trước Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lượng hàng hoá xuất kho trong kỳ để xác định giá thực tế hàng hoá xuất kho theo từng loại.

Giá mua thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước

Giá đơn vị bình ( hoặc đầu kỳ này)

Quân cuối kỳ trước = Số lượng hàng hoá tồn kho cuối kỳ trước

( hoặc đầu kỳ này) ( hoặc đầu kỳ này)

 Phương pháp giá thực tế nhập trước, xuất trước : áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước thì được xuất trước, còn hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

 Phương pháp giá thực tế nhập sau, xuất trước : áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

* Ngoài ra để tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ còn sử dụng phương pháp giá hạch toán, phương pháp trị giá hàng tồn kho cuối kỳ.

 Phương pháp giá hạch toán( hay phương pháp hệ số giá): Sử dụng giá hạch toán để hạch toán cho tiêu thụ hàng hoá trong kỳ Hàng ngày kế toán tính :

Giá hạch toán của hàng xuất kho tiêu thụ = Số lượng hàng xuất kho tiêu thụ x Đơn giá hạch toán

Cuối kỳ phải tính chuyển giá thực tế của hàng hoá xuất, tồn kho theo giá hạch toán Việc chuyển dựa trên cơ sở hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán.

Hệ số giá Giá mua thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Giá mua thực tế của hàng nhập kho trong kỳ

Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ

Giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho trong kỳ = giá hạch toán của hàng hoá xuất kho trong kỳ x Hệ số giá hàng hoá

Các phương thức tiêu thụ và phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá

1.3.1 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

1.3.1.1 Hạch toán các nghiệp vụ bán buôn hàng hoá

Bán buôn là quá trình bán hàng cho các đơn vị sản xuất các đơn vị kinh doanh thương mại để tiếp tục đưa vào quá trình sản xuất, gia công chế biến tạo ra sản phẩm mới hoặc tiếp tục được chuyển bán Do đó đối tượng của bán

Khoá luận tốt nghiệp buôn rất đa dạng và phong phú có thể là cơ sở sản xuất, đơn vị kinh doanh thương mại bán lẻ trong nước và ngoài nước. Đặc trưng của phương thức này là kết thúc nghiệp vụ bán hàng, hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng Hàng bán theo phương thức này thường là với khối lượng lớn và nhiều hình thức thanh toán Do đó muốn quản lý tốt thì phải lập chứng từ cho từng lần bán

- Bán hàng trực tiếp tại kho

Khi thực hiện bán hàng, bên mua sẽ có người đến nhận hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp Khi người nhận đã nhận đủ số hàng và ký xác nhận trên chứng từ bán hàng thì số hàng đó không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nữa mà được coi là hàng đã bán Khi bên mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu và doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ Nhà nước về thuế phải nộp cho hàng tiêu thụ.

Sơ đồ phương pháp hạch toán:

TK 156(1561) TK632 TK911 TK511 TK111,112,131

Sơ đồ 1.1 : Phương pháp hạch toán bán hàng trực tiếp tại kho

(1) Xuất kho hàng hoá bán trực tiếp theo giá mua

(2) Tổng giá thanh toán của hàng hoá đã bán

(2a) Giá bán chưa có thuế GTGT

(3b) Kết chuyển doanh thu thuần cuối kỳ

- Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

Hàng gửi bán là hàng hoá gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc để bán nhưng chưa xác định là đã bán Hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

Sơ đồ phương pháp hạch toán :

TK 156(1561) TK 157 TK632 TK911 TK511 TK111,112,131…

Sơ đồ 1.2 : Phương pháp hạch toán bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

(1) Xuất hàng gửi cho khách hàng theo hợp đồng ( giá mua)

(2a) Giá vốn hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ( giá mua)

(2b) Hàng gửi bán bị trả lại mang về nhập kho ( giá mua)

( 3) Tổng giá thanh toán của hàng gửi bán đã bán

( 3a) Giá bán chưa có thuế GTGT

(4a) Kết chuyền giá vồn hàng bán cuối kỳ

(4b) Kết chuyền doanh thu thuần cuối kỳ

- Bán hàng theo hình thức giao gửi đại lý

Hàng giao đại lý : là hàng hoá bên giao đại lý giao cho bên nhận đại lý nhưng hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Bên nhận đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

Hạch toán theo sơ đồ sau:

TK 156 ( 1561) TK157 TK632 TK911 TK511 TK131(đaị lý) TK641

Sơ đồ 1.3: Phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo hình thức giao đại lý

(1) Xuất kho hàng hoá gửi đại lý( giá mua)

(2) Giá vốn hàng hoá giao đại lý được xác định là tiêu thụ ( giá mua)

(3) Tổng giá thanh toán của hàng đã bán

(3a) Giá bán hàng hoá chưa có thuế GTGT

(4) Tổng số tiền phải thanh toán với bên nhận đại lý

(4a) Tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT

(4b) Thuế GTGT của tiền hoa hồng

(4c) Số tiền thực tế bên nhận đại lý đã trả

* Bán buôn vận chuyển thẳng ( theo các hình thức )

- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán là phương thức bán buôn không qua kho, doanh nghiệp phải tổ chức quá trình mua hàng, bán hàng,thanh toán tiền hàng mua, tiền hàng đã bán với nhà cung cấp và khách hàng của doanh nghiệp.

TK 111,112,331 TK 632 TK 9111 TK 511 TK111,112, 131 (1a) (5b) (4a)

Sơ đồ 1.4 : Phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng

(1) Tổng giá thành toán của hàng giao thẳng (hay hàng giao nhận trực tiếp tay ba)

(1a) Giá mua của hàng bán thẳng

(1b) Thuế GTGT được khấu trừ

(2) Tồng giá thanh toán của hàng mua gửi bán

(2a) Giá mua của hàng gửi bán thẳng

(3) Giá mua của hàng gửi bán đã bán

(4) Doanh thu của lô hàng bán thẳng

(5a) Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ

- Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán là phương thức bán buôn không qua kho Thực chất là hình thức môi giới trung gian trong quan hệ mua bán, doanh nghiệp chỉ phản ánh tiền hoa hồng môi giới cho việc mua hoặc bán hàng, không được ghi nhận nghiệp vụ mua cũng như nghiệp vụ bán của mỗi thương vụ.

TK 334,338,111,112 … TK 641 TK911 TK 511(5113) TK 111,112

Sơ đồ 1.5 : Phương pháp hạch toán bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

(1) Chi phí phát sinh khi thực hiện môi giới mua, bán hàng

(2) Tiền hoa hồng và tiến thuế của hoa hồng

(2a) Tiền hoa hồng nhận được từ dịch vụ môi giới

(2b) Thuế GTGT phải nộp của tiền hoa hồng được nhận

(3) Kết chuyển chi phí bán hàng cuối kỳ

(4) Kết chuyển doanh thu thuần cuối kỳ

1.3.1.2 Hạch toán các nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

Theo hình thức này, hàng hoá được bán trực tiếp cho người tiêu dùng,bán lẻ là giai đoạn cuối cùng của quá trình vận động của hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Đối tượng của bán lẻ là mọi cá nhân trong và ngoài nước muốn có một giá trị sử dụng nào đó không phân biệt giai cấp, quốc tịch.Đặc trưng của phương thức bán lẻ là kết thúc nghiệp vụ bán hàng thì sản phẩm hàng hoá rời khỏi lĩnh vực lưu thông đi vào lĩnh vực tiêu dùng giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá được thực hiện Hàng bán lẻ thường có khối lượng nhỏ, và thanh toán ngay và thường bằng tiền mặt nên thường ít lập chứng từ cho từng lần bán.

 Bán lẻ trực tiếp tại các quầy hàng, cửa hàng, siêu thị

TK 1561( kho) TK1561(cửa hàng) TK 632 TK911 TK 511 TK 111,112, 113

Sơ đồ 1.6: Phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương thức bán lẻ trực tiếp

(1) Chuyển hàng xuống cửa hàng bán lẻ ( giá mua)

(2) Giá vốn hàng bán được xác định là tiêu thụ tại các quầy, cửa hàng…

(3) Tổng giá thanh toán của hàng đã bán

(4b) Kết chuyền doanh thu thuần cuối kỳ

* Bán hàng nhận đại lý, ký gửi

Bán hàng nhận đại lý, ký gửi là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp bán hàng đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng, phải kê khai nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và phải nộp thuế GTGT cho tiền hoa hồng nhận được.

TK331(đơn vị giao đại lý)

Sơ đồ 1.7: Phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương thức bán hàng nhận đại lý ký gửi

(1) Thu tiền bán hàng đại lý

(1a) Giá bán hàng hoá chưa có thuế

(2) Hoa hồng của thuế GTGT

(2a) Tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT

(2b) Thuế GTGT của tiền hoa hồng đại lý

(3) Thuế GTGT đầu vào của hàng nhận đại lý đã bán

(4) Thanh toán tiền hàng cho bên giao đại lý

* Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng hoá chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm.

TK 1561 TK 632 TK911 TK 511 TK 111,112

Sơ đồ 1.8 : Phương pháp hạch toán bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp

(1) Giá mua của hàng bán

(2a) Số tiền thu về bán hàng trả góp lần đầu

(2b) Tổng số tiền còn phải thu của người mua

(2c) Doanh thu tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT

(2d) Thuế GTGT phải nộp tình theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT (2e) Lãi trả chậm, trả góp

(4) Số tiền định kỳ thu nợ của người mua

(5) Định kỳ kết chuyển lãi trả chậm, trả góp

* Hàng hoá tiêu thụ nội bộ

Hạch toán bán hàng nội bộ: là phương thức mà doanh nghiệp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để thanh toán tiền lương cho cán bộ viên chức để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng cho mục đích kinh doanh, cung cấp cho nội bộ các đơn vị hạch toán phụ thuộc cùng một công ty…

- Hạch toán bán hàng nội bộ

TK 1561 TK 632 TK911 TK 512 TK 111,112, 136 (1368)

Sơ đồ 1.9a : Phương pháp hạch toán bán hàng nội bộ

(1) Xuất kho hàng hoá bán nội bộ theo giá mua

(2) Doanh thu bán hàng nội bộ

(3b) Kết chuyền doanh thu nội bộ cuối kỳ

- Hạch toán hàng hoá sử dụng nội bộ

Hạch toán theo sơ đồ sau :

TK 1561 TK 632 TK911 TK 511 TK 641, 642,211

(1) Giá mua của hàng sử dụng nội bộ

(2a) Hàng hoá chịu thuế GTG Ttính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc chuyển thành TSCĐ

(2b) Hàng hoá tiêu dùng nội bộ phục vụ cho khuyến mại, quảng cáo không thu tiền chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ

(2b’) Thuế GTGT của hàng khuyến mại, quảng cáo

(2c) Hàng hoá dùng để trả lương, thưởng hoặc tặng biếu được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi

(3a) Kết chuyền giá vốn hàng bán cuối kỳ

(3b) Kết chuyển doanh thu thuần nội bộ cuối kỳ

1.3.2 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ chỉ khác với phương pháp kê khai thường xuyên ở việc xác định giá vốn của hàng tiêu thụ Giá vốn của hàng hoá tiêu thụ không ghi ngày theo từng nghiệp vụ bán hàng mà được ghi một lần ở cuối kỳ thông qua kết quả kiểm kê Còn doanh thu và thuế GTGT của từng phương thức bán hàng hạch toán tương tự phương pháp kê khai thường xuyên.

Tài khoản chủ yếu để phản ánh chỉ tiêu giá vốn hàng xuất bán theo các cách thức bán hàng là tài khoản 611 – Mua hàng ( TK 6112 – Mua hàng hoá).

Hạch toán theo sơ đồ sau :

Sơ đồ 1.10: Phương pháp hạch toán giá vốn hàng hoá tiêu thụ theo phương pháp Kiểm kê định kỳ và tính thuế theo phương pháp khấu trừ

(1) Kết chuyển giá vồn hàng tồn đầu kỳ

(2a) Giá mua hàng chưa có thuế GTGT

(3) Hàng gia công, sơ chế nhập lại kho

(4) Giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho

(5) Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua trả lại người bán

(6) Kết chuyền giá vốn hàng tồn cuối kỳ

(7) Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ

(8) Kết chuyển giá vốn sang tài khoản xác định kết quả cuối kỳ

1.3.3 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT

Hạch toán tiêu thụ hàng hoá trong điều kiện doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT giống như hạch toán hàng hoá tiêu thụ khi doanh nghiệp áp dụng tính thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ chỉ khác ở điếm : Doanh thu bán hàng hạch toán qua TK 511, TK 512 bao gồm cả thuế GTGT và thuế GTGT phải nộp theo phương thức trực tiếp ghi giảm doanh thu bán hàng.

Hach toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.4.1 Hạch toán chiết khâu thương mại

Chiết khấu thương mại : là một khoản chi phí cho những khách hàng mua hàng hoá với số lượng lớn.

TK 521 “chiết khấu thương mại” : phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng.

Nợ : Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần kỳ báo cáo.

TK 521 không có số dư.

Sơ đồ 1.11 : Phương pháp hạch toán chiết khấu thương mại

(1) Các khoản chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ

(2) Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại cuối kỳ

1.4.2 Hạch toán hàng bán bị trả lại

Hàng bán bị trả lại là số hàng hoá bị khách hàng trả lại do một số nguyên nhân sau : Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách…

TK 531 “hàng bán bị trả lại” : phản anh giả trị của sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại.

Nợ : Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán

Có : Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản

511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản 512 “ doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.

TK 531 không có số dư cuối kỳ.

TK 632 TK 156 TK 111,112,131 TK 531 TK 511

Sơ đồ 1.12 : Phương pháp hạch toán hàng bán bị trả lại

(1a) Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho theo phương pháp KKTX

(1b) Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho theo phương pháp KKĐK

(2) Phản ánh doanh thu của hàng bán bị trả lại (Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

(3) Phản ánh doanh thu của hàng bán bị trả lại (Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hay hàng không chịu thuế GTGT)

(4) Cuối kỳ kết chuyển điều chỉnh giảm doanh thu

1.4.3 Hạch toán giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định của hợp đồng kinh tế.

TK 532 “ giảm gái hàng bán”: dùng để phản anh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Kết cấu của TK 532

Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng hoá do hàng hoá kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định của hợp đồng kinh tế.

Có : Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản “ doanh thu bán hàng nội bộ”.

TK 532 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 1.13 : Phương pháp hạch toán giảm giá hàng bán

(1) Khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trong kỳ

(2) Kết chuyển số giảm giá giảm trừ doanh thu cuối kỳ

1.4.4 Hạch toán thuế TTĐB, Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khấu

Doanh nghiệp hạch toán thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất khẩu thì trong doanh thu ghi nhận bao gồm thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu.

Cuối kỳ kết chuyển thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu giảm trừ doanh thu bán hàng.

Có TK 3331 – Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp

Có TK 3332 – Thuế TTĐB phải nộp

Có TK 3333 – Thuế xuất khẩu phải nộp

Hạch toán chi phí bán hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ

1.5.1 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ.

Chi phí bán hàng gồm các chi phí như: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí quảng cáo, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá…

Kế toán sử dụng TK641- Chi phí bán hàng để hạch toán TK641 có kết cấu như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng và kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết theo các tài khoản cấp 2 như sau: TK6411 – Chi phí nhân viên bán hàng

TK6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

TK6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

Chi phí nhân viên bán hàng

Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

Chi phí vật liệu, dụng cụ

(CCDC loại phân bổ 1 lần) TK911

Chi phí khấu hao TSCĐ

K/c để xác định kết quả tiêu thụ CK

Phân bổ chi phí trả trước

Trích trước chi phí phải trả

Lập dự phòng phải trả về CP sửa chữa , bảo hành sản phẩm dịch vụ tiêu thụ

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi khác bằng tiền

TK6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ

TK6415 – Chi phí bảo hành

TK6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK6418 – Chi phí bằng tiền khác

Trình tự hạch toán chi phí bán hàng có thể khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.14 : Phương pháp hạch toán chi phi bán hàng

Chi phí nhân viên bán hàng

Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

Chi phí vật liệu, dụng cụ

(CCDC loại phân bổ 1 lần) TK911

Phân bổ chi phí trả trước

Lập dự phòng phải trả về CP sửa chữa , bảo hành sản phẩm dịch vụ tiêu thụ

1.5.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào.

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí như: chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác Kế toán sử dụng TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để hạch toán

TK642 có kết cấu như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển để xác định kết quả

Cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau: TK6421 – Chi phí nhân viên quản lý

TK6422 – Chi phí vật liệu quản lý

TK6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng

TK6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ

TK6425 – Thuế, phí, lệ phí

TK6426 – Chi phí dự phòng

TK6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK6428 – Chi phí bằng tiền khác

Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp có thể khái quát theo

Sơ đồ 1.15 : Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

Chi phí vật liệu, CCDC quản lý TK139

(CCDC loại phân bổ 1 lần)

TK214 Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Phân bổ chi phí trả trước Hoàn nhập dự phòng phải trả tái cơ cấu DN, dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn…

Thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí giao

Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Trích lập dự phòng trợ cấp mất việc làm

Trích lập dự phòng phải trả tái cơ cấu DN, dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn…

Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

Chi phí vật liệu, CCDC quản lý TK139

(CCDC loại phân bổ 1 lần)

TK214 Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Phân bổ chi phí trả trước Hoàn nhập dự phòng phải trả tái cơ cấu DN, dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn…

Thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí giao

Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Trích lập dự phòng trợ cấp mất việc làm

Trích lập dự phòng phải trả tái cơ cấu DN, dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn…

1.5.3 Hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá

Kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại được thể hiện qua công thức sau:

Lãi Lợi nhuận Chi phí quản lý Chi phí

Hoặc lỗ = gộp về tiêu thụ - doanh nghiệp - bán hàng

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn

Về tiêu thụ về tiêu thụ hàng bán

Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ

Về tiêu thụ tiêu thụ doanh thu

Các khoản giảm = chiết khấu + giảm giá + Doanh thu hàng + ThuếTTĐB, thuế xuất khẩu Trừ doanh thu thương mại hàng bán bán bị trả lại thuế GTGT tính theo phương Trực tiếp phải nộp

Kế toán sử dụng TK911 – Xác định kết quả kinh doanh để hạch toán Tài khoản được mở chi tiết theo từng hoạt động với kết cấu tài khoản như sau: Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Số lãi trước thuế về các hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ

TK 421 Kết chuyển giá vốn hàng hoá CK

Kết chuyển CPBH, CPQLDN CK

Kết chuyển doanh thu thuần CK CCK thuthuần

Kết chuyển lỗ tiêu thụ hàng hoá

Kết chuyển lãi tiêu thụ hàng hoá

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Doanh thu từ hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác

- Thực lỗ về các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Cuối kỳ không có số dư và trình tự hạch toán như sau:

Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

Có thể khái quát toàn bộ quá trình hạch toán và kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí quản lý, doanh thu bán hàng bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.16 : Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán tiêu thụ hàng hoá 31 1 6.1 Hình thức sổ Nhật Ký – Sổ Cái

Sổ kế toán là phương tiện để kế toán ghi chép hệ thống hoá thông tin chứng từ ban đầu theo từng đối tượng hoặc theo thời gian Do quy mô và loại hình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp khác nhau nên mỗi doanh nghiệp nên lựa chọn cho mình một hình thức sổ kế toán thích hợp. Hiện nay, các doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các hình thức sổ kế toán sau:

Chứng từ kế toán về tiêu thụ hàng hoá

Sổ nhật ký đặc biệt

Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại

Nhật ký – Sổ Cái TK,156,511,512,632,641,642,911

Sổ kế toán chi tiết TK 156,

Bảng tổng hợp chi tiết

1 6.1 Hình thức sổ Nhật Ký – Sổ Cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái là các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Đây là hình thức kế toán trực tiếp, đơn giản bởi chỉ có duy nhất một sổ tổng hợp là “Nhật ký – Sổ Cái” Hình thức này được áp dụng với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ.

Quy trình ghi sổ được khái quát như sau:

Sơ đồ 1.17 : Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái

1.6.2 Hình thức sổ Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

Chứng từ kế toán tiêu thụ hàng hoá

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại

- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.

- Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Đây là hình thức ghi sổ phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp với kết cấu đơn giản, dễ ghi, phù hợp với lao động thủ công và áp dụng kế toán máy.

Quy trình ghi sổ được khái quát như sau:

Sơ đồ 1.18 : Quy trình ghi sổ theo hình thức Chứng từ – ghi sổ

: Đối chiếu, kiểm tra t)ratra

Chứng từ kế toán về tiêu thụ hàng hoá

Sổ nhật ký đặc biệt

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết TK911

1.6.3 Hình thức Nhật Ký Chung

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán vào sổ Nhật ký chung và các sổ nhật ký đặc biệt, sổ quỹ, sổ chi tiết mua bán hàng hoá Căn cứ vào số liệu ghi trên Nhật ký chung kế toán vào Sổ cái các tài khoản có liên quan.

Sơ đồ 1.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

1.6.4 Hình thức Nhật Ký chứng từ

Căn cứ vào chứng từ gốc, từ các bảng kê, sổ chi tiết cuối tháng vào các bảng kê 8,9,10,11, sổ chi tiết bán hàng hoá kế toán ghi vào các Nhật ký chứng từ Từ Nhật ký chứng từ vào sổ cái các tài khoản có liên quan.

Chứng từ kê toán tiêu thụ hàng hoá

Bảng kê số 5,8, 9, 10 Nhật ký chứng từ Sổ chi tiết TK 156, 511, 131, 632…

Bảng tổng hợp chi tiếtTK 911

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 1.20 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ

So sánh giữa chuẩn mực số 02 “ hàng tồn kho” và chuẩn mực số 14 “

“ doanh thu và thu nhập khác” của Chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế.

1.7.1 Chuẩn mực kế toán về Hàng tồn kho

Giới thiệu chung về Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”

Chuẩn mực kế toán là những quy định, hướng dẫn về các nguyên tắc và phương pháp kế toán làm cơ sở cho việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính.

Chuẩn mực “Hàng tồn kho” được xây dựng nhằm quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho nhằm phản ánh lên các tài khoản một cách hợp lý, chính xác làm cơ sở cho việc lập các báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 “Hàng tồn kho” (IAS 2) được ban hành, công bố năm 1975 Bộ Tài chính Việt Nam dựa trên cơ sở các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế và các điều kiện thực tế ban hành Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” (VAS 2) ngày 31/12/2001.

Trên cơ sở nội dung của chuẩn mực “Hàng tồn kho” được quy định trong IAS 2 và VAS 2, tác giả sẽ so sánh đối chiếu những điểm giống và khác nhau giữa chúng

Cả hai chuẩn mực “Hàng tồn kho”của kế toán Quốc tế và kế toán Việt Nam đều có cùng một mục đích đó là quy định và hướng dẫn về nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho Bao gồm: Định nghĩa hàng tồn kho; Nguyên tắc vận dụng kế toán hàng tồn kho; Xác định giá trị hàng tồn kho; Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

Chuẩn mực “Hàng tồn kho” của kế toán Việt Nam và Quốc tế đều quy định phạm vi áp dụng như sau: Chuẩn mực này được áp dụng cho tất cả các hàng tồn kho là tài sản, bao gồm hàng tồn kho: Được giữ để bán; Đang trong quá kinh doanh, cung cấp dịch vụ; Đối với các nhà cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho gồm chi phí dịch vụ tương ứng với doanh thu chưa được ghi nhận

Các nguyên tắc được vận dụng trong chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc nhất quán và nguyên tắc phù hợp

*Chuẩn mực IAS 2 và VAS 2 về xác định giá trị hàng tồn kho :

IAS 2: Hàng tồn kho phải ghi nhận theo giá thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được theo nguyên tắc thận trọng

VAS 2: Hàng tồn kho phải được ghi nhận theo giá gốc Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì ghi nhận theo giá trị thuần cụ thể thực hiện được.

*Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

- IAS 2: Đưa ra các phương pháp để tính giá trị hàng tồn kho như sau: Phương pháp giá tiêu chuẩn; Phương pháp giá bán lẻ (áp dụng cho các ngành bán lẻ).

- IAS 2 cũng đưa ra 3 phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Giá đích danh; Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước (Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2 sửa đổi tháng 12/2003 đã loại trừ phương pháp LIFO trong tính giá hàng tồn kho).

- VAS 2: Cũng áp dụng các phương pháp tính giá hàng tồn kho như trên, song chưa loại bỏ phương pháp LIFO và không đề cập đến phương pháp giá tiêu chuẩn.

*Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng là không đánh giá cao hơn giá trị của các loại tài sản.

- Các nguyên nhân làm giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc: hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời; giá bán bị giảm; chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên…

+ Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ với mức giá riêng biệt.

+ Bằng chứng để lập dự phòng là khi có sự biến động của giá cả, chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện có ở thời điểm ước tính. + Các trường hợp đặc biệt: Khi số lượng hàng tồn kho lớn hơn yêu cầu thì phần chênh lệch này, giá trị thuần được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính. Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được.

+ Hoàn nhập dự phòng: Đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu trong kỳ kế toán

- Theo IAS 2 đề cập đến dự phòng giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị có thể thấp hơn giá gốc Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hịên được là phù hợp với nguyên tắc ghi nhận tài sản, nghĩa là giá trị tài sản được ghi nhận không lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

1.7.2 Chuẩn mực về doanh thu và thu nhập khác

IAS/VAS: Khái niệm thu nhập bao gồm doanh thu và thu nhập khác. Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường Thu nhập khác bao gồm các thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu Chi phí bao gồm các khoản lỗ và các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường và các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường.

THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ BĐS TÂN VIỆT

Tổng quan về công ty Cổ phần đầu tư thương Mại và BĐS Tân Việt

2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

2.1.1.1 Quá trình hình thành, xây dựng và phát triển của công ty.

Công ty Cổ phần Đầu tư Thương Mại và Bất Động Sản TÂN VIỆT thành lập vào tháng 1 năm 2006 và đăng ký kinh doanh lại lần 3 vào 19/2008 do Sở Kế Hoạch – Đầu Tư Hà Nội Phòng giao dịch số 01 cấp

Trụ sở chính của công ty được đặt tại 423 Vĩnh tuy – Minh Khai- Hai

Gồm 5 thành viên sáng lập

Với số vốn điều lệ là 4.500.000.000 đồng.

Công ty CP thương mại, đầu tư thương mại và BĐS TÂN VIỆT là một doanh nghiệp hạch toán kinh doanh độc lập, tự chủ về tài chính và có tư cách pháp nhanh, có con dấu riêng và hoạt động kinh doanh chính trong lĩnh vực thương mại

2.1.1.2 Nhiệm vụ kinh doanh của công ty

Công ty Cổ phần đầu tư Thương Mại và BĐS Tân Việt là công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại và thông qua quá trình kinh doanh công ty nhăm khai thác hiệu quả nguồn vốn, đáp ứng nhu cầu thị trường để phát triển công ty, tích luỹ cho ngân sách và cải thiện đời sống của nhân viên.

2.1.1.3 Thị trường kinh doanh của công ty

Thị trường của công ty hiện nay chủ yếu là miền bắc Hiện tại các sản phẩm của công ty đang có mặt tại thị trường Hà Nội và một số tỉnh lân cận. Việc xuất khẩu thương mại ra nước ngoài hiện nay chưa có Tuy nhiên về lâu dài công ty dự đinh triển khai khai thác thị trường Lào, Campuchia…nhằm khai thác thị trường ở đây.

2.1.2.4 Tình hình kinh tế tài chính, lao động của công ty

Con người luôn là vấn đề hàng đầu cho mỗi doanh nghiệp Với công ty Đầu tư Thương Mại và Bất Động Sản Tân Việt con người là vấn đề được các nhà quản trị quan tâm Công ty luôn chú trọng xây dựng đội ngũ nhân viên có trình độ kỹ thuật sáng tạo trong công việc và đặc biệt nhiệt huyết.

 Về cơ cấu lao động hiện tại của công ty hiện tại như sau:

- Về số lượng : Từ khi bắt đầu thành lập công ty chỉ có 10 nhân viên đến này công ty có khoảng 70 người được phân bố vào các phòng ban chức năng khác nhau và có thể linh động giữa các phòng ban.

Hội đồng quản trị : 5 nhân sự

Ban giám đốc : 3 nhân sự

Phòng kinh doanh : 46 nhân sự

Phòng kế toán : 5 nhân sự

Phòng tổ chức nhân sự và hành chính : 4 nhân sự

Phòng kế hoạch : 5 nhân sự

Phòng giao nhận : 5 nhân sự

- Về chất lượng : Có 3 thạc sỹ kinh tế chiếm 4,3% , có 32 người trình độ đại học chiếm 45,7%, 50% là trình độ cao đẳng và trung cấp Điều này

Khoá luận tốt nghiệp cho thấy chất lượng lao động của công ty là khá cao, đặc biệt với những người có trình độ cao thường được đưa vào vị trí chủ chốt của công ty làm cho sự hoạt động của công ty khá hiệu quả phù hợp với sự thay đổi của nền kinh tế thời hội nhập.

Thu nhập bình quân đầu người của công ty hiện nay khoảng 2,7 triệu đồng/ tháng Công ty áp dụng 2 hình thức trả lương như sau:

- Đối với nhân viên phòng kế toán,phòng tổ chức nhân sự và hành chính, phòng kế hoạch , phòng giao nhận được trả theo mức lương cứng khoảng 1,5 – 3,5 triệu đồng/tháng ngoài ra còn có thưởng theo hiệu quả đời với các cá nhân.

- Đối với nhân viên phòng kinh doanh thì được trả lương theo doanh số Lương = lương cứng + tổng doanh số bán hàng trong tháng * 0,1% Lương cứng của nhân viên kinh doanh khoảng 2 triệu đồng.

 Về chế độ đãi ngộ :

Các nhân viên đề được hưởng phụ cấp ăn trưa, riêng nhân viên kinh doanh có thêm phụ cấp đi lại.

Các nhân viên được hưởng các chế độ quy định của nhà nước.

Thường cuối mỗi chu kỳ kinh doanh công ty thường tổ chức cho nhân viên đi tham quan du lịch.

Công ty luôn cố gắng bố trí thời gian hợp lý để các nhân viên trong công ty có thể tự đào tạo mình và hỗ trợ một phần kinh phí cho phần học hành của nhân viên Đây là việc làm có ý nghĩa giúp cho các cán bộ công ty nâng cao kiến thức về lý thuyết cũng như thực hành.

*Tình hình kinh tế - tài chính

Về hoạt động tiêu thụ nói chung công ty Cổ Phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt đã thực hiện tương đối tốt Mặc dù trên thị trường hiện này các đối thủ cạnh tranh chiếm lĩnh một thị phần khá lớn nhưng Tân Việt vẫn giứ được khách hàng của mình Số lượng sản phẩm tiêu thụ tương đối cao so với một công ty non trẻ Đặc biệt đội ngũ nhân viên kinh doanh có trình độ và tận tình trong công việc khiến cho mối quan hệ khách hàng và công ty khá tốt.

Hệ thống khách hàng hiện nay của công ty gồm : 200 nhà hàng, trên

1000 các shop bán lẻ và 100 của hàng lớn thường xuyên giao dịch và lấy hàng của công ty.

- Tình hình tài chính của công ty

 Vốn góp của cổ đông

Các cổ đông đã góp đầy đủ vốn điều lệ trước ngày ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.

 Các thông tin tài chính về Tài Sản, Doanh thu, Lợi Nhuận

( Nguồn : phòng kế toán cung cấp)

Nhận xét: Qua bảng trên ta thấy tổng tài sản của công ty năm 2008 tăng 5.510.872.000 đồng so với năm 2007 Trong đó TSNH tăng 5.707.008.000 VNĐ còn TSDH giảm 196.136.000 đồng.

+ Tình hình Doanh thu, lợi nhuận

STT CHỈ TIÊU Năm 2007 Năm 2008

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 121.031.264.000 156.912.200.000

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 85.764.000 97.457.000

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 120.945.500.000 156.814.743.000

( Nguồn: do phòng kế toán cung cấp)

Nhận xét: Nhìn vào bảng phân tích kết quả kinh doanh của công ty ta thấy kết quả kinh doanh của công ty năm 2008 tăng cao so với năm 2007 Thể hiện rõ nhất là lợi nhuận sau thuế năm 2008 tăng 749.189.000 đồng đạt 115,5

 Thanh toán các khoản nợ đến hạn

Công ty không có các khoản nợ vay quá hạn Công ty thực hiện tốt các khoản nợ đến hạn Căn cứ vào các báo cáo tài chính đã kiểm toán năm 2007 và Báo cáo Tài chính năm 2008, Công ty đã thanh toán đúng hạn và đầy đủ các khoản nợ.

 Các khoản phải nộp theo luật định

Công ty thực hiện nghiêm túc việc nộp các khoản thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp và các khoản phải nộp khác theo đúng quy định của Nhà nước.

 Tình hình Nợ phải thu Đơn vị : đồng

( Nguồn trích : Bảng cân đối kế toán )

Ta thấy Phải thu khách hàng năm 2008 tăng 1.581.476.137 đồng tức đạt 114,52% so với năm 2007 Trả trước người bán năm 2008 tăng 29.561.973 đồng tức đạt 103,30 % so với năm 2007

 Tình hình Nợ phải trả

Qua bảng trên ta thấy Nợ phải trả của công ty năm 2008 tăng 3.023.000.000 đồng đạt 120 % so với năm 2007 Trong đó chủ yếu là do Nợ ngắn hạn của công ty năm 2008 tăng 2.348.000.000 đồng và Nợ dài hạn năm

2008 tăng 675.000.000 đồng so với năm 2007.

2.1.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý, chức năng nhiệm vụ của từng phòng trong bộ máy quản lý.

PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG KINH DOANH PHÒNG TỔ CHỨC NS VÀ HC PHÒNG KẾ HOẠCH PHÒNG GIAO NHẬN

Thực trạng hạch toán tiêu thụ hàng hoá tại công ty cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt

tư thương mại và BĐS Tân Việt.

2.2.1 Đặc điểm hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá của công ty

2.2.1.1 Đặc điểm hàng hoá và thị trường tiêu thụ hàng hoá của công ty

* Đặc điểm hàng hoá kinh doanh

Công ty hiện chuyên phân phối các mặt hàng tiêu dùng gồm Bia tươi Halida, Bia lon Halida, bia Carlsberg, Giấy Sài Gòn, mỹ phẩm Pigeon, Rượu vokad.

Các sản phẩm trên đều là nhà phân phối chính thức của các nhà cung cấp: Công ty liên doanh IBD ; Công ty cổ phần Giấy Sài Gòn; Công ty Quốc

Tế Minh Việt và công ty cổ phần Cồn – Rượu Hà Nội.

*Thị trường tiêu thụ hàng hoá của công ty

Thị trường của công ty hiện nay chủ yếu là miền bắc Hiện tại các sản phẩm của công ty đang có mặt tại thị trường Hà Nội và một số tỉnh lân cận. Việc xuất khẩu thương mại ra nước ngoài hiện nay chưa có Tuy nhiên về lâu dài công ty dự đinh triển khai khai thác thị trường Lào, Campuchia…nhằm khai thác thị trường ở đây.

Hệ thống khách hàng hiện nay của công ty gồm : 200 nhà hàng, trên

1000 các shop bán lẻ và 100 của hàng lớn thường xuyên giao dịch và lấy hàng của công ty.

2.2.1.2 Phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho và phương pháp tính thuế GTGT tai công ty.

*Phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho.

Công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn hàng hoá trên sổ kế toán.

Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm hàng hoá Vì vậy, giá trị hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.

*Phương pháp tính và hạch toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt.

Công ty CP đầu tư Thương Mại và BĐS Tân Việt là đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tất cả các mặt hàng công ty tiêu thụ đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

Hạch toán thuế GTGT công ty đã thiết kế các bảng kê và tờ khai thuế phù hợp với biểu mẫu của Bộ tài chính quy định Cuối mỗi tháng kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào, Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán ra làm căn cứ, cơ sở pháp lý thực hiện nghĩa vụ với nhà nước. + Bảng kê hoá đơn chứng từ mua vào:

Nội dung: Kê khai các hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào trong tháng về ký hiệu hoá đơn số hoá đơn, ngày tháng năm phát hành hoá đơn, tên người bán, Mã số thuế, doanh số mua vào chưa có thuế, thuế GTG đầu vào.

Tác dụng: Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào lập vào cuối tháng làm căn cứ xác định số thuế GTGT đầu vào được khâu trừ và là cơ sở pháp lý để cơ quan thuế tiến hành kiểm tra khi cần thiết.

+ Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra:

Nội dung: kê khai các hoá đơn GTGT của hàng hoá bán ra theo các nội dung: Ký hiệu hoá đơn, số hoá đơn, ngày tháng năm phát hành hoá đơn, tên người mua, mã số thuế, doanh số bán, thuế GTGT.

Tác dụng: Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra được in vào cuối tháng làm căn cứ xác định số thuế GTGT đầu vào phải nộp trong kỳ của công ty

+ Tờ khai thuế GTGT: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp theo từng mức thuế suất, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp trong tháng.

+ Sổ cái Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp.

2.2.1.3 Phương pháp xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ

Dựa vào bảng nhập- xuất- tồn của hàng hoá để xác định giá vốn của hàng đã xuất kho Tại công ty không tách riêng giá mua và chi phí thu mua mà tập trung vào TK 156( Giá mua và chi phí thu mua) Giá vốn của hàng hoá xuất kho được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước.

Theo phương pháp này, hàng hoá nhập kho trước thì cho xuất trước, hàng hoá nhập kho sau thì xuất sau theo đúng giá thực tế của số hàng nhập kho.

Giá thực Giá mua Chi phí Thuế Các khoản chiết khấu tế hàng = hàng hoá + thu + nhập khẩu - thương maị,giảm giá hoá nhập ( giá hoá đơn) mua ( nếu có) hàng mua được hưởng kho

- Ngày 1/11/ 2008 Tồn kho đầu tháng 230 thùng Rượu Vodlka chai nhỏ giá vốn 459.000 đồng/ 1 thùng.

- Ngày 2/11/2008 xuất 110 thùng Rượu Vodlka chai nhỏ cho Ch.Oanh - Cầu giấy với giá vốn là 459.000 đồng/ 1 thùng.

- Ngày 5/11 nhập 100 thùng Rượu Vodlka chai nhỏ với giá 460.000 đồng/ 1 thùng.

- Ngày 6/11 xuất kho 100 thùng cho A Nam với giá vốn hàng xuất kho là 459.000 đồng/ thùng.

2.2.2 Các phương phức tiêu thụ hàng hoá và phương pháp hạch toán tại công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt

2.2.2.1 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá

*Phương thức tiêu thụ trực tiếp

Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Công ty cho khách hàng được hưởng chiết khấu thương mại khi khách hàng mua với số lượng lớn và thường xuyên Đối với khác hàng mua buôn và bán lẻ lớn chiết khấu 2,5%

Hạch toán chiết khấu thương mại, kế toán sử dụng các TK và sổ sách sau

- TK 521 : Chiết khấu thương mại

- TK 511 : Doanh thu bán hàng

+ Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh

+ Kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu

Chiết khấu thương mại được theo dõi trên Sổ Cái TK 521 ( Biểu số 2.7 )

Biểu số 2.7 : Sổ cái TK 521 - Chiết khấu thương mại

Công ty CP đầu tư Thương Mại và BĐS Tân Việt

423 Vĩnh tuy – Minh Khai –Hai Bà Trưng –Hà Nội

Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”

Tháng 11 năm 2008 Đơn vị tính : đồng

Chiết khấu thương mại cho nhà hàng Hoàng Lâm 104 131 1.048.900

Kết chuyển chiết khấu thương mại sang TK 511 155 511 27.465.000

Ngày 30 tháng 11 năm 2008 Người lập sổ Kế toán trưởng

2.3.2 Hạch toán hàng bán bị trả lại

Khi khách hàng trả lại hàng mua và công ty xác nhận lại lý do khách hàng trả lại Công ty quyết định nhận lại hàng hoá đó thì lập phiếu nhập kho thành 3 liên 1 liên lưu tại gốc, 1 liên kế toán hạch toán, 1 liên thủ kho giữ. Hàng hoá đã được tiêu thụ và được ghi nhận doanh thu thì khi hàng bán bị trả lại sẽ làm giảm trừ doanh thu, đồng thời khi nhập lại hàng thì phải ghi giảm giá vốn.

Kế toán công ty sử dụng tài khoản

- TK 531 : Hàng bán bị trả lại

+ Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại

+ Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại

Kế toán mở sổ Cái TK 531 để theo dõi các khoản phát sinh Cuối tháng căn cứ vào sổ Cái TK 531 kế toán kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại sang

TK 511 để giảm trừ doanh thu.

Sổ Cái TK 531- Giảm giá hàng bán ( Biểu số 2.8):

Biểu số 2.8 : Sổ cái TK 531 - Giảm giá hàng bán

Tài khoản 531“Giảm giá hàng bán”

Tháng 11 năm 2008 Đơn vị tính: đồng

Công ty Nam Cường trả lại hàng mua 15/11 154 131 17.600.000

30/11 Kết chuyển hàng bán trả lại sang TK 511 155 511 17.600.000

2.4 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

2.4.1 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá trong kỳ.

Tại công ty, chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi sau:

- Chi phí lương và các khoản phụ cấp theo lương của nhân viên kinh doanh, nhân viên giao hàng.

- Chi phí công cụ, dụng cụ,vật liệu, bao bì, vật liệu khác

- Chi phí bảo quản sản phẩm trong tiêu thụ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng

- Các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ : Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng, chi phí thuê ngoài, chi phí hoa hồng môi giới…

- Các khoản chi phí khác chi cho tiêu thụ bằng tiền: Chi quảng cáo, giới thiệu sản phẩm…

Hạch toán các khoản chi phí bán hàng phát sinh tại công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt sử dụng TK 641 “ Chi phí bán hàng” được mở tài khoản cấp 2:

TK 6411 – Chi phí nhân viên

TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

TK 6415 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác

Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu và trình tự hạch toán chi phí bán hàng như sau:

- Đối với các khoản chi nhân viên bán hàng:

Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương do kế toán tiền lương cung cấp, kế toán tổng hợp định khoản:

- Đối với khoản chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ bán hàng : Khi xuất vật liệu bán hàng, công cụ dụng cụ, bao bì từ kho cho bộ phận bán hàng Căn cú vào phiếu xuất kho kế toán hạch toán :

- Đối với khoản chi phí khấu hao TSCĐ dung cho bộ phận bán hàng : Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ kế toán tiến hành hạch toán :

- Đối với khoản chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác :

Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc vận chuyển, bốc dỡ hàng, chi phí thuê bến bãi, chi phí hoa hồng, môi giới, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm… thanh toán tiền ngay, kế toán lập phiếu chi và căn cứ vào phiếu chi kế toán hạch toán :

Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ.

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

Tháng 11 năm 2008 Đơn vị tính: đồng ghi sổ Ngày

30/11 PKT 30/11 Trả lương và các khoản trích theo lương 154 334

23.065.500 30/11 30/11 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh 155 911 275.860.500

Người lập sổ Kế toán trưởng

2.4.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí trong hoạt động chung của doanh nghiệp Bao gồm:

- Chi phí nhân viên văn phòng

- Khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng

- Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động chung

- Chi phí điện nước, Chi phí tiền internet…

- Các khoản chi phí dự phòng nợ khó đòi và chi phí bằng tiền khác Công ty sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp và các tài khoản cấp 2 :

TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng

TK 6424 – Chi phi khấu hao TSCĐ

TK 6425 – Thuế phí và lệ phí

TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác

Nợ TK 133 ( khi mua dịch vụ ngoài có thuế GTGT được khấu trừ )

Cuối tháng, chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

Căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi vào nhật ký chung, sổ Cái TK 642 ( Biểu số 2.10 )

Biểu số 2.10 : Sổ cái TK 642 - Chi phi quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

1/11 PC 111 Mua mực máy Photo

30/11 PKT 30/11 Các Khoản trích theo lương 154 338 18.728.930

30/11 PKT 30/11 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh 155 911 198.642.040

2.4.3 Hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá

Công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt xác định kết quả kinh doanh theo từng tháng Hàng tháng căn cứ vào kết quả tiêu thụ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển sau:

- Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động tiêu thụ

- Kết chuyển giá vốn hàng bán

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí bán hàng

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá

Nợ TK 511: doanh thu thuần về tiêu thụ

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

Kết chuyển kết quả tiêu thụ : Lãi tháng 11

+ Trích nhật ký chung ( Biểu số 2.11 )

+ Sổ Cái TK 911 ( Biểu số 2.12)

Biểu số 2.11 : Trích nhật ký chung

632 27.197.015.000 kết chuyển chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí QLDN

Kết chuyển doanh thu thuần

Kết chuyển xác định lợi nhuận

Người lập sổ Kế toán trưởng

Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Kết chuyển doanh thu thuần 155 511 29.534.371.000

Kết chuyền giá vốn hàng bán 155 632 27.197.015.000

Kết chuyển chi phí bán hàng 155 641 275.860.500

30/11 PKT Kết chuyển chi phí QLDN 155 642 198.642.040

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Biểu số 2.13 : Báo cáo kết quả kinh doanh tháng 11 năm 2008

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH

STT CHỈ TIÊU SỐ TIỀN

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 45.065.000

5 Lợi nhuận gộp từ hoạt động bán hàng 2.337.356.000

6 Chi phí quán bán hàng và chi phí QLDN 474.502.540

7 Lợi nhuận thuần từ hoạt động bán hàng 1.862.853.460

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên)

PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG

Nhận xét, đánh giá về hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở công ty CP đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt

Trong những năm vừa quá, công ty cổ phần Đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt đã trải qua những giai đoạn thuận lợi và khó khăn, những bước thăng trầm và những biến động của thị trường Tuy nhiên, công ty vẫn không ngừng nâng cao hiệu quả kinh doanh, tiêu thụ hàng hóa Doanh thu tiêu tụ tăng đều trong các năm.

Có được những bước tiến lớn như trên, công ty cổ phần Đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để các vùng thị trường tài năng, đồng thời tạo dựng uy tín cao đối với các khách hàng quen thuộc nhằm tạo ra sự gắn bó hơn nữa để tạo ra nguồn cung cấp hàng hóa dồi dào và một thị trường tiêu thụ hàng hóa luôn ổn định Ngoài ra để có được kết quả trên phải do có sự cố gắng nỗ lực không ngừng của các thành viên của công ty,trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng kế toán. Phòng kế toán của công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt đã đi vào nề nếp và có được những kết quả nhất định:

Từ khi thành lập cho đến nay, công tác kế toán tại công ty đã có nhiều đổi mới theo hướng tích cực, đáp ứng tốt được yêu cầu quản lý kinh doanh và phát huy vai trò giám đốc bằng tiền đối với các hoạt động của công ty.

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt tương đối hoàn thiện và có những ưu điểm nổi bật sau:

* Khâu tổ chức hạch toán ban đầu:

- Chứng từ: Hàng ngày, khi các nghiệp vụ phát sinh đều được bộ phận kế toán phản ánh ngay vào các chứng từ kế toán Các chứng từ ban đầu và tài khoản sử dụng tại công ty theo đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành Các chứng từ đều được sử dụng trong quá trình hạch toán phù hợp với nội dung, yêu cầu và cơ sở của nghiệp vụ Chứng từ gốc được công ty sử dụng để hạch toán tiêu thụ hàng hoá là phiếu thu, hoá đơn GTGT đều được ghi đầy đủ, chính xác, đúng thời gian, có chữ ký xác nhận của các bộ phận liên quán, đúng chế độ tài chính quy định Các chứng từ được kiểm tra, giám sát chặt chè, hoàn chỉnh và công ty có trình tự luân chuyển chứng từ được bộ phận kê toán tổ chức khoa học, hợp lý tránh chồng chéo giúp cho việc hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hoá được nhanh chóng kịp thời, đạt hiệu quả cao.

Công tác hạch toán tổng hợp: Công ty đã áp dụng chế độ tài chính, kế toán của Bộ tài chính ban hành đầy đủ và phù hợp với tình hình đặc điểm của công ty

Kế toán đã mở các tài khoản cấp 1, cấp 2 và cấp 3 phù hợp để hạch toán chi tiết , cụ thể tình hình biến động tài sản và thuận tiện cho công việc ghi chép một cách đơn giản, rõ ràng, giảm nhẹ công việc kế toán, tránh được việc chồng chéo trong công việc ghi chép kế toán.

Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho là thích hợp với đặc thù kinh doanh của công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt hoạt động trong kinh doanh thương mại với nhiều mặt hàng, chủng loại hàng hoá khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nhiều loại hàng hoá, do đó kiểm tra định kỳ là không phù hợp Kế toán có thể theo dõi, phản ánh một cách thường xuyên và liên tục sự vận động của các loại hàng hoá.

- Sổ sách: Công ty sử dụng hai loại sổ là sổ chi tiết và sổ tổng hợp để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Công ty sử dụng hình thức sổ là “ Nhật ký chung” Hình thức này giúp cho công ty dễ dàng theo dõi mọi hoạt động, phát hiện kịp thời những sai sót để bổ sung và sửa chữa.

- Công ty tiến hàng kê khai thuế rõ ràng, chặt chẽ theo đúng quy định. Công ty thực hiện tính đúng, tính đủ số thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách nhà nước Đồng thời các biểu mẫu để kê khai thuế GTGT thiết kế đều phù hợp với quy định của Bộ tài chính điều đó giúp cơ quan thuế thuận tiện trong việc kiểm tra theo dõi.

- Công ty áp dụng chương trình kế toán máy làm giảm nhẹ khối lượng công việc nhiều, đồng thời mang lại hiệu quả cao, giúp kế toán viên cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, kịp thời Kế toán theo dõi, phản ánh một cách thường xuyên vận động liên tục của hàng hoá.

Bên cạnh những kết quả trong công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ mà kế toán công ty đã đạt được, còn có những điểm còn tồn tại mà công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt có khả năng cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của công ty.

- Công ty phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn bộ hàng hoá tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên không phân bổ các chi phí này cho từng mặt hàng tiêu thụ vì vậy không xác định được chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng trong từng tháng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.

- Do đặc điểm kinh doanh trong lĩnh vực thương mại nên công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt thường xuyên bán hàng giao hàng trước sau đó mới thu tiền sau, do đó số tiền phải thu khá lớn và bị chiếm dụng vốn lớn Tuy nhiên kế toán công ty chưa trích lập dự phòng phải thu khó đòi.

- Do hình thức kinh doanh thực tế tại công ty nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo Việc này không tránh khỏi sự giảm giá liên tục của hàng hoá trong kho Tuy nhiên công ty chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Ý kiến đề xuất với công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt

3.2.1 Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng

Hàng hoá công ty Cổ phấn đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt bao gồm nhiều chủng loại, mỗi chủng loại mang lại mức lợi nhuận khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là chú trọng nâng cao doanh thu tiêu thụ của những hàng hoá mang lại mức lợi nhuận cao Do vậy ta cần xác định được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm để mang lại hiệu quả cao nhất Đạt được điều đó ta phải sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ sau mỗi kỳ báo cáo.

Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là việc lựa chon tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học Bởi vì, mỗi một mặt hàng có tính thương phẩm khác nhau, dung từng nhóm hàng cũng khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.

- Đối với các khoản chi phí bán hàng có thể phân bổ theo doanh số bán.

- Tương tự ta có tiêu thức phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo doanh số bán hàng như sau :

Chi phí BH và chi phí Chi phí BH và chi phí

QLDN phân bổ cho = QLDN cần phân bổ * Doanh số bán nhóm hàng thứ i nhóm hàng thứ i Tổng doanh số bán

Khi phân bổ được chi phí Bán hàng và chi phí QLDN cho từng nhóm hàng, lô hàng tiêu thụ, ta sẽ xác định được kết quả kinh doanh cho từng mặt hàng đó

Ví dụ : phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho mặt hàng Rượu Voldka nhỏ biết :

+ Doanh số bán Rượu Voldkachai nhỏ là : 3.460.745.000 đ + Tổng doanh số bán hàng là : 29.579.436.000 đ + Giá vốn hàng bán của Rượu Voldkachai nhỏ là : 2.918.250.000 đ + Chi phí bán hàng và chi phí QLDN : 474.502.540 đ

Ta tiến hành phân bổ chi phí bán hàng và chi phí QLDN theo doanh số bán.

Chi phí bán hàng và chi phí QLDN= 474.502.540 * 3.460.745.000 Phân bổ cho Rượu Vodlka chai nhỏ 29.579.436.000

Bảng số 2.14 : Bảng xác định kết quả kinh doanh mặt hàng : Rượu

BẢNG XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Tên mặt hàng: Rượu Vodlka chai nhỏ Đơn vị tính : đồng

Lợi nhuận gộp từ hoạt động bán hàng 542.495.000

Chi phí bán hàng và chi phí QLDN 55.516.011

Lợi nhuận thuần từ hoạt động bán hàng 486.978.989

Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

( Ký, ghi họ tên) ( Ký, ghi họ tên) ( Ký, ghi họ tên)

Qua việc phân bổ trên, ta tính được lợi nhuận thuần của từng mặt hàng cụ thể là đối với Rượu Vodlka chai nhỏ, lợi nhuận thuần chiếm khoảng 26% so với lợi nhuận thuần từ hoạt động bán hàng của công ty Qua đó Ta thấy Rượu Vodlka chai nhỏ là mặt hàng mang lại lợi nhuận lớn của công ty nên từ đó công ty có những biện pháp đẩy mạnh tiêu thụ, tiết kiệm chi phí một cách hợp lý.

Bên cạnh đó ta có thể biết được mặt hàng nào của công ty kinh doanh không có hiệu quả để đưa ra quyết định có nên tiếp tục kinh doanh hàng hoá đó nữa hay không.

3.2.2 Lập dự phòng phải thu khó đòi

Do phương thức bán hàng, thực tế tại công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt có nhiều trường hợp khách hàng chịu tiền hàng Bên cạnh đó việc thu tiền hàng gặp nhiều khó khăn và tình trạng này ảnh hưởng không nhỏ đế việc giảm doanh thu của công ty.

Do đó, Công ty nên tính toán các khoản nợ có khả năng khó đòi, tính toán lập dự phòng để đảm bảo phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ. Để tính toán mức dự phòng khó đòi, công ty đánh giá khả năng thanh toán của mỗi khách hàng là bao nhiêu phần trăm trên cơ sở số nợ thực và tỷ lệ có khả năng khó đòi tính ra dự phòng nợ thất thu. Đối với khoản nợ thất thu, sau khi xoá khỏi bảng cân đối kế toán, kế toán công ty một mặt tiến hành đòi nợ, mặt khác theo dõi ở TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý.

Khi lập dự phòng phải thu khó đòi phải ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của đơn vụ Nợ hoặc người nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.

Phải có đầy đủ chứng từ gốc, giấy xác nhận của đơn vị nợ, người nợ về số tiền nợ chưa thanh toán như là các hợp đồng kinh tế, các kế ước về vay nợ, các bản thanh lý hợp đồng, các giấy cam kết nợ để có căn cứ lập các bảng kê phải thu khó đòi.

Phương pháp tính dự phòng phải thu khó đòi:

Số DPPTKĐ Số nợ phải tỷ lệ ước tính không Cần lập của khách = thu khó đòi * thu được của hàng đáng ngờ i khách hàng i khách hàng i ( % )

Ta có thể tính dự phòng phải thu khó đòi theo phương pháp ước tính trên doanh thu bán chịu :

Số dự phòng phải thu Tổng doanh số Tỷ lệ phải thu đòi

Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được theo dõi ở TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi.

Cách lập được tiến hành như sau : Căn cứ vào bảng kê chi tiết nợ phải thu khó đòi, kế toán lập dự phòng

Có TK 139 : Mức dự phòng phải thu khó đòi

Ví dụ : Công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt vào cuối năm có 3 khách hàng khó đòi :

- Khách hàng A Nam – Thái Nguyên : Nợ phải thu là 120.000.000 đồng tỷ lệ thất thu ước tính là 30%

- Khách hàng Cửa Hàng A12 – Thanh Hoá : Nợ phải thu là 45.000.000 đồng tỷ lệ thất thu ước tính là 70%

- Khách hàng Công ty Nam Sơn : Nợ phải thu là 300.000.000 đồng tỷ lệ thất thu ước tính là 50 %

Số dự phòng phải thu theo cách 1 là :

1 A Nam - Thái Nguyên 120.000.000 30% 36.000.000 2.Cửa hàng A21 - Thanh

Mức dự phòng phải thu khó đòi cuối niên độ sau cao hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã lập còn lại chưa sử dụng năm trước thì số chênh lệch được lập dự phòng, ghi :

Mức dự phòng phải lập cuối niên độ sau thấp hơn mức dự phòng phải thu khó đòi đã lập còn lại chưa sử dụng năm trước thì số chênh lệch được hoàn nhập dự phòng, ghi:

Nợ Tk 139 : Trừ vào số dự phòng đã lập

- Xoá nợ phải thu khó đòi không thu hồi được:

+ Căn cứ vào quyết đinh của cấp có thẩm quyền theo quy định hiện hành khi xoá nợ phải thu khó đòi, ghi :

Nợ TK 139 – Trừ vào dự phòng đã lập

Nợ TK 415 – quỹ dự phòng tài chính

Nợ TK 642 – Chi phí QLDN

Có TK 131 – Phải thu khách hàng Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 – Nợ phải thu khó đòi đã xử lý ( theo dõi ít nhất 5 năm tiếp theo và tiếp tục có biện pháp thu hồi Nợ)

+ Nếu khoản nợ phải thu khó đòi đã xoá, sau đó lại thu hồi được , ghi:

Có TK 711- thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004

3.2.3 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Do hình thức kinh doanh thực tế tại công ty Cổ phần đầu tư thương mại và BĐS Tân Việt nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo Việc này không tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên liên tục của hàng tồn kho.

Định dạng
Số trang	100
Dung lượng	137,68 KB