Tranh chấp thuế những vấn đề lý luận và thực tiễn

Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong chế độ xã hội có nhà nước nào, thuế công cụ thể quyền lực nhà nước nguồn tài chủ yếu góp phần tạo lập quỹ ngân sách nhà nước để dành cho chi tiêu công cộng phục vụ nhu cầu xã hội Chính Đảng, Nhà nước Chính phủ quan tâm đến sách thuế cơng tác quản lý thuế Đề án chiến lược cải cách quản lý thuế đến năm 2010 Chính phủ thơng qua Bộ trị phê duyệt phản ánh quan tâm Ở nước ta hệ thống pháp luật thuế năm gần dần hoàn thiện ngày đáp ứng tốt nhu cầu tài nhà nước yêu cầu hội nhập Tuy nhiên bên cạnh cịn bộc lộ nhiều hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu điều chỉnh cách hữu hiệu quan hệ phát sinh Cùng với tăng trưởng kinh tế, hàng chục vạn doanh nghiệp hộ kinh doanh đời, diện quản lý thuế mở rộng sách thuế chưa hồn thiện, pháp luật thuế thiếu đồng Vì mà tình trạng khiếu nại, khởi kiện thuế gia tăng tranh chấp thuế ngày trở nên phổ biến Hiện nay, cơng trình khoa học nghiên cứu pháp luật thuế xem xét phương diện lý luận, chưa có cơng trình nghiên cứu tranh chấp thuế cách toàn diện hai góc độ lý luận thực tiễn Chính lẽ đó, việc xem xét tranh chấp thuế thấu đáo hai giác độ lý luận thực tiễn từ có cách nhìn tồn diện tranh chấp thuế pháp luật giải tranh chấp thuế điều cần thiết Vì lý trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài : “Tranh chấp thuế Những vấn đề lý luận thực tiễn” Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề Phương pháp nghiên cứu Khi nghiên cứu đề tài, tác giả sử dụng phương pháp vật lịch sử phương pháp vật biện chứng chủ nghĩa Mác – Lê Nin Ngồi ra, khố luận cịn sử dụng nhiều phưong pháp khác như: phương pháp tổng hợp, phân tích so sánh để làm sáng tỏ yêu cầu đề tài đặt Phạm vi đối tượng nghiên cứu Với tính chất khố luận tốt nghiệp, tranh chấp thuế nghiên cứu giới hạn sau: - Thứ nhất, vấn đề lý luận tranh chấp thuế, khoá luận nghiên cứu vấn đề quan hệ pháp luật thuế: khái niệm sở phát sinh; vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế: khái niệm tranh chấp thuế, phân loại tranh chấp thuế, nguyên tắc giải tranh chấp thuế phương thức giải tranh chấp - Thứ hai, vấn đề thực tiễn, khoá luận nghiên cứu thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế, thực tiễn tranh chấp giải tranh chấp thuế, số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật giải tranh chấp thuế Kết cấu khố luận Ngồi lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, đề tài gồm hai chương: Chương một: Những vấn đề lý luận tranh chấp thuế Chương hai: Thực trạng pháp luật thực tiễn giải tranh chấp thuế Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TRANH CHẤP THUẾ 1.1 Khái quát chung quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm quan hệ pháp luật thuế Quan hệ pháp luật hiểu quan hệ xã hội điều chỉnh hệ thống văn pháp luật Vì vậy, nói đến quan hệ pháp luật thuế nói đến quan hệ xã hội quan nhà nước có thẩm quyền với cá nhân, tổ chức điều chỉnh hệ thống văn pháp luật thuế Theo quan niệm phổ biến nay, thuế: “là khoản trích nộp mang tính bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định” [5,Tr.10] Nhà nước dùng ngân sách để đảm bảo cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Trong đó, phần lớn khoản thu đóng góp vào ngân sách nhà nước bắt nguồn từ việc nộp thuế người dân Do vậy, cần phải có hệ thống qui phạm pháp luật để điều chỉnh quan hệ thuế phát sinh thực tế Quan hệ pháp luật thuế phân biệt với quan hệ pháp luật khác đặc trưng sau: Thứ nhất, quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành bên quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (chủ thể quản lý) bên tổ chức cá nhân chịu quản lý (bao gồm chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế chủ thể khác có liên quan) Vì mà bên tham gia quan hệ pháp luật thuế quan quản lý thuế Các quan sử dụng quyền lực nhà nước nhằm đảm bảo tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế phải thực đầy đủ nghĩa vụ theo qui định pháp luật Thứ hai, quan hệ pháp luật thuế ln mang tính quyền uy, pháp luật qui định cụ thể quyền nghĩa vụ pháp lý bên tham gia quan hệ, Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề đó, nội hàm kinh tế nghĩa vụ thuế việc tổ chức, cá nhân thuộc diện nộp thuế phải chuyển cho nhà nước phần tài sản hình thức tiền tệ mà khơng hồn trả trực tiếp không đối giá Quyền nghĩa vụ pháp lý quan hệ pháp luật thuế đảm bảo thực thông qua biện pháp cưỡng chế nhà nước 1.1.2 Cơ sở phát sinh quan hệ pháp luật thuế Cũng tất quan hệ pháp luật khác, phát sinh quan hệ pháp luật thuế bao gồm yếu tố: pháp lý, chủ thể tham gia quan hệ, quyền nghĩa vụ chủ thể kiện pháp lý a) Về pháp lý: Như đề cập, quan hệ pháp luật thuế mang tính quyền uy cao lại gắn với yếu tố tài sản nên có quan hệ chuyển giao lượng tài sản dạng thuế cho nhà nước không thực dựa sở pháp lý cụ thể Cơ sở pháp lý cho quan hệ pháp luật thuế qui phạm pháp luật thuế ghi nhận văn pháp luật thuế Cụ thể: Mỗi loại thuế điều chỉnh loại qui phạm pháp luật riêng bao gồm văn sau: - Luật quản lý thuế năm 2006 - Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003 - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật thuế thu nhập cá nhân - Luật thuế xuất nhập - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp - Pháp lệnh thuế nhà đất - Các nghị định hướng dẫn thi hành - Đối với thuế xuất khẩu, nhập khẩu, qui phạm để điều chỉnh khơng qui phạm pháp luật nước, qui phạm pháp luật quốc tế Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề xem phận cấu thành sở pháp lý cho hoạt động hành thu thuế xuất khẩu, thuế nhập Các qui phạm thường thể điều ước quốc tế quan trọng Hiệp định GATT; Hiệp định CEPT hay Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ Hiệp định thương mại khác ký kết Việt Nam với nước Căn pháp lý cho quan hệ pháp luật thuế ghi nhận rõ định quan quản lý thuế định thu thuế; định miễn thuế, giảm thuế; định hoàn thuế… b) Về chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện theo qui định pháp luật Về nguyên tắc họ phải đảm bảo lực chủ thể Có hai loại chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế đại diện cho hai bên quan quản lý thuế chủ thể chịu quản lý (người nộp thuế) - Các quan quản lý thuế quan hệ thống quan tài nhà nước có trách nhiệm thực hoạt động quản lý thu thuế lãnh thổ Việt Nam, quan có quan hệ hữu với sở chức nhiệm vụ quan hệ công tác thời kỳ Các quan thuế tổ chức theo ngành dọc gồm Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài chính; Cục thuế cấp tỉnh, thành phố; Chi cục thuế cấp huyện Tuy nhiên Tổng cục thuế không trực tiếp tiến hành quản lý thu thuế mà việc tiến hành quản lý thu thuế thuộc Cục thuế, Chi cục thuế địa phương Ngoài quan thuế, quan hải quan có nhiệm vụ quản lý thu loại thuế gắn với hàng hoá xuất khẩu, nhập Cơ cấu tổ chức quan hải quan tổ chức theo ngành dọc bao gồm Tổng cục Hải quan, Cục hải quan tỉnh liên tỉnh, Chi cục hải quan cửa khẩu, Đội kiểm soát hải quan đơn vị tương đương nhiệm vụ quan thuế, có quan hải quan địa phương tham gia trực tiếp vào hoạt động quản lý thuế khâu xuất nhập Tô Thị Ngọc Khuyên - Tranh chấp thuế - Những vấn đề Chủ thể thứ hai quan hệ pháp luật thuế tổ chức, cá nhân theo qui định pháp luật có nghĩa vụ phải nộp khoản tiền thuế định cho nhà nước Ngoài tổ chức cá nhân nộp thuế, số đối tượng khác tham gia vào q trình hành thu thuế kho bạc nhà nước, ngân hàng tổ chức tín dụng khác…Nhưng chủ thể tiến hành số hoạt động theo nghĩa vụ luật định phải trích nộp tiền từ tài khoản đối tượng nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà khơng phải tham gia quan hệ nộp thuế quyền lợi nên khó coi họ nhũng chủ thể quan hệ pháp luật thuế c) Về quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế Quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế ghi nhận văn pháp luật thuế, quyền chủ thể không nằm mối quan hệ chủ thể khác xác định sau:  Quyền chủ thể quan hệ pháp luật thuế Quyền chủ thể nộp thuế xác định theo giai đoạn trước thực quan hệ thu nộp thuế, q trình thu nộp thuế có thay đổi điều kiện thu nộp thuế, nhiên nói cách khái quát quyền sau: - Các quan qu¶n lý thuế có quyền thực nhiệm vụ quyền hạn sau đây: + Công bố thông tin liên quan đến đối tượng nộp thuế; + Quyết định phương thức quản lý thuế phù hợp với loại thuế, đối tượng nộp thuế theo qui định pháp luật; + Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp tài liệu, chứng để kiểm tra tính xác tính thuế; + Yêu cầu đối tượng nộp thực kê khai nộp thuế theo thông báo thuế theo phần tự đánh giá đối tượng nộp thuế; + Ấn định thuế đối tượng nộp thuế không đáp ứng đầy đủ điều kiện Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề kê khai, nộp thuế; + Ra định truy thu thuế, phạt vi phạm theo thẩm quyền; + Kiểm tra, tra thuế trường hợp cần thiết; Xử lý vi phạm, xét khiếu nại thuế theo thẩm quyền, công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế - Quyền người nộp thuế pháp luật thuế qui định sau: + Được hướng dẫn nghiệp vụ nộp thuế, cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế; + Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế, yêu cầu quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; + Được giữ bí mật thơng tin theo qui định pháp luật; + Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo qui định pháp luật thuế; + Ký hợp đồng kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế + Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế, yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế; + Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, cơng chức qu¶n lý thuế gây ra; +Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế mình; + Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp mình; + Tố cáo hành vi vi ph¹m pháp luật cơng chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Trên quyền mà người nộp thuế hưởng sở quan hệ pháp luật thuế nhằm đảm bảo hiệu trình hành thu thuế, thể vai trị thuế cơng cụ điều tiết kinh tế, tạo công xã hội Nhà nước cho phép người nộp thuế bảo vệ Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quyền lợi đáng mình, trường hợp như: nộp thuế thừa so với u cầu Nhà nước, lâm vào hồn cảnh khơng thể tạo lợi ích vật chất tương đối để nộp thuế, bị quan quản lý Nhà nước gây thiệt hại ỏp dung phỏp lut thu khụng Tuy nhiên quyền người nộp thuế đề cập chung chung, cần phải có sở pháp lý rõ ràng việc xác định thời điểm tham gia quan hệ pháp luật thuế, thời điểm thực thi quyền người nộp thuế  Nghĩa vụ chủ thể quan hệ pháp luật thuế - Cơ quan quản lý thuế có nghĩa vụ sau: + Tổ chức thực thu thuế theo qui định pháp luật + Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế, công khai thủ tục thuế; + Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế, công khai mức thuế phải nộp cho hộ gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn xã phường, thị trấn; + Giữ bí mật thông tin người nộp thuế theo qui định pháp luật; + Thực miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ thuế, xố nợ tiền phạt, hồn thuế theo qui định pháp luật thuế; + Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có đề nghị theo qui định pháp luật; + Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền; + Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế giải thích theo yêu cầu; + Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo qui định luật quản lý thuế; + Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền - Tổ chức, cá nhân nộp thuế có nghĩa vụ sau: + Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo qui định pháp luật; Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề + Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế; + Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, thời điểm; + Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ theo qui định pháp luật; + Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thơng tin thuế; + Lập giao hố đơn, chứng từ cho ngêi mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo qui định pháp luật; + Cung cấp xác, đầy đủ kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế; + Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo qui định pháp luật; + Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo qui định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo uỷ quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thu thuế sai qui định d) Sù kiện pháp lý Sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế kiện thực tế làm xuất điều kiện chủ thể nộp thuế, pháp luật ghi nhận rõ Ví dụ: Doanh nghiệp A thành lập tiến hành sản xuất kinh doanh hàng hóa Thời điểm doanh nghiệp A đăng ký kinh doanh thời điểm phát sinh trách nhiệm đăng ký thuế với quan có thẩm quyền đến thời điểm nhận thơng báo thuế doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, quan hệ pháp luật thuế hình thành sở đạo luật thuế cụ thể có qui định kiện pháp lý riêng (sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng, kiện pháp lý quan hệ Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề pháp luật thuế xuất, nhập khẩu, kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt…) 1.2 Những vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế 1.2.1 Khái niệm tranh chấp thuế Xuất phát từ quan niệm cho tranh chấp thuế tranh chấp lĩnh vực thuế nên tranh chấp thuế hiểu mâu thuẫn hay xung đột lợi ích bên tham gia quan hệ pháp luật thuế, hay nói tranh chấp thuế tình trạng pháp lý đặc biệt quan hệ pháp luật người nộp thuế với người thu thuế, bên bày tỏ bên ngồi giới khách quan bất đồng, xung đột, mâu thuẫn ý chí, quyền lợi ích hợp pháp hành vi khiếu nại hay khởi kiện theo qui định pháp luật Tranh chấp thuế phân biệt với tranh chấp khác dựa đặc điểm sau : a Về chủ thể tranh chấp thuế Chủ thể quan hệ pháp luật thuế bao gồm người nộp thuế người thu thuế Người thu thuế quan quản lý thuế cán bộ, công chức ngành thuế, người nộp thuế tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ thuế nhà nước Hai chủ thể hai bên tranh chấp quyền lợi ích họ xung đột với Khi người nộp thuế cho quyền lợi họ bị xâm hại định hành chính, hành vi hành sai trái thuế quan thuế, cán bộ, công chức ngành thuế họ có quyền khiếu nại tới người trực tiếp định hay thực hành vi Khác với tranh chấp hợp đồng, chủ thể thực quyền khiếu nại hay khởi kiện trước định hành chính, hành vi hành thuế trái pháp luật đối tượng nộp thuế Các quan quản lý thuế đại diện cho nhà nước sử dụng quyền lực nhà nước để thực nhiệm vụ nên họ khơng coi chủ thể có quyền khiếu kiện tranh chấp thuế Còn tranh chấp hợp đồng, tranh chấp xảy hai bên Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề thấy quyền lợi bị xâm hại, họ chủ thể ngang địa vị pháp lý, bên không đối tượng chịu quản lý bên Khi tranh chấp xảy ra, hai bên có quyền khiếu nại, khởi kiện tới bên bên thứ ba để nhờ họ giải án, trọng tài hay tự thương lượng với b Về đối tượng tranh chấp thuế Đối tượng tranh chấp quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Những quyền lợi ích hợp pháp qui định cụ thể luật quản lý thuế năm 2006 Khi quyền bị xâm hại quan thuế, cán bộ, cơng chức ngành thuế người nộp thuế có quyền khiếu nại hay khởi kiện vấn đề Mặt khác, đối tượng tranh chấp thuế lợi ích liên quan đến số tiền thuế hay số tiền phạt vi phạm thuế Số tiền thuế xác định theo phương pháp kê khai hay ấn định thuế Khi quan ấn định số tiền thuế nhiều số thuế thực tế phải nộp số tiền phạt vi phạm khơng phát sinh tranh chấp người nộp thuế phát vi phạm Điều khác với tranh chấp hợp đồng, đối tượng tranh chấp hợp đồng nội dung mà hai bên thoả thuận, ghi cụ thể hợp đồng nội dung mà pháp luật qui định rõ tranh chấp thuế c Về sở pháp lý để làm phát sinh áp dụng giải tranh chấp thuế Cơ sở pháp lý văn pháp luật thuế văn pháp luật khác có liên quan luật khiếu nại tố cáo pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành sửa đổi bổ sung Khác với tranh chấp hợp đồng, tranh chấp thuế giải theo thủ tục hành hay tố tụng tồ, bên khơng có quyền tự thoả thuận chế khác để giải quyết, ví dụ: chế trọng tài giải tranh chấp hợp đồng thương mại Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề d Về chất tranh chấp thuế Tranh chấp thuế loại tranh chấp hành chính, đối tượng quyền khiếu nại định hành hành vi hành thuế Có thể coi tranh chấp thuế thuộc loại tranh chấp hành lý sau: - Thứ nhất, tranh chấp phát sinh bên quan thuế, công chức ngành thuế với bên tổ chức, cá nhân định hành liên quan đến lĩnh vực thuế Tranh chấp phát sinh từ quan hệ hành chính, quan hệ người thu thuế người nộp thuế - chủ thể có địa vị pháp lý hồn tồn khơng bình đẳng với - Thứ hai, định hành chính, hành vi hành quan thuế, cán bộ, cơng chức quan thuế mang đầy đủ đặc điểm định hành chính, hành vi hành nói chung có số nét đặc thù Tuy nhiên, giống định hành hành vi hành nói chung, định hành hành vi hành thuế quan thuế áp dụng khơng bị trì hoãn - Thứ ba, tranh chấp thuế giải theo hai chế khiếu nại hành tố tụng tồ án hành Như vậy, tranh chấp thuế loại tranh chấp hành điển hình đặc thù so với tranh chấp khác 1.2.2 Phân loại tranh chấp thuế Việc phân loại tranh chấp thuế có ý nghĩa quan trọng q trình giải tranh chấp bên, tìm nét đặc thù loại tranh chấp áp dụng qui phạm pháp luật cho phù hợp với loại Hiện nay, có nhiều tiêu chí để phân loại tranh chấp thuế vào trình thu, nộp thuế chủ thể, đối tượng tranh chấp quan hệ pháp luật thuế, phân loại tranh chấp thuế thành tranh chấp thủ tục tranh chấp số thu a Tranh chấp thủ tục Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề Thủ tục thuế bao gồm loại: thủ tục đăng ký thuế, cấp mã số thuế, thủ tục mua, in hoá đơn chúng từ, thủ tục kê khai, toán thuế, thủ tục hồn thuế, thủ tục miễn giảm thuế…Q trình thực thủ tục không tránh khỏi sai sót, mà dễ xảy tranh chấp đặc biệt cán bộ, công chức ngành thuế khơng tạo điều kiện, gây khó khăn cho người nộp thuế làm cho việc thực thủ tục thuế kéo dài, thời gian Hơn nữa, thủ tục hành thuế có nhiều cải cách cịn số hạn chế Phổ biến loại tranh chấp tranh chấp xảy người nộp thuế đăng ký kê khai thuế, làm hồ sơ xin miễn giảm thuế hay hồ sơ để hoàn thuế b Tranh chấp số thu Tranh chấp số thu hiểu cách tuý mâu thuẫn, bất đồng xảy người nộp thuế quan thuế, cán thuế có thẩm quyền số tiền thuế phải nộp Tranh chấp tranh chấp ấn định thuế hay tranh chấp xác định số thuế - Tranh chấp ấn định thuế: Là tranh chấp phát sinh quan thuế có thẩm quyền ấn định thuế hay quan hải quan ấn định thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Tranh chấp xảy người nộp thuế cho quan có thẩm quyền ấn định thuế ấn định số thuế mà họ phải nộp không so với thực tế - Tranh chấp xác định số thuế: Là tranh chấp xảy người nộp thuế cho quan thuế, cán thuế xác định sai số thuế mà họ phải nộp sở hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán Ngồi ra, vào chủ thể phân loại tranh chấp thuế thành tranh chấp cá nhân với quan quản lý thuế tranh chấp tổ chức với quan quản lý thuế Các tổ chức thưịng doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh phải chịu thuế, liên quan đến thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều loại thuế khác Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề 1.2.3 Các nguyên tắc giải tranh chấp thuế Cũng giống việc giải tranh chấp khác, tranh chấp thuế giải sở nguyên tắc định Các nguyên tắc tổng thể qui phạm pháp luật tư tưởng đạo làm sở cho việc giải tranh chấp thuế Xét chất tranh chấp thuế dạng tranh chấp hành chính, nguyên tắc giải tranh chấp hành sở, tiền đề cho việc giải tranh chấp thuế Tuy nhiên, trình áp dụng nguyên tắc quan nhà nước có thẩm quyền quan thuế, tồ án phải quan tâm đến nét đặc thù lĩnh vực thuế để áp dụng cách phù hợp a Nguyên tắc tôn trọng quyền tự vệ người nộp thuế Quyền tự vệ người nộp thuế hiểu quyền tự bảo vệ trước xâm hại người khác Cơ sở để thực quyền qui định: “mọi cơng dân bình đẳng trước pháp luật” (Hiến pháp năm 1992) Điều 74 Hiến pháp năm 1992 qui định: “Cơng dân có quyền khiếu nại, quyền tố cáo với quan nhà nước có thẩm quyền việc làm trái pháp luật quan nhà nước, tổ chức kinh tế, tổ chức xã hội, đơn vị vũ trang nhân dân cá nhân nào…” Quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành Một bên quan hệ chủ thể đặc biệt - quan hành nhà nước, quyền sử dụng pháp luật để đảm bảo cho việc thực chức nhiệm vụ mình, so với quan chức năng, người nộp thuế không sử dụng quyền lực nhà nước, họ đối tượng chịu quản lý phải phục tùng việc sử dụng quyền lực nhà nước chủ thể quản lý Do mà quan hệ coi khơng bình đẳng, không cân bên địa vị pháp lý Người nộp thuế bị “yếu thế” so với quan có thẩm quyền Vì vậy, có vi phạm pháp luật làm ảnh hưởng đến quyền lợi ích người nộp thuế họ phải quyền tự vệ cách khiếu nại hay khởi kiện đến quan chức để đảm bảo quyền bình đẳng mà Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề pháp luật qui định b Nguyên tắc tôn trọng pháp luật Tôn trọng pháp luật thực chất bảo đảm pháp chế xã hội chủ nghĩa trình giải tranh chấp thuế “Pháp chế xã hội chủ nghĩa hiểu chế độ tuân thủ nghiêm chỉnh xác Hiến pháp pháp luật chủ quan hệ pháp luật” [9] Pháp chế pháp luật có quan hệ mật thiết với nhau, pháp chế thống nhất, vững sở cần thiết cho hệ thống pháp luật điều chỉnh có hiệu quan hệ xã hội, phát huy hiệu lực có hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, đồng phù hợp, điều chỉnh, sửa đổi bổ sung kịp thời pháp chế củng cố tăng cường Thực tốt nguyên tắc pháp chế sở để đảm bảo cho máy nhà nước hoạt động nhịp nhàng đồng bộ, phát huy đầy đủ hiệu lực đảm bảo công xã hội Điều 12 Hiến pháp năm 1992 (sửa đổi bổ sung năm 2001) qui định: “Nhà nước quản lý xã hội pháp luật, không ngừng tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa” Trong trình giải tranh chấp thuế, quan nhà nước có thẩm quyền sử dụng pháp luật với tính chất phương tiện quan trọng để đảm bảo tính hiệu nhiệm vụ Tuy nhiên pháp luật thực phát huy vai trị, tác dụng tơn trọng thực nghiêm chỉnh thực tế Bảo đảm nguyên tắc pháp chế xã hội chủ nghĩa trình giải tranh chấp thuế thực chất việc thực cách nghiêm chỉnh pháp luật giải tranh chấp thuế Nội dung thể khía cạnh sau: + Triệt để tơn trọng qui định pháp luật thẩm quyền giải tranh chấp thuế, tình trạng lạm quyền, khơng tn thủ nghĩa vụ pháp luật qui định phải loại trừ Các quyền lợi ích tổ chức, cá nhân trình giải tranh chấp phải đảm bảo thực + Hoạt động giám sát, tra kiểm tra việc thi hành pháp luật trình giải tranh chấp thuế phải thực cách nghiêm Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề ngặt theo qui định pháp luật nhằm ngăn chặn phát kịp thời việc làm vi phạm pháp luật đảm bảo cho pháp luật thi hành cách nghiêm chỉnh thống + Phải xử lý nghiêm minh kịp thời pháp luật hành vi vi phạm trình giải tranh chấp thuế Các quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính, quan xét xử phải có trách nhiệm phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật trình giải tranh chấp thuế tổ chức, cá nhân c Nguyên tắc tơn trọng quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Khi tham gia vào quan hệ pháp luật thuế, thực nghĩa vụ thuế, người nộp thuế hưởng quyền mà pháp luật thuế qui định Đây quyền mà Nhà nước cho đối tượng nộp thuế hưởng sở quan hệ pháp luật thuế để đảm bảo hiệu q trình thu thuế, bảo đảm vai trị thuế công cụ điều tiết kinh tế tạo công xã hội Khi tranh chấp thuế xảy quyền lợi ích hợp pháp mà người nộp thuế hưởng phải đảm bảo trình giải tranh chấp Các quyền qui định cụ thể luật khiếu nại tố cáo năm 1998, sửa đổi bổ sung năm 2005 pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành năm 1996, sửa đổi bổ sung năm 2006 Biểu nguyên tắc việc đảm bảo cho người nộp thuế thực quyền khiếu nại, khởi kiện trường hợp lý khách quan mà họ chưa thực việc khiếu nại hay khởi kiện, kéo dài thêm thời hạn khởi kiện, bảo đảm quyền lợi cho họ đưa chứng chứng minh Trong trình giải tranh chấp, qui định pháp luật mà có nhiều cách hiểu khác phải giải thích áp dụng theo hướng có lợi cho đối người nộp thuế… Có thể nói, quan hệ pháp luật thuế, người nộp thuế bên yếu hơn, tranh chấp xảy phải triệt để tuân thủ nguyên tắc Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề Có đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho người nộp thuế công xã hội 1.2.4 Các phương thức giải tranh chấp thuế Thực tiễn giải tranh chấp nước giới cho thấy dù tranh chấp phát sinh lĩnh vực giải nhiều đường khác mà trước hết ưu tiên giải chế tự thương lượng hoà giải bên, khơng tiến hành giải án Hiện nay, việc giải tranh chấp thuế Việt Nam thực theo phương thức giải khiếu nại thuế giải vụ án hành thuế a) Khiếu nại thuế - Khái niệm khiếu nại Khoản 1, Điều Luật khiếu nại tố cáo 1998 qui định: “Khiếu nại” việc công dân, quan, tổ chức cán bộ, công chức theo thủ tục luật qui định đề nghị quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại định hành chính, hành vi hành có cho định hành vi hành trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp Như vậy, khiếu nại biểu bất đồng xảy cá nhân hay tổ chức với bên quan nhà nước có thẩm quyền - Khiếu nại có đặc điểm sau: Việc khiếu nại giải khiếu nại tranh chấp thuế người nộp thuế quan quản lý thuế thực theo qui định luật khiếu nại tố cáo Theo chế bên bắt buộc phải tuân thủ thủ tục qui định luật không phép tự thoả thuận để thay đổi thủ tục + Đối tượng bị khiếu nại định hành chính, hành vi hành thuế quan quản lý thuế Khoản 9, khoản 10, Điều Luật khiếu nại tố cáo năm 1998 qui định: “Quyết định hành chính” định văn quan hành Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề nhà nước người có thẩm quyền quan hành nhà nước áp dụng lần đối tượng cụ thể vấn đề cụ thể hoạt động quản lý hành nhà nước “Hành vi hành chính” hành vi quan hành nhà nước, người có thẩm quyền quan hành nhà nước thực nhiệm vụ, công vụ theo qui định pháp luật + Chủ thể thực quyền khiếu nại người bị tác động định hành chính, hành vi hành mà họ cho sai trái Người bị khiếu nại quan hay người trực tiếp định hành hay thực hành vi hành + Thủ tục khiếu nại thuế có khiếu nại lần đầu khiếu nại Nếu người khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại lần đầu lựa chọn việc khiếu nại tiếp hay khởi kiện vụ án tồ án có thẩm quyền b) Khởi kiện vụ án hành thuế Tồ án - Khái niệm khởi kiện Khởi kiện việc cá nhân, quan Nhà nước, tổ chức cho quyền lợi ích hợp pháp bị xâm phạm định hành hành vi hành quan nhà nước, Thủ trưởng, cán bộ, viên chức nhà nước nên khởi kiện vụ án hành Tồ án có thẩm quyền Cũng khiếu nại định hành chính, hành vi hành chính, khởi kịên án phương thức để giải tranh chấp thuế Tuy nhiên thủ tục phức tạp nhiều so với khiếu nại, có tham gia nhiều chủ thể người liên quan Điều pháp lệnh giải vụ án hành qui định: “Cá nhân, quan, tổ chức theo thủ tục pháp luật qui định có quyền khởi kiện vụ án hành để yêu cầu Tồ án bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp mình” - Hoạt động khởi kiện có đặc điểm sau: + Chủ thể thực quyền khởi kiện cá nhân, tổ chức cho quyền lợi bị xâm hại định hành chính, hành vi hành Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề quan nhà nước có thẩm quyền Họ người khởi kiện vụ án hành chính, q trình tố tụng họ phải đưa chứng chứng minh sai phạm chủ thể định hành vi hành + Đối tượng khởi kiện định hành chính, hành vi hành cán bộ, cơng chức hay quan hành nhà nước Tuy nhiên, khác với đối tượng việc giải khiếu nại hành thuế, định hành hành vi hành bị xét xử tồ hành loại định hành hành vi hành thuế giải khiếu nại lần đầu quan thuế + Chủ thể giải vụ án án, cụ thể tồ hành Tồ án tiến hành thụ lý giải vụ án hành thuế việc khởi kiện đáp ứng yêu cầu tiền tố tụng thuộc thẩm quyền giải Như vậy, giải khiếu nại giải vụ án hành hai phương thức để giải tranh chấp thuế, hai phương thức vận dụng theo nguyên tắc giải theo thủ tục hành trước giải theo thủ tục tư pháp sau Tuy nhiên hai phương thức có điểm khác biệt là: Việc giải vụ án hành thuế phức tạp nhiều so với phương thức giải khiếu nại, có tham gia nhiều chủ thể liên quan, có hẳn quan để giải Nếu khiếu nại giải trực tiếp hai bên quan hệ pháp luật thuế giải án hành tồ có tham gia bên thứ ba tồ án, cụ thể thẩm phán hội thẩm nhân dân, thay việc gửi đơn khiếu nại đến quan quản lý thuế, người nộp thuế gửi đơn đến tồ án nhân dân có thẩm quyền Thời hạn giải tranh chấp tồ hành kéo dài so với việc giải khiếu nại, chi phí cho việc giải tồ tốn Do đó, phạm vi điều kiện hồn cảnh mình, người nộp thuế nên lựa chọn phương thức giải phù hợp, tránh tình trạng thời hạn giải bị kéo dài mà kết không đạt được, quyền lợi ích hợp pháp lại bị ảnh hưởng Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề CHƯƠNG II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN GIẢI QUYẾT TRANH CHẤP THUẾ 2.1 Thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế 2.1.1 Những qui định khiếu nại giải khiếu nại thuế Theo pháp luật Việt Nam nay, vấn đề khiếu nại giải khiếu nại thuế qui định cụ thể luật khiếu nại tố cáo văn pháp luật có liên quan với nội dung sau: a) Chủ thể quyền khiếu nại Theo qui định pháp luật hành chủ thể có quyền khiếu nại hành thuế cá nhân, tổ chức với tư cách người nộp thuế, có quyền lợi bị xâm phạm định hành hành vi hành quan quản lý thuế cán quản lý thuế Họ người chịu tác động trực tiếp định hành hành vi hành định, hành vi làm ảnh hưởng đến quyền lợi họ họ thực việc khiếu nại khởi kiện Người bị khiếu nại khởi kiện người trực tiếp định hay thực hành vi hành thuế Như vậy, chủ thể có liên quan tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế khơng có quyền khiếu nại trừ trường hợp họ người uỷ quyền b) Quyền nghĩa vụ chủ thể trình khiếu nại giải khiếu nại Theo qui định Điều 17 Điều 18 Luật khiếu nại tố cáo sửa đổi bổ sung năm 2005, người khiếu nại người bị khiếu nại có quyền nghĩa vụ sau: - Quyền người khiếu nại: Người khiếu nại có quyền tự khiếu nại, người chưa thành niên mắc bệnh tâm thần, bệnh khác mà nhận thức, làm chủ hành vi người đại Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề diện theo pháp luật họ thực việc khiếu nại; trường hợp người khiếu nại ốm đau già yếu, có nhược điểm thể chất lý khách quan khác mà khơng thể tự khiếu nại uỷ quyền cho cha, mẹ, vợ ,chồng, anh, chị, em ruột, thành niên người khác để khiếu nại; người khiếu nại có quyền nhờ luật sư giúp đỡ pháp luật q trình khiếu nại; có quyền biết chứng để làm giải khiếu nại, đưa chứng việc khiếu nại giải trình ý kiến chứng đó; nhận văn trả lời việc thụ lý để giải khiếu nại, biết thông tin, tài liệu việc giải khiếu nại, nhận định giải khiếu nại; khơi phục quyền, lợi ích bị xâm hại, bồi thường theo qui định pháp luật; khiếu nại tiếp khởi kiện vụ án hành Toà án theo qui định pháp luật khiếu nại tố cáo pháp luật tố tụng hành chính; rút khiếu nại q trình giải khiếu nại - Quyền người bị khiếu nại: người bị khiếu nại có quyền biết khiếu nại người khiếu nại, đưa chứng tính hợp pháp định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại; nhận định giải khiếu nại người có thẩm quyền giải khiếu nại lần hai án định Tồ án khiếu nại mà giải người khiếu nại tiếp tục khiếu nại khởi kiện vụ án hành Tồ án - Nghĩa vụ người khiếu nại: khiếu nại đến người có thẩm quyền giải quyết; trình bày trung thực việc, cung cấp thông tin tài liệu cho người giải khiếu nại, chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung trình bày việc cung cấp thơng tin tài liệu đó; chấp hành nghiêm chỉnh định giải khiếu nại có hiệu lực pháp luật - Nghĩa vụ người bị khiếu nại: Tiếp nhận thông báo văn cho người khiếu nại việc thụ lý để giải khiếu nại định hành chính, hành vi hành bi khiếu nại, sửa đổi huỷ bỏ định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại, gửi định giải Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề cho người khiếu nại chịu trách nhiệm trước pháp luật việc giải mình, trường hợp khiếu nại quan, tổ chức, cá nhân chuyển đến phải thơng báo việc giải kết giải cho quan, tổ chức, cá nhân theo qui định Luật khiếu nại tố cáo; giải trình tính hợp pháp, đắn định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại, cung cấp thơng tin, tài liệu liên quan người giải khiếu nại lần hai yêu cầu; chấp hành nghiêm chỉnh định giải khiếu nại có hiệu lực pháp luật; bồi thường, bồi hoàn thiệt hại, khắc phục hậu định hành chính, hành vi hành trái pháp luật gây theo qui định pháp luật c) Đối tượng quyền khiếu nại thuế Theo qui định Điều Luật khiếu nại tố cáo : “Cơng dân, quan tổ chức có quyền khiếu nại định hành chính, hành vi hành quan nhà nước, người có thẩm quyền quan hành nhà nước Khi có cho định, hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền lợi ích hợp pháp mình…” Căn vào nội dung điều luật đối tượng quyền khiếu nại thuế gồm hai loại định hành hành vi hành thuế Quyết định hành thuế bị khiếu nại có đặc điểm - Là định văn - Là định cá biệt - Là định quan thuế - Phải tác động trực tiếp đến quyền lợi ích tổ chức cá nhân người nộp thuế, làm phát sinh tranh chấp cá nhân hay tổ chức với quan cơng quyền Hành vi hành thuế, Điều Luật khiếu nại tố cáo qui định: “hành vi hành hành vi quan hành nhà nước, người có thẩm quyền quan hành nhà nước thực nhiệm vụ, công vụ theo qui định pháp luật” Cũng định hành chính, hành vi hành Tơ Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề đối tượng khiếu nại khác với định hành chính, hành vi hành khơng thể dạng văn mà thể dạng hành động không hành động Tuy nhiên hành vi phải gắn với cơng vụ quan thuế, người có thẩm quyền quan thuế Ví dụ hành vi cưỡng chế thuế d) Thẩm quyền giải khiếu nại thuế Theo qui định luật khiếu nại tố cáo 1998, Luật quản lý thuế năm 2006 văn pháp luật khác thuế Thẩm quyền giải khiếu nại thuế thuộc cá nhân, quan sau: - Thủ tướng Chính phủ - Chủ tịch Uỷ ban nhân dân cấp - Bộ trưởng Bộ Tài - Tổng cục trưởng Tổng cục thuế - Chi cục trưởng chi cục thuế quận, huyện - Tổng tra, chánh tra cấp tỉnh, huyện - Tổng cục trưởng Tổng cục hải quan - Cục trưởng cục hải quan tỉnh, liên tỉnh - Chi cục trưởng chi cục hải quan, cửa khẩu, đội trưởng đội kiếm soát hải quan Như vậy, thẩm quyền trách nhiệm giải khiếu nại thuế thuộc quan quản lý thuế mà trước tiên trách nhiệm người đứng đầu quan Đây qui định hoàn toàn hợp lý lẽ khiếu nại dù xảy cấp nào, địa phương phản ánh mối quan hệ quản lý bên quan hành Nhà nước bên đối tượng quản lý Vì vậy, định hành hay hành vi hành bị khiếu nại bị coi trái pháp luật người có trách nhiệm giải quan hành cán thuộc quan e) Thủ tục khiếu nại giải khiếu nại thuế Theo quy định pháp luật hành, thủ tục khiếu nại thuế bao Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề gồm có khiếu nại lần đầu khiếu nại  Khiếu nại lần đầu - Quyền khiếu nại thực người nộp thuế nhận định hành vi hành mà phát thấy sai trái làm xâm phạm đến quyền lợi ích hợp pháp có quyền khiếu nại cách gửi đơn khiếu nại trực tiếp lời nói đến người định quan thuế - Đơn khiếu nại phải ghi rõ ngày tháng, năm, tên, địa quan, tổ chức, cá nhân bị khiếu nại, nội dung lý khiếu nại yêu cầu người khiếu nại họ ký tên - Thời hạn giải khiếu nại lần đầu không 30 ngày, kể từ ngày thụ lý để giải quyết; vụ việc phức tạp thời hạn giải khiếu nại kéo dài hơn, khơng q 45 ngày kể từ ngày thụ lý để giải Ở vùng sâu vùng xa lại khó khăn thời hạn giải khiếu nại lần đầu không 45 ngày, kể từ ngày thụ lý để giải quyết; vụ việc phức tạp thời hạn giải khiếu nại kéo dài khơng 60 ngày kể từ ngày thụ lý giải Khi quan thuế nhận đơn khiếu nại thuế phải giải thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận hồ sơ khiếu nại, vụ việc phức tạp thời hạn kéo dài khơng q 10 ngày Trong trình thụ lý đơn giải khiếu nại, quan thuế nhận khiếu nại có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ tài liệu liên quan đến việc khiếu nại Trong thời gian chờ kết giải khiếu nại, người nộp thuế phải chấp hành thông báo thuế định xử lý thuế nhận Việc giải khiếu nại kết thúc quan thuế thụ lý hồ sơ khiếu nại ban hành định giải khiếu nại - Trong trình giải khiếu nại lần đầu, quan quản lý thuế, cán ngành thuế phải gặp gỡ người khiếu nại để làm rõ nội dung khiếu nại, yêu cầu người khiếu nại hướng giải khiếu nại Trong trường hợp người khiếu nại nhờ luật sư giúp đỡ pháp luật luật sư có quyền tham gia Tơ Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề trình giải khiếu nại - Người giải khiếu nại lần đầu phải định giải khiếu nại văn gửi định cho người khiếu nại, người bị khiếu nại, người có quyền, lợi ích liên quan Quyết định giải khiếu nại phải công bố công khai Quyết định giải khiếu nại lần đầu phải có nội dung sau đây: + Ngày, tháng, năm định; + Tên, địa người khiếu nại, người bị khiếu nại; + Nội dung khiếu nại; + Kết xác minh nội dung khiếu nại; pháp luật để giải khiếu nại; + Kết luận nội dung khiếu nại đúng, phần sai toàn bộ; + Giữ nguyên, sửa đổi, huỷ bỏ phần hay tồn định hành chính, chấm dứt hành vi hành bị khiếu nại; giải vấn đề cụ thể nội dung khiếu nại; + Việc bồi thường cho người bị thiệt hại (nếu có); + Quyền khiếu nại tiếp, quyền khởi kiện vụ án hành án Trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày hết thời hạn giải mà khiếu nại không giải kể từ ngày nhận định giải khiếu nại lần đầu mà người khiếu nại khơng đồng ý có quyền khiếu nại đến người có thẩm quyền giải khiếu nại lần hai khởi kiện vụ án hành tồ án; vùng sâu vùng xa lại khó khăn thời hạn nói kéo dài không 45 ngày - Tuy nhiên khiếu nại thụ lý, khiếu nại thuộc số trường hợp sau khơng thụ lý để giải là: + Quyết định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại không liên quan trực tiếp đến quyền, lợi ích hợp pháp người khiếu nại; + Người khiếu nại khơng có lực hành vi dân đầy đủ mà khơng có Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề người đại diện hợp pháp; + Thời hiệu khiếu nại, thời hạn khiếu nại tiếp hết; + Việc khiếu nại có định giải khiếu nại lần hai; + Việc khiếu nại án thụ lý giải có án định tồ án  Khiếu nại lần hai - Trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận được khiếu nại thuộc thẩm quyền giải khơng thuộc trường hợp không thụ lý, người giải khiếu nại lần hai phải thụ lý giải thông báo văn cho người khiếu nại, người giải khiếu nại lần đầu biết Thời hạn giải khiếu nại lần hai không 45 ngày, kể từ ngày thụ lý để giải quyết; vụ việc phức tạp thời hạn giải khiếi nại kéo dài không 60 ngày kể từ ngày thụ lý để giải Đối với vùng sâu vùng xa lại khó khăn thời hạn kéo dài thêm Người giải khiếu nại lần hai phải định văn - Trong trình giải khiếu nại lần hai, xét thấy việc thi hành định hành bị khiếu nại, định giải khiếu nại lần đầu gây hậu khó khắc phục người giải khiếu nại lần hai phải định kiến nghị cấp có thẩm quyền định tạm đình việc thi hành định Trong trình giải khiếu nại lần hai, người giải khiếu nại gặp gỡ, đối thoại trực tiếp với người khiếu nại, người bị khiếu nại để làm rõ nội dung khiếu nại, yêu cầu người khiếu nại hướng giải khiếu nại Trong trường hợp người khiếu nại nhờ luật sư giúp đỡ pháp luật luật sư có quyền tham gia trình giải khiếu nại - Người giải khiếu nại lần hai phải định giải khiếu nại văn Quyết định giải khiếu nại phải có nội dung sau: + Ngày, tháng, năm định + Tên, địa người khiếu nại, người bị khiếu nại Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề + Nội dung khiếu nại + Kết luận việc giải người giải khiếu nại lần đầu + Kết thẩm tra, xác minh + Căn pháp luật để giải khiếu nại + Kết luận nội dung khiếu nại đúng, phần sai toàn Trong trường hợp khiếu nại sai phần u cầu người có định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại, sửa đổi, huỷ bỏ phần hay toàn định hành chính, hành vi hành chính, chấm dứt hành vi hành bị khiếu nại + Việc bồi thường thiệt hại + Quyền khởi kiện vụ án hành tồ án Quyết định giải khiếu nại lần hai phải gửi cho người khiếu nại, người bị khiếu nại, người giải khiếu nại lần đầu, người có quyền, lợi ích liên quan, người chuyển đơn đến thời hạn chậm ngày, kể từ ngày có định giải Quyết định giải khiếu nại lần hai phải công bố công khai Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn giải khiếu nại lần hai mà khiếu nại không giải kể từ ngày nhận định giải khiếu nại mà người khiếu nại không đồng ý có quyền khởi kiện vụ án hành án, vùng sâu vùng xa lại khó khăn thời hạn kéo dài khơng q 45 ngày Có thể nói thủ tục giải khiếu nại thuế sau nhiều lần sửa đổi bổ sung trở nên phù hợp, đáp ứng nguyện vọng người khiếu nại giải khiếu nại cách kịp thời 2.1.2 Những qui định thủ tục giải vụ án hành thuế Khi cá nhân, tổ chức khởi kiện tồ án hành để bảo vệ quyền lợi ích đáng phát sinh vụ án hành chính, nhiên khác với vụ án kinh tế, dân sự, hôn nhân gia đình, vụ án hành phải tn thủ điều kiện tiền tố tụng, tức phải qua giai đoạn khiếu nại lần Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề đầu quan thuế Và điều nói lên vụ án hành thuế tranh chấp thuế giai đoạn tố tụng hành Việc giải tranh chấp thuế thủ tục tố tụng án bắt buộc phải thực theo qui trình riêng mang tính chất tranh tụng bên tranh chấp Theo pháp luật Việt Nam, việc giải tranh chấp thuế Tồ án hành phải tn thủ qui định thẩm quyền án, chủ thể tham gia vào quan hệ tranh chấp, qui trình xét xử vụ án hành a) Thẩm quyền tồ án Thẩm quyền xét xử hành thuế trao cho Toà án nhân dân mà quan chuyên trách Tồ án nhân dân tồ hành đảm nhiệm Theo qui định khoản Điều 11 Pháp lệnh giải vụ án hành Tồ án hành có nhiệm vụ xét xử tranh chấp hành thuế bên cá nhân hay tổ chức với quan thuế Toà hành nước ta thành lập thuộc án nhân dân Việc xác định thẩm quyền tồ hành phải vào địa vị pháp lý cách thức tổ chức thực quyền lực nhà nước Theo qui định Điều 13 pháp lệnh giải vụ án hành : Trong trường hợp khiếu nại, định hành chính, hành vi hành giải lần đầu người khiếu nại khơng đồng ý họ có quyền khiếu nại đến người có thẩm quyền cấp cao trực tiếp khởi kiện vụ án hành tồ án có thẩm quyền Trong trường hợp vừa có đơn khiếu nại đến người có thẩm quyền giải khiếu nại tiếp theo, vừa có đơn khởi kiện vụ án hành thuế tồ án có thẩm quyền giải sau: - Trường hợp có người vừa khiếu nại vừa khởi kiện vụ tranh chấp hành thuế việc giải thuộc thẩm quyền án nhân dân.Cơ quan thụ lý vụ án phải chuyển toàn hồ sơ giải khiếu nại cho tồ án có thẩm quyền - Nếu có nhiều người có người khởi kiện vụ án hành thuế, có người khiếu nại việc giải vụ tranh chấp thuộc thẩm Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quyền người có thẩm quyền giải khiếu nại Toà án thụ lý vụ án hành phải chuyển tồn hồ sơ vụ tranh chấp cho người có thẩm quyền giải khiếu nại sau phát việc giải vụ án không thuộc thẩm quyền Tuy nhiên, người có thẩm quyền giải khiếu nại chưa định giải quyết, vụ kiện thời hạn khởi kiện mà người gửi đơn khiếu nại đến quan có thẩm quyền giải khiếu nại rút đơn khởi kiện vụ án tồ án có thẩm quyền đơn họ tồ án thụ lý giải Xét phạm vi thẩm quyền xét xử tồ án hành chính, tồ ành xét xử loại định hành chính, hành vi hành thuế giải khiếu nại lần đầu quan thuế Thẩm quyền xét xử án hành xem xét phương diện thẩm quyền theo lãnh thổ thẩm quyền theo vụ việc  Thẩm quyền theo lãnh thổ Thẩm quyền theo lãnh thổ tồ án hành việc xét xử tranh chấp thuế xác định sau: - Toà án cấp huyện giải vụ án: khiếu kiện, định hành chính, hành vi hành quan nhà nước cấp huyện trở xuống lãnh thổ cán công chức quan nhà nước - Tồ án nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương giải theo thủ tục sơ thẩm vụ án sau: Những khiếu kiện, định hành chính, hành vi hành quan thuế cấp huyện, cán bộ, công chức quan thuế cấp huyện mà người khởi kiện có nơi cư trú trụ sở làm việc lãnh thổ; khiếu kiện, định hành chính, hành vi hành quan nhà nước cấp tỉnh lãnh thổ với cán công chức quan thuế đó; vụ án thuộc thẩm quyền giải cấp huyện án tỉnh lấy lên để giải quyết; khiếu kiện, định Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề hành chính, hành vi hành quan thuế thuộc Bộ tài định hành chính, hành vi hành Uỷ ban nhân dân, chủ tịch Uỷ ban nhân dân cấp huyện có liên quan đến nhiều đối tượng, phức tạp trường hợp thẩm phán án cấp huyện phải từ chối tiến hành tố tụng bị thay đổi; tranh chấp thẩm quyền giải vụ án hành tồ án cấp  Thẩm quyền theo vụ việc tồ án hành Bản chất tranh chấp thuế tranh chấp hành nên tất tranh chấp thuế thuộc phạm vi thẩm quyền giải Tồ hành Theo pháp luật hành Tồ hành có thẩm quyền giải tất vụ án phát sinh từ tranh chấp quan thuế, cán thuế với người nộp thuế công chức ngành thuế với quan thuế, nhiên phạm vi khoá luận xét đến tranh chấp bên quan thuế, cán thu thuế với người nộp thuế Thẩm quyền theo vụ việc để phân biệt thẩm quyền chuyên trách Toà án nhân dân để chuyên trách xem xét lại khiếu kiện có thuộc thẩm quyền thụ lý xét xử hay khơng Lĩnh vực thuế lĩnh vực đặc biệt, việc giải tranh chấp thuế đường Toà án dễ ảnh hưởng đến hoạt động bình thường máy hành chính, ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật hầu hết đối tượng xã hội, tác động đến nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước b) Các chủ thể tham gia vào vụ án hành thuế Theo qui định pháp luật, chủ thể tham gia vào quan hệ tranh chấp lĩnh vực thuế bao gồm người khởi kiện (nguyên đơn), người bị kiện (bị đơn) người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan - Người khởi kiện: Về nguyên tắc, bất ký cá nhân, tổ chức có tư cách người nộp thuế, cho quyền lợi ích hợp pháp bị xâm hại định hành chính, hành vi hành Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quan thu thuế công chức có thẩm quyền quan thu thuế có quyền khởi kiện vụ án hành thuế tồ hành để bảo vệ quyền, lợi ích hợp pháp trước pháp luật - Người bị kiện: Người bị kiện vụ tranh chấp thuế quan thu thuế cơng chức có thẩm quyền quan thu thuế ban hành định hành thực hành vi hành bị khiếu nại - Người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan vụ tranh chấp thuế tổ chức, cá nhân yêu cầu tham gia tố tụng với tư cách độc lập với bên nguyên đơn bị đơn, vụ tranh chấp thuế khởi kịên, họ người có quyền lợi hay nghĩa vụ liên quan đến vụ kiện hành thuế c) Qui trình xét xử vụ án hành thuế tồ hành Giống việc xét xử vụ án hình sự, dân hay thương mại, việc giải vụ án hành thuế thực qua hai cấp xét xử cấp sơ thẩm cấp phúc thẩm Việc khởi kiện, thụ lý vụ án, chuẩn bị xét xử, tổ chức phiên sơ thẩm phiên phúc thẩm qui định cụ thể pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành sau: - Khởi kiện vụ án hành Khởi kiện kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ người khởi kiện với tồ án hành thuộc án nhân dân Khởi kiện bước trình tố tụng, giai đoạn mở đầu cho hoạt động án việc giải vụ án hành thuế Khởi kiện quyền chủ thể, nhiên thực quyền cách tuỳ tiện mà phải tuân theo qui định pháp luật Đối với tranh chấp thuế, người khởi kiện chủ thể nộp thuế, chủ thể phải có đầy đủ lực hành vi tố tụng hành Người khởi kiện trực tiếp thực quyền khởi kiện uỷ quyền cho người khác thay mặt khởi kiện Nếu người khởi kiện cá nhân chết mà quyền, lợi ích hợp Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề pháp họ thừa kế cịn thời hạn khởi kiện người thừa kế có quyền khởi kiện Nếu người khởi kiện doanh nghiệp, tổ chức, quan nhà nước người đại diện hợp pháp tổ chức có quyền khởi kiện uỷ quyền cho người khác thực Ngoài yêu cầu trên, việc khởi kiện phải đáp ứng yêu cầu sau: + Việc khởi kiện phải thuộc phạm vi thẩm quyền việc án + Người khởi kiện khởi kiện vụ việc giải khiếu nại lần đầu theo qui định pháp luật người khiếu nại không đồng ý + Vụ việc chưa án giải án, định có hiệu lực pháp luật + Trong thời hạn khởi kiện + Quyết định hành chính, hành vi hành bị khởi kiện phải liên quan trực tiếp đến quyền lợi ích hợp pháp người khởi kiện - Thụ lý vụ án Thụ lý vụ án thực chất thừa nhận việc khởi kiện hợp pháp có ý nghĩa, thức mở vụ án hành Trong thời hạn ngày kể từ ngày nhận thông báo, người khởi kiện phải nộp tiền tạm ứng án phí trừ trường hợp miễn Toà án thụ lý giải vụ án người khởi kiện xuất trình biên lai nộp tiền tạm ứng án phí ngày nhận đựơc đơn kiện miễn nộp tiền tạm ứng - Trong trình giải vụ án hành chính, nhằm hạn chế thiệt hại xảy tạo điều kiện tốt cho việc giải vụ án hay thi hành án, án áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời vào yêu cầu đương hay đề nghị việc kiểm sát Việc áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời tồ án áp dụng sau thụ lý vụ án lúc trình giải khi: + Có đơn yêu cầu đương + Có yêu cầu văn viện kiểm sát Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề + Tồ án tự thấy cần thiết Việc yêu cầu áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời án xem xét thời hạn ngày, kể từ ngày nhận đơn yêu cầu, có đủ tồ án phải định Quyết định áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời phải ghi rõ thời hạn không thời hạn giải vụ án hành theo qui định pháp luật - Chuẩn bị xét xử Đây giai đoạn quan trong trình giải vụ án hành Giai đoạn tồ án có thẩm quyền thụ lý vụ án để giải kéo dài đến mở phiên Trong giai đoạn này, tồ án định sau đây: + Đưa vụ án xét xử + Tạm đình giải vụ án + Đình giải vụ án Thời gian chuẩn bị xét xử vụ án hành 60 ngày kể từ ngày thụ lý vụ án, trường hợp phức tạp kéo dài thêm khơng q 90 ngày, khoảng thời gian án phải tiến hành công việc cần thiết để giải vụ án cách kịp thời hiệu Những cơng việc là: thơng báo cho người bị kiện người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan đến đơn kiện, thời hạn ngày kể từ ngày thụ lý, tồ án phải thơng báo cho người bị kiện người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan biết nội dung đơn kiện chủ yếu thông báo việc khởi kiện, yêu cầu người khởi kiện sau nhận thông báo 15 ngày, người bị kiện có quyền lợi nghĩa vụ liên quan phải gửi cho tồ án ý kiến văn nội dung đơn kiện tài liệu khác có liên quan đến việc giải vụ án Những ý kiến tập trung chủ yếu vào việc đồng ý hay phản bác yêu cầu, phản bác cung cấp tài liệu làm chứng cho quan điểm Hết thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận thông báo mà người bị kiện người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan khơng gửi cho tồ án ý kiến Tơ Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề tài liệu khác tồ tiến hành thủ tục chung Toà án tự thu thập chứng xác minh theo qui định pháp luật Nếu cần thiết, tồ án áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm thời hình thức buộc người bị kiện người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan phải cung cấp cho án chứng tài liệu cụ thể Trong giai đoạn chuẩn bị xét xử, án phải tiến hành hoạt động xác minh, thu thập chứng để làm rõ tình tiết vụ án, xác định tính hợp pháp định hành chính, hành vi hành thuế bị khởi kiện xác định mức độ thiệt hại xảy Việc xác minh thu thập chứng bao gồm công việc sau: + Yêu cầu đương cung cấp, bổ sung chứng trình bày vấn đề cần rhiết + Yêu cầu người làm chứng trình bày vấn đề cần thiết + Yêu cầu giám định tiến hành số công việc khác Kể từ ngày thụ lý vụ án vụ án đưa xét xử, thẩm phán phân công chủ toạ phiên phải dịnh sau: + Đưa vụ án xét xử + Tạm đình giải vụ án + Đình việc giải vụ án Tồ án định tạm đình giải vụ án có sau: Đương cá nhân chết, quan, tổ chức giải thể mà chưa có cá nhân tổ chức thừa kế quyền nghĩa vụ; hết thời hạn chuẩn bị xét xử mà bên đương khơng thể khơng có mặt lý đáng trừ trường hợp xét xử vắng mặt đương sự; cần đợi kết giải vụ án hình sự, vụ án kinh tế, vụ án hành chính, vụ án lao động khác có liên quan Tồ án định đình giải vụ án hành có cứ: Đương cá nhân chết mà quyền nghĩa vụ họ không thừa kế, quan tổ chức giải thể mà khơng có người thừa kế quyền nghĩa vụ; người khởi kiện rút đơn khởi kiện; viện kiểm sát rút quyền khởi tố trường hợp Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề khơng có có người khởi kiện; người khởi kiện triệu tập hợp lệ đến lần thứ hai mà vắng mặt khơng có lý đáng; thời hạn khởi kiện hết; vụ việc giải án định có hiệu lực pháp luật tồ án; có định giải khiếu nại người có thẩm quyền giải khiếu nại hay việc khơng thuộc thẩm quyền giải tồ án Toà án phải định đưa vụ án xét xử khơng có lý tạm đình đình giải vụ án cơng việc thu thập xác minh chứng đầy đủ - Xét xử sơ thẩm Xét xử sơ thẩm việc án đưa vụ việc xét xử lần đầu, phiên sơ thẩm, Hội đồng xét xử tập thể định theo đa số, kết án sơ thẩm bị kháng cáo, kháng nghị Phiên tiến hành thủ tục như: thủ tục bắt đầu phiên toà, thủ tục xét hỏi, tranh luận, nghị án tuyên án Các thủ tục thực hoạt động chủ toạ phiên toà, thư ký, thẩm phán Hội đồng xét xử đương có mặt phiên Kết thúc phần nghị án, Hội đồng xét xử tuyên án Bản án sơ thẩm bị kháng cáo kháng nghị có đủ xét xử phúc thẩm sau: - Xét xử phúc thẩm: phúc thẩm vụ án hành giai đoạn độc lập trình giải vụ án tồ án cấp trực tiếp xét lại án, định sơ thẩm tồ án cấp chưa có hiệu lực pháp luật Phúc thẩm giai đoạn quan trọng, đảm bảo cho vụ án giải xác bảo vệ quyền lợi ích bên tham gia tranh tụng Hồ sơ phúc thẩm thụ lý có điều kiện sau: + Bản án, định sơ thẩm tồ án sơ thẩm chưa có hiệu lực pháp luật + Có đơn kháng cáo đương văn kháng nghị Viện kiểm sát án, định sơ thẩm nói án cấp sơ thẩm + Việc kháng cáo kháng nghị cịn thời hạn Tơ Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề Sau xem xét điều kiện, án phúc thẩm thụ lý hồ sơ để xét xử thỗ mãn điều kiện phúc thẩm Trình tự xét xử phúc thẩm tiến hành theo bước chuẩn bị xét xử phúc thẩm phiên xét xử phúc thẩm Trong giai đoạn chuẩn bị xét xử phúc thẩm, thẩm phán phân công tiến hành thụ lý vụ án phải tiến hành nghiên cứu hồ sơ để xem xét tính hợp lý án, định phiên sơ thẩm Phiên phúc thẩm tiến hành thẩm phán, diễn tương tự phiên sơ thẩm trước xem xét kháng cáo kháng nghị, thành viên Hội đồng xét xử trình bày nội dung vụ án, định án sơ thẩm nội dung kháng cáo kháng nghị Khi phúc thẩm định tồ án cấp sơ thẩm, tồ án khơng phải mở phiên tồ, khơng phải triệu tập đương sự, trừ trường hợp cần nghe ý kiến họ trước định Ngoài việc qui định thủ tục xét xử sơ thẩm thủ tục phúc thẩm theo tinh thần nguyên tắc hai cấp xét xử, pháp luật hành qui định thủ tục đặc biệt cần áp dụng để giải vụ án hành thuế thủ tục giám đốc thẩm tái thẩm - Thủ tục giám đốc thẩm áp dụng q trình giải vụ án hành thuế có cứ: phát có vi phạm thủ tục tố tụng; phần định án định án khơng phù hợp với tình tiết khách quan vụ án; có sai lầm nghiêm trọng việc áp dụng pháp luật - Thủ tục tái thẩm áp dụng có cứ: phát có tình tiết mà đương khơng thể biết giải vụ án; xác định lời khai người làm chứng, lời dịch người phiên dịch rõ ràng khơng với thật hay có giả mạo chứng; thẩm phán, hội thẩm nhân dân, thư ký tồ cố tình làm sai lệch hồ sơ vụ án; án, định án định quan nhà nước mà án dựa vào để giải vụ án bị huỷ bỏ Trong phiên tái thẩm giám đốc thẩm, tồ án khơng phải triệu Tơ Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề tập đương người có quyền lợi nghĩa vụ liên quan đến kháng nghị, trừ trường hợp án xét thấy cấn thiết nghe ý kiến họ trước định Phán cuối phiên tồ giám đốc thẩm tái thẩm Hội đồng xét xử đưa theo hướng: - Bác kháng nghị giữ nguyên án, định có hiệu lực pháp luật; - Sửa phần tồn án, định có hiệu lực pháp luật bị kháng nghị; - Huỷ án, định có hiệu lực pháp luật để xét xử sơ thẩm phúc thẩm lại; - Huỷ án, định có hiệu lực pháp luật đình việc giải vụ án theo qui định Điều 41 pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành Có thể nói rằng, việc giải vụ án hành thuế khơng đơn bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp đối tượng nộp thuế, cá nhân, tổ chức có liên quan, quan thuế mà cịn có ý nghĩa góp phần nâng cao hiệu quản lý nhà nước lĩnh vực thuế Thông qua việc xét xử vụ án hành thuế giúp quan quản lý nhà nước thuế, cán thuế nâng cao nhận thức pháp luật gương mẫu chấp hành, góp phần củng cố niềm tin nhân dân quan hành nói riêng nhà nước nói chung 2.2 Thực tiễn tranh chấp giải tranh chấp thuế 2.2.1 Thực trạng tranh chấp thuế nguyên nhân dẫn đến tranh chấp a) Thực trạng tranh chấp thuề Tranh chấp thuế trở thành vấn đề phổ biến, diễn lĩnh vực, ngành nghề liên quan đến nhiều đối tượng, không doanh nghiệp mà tranh chấp xảy cá nhân hộ kinh doanh với quan thuế có thẩm quyền Tranh chấp thuế diễn khâu trình thu nộp thuế, Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quan thuế định thuế hay thực hành vi thuế như: Quyết định thu thuế, dịnh miễn giảm thuế, định hoàn thuế, định tra, kiểm tra thuế, định xử phạt vi phạm hành thuế… Cùng với phát triển kinh tế, chủ thể kinh doanh tăng lên, diện quản lý thuế mở rộng, kéo theo tình trạng tranh chấp thuế gia tăng khơng có dấu hiệu thun giảm Khiếu nại, khởi kiện thuế ngày nhiều liên quan trực tiếp đến lợi ích vật chất số tiền thuế phải nộp hay thủ tục hành thuế Cho đến thời điểm tại, số lượng vụ tranh chấp xảy nhiều, mức độ tính chất tranh chấp ngày gay gắt, chủ yếu khiếu nại kéo dài nhiều thời gian, ảnh hưởng đến quyền lợi ích tổ chức, cá nhân, đồng thời làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Cụ thể: Đối với doanh nghiệp, vấn đề mà doanh nghiệp khiếu nại nhiều thủ tục hành thuế Tuy thủ tục hành có cải cách cịn nhiều phiền hà Chẳng hạn, số doanh nghiệp Cần Thơ khiếu nại với quan thuế nhiều lần việc tháng họ phải mua hoá đơn đến ba lần mà lần phải “xếp hàng” chờ đợi Chính sách thuế gần sửa đổi bổ sung giúp đơn vị chủ động việc làm nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, mức thuế suất, phương pháp tính thuế cịn phức tạp thể phân biệt thuế suất, ưu đãi, miễn giảm… trường hợp Thực trạng hồn thuế cịn q chậm gây khó khăn cho doanh nghiệp Chẳng hạn quan thuế cấp (nhất cấp quận, huyện) thường chậm trễ, không thông tin làm rõ trách nhiệm việc chậm trễ, doanh nghiệp không ngừng khiếu nại Điều không đổ lỗi thủ tục hành thuế cịn hạn chế mà phần cán thuế, quan thuế không thực hết trách nhiệm Về vấn đề này, Hội lương thực thực phẩm Thành phố Hồ Chí Minh khiếu nại: Theo qui định, doanh nghiệp hồn thuế theo q kể từ ngày số thuế hồn Nhưng thực tế có tới 84,2 % doanh nghiệp khiếu nại việc hoàn Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề thuế chậm, từ tháng trở lên, chí có trường hợp lên đến năm [13] Do vậy, số tiền chờ hồn thuế có lên tới hàng trăm triệu đồng mà quan chịu trách nhiệm vấn đề ln tìm cách lẩn tránh làm cho việc khiếu nại ngày gay gắt Có thể xem số tình cụ thể sau để thấy rõ tình trạng tranh chấp thuế Tình Tại hội nghị Bộ Tài Phịng thương mại Việt Nam tổ chức, Khi đối thoại với lãnh đạo ngành thuế - hải quan, doanh nghiệp Proconco Thành phố Hồ Chí Minh dẫn chứng: Cơng ty dùng vốn để tái đầu tư theo qui định họ hồn thuế đáp ứng điều kiện góp đủ vốn pháp định Từ 1995 – 1999, cơng ty thực góp vốn theo tiến độ đầu tư nên chưa đủ vốn pháp định theo giấy phép cấp Nhưng sau vốn pháp định họ góp đủ quan chức trả lời họ khơng hồn thuế Đại diện công ty khiếu nại không nhận câu trả lời rõ ràng từ phía quan thu thuế [15] Qua tình thấy quan thuế không thực hết trách nhiệm mình, gây thắc mắc cho nhiều doanh nghiệp Chính điều với sách chung chung, hiểu theo cách nhiều dẫn đến tranh chấp mà lẽ không đáng phải bàn luận Tình Tranh chấp thuế xảy cơng ty có vốn nước ngồi Đồng Nai với quan thuế Nội dung cụ thể là: Công ty tháng mà chưa thực kê khai thuế lý chưa tuyển nhân viên kế tốn Cơ quan thuế khơng chấp nhận cho cơng ty thực việc kê khai có nhiều công ty khác chậm kê khai thực Công ty khiếu nại lên quan thuế trả lời cơng ty khác chậm kê khai nguyên nhân khách quan [14] Vậy khác biệt việc chậm kê khai doanh nghiệp Tại Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề lại có linh hoạt doanh nghiệp mà khơng có linh hoạt doanh nghiệp Chính khơng đồng gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp phải quan thuế có quyền cho doanh nghiệp chậm kê khai thuế kê khai theo ý chí chủ quan Hơn nữa, ngun nhân khách quan hiểu chưa có văn qui định cụ thể, gây khó khăn cho người nộp thuế quan thuế làm cho tranh chấp thuế nhiều dẫn đến bế tắc Hiện nay, đối tượng chịu thuế qui định cụ thể, rõ ràng thực tế cách hiểu sai gây nhiều tranh luận Tình Cơng ty Bayer có trụ sở Thành phố Hồ Chí Minh nhập thuốc sát trùng chăn nuôi tổ chức Y tế giới, Bộ nông nghiệp phát triển nông thôn xác nhận thuốc sát trùng quan chức lại xác định chất tẩy rửa yêu cầu phải nộp thuế nhập Vụ tranh chấp kéo dài năm tháng, số tiền thuế lên tới 1,7 tỷ đồng, doanh nghiệp tâm khơng chịu đóng thuế cịn quan thuế liên tục áp dụng biện pháp cưỡng chế chưa đạt kết [11] Thực tế tranh chấp cho thấy việc khiếu nại kéo dài không giải dứt điểm làm ảnh hưởng nhiều đến trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp làm ảnh hưởng lớn đến máy hành thu Nhà nước Cũng cần phải đặt câu hỏi tranh chấp lại kéo dài dây dưa đến Phải chưa có quan tâm cơ, quan tổ chức có thẩm quyền cá nhân, tổ chức có liên quan Ngồi tranh chấp xảy doanh nghiệp với quan thuế tranh chấp xảy tổ chức, cá nhân khác, liên quan đến số tiền thuế phải nộp thủ tục hành liên quan đến thuế Nhìn vào thực tế tranh chấp thuế thấy tranh chấp thuế trở thành vấn đề lo ngại liên quan trực tiếp đến nguồn thu ngân sách nhà nước, lại thiếu quan tâm cá nhân, Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quan có thẩm quyền Các vụ án hành thuế khơng nhiều khiếu nại thuế diễn phổ biến với chủ thể, khắp cục, chi cục thuế tất địa bàn Các quan chức thờ ơ, giải khơng dứt điểm làm tình trạng khiếu nại thuế kéo dài, nhiều dẫn đến khiếu nại vượt cấp Khiếu nại xảy thuế nội địa hải quan, người nộp thuế dường chưa hài lòng với quan tâm quan thuế cán thuế xảy tranh chấp Sự quan tâm tới việc giải tranh chấp mức chưa Đây vấn đề cần phải xem xét b) Nguyên nhân tình trạng tranh chấp thuế Nhìn vào thực trạng tranh chấp thuế thấy tranh chấp thuế phát sinh bắt nguồn từ việc hệ thống pháp luật thuế khơng đồng bộ, cịn nhiều thiếu sót, việc áp dụng thực pháp luật thuế quan thuế người nộp thuế cịn nhiều yếu phía chủ quan nguyên nhân khách quan Cụ thể là: - Hệ thống pháp luật thuế chưa hoàn thiện Hệ thống pháp luật thuế nhà nước ta q trình hồn thiện, thiếu đồng bộ, lại thay đổi bổ sung, sửa đổi nhiều gây khó khăn việc thực Ở khơng địa phương sách ban hành song thời gian giao thời cịn thực sách cũ Hiện nhiều sắc thuế liên tục sửa đổi bổ sung mà chưa đủ khả để điều chỉnh quan hệ phát sinh Luật quản lý thuế ban hành, qua hai năm thực bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập: theo chuyên gia, vướng mắc lớn người nộp thuế quan thuế chưa đủ sở hạ tầng phục vụ việc khai thuế “điện tử” nên người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế giấy cho quan thuế Hơn nữa, việc cập nhật, trao đổi thông tin liệu thông tin hỗ trợ thực quản lý thuế cịn yếu, độ tin cậy khơng cao, chế tài trách nhiệm tổ chức, cá nhân liên quan chưa có Ngay nơị ngành Tài chính, hệ thống thơng tin chưa vận hành thông suốt nên chưa phát huy qui định trình tự phối kết hợp cưỡng chế thuế quan thuế hải quan Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề Đáng ý hệ thống thông tin chưa đầy đủ, thiếu thông tin thuế nội địa dẫn đến việc đánh giá doanh nghiệp chưa tồn diện” Chính điều tiềm ẩn tình trạng tranh chấp thuế Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung, thực số năm lại có dự thảo tiếp tục sửa đổi Điều làm cho quan chức đối tượng nộp thuế ln gặp khó khăn thích nghi với quy định ban hành, nằm tương quan với quy định cũ cịn có hiệu lực điều chỉnh (ví dụ: sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp) Mặt khác, đa số văn qui phạm pháp luật liên quan đến cơng tác hải quan cịn nhiều bất cập, không đồng Một số văn liên quan đến lĩnh vực quản lý thuế ban hành không rõ ràng dẫn đến việc thực chồng chéo không minh bạch - Nguyên nhân từ phía quan thuế: Hiện nay, hệ thống pháp luật thuế nước ta cải cách có nhiều tiến triển rõ rệt Tuy nhiên việc áp dụng pháp luật thuế thực tế nhiếu bất cập dẫn đến tranh chấp, bất cập việc xác định sai số tiền thuế, số tiền thuế xác định nhiều số thuế phải nộp Những trường hợp áp dụng mức thuế sai thường tập trung chủ yếu lĩnh vực xuất khẩu, nhập loại thuế có nhiều biểu thuế suất khác thường xuyên thay đổi nên quan thuế dễ mắc sai lầm Ngoài thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, việc áp dụng mức thuế khơng hợp lý cịn thường xảy chủ thể kinh doanh phương pháp khốn thuế Tiếp việc quan thuế chậm trễ việc thực ưu đãu thuế “Ưu đãi thuế (được hưởng mức thuế suất thấp, miễn thuế, giảm thuế, giãn nợ tiền thuế) qui định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể nộp thuế hoạt động sản xuất kinh doanh chia sẻ gánh nặng thuế chủ thể nộp thuế gặp hoàn cảnh bất lợi Tuy nhiên, nhiều trường hợp, hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế hoàn thuế bị Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề quan thuế xử lý cách trậm trễ Đơi cơng chức quản lý thuế cịn địi hỏi điều kiện giấy tờ hồ sơ, sổ sách vượt yêu cầu pháp luật, khơng kể đến mục đích gây khó khăn để thực hành vi tham nhũng, yêu cầu mức cản trở chủ thể nộp thuế thực quyền cách hợp pháp, làm giảm hiệu ứng tốt sách ưu đãi thuế” [10].Việc nắm vững vận dụng pháp luật thuế Cục thuế địa phương nhiều hạn chế Mặc dù công văn trả lời thắc mắc Tổng cục thuế đa số thắc mắc giải thích, hướng dẫn rõ ràng cơng văn quan thuế địa phương vận dụng nhiều lúng túng, thụ động định, trơng chờ vào cấp gây nên tình trạng khơng lịng thắc mắc, khiếu nại người nộp thuế Với tình trạng tượng tranh chấp thuế xảy điều dễ hiểu Tuy nhiên phải nói thêm việc khiếu nại quyền cá nhân, tổ chức việc có khiếu nại không đồng nghĩa với việc công chức quản lý thuế hay quan quản lý thuế vi phạm pháp luật Bên cạnh trường hợp giải khiếu nại thoả đáng, pháp luật, xảy rình trạng khiếu nại không giải thời hạn, dây dưa, vòng vo dẫn đến phản ứng tiêu cực cá nhân, tổ chức khiếu nại, tố cáo Bên cạnh đó, việc bao biện khơng nhận trách nhiệm không xử lý pháp luật công chức quản lý thuế, quan quản lý thuế làm cho việc trở nên phức tạp Có thể nói rằng, lực, trình dộ quản lý thuế cán ngành thuế chưa đáp ứng yêu cầu, trình độ hiểu biết thực thi sách thuế, nghiệp vụ quản lý khoản thu, sắc thuế, nghiệp vụ tin học, tuyên truyền, giáo dục, tư vấn đối tượng nộp thuế chưa thấu đáo thành thạo Thái độ phong cách ứng xử cán chưa công tâm quyền lợi Nhà nước quyền lợi người nộp thuế - Từ phía người nộp thuế: Tranh chấp thuế xảy người nộp thuế quyền lợi họ bị Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề xâm phạm định hành chính, hành vi hành sai trái sai trái Tuy nhiên khơng đổ lỗi từ phía quan thuế mà phần cịn người nộp thuế khơng hiểu biết pháp luật, không thực tuân thủ theo pháp luật, cố tình dây dưa, trốn lậu thuế, tình trạng diễn nhiều khoản thu, sắc thuế địa phương, nước, thuế khâu xuất khẩu, nhập thuế nội địa Một số doanh nghiệp hộ gia đình, cá nhân kinh doanh cố tìm thủ đoạn hình thức gian lận khoản tiền thuế phải nộp vậy, họ thường mâu thuẫn, bất đồng với định, hành vi quan quản lý thuế cán thuế Ngồi phải kể đến vai trị quan chức tổ chức có liên quan như: địa chính, xây dựng, giao thơng, cơng an, kiểm sát, ngân hàng, hải quan, quan thông tin đại chúng…Các quan chưa phối hợp chặt chẽ đồng có hiệu với quan thuế việc cung cấp thông tin áp dụng biện pháp cần thiết để với quan thuế quản lý thuế Tình hình phần quan thuế cấp chưa chủ động, mặt khác, ngành cấp, tổ chức cá nhân chưa nhận thức vai trị trách nhiệm làm ảnh hưởng đến tiến trình thu thuế gây tranh chấp bất đồng việc thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước 2.2.2 Thực trạng giải tranh chấp thuế số đánh giá  Giải khiếu nại thuế Với cố gắng quan chức có thẩm quyền, năm gần đây, việc giải khiếu nại thuế đạt kết đáng mừng, vướng mắc đối tượng nộp thuế trả lời, việc tiếp nhận đơn thư cải tiến Trước đây, chưa có qui định rõ ràng nên đối tượng nộp thuế gửi đơn thư qua cán bộ, gửi trực tiếp lãnh đạo quan, phận tra…dẫn đến tình trạng thất lạc đơn thư, việc giải nhiều dây dưa, chưa dứt điểm Hiện nay, pháp luật qui định tập trung nhận đơn khiếu nại vào cửa phận hành quan thuế, hải quan, để đảm bảo đạo thống từ khâu nhận đơn, phân công giải quyết, theo dõi Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề kết xử lý, đảm bảo qui chế giải khiếu tố thời gian qui định Ngành Hải quan thành lập cục, chi cục Hải quan tổ chức xử lý nhanh, giải chỗ vướng mắc doanh nghiệp, ngành thuế tổ chức phận dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế vừa cung cấp thông tin, vừa giải đáp thắc mắc doanh nghiệp bước đầu có hiệu thiết thực, giảm bớt khiếu nại không cần thiết thiếu thông tin Tuy nhiên, bên cạnh mặt đạt được, cơng tác giải khiếu nại thuế cịn số tồn tại: - Công tác giải khiếu nại tố cáo cịn nhiều yếu kém, mang nặng tính hình thức, hạn chế hiệu lực hiệu Những qui định pháp luật thời hiệu, thời hạn bị vi phạm phổ biến, nhiều đơn thư bị né tránh, đùn đẩy, lòng vòng qua nhiều ngành, nhiều cấp xảy thường xuyên Những năm qua, tỷ lệ đơn thư tồn đọng mức xấp xỉ 30%, nhiều vụ giải hiệu lực thi hành định khiếu nại thấp Việc giải chưa thật khách quan, công bằng, nhiều mức độ xử lý chưa tương xứng với hành vi sai phạm, định giải khiếu nại cịn thiếu tính giáo dục, ngăn ngừa Ở nơi này, nơi khác, trình tự, thủ tục giải khiếu nại thuế chưa tôn trọng Tình trạng giải tuỳ tiện, thiếu kiên khơng khơng xử lý mà khiếu nại cịn gia tăng - Theo báo cáo đánh giá kết tra việc thực pháp luật khiếu nại năm 2007 đầu năm 2008 ngành tra thành phố Hồ Chí Minh, việc giải đơn thư khiếu nại tố cáo nhiều tồn đọng phức tạp Trong tổng số 42.071 đơn thư khiếu nại mà ngành tra nhận thời gian qua, cấp quận huyện có 14000 đơn (chiếm gần 40% số đơn) Tại sở ngành, tỷ lệ chiếm 50% Điều đáng nói hai cấp này, số đơn thư thuộc thẩm quyền giải chiếm 50%, có nghĩa số đơn thư dồn lên cấp chiếm tỷ lệ đáng kể” [12] Nguyên nhân trình giải đơn thư khiếu nại chưa có phối hợp tốt ngành, cấp, việc xác minh, trao đổi chứng nhiều nơi thực chưa nghiêm túc, thiếu kịp thời, kéo dài thời hạn giải khiếu nại, quan Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề giải khiếu nại lần đầu không cung cấp kịp thời thông tin giải cho quan giải khiếu nại lần hai Tình trạng cấp đẩy lên cho cấp phổ biến, việc giải thiếu tính thuyết phục, khiến người dân không tin tưởng tiếp tục khiếu khiện vượt cấp - Do việc khởi kiện nhiều thời gian phức tạp nên hầu hết người khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại lần đầu chọn cho giải pháp khiếu nại lên cấp trực tiếp người định giải khiếu nại lần đầu kết mà họ nhận thường không mong muốn, việc giải khiếu nại kéo dài mà cịn xuất tình trạng cấp bao che cho cấp làm cho trình giải không minh bạch Những tồn đọng chứng minh công tác giải khiếu nại thuế chưa thực quan tâm, quan quản lý thuế cán ngành thuế chưa thực trọng làm hết vai trò trách nhiệm mình, dây dưa khơng giải dứt điểm làm cho tình trạng khiếu nại kéo dài, nhiều thời gian, ảnh hưởng đến quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế đồng thời làm giảm hiệu quản lý nhà nước thời gian qua  Tình hình giải vụ án hành thuế án Trong năm gần đây, số vụ án hành thuế xét xử tồ án có khơng nhiều án hành thuế quan tâm Do vậy, đưa tình trạng giải vụ án hành nói chung để đánh giá khái quát việc giải vụ án hành thuế Có thể thấy, tất lĩnh vực án nhân dân cấp xét xử, giải quyết, án hành coi bị “đụng chạm” Có quan điểm cho rằng, đặc thù loại án xem xét định hành hành vi hành nghĩa xem xét vi phạm cá nhân có thẩm quyền, có chức sắc xã hội nên nhiều người dân ngại kiện “quan”, từ hạn chế vụ án hành đem xét xử Tuy nhiên ngành án lại có quan điểm khác “Năm 2006, Tồ án nhân dân cấp giải Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề theo thủ tục sơ thẩm, phúc thẩm giám đốc thẩm 1.081 vụ án tổng số 1.232 vụ án hành chính, đạt 87,7% so với năm 2005, vụ án hành xem xét giải năm 2006 giảm 44 vụ Năm 2007, số vụ án hành có thay đổi đáng kể từ tháng 10/ 2006 đến hết tháng 8/2007, án cấp thụ lý 1.674 vụ án hành chính, có 1.261 vụ đưa xem xét, giải so với năm 2006 , số vụ án tăng lên gần 500 vụ” [16] Lý giải cho tăng lên này, lãnh đạo Toà án nhân dân tối cao cho rằng, thẩm quyền tồ án việc giải vụ án hành mở rộng theo qui định Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số điều pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành năm 2006 Theo nhận định thẩm phán Lê Bảo Hằng – Tồ án nhân dân thành phố Hà Nội, có khả vài năm tới, ngành án phải đối mặt với nguy gia tăng vụ án, chí có đột biến sau thực qui định Pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành Do vậy, việc khắc phục hạn chế đội ngũ cán án Thẩm phán vấn đề cần tháo gỡ Sự cố gắng cơng tác xét xử vụ án hành ghi nhận án, nhiên, thực tế, cịn nhiều thẩm phán tồ địa phương nhầm lẫn kiến thức pháp luật, điển hình xác định nhầm người bị kiện Theo đánh giá Tồ hành chính, Toà án nhân dân tối cao, thực trạng xuất phát từ qui định Luật khiếu nại, tố cáo Pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành Bởi theo nội dung văn nguời khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại lần đầu, họ có quyền khởi kiện vụ án hành khiếu nại đến người có thẩm quyền giải khiếu nại lần hai Sau nhận dược giải khiếu nại lần hai, không đồng ý với nội dung định đó, người khiếu nại có quyền khởi kiện vụ án lên tồ án Chính qui định này, nhiều địa phương giải vụ án hành sau giải khiếu nại lần hai rơi vào tình trạng lúng túng việc xác định Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề người bị kiện cho người đứng đầu quan giải khiếu nại lần hai người bị kiện Những trường hợp nhầm lẫn kể vi phạm qui định mục Nghị số 04/2006 Hội đồng Thẩm phán Toà án nhân dân tối cao, qui định nêu rõ, người bị kện vụ án hành người có hành vi hành bị khiếu kiện người ban hành định hành ban đầu Với đặc thù xem xét, xét xử hành vi “quan” với tiên lượng tương lai kiện hành thực trạng xét xử loại vụ án cho thấy án hành cịn q nhiều điều đáng bàn, đáng phân tích cần cố gắng quan tố tụng đưa kết luận cuối vụ việc Án hành thuế khơng nằm ngồi tình trạng Tuy nhiên vụ án hành thuế ảnh hưởng lớn đến lợi ích ngườ nộp thuế đồng thời nguồn ngân sách nhà nước bị ảnh hưởng, án hành xảy quan có thẩm quyền án cố gắng làm hết trách nhiệm để hài hồ lợi ích nhà nước người dân 2.3 Một số đề xuất kiến nghị nhằm hạn chế tranh chấp tăng cường hiệu giải tranh chấp thuế Pháp luật thuế giải tranh chấp thuế qua nhiều lần sửa đổi bổ sung trở nên phù hợp với thực tế Tuy nhiên, qui định pháp luật phù hợp đầy đủ để dự liệu hết tất vấn đề xảy Qua nghiên cứu tranh chấp thuế thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế, nhận thấy hệ thống pháp luật thuế thiếu sót phải hồn thiện để đảm bảo hài hòa mối quan hệ pháp lý nhà nước cơng dân nói chung, quan thuế với người nộp thuế nói riêng 2.3.1 Sửa đổi bổ sung số qui định pháp luật Pháp luật thuế sở pháp lý để quan thuế có thẩm quyền ban hành định hành thực hành vi hành Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề Nếu pháp luật qui định khơng phù hợp dễ dẫn đến tranh chấp người nộp thuế quan thuế có thẩm quyền Hơn không phù hợp pháp luật dễ tạo khe hở tạo điều kiện cho việc trục lợi cá nhân cán công chức có thẩm quyền, đồng thời gây mâu thuẫn bất đồng khó giải Vì cần phải sửa đổi bổ sung số qui định pháp luật mà không phù hợp với thực tế cịn thiếu sót mà phải bổ sung Cần phải sửa đổi bổ sung môt số qui định sau: - Về chủ thể khiếu nại: Theo qui định cuả khoản Điều Nghị định số 53/2005/NĐ - CP ngày 19/04/2005 qui định chi tiết hướng dẫn luật sửa đổi bổ sung số điều Luật khiếu nại tố cáo người khiếu nại phải người có quyền, lợi ích hợp pháp chịu tác động trực tiếp định hành chính, hành vi hành vi hành mà khiếu nại Nhưng theo qui định Luật quản lý thuế năm 2006 đối tượng nộp thuế bao gồm tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Họ đối tượng có liên quan quan hệ thu nộp thuế họ có phải người khiếu nại có tranh chấp xảy hay khơng pháp luật chưa qui định rõ, cần phải bổ sung thêm vấn đề - Về thời hiệu khiếu nại: Cần phải qui định thống thời hiệu khiếu nại định hành hành vi hành luật, pháp lệnh thuế theo mức thống 90 ngày, kể từ ngày nhận định hành có hành vi hành vì: khoảng thời gian đủ đối tượng nộp thuế có thể thấy đắn đơn thư khiếu nại đồng thời giúp họ kịp thời khiếu nại gửi đơn khiếu nại việc phát hành vi, định hành sai trái điều khó khăn lý khách quan mà họ chưa thể thực quyền khiếu nại - Ngồi ra, đa số văn qui phạm pháp luật liên quan đến công tác hải quan cịn nhiều bất cập, khơng đồng đặc biệt lĩnh vực quản lý thuế, ban hành không rõ ràng dẫn đến việc thực chồng chéo không minh bạch Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề Cục hải quan đề nghị Chính phủ quan tài ban hành sách, qui định liên quan đến việc quản lý thuế nên có thống ngành, tránh tình trạng mạnh thực theo cách hiểu Về thẩm quyền điều tra xử lý hành vi vi phạm pháp luật kinh tế, cần phải mở rộng hoạt động điều tra hải quan đặc biệt lĩnh vực thuế gian lận thương mại 2.3.2 Những giải pháp bổ sung khác Ngoài việc sửa đổi bổ sung để hoàn thiện qui phạm pháp luật, để giảm thiểu tình trạng tranh chấp thuế xảy cần phải đẩy mạnh việc thực biện pháp sau đây: a) Tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật đặc biệt pháp luật thuế cho nhân dân mà tâm đối tượng nộp thuế Việc tăng cường hiểu biết pháp luật cho nhân dân điều quan trọng, giúp cho họ hiểu quyền nghĩa vụ nhà nước đồng thời có cách hành xử đắn để bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp trước định hành chính, hành vi hành trái pháp luật Trên thực tế, để ngăn ngừa tranh chấp xảy việc quan trọng phải nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ trình độ hiểu biết pháp luật đội ngũ cán bộ, cơng chức ngành thuế Có nhà nước hi vọng hạn chế vi phạm quan thuế q trình thực thi cơng vụ, đỡ phương hại đến quyền lợi ích người nộp thuế Những định hành đắn quan thuế hay nhân viên ngành thuế khiến cho người nộp thuế nghiêm chỉnh chấp hành đồng thời chấp hành cách tự nguyện mà không cần cưỡng chế Công tác tuyên truyền phổ biến, giáo dục pháp luật thực theo cách thức sau: cung cấp văn pháp luật, tuyên truyền rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng, mở rộng dịch vụ tư vấn thuế để người dân tổ chức kinh doanh tiếp cận cách cụ thể dễ hiểu Để nâng cao hiệu giải tranh chấp thuế, việc hồn thiện Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề pháp luật, nâng cao trình độ pháp luật cán thuế, công chức thuế cần phải tạo quan hệ cởi mở quan thuế đối tượng nộp thuế, chẳng hạn tổ chức công khai đối thoại công khai trả lời thắc mắc thuế đối tượng nộp thuế Tổ chức hội thảo, thảo luận với tham gia rộng rãi đối tượng nộp thuế nhằm mục đích đưa kiến nghị hoàn thiện qui định pháp luật Những gặp gỡ tạo cởi mở, gần gũi giúp bên thoả thuận với cách dễ dàng có tranh chấp xảy b) Đẩy mạnh hoạt động kiểm tốn độc lập tư vấn thuế cơng tác quản lý thuế nhà nước Các công ty kiểm tốn, tư vấn thuế có vai trị quan trọng phát triển không ngừng doanh nghiệp đòi hỏi lành mạnh tài kinh tế thị trường hội nhập kinh tế giới Vai trị cơng ty kiểm tốn, tư vấn thuế khơng cung cấp cho công ty thành lập thông qua dịch vụ tư vấn kê khai loại thuế, giải đáp thắc mắc lĩnh vực thuế mà cịn cung cấp dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ thuế cho công ty hoạt động Việt Nam Thơng qua hoạt động kiểm tốn tư vấn thuế, cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế góp phần tăng cường cơng tác quản lý thuế lý sau: Một là: công ty kênh cung cấp thông tin cho quan thuế vướng mắc vè thuế phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, điều giúp cho quan nhà nước hiểu rõ thực tiễn kinh doanh doanh nghiệp, bất cập sách thuế từ có cải cách, sách thuế phù hợp hơn; Hai là: cơng ty kiểm toán tư vấn thuế đại diện cho doanh nghiệp đề xuất sách thuế áp dụng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế thời kỳ; Ba là: cơng ty kiểm tốn thuế giúp cho đối tượng nộp thuế tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế thông qua viẹc kiểm tốn tư vấn Tơ Thị Ngọc Khun Tranh chấp thuế - Những vấn đề thuế cho doanh nghiệp Bốn là: cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế góp phần ngăn ngừa tình trạng gian lận, trốn thuế nợ đọng thuế cơng ty thường chịu trách nhiệm cao với dịch vụ tư vấn thuế mà họ cung cấp cho khách hàng; Năm là: cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế gián tiếp làm giảm vụ khiếu kiện, tranh chấp doanh nghiệp với quan thuế Như vậy, thông qua việc cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, cơng ty kiểm tốn, tư vấn thuế góp phần tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế, ngăn ngừa tình trạng gian lận, trốn lậu thuế, nợ đọng thuế gián tiếp làm giảm đáng kể tranh chấp thuế Hiện nay, tổ chức kinh doanh dich vụ thuế qui định cụ thể luật quàn lý thuế, cần phải tăng cường thúc đẩy vai trò hoạt động cơng ty góp phần nâng cao vị trí pháp lý đóng góp có hiệu việc quản lý thuế nhà nước c) Đẩy mạnh công tác cải cách thủ tục hành thuế phịng, chống tham nhũng ngành thuế Thủ tục hành nói chung thủ tục hành thuế nói riêng có nhiều cải cách nhằm phục vụ xã hội tốt như: thời gian làm thủ tục nhanh hơn, công nghệ áp dụng ý thức cán thuế nâng lên rõ rệt Tuy nhiên nhiều thủ tục rườm rà, gây nhiều bất cập cho chủ thể nộp thuế cần tiếp tục cải tiến việc kê khai, toán thuế hay thủ tục miễn thuế, hoàn thuế Bên cạnh cơng tác phịng, chống tham nhũng phải đẩy mạnh thường xuyên, để đảm bảo công tránh thất thoát cho nguồn thu ngân sách nhà nước Như vậy, nói để đảm bảo cho quan hệ pháp luật thuế diễn cách hài hoà, tránh tranh chấp xảy ra, quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền cần phải đẩy mạnh việc giáo dục pháp luật cho người dân, tăng cường nâng cao chất lượng công tác hỗ trợ người nộp thuế, đẩy mạnh công tác cải cách thủ tục hành thuế, đẩy mạnh Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề công tác tra kiểm tra, xử lý vi phạm, quan tâm mức tới việc đào tạo đội ngũ cán có chun mơn nghiệp vụ, có đạo đức văn hố kỹ quản lý, đồng thời phải rà soát lại qui định pháp luật để sửa đổi bổ sung cho phù hợp Những việc làm phải đẩy mạnh cách thường xuyên liên tục KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm qua có phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập sâu rộng Trong bối cảnh đó, cơng cụ điều tiết vĩ mô hệ thống pháp luật thuế dần hồn thiện, góp phần quan trọng việc điều tiết, đảm bảo công xã hội, hạn chế tranh chấp thuế làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên vấn đề tranh chấp thuế chưa quan tâm mức vấn đề lý luận thực tiễn Qua nghiên cứu đề tài, người viết phân tích tình hình tranh chấp thuế, pháp luật giải tranh chấp thuế để có cách nhìn tồn diện đầy đủ hơn, từ đóng góp số ý tưởng cho hoàn thiện Trong thời gian tới, quan nhà nước tổ chức, cá nhân có thẩm quyền cần phải quan tâm đến thực trạng tranh chấp thuế tìm giải pháp cho vấn đề vấn đề cấp thiết, ảnh hưởng lớn đến lợi ích nhà nước, quyền lợi ích cá nhân, tổ chức - đối tượng nộp thuế Đối với người viết, đề tài nghiên cứu mang tính chất khoa học đầu tiên, hẳn cịn nhiều thiếu sót Tác giả mong nhận đánh giá khách quan bảo tận tình từ phía hội đồng để hoàn thành tốt đề tài nghiên cứu khoa học tiếp theo./ Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiến pháp năm 1992 Luật khiếu nại tố cáo năm 1998, sửa đổi bổ sung năm 2005 Pháp lệnh thủ tục giải vụ án hành năm 1996, sửa đổi bổ sung năm 2006 Luật quản lý thuế năm 2006 Giáo trình thuế, Trường ĐH Luật Hà Nội, Nxb Tư pháp, 2007 Giáo trình Luật hành chính, Trường ĐH Luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội- 2007 Giáo trình Nghiệp vụ thuế Trường Học viện tài Hội thảo khoa học “Hoàn thiện pháp luật khiếu kiện hành đáp ứng nhu cầu hội nhập”, Trung tâm nghiên cứu pháp luật tổ chức máy nhà nước, Hà Nội, 2007 Trần Văn Sơn, “Tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa”, Nxb Tư pháp, 2007 10 Bài viết: “Áp dụng pháp luật lĩnh vực thuế” - Thạc sĩ Trần Vũ Hải trang: http://luattaichinh.wordpress.com 11 Trang http://vietbao.vn/Kinhte/Nhieu-vuong-mac-vi-thieu-minh-bach 12 Trang http://www.tcvg.hochiminhcity.gov.vn 13 Trang http://baokinhteht.com.vn 14 Trang http://www.customs.gov.vn 15 Trang http://xemtintuc.info 16 Trang http://www.nguoidaibieu.com.vn/Trangchu/VN Tô Thị Ngọc Khuyên Tranh chấp thuế - Những vấn đề MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TRANH CHẤP THUẾ 1.1 Khái quát chung quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm quan hệ pháp luật thuế .3 1.1.2 Cơ sở phát sinh quan hệ pháp luật thuế .4 1.2 Những vấn đề tranh chấp thuế giải tranh chấp thuế 10 1.2.1 Khái niệm tranh chấp thuế 10 1.2.2 Phân loại tranh chấp thuế 12 1.2.3 Các nguyên tắc giải tranh chấp thuế 14 1.2.4 Các phương thức giải tranh chấp thuế .17 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN GIẢI QUYẾT TRANH CHẤP THUẾ 20 2.1 Thực trạng pháp luật giải tranh chấp thuế 20 2.1.1 Những qui định khiếu nại giải khiếu nại thuế 20 2.1.2 Những qui định thủ tục giải vụ án hành thuế .27 2.2 Thực tiễn tranh chấp giải tranh chấp thuế 37 2.2.1 Thực trạng tranh chấp thuế nguyên nhân dẫn đến tranh chấp 37 2.2.2 Thực trạng giải tranh chấp thuế số đánh giá .44 2.3 Một số đề xuất kiến nghị nhằm hạn chế tranh chấp tăng cường hiệu giải tranh chấp thuế 48 2.3.1 Sửa đổi bổ sung số qui định pháp luật .48 2.3.2 Những giải pháp bổ sung khác 50 KẾT LUẬN .53 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 54