Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 2

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 2

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh mẽ với tốc độ tăng trưởng khá cao và phát triển tương đối toàn diện Hoạt động kinh tế đối ngoại và hội nhập kinh tế quốc tế có những bước tiến mới, đặc biệt kể từ khi Việt Nam chính thức gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới WTO vào tháng 11/2006 Sự kiện trọng đại này đã mang đến cho Việt Nam cơ hội mở rộng giao thương, nhưng đồng thời cũng tạo ra thách thức lớn đối với các doanh nghiệp Việt Nam trong quá trình hội nhập

Hiện nay, trong cơ chế thị trường, các doanh nghiệp đang ra sức cạnh tranh,

ra sức tìm chỗ đứng vững trên thị trường bằng các sản phẩm và hàng hoá của mình

Do vậy, sản phẩm, hàng hoá có thể cạnh tranh được trên thị trường phải là những sản phẩm, hàng hoá có chất lượng cao, mẫu mã đẹp và đương nhiên điều quan trọng không thể thiếu đó là sản phẩm sản xuất ra phải phù hợp với nhu cầu người tiêu dùng

và giá bán phải hạ

Mặt khác trong doanh nghiệp thì lợi nhuận luôn là mục tiêu, là sự phấn đấu

và là cái đích cần đạt tới Như vậy, để doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, thu được lợi nhuận cao thì không những đầu ra của quá trình sản xuất phải được đảm bảo mà đầu vào cũng phải được đảm bảo Nghĩa là sản phẩm của doanh nghiệp được mọi người tiêu dùng chấp nhận, đòi hỏi doanh nghiệp phải luôn phấn đấu và tìm mọi biện pháp để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm và đưa ra được giá bán phù hợp Doanh nghiệp càng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm bao nhiêu thì lợi nhuận thu lại càng lớn, hiệu quả kinh doanh càng cao bấy nhiêu Giá thành chính là thước đo mức chi phí tiêu hao phải bù đắp sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh Mặt khác, giá thành còn là công cụ quan trọng để doanh nghiệp kiểm soát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu quả của các biện pháp tổ chức kỹ thuật Có thể nói, giá thành sản xuất là tấm gương phản chiếu toàn

bộ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như công tác quản lý của doanh nghiệp Vấn đề đặt ra là làm thế nào để kiểm soát tốt các khoản chi phí, từ đó hạ giá thành mà vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm, tạo điều kiện nâng cao khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường Do vậy, đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời, phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp là yêu cầu thiết yếu trong tổ chức công tác kế toán

Đặc biệt đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp thì điều

đầu tư lớn, hoạt động sản xuất phức tạp, sản phẩm mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất thường kéo dài qua nhiều năm nên công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là rất phức tạp Để đạt được hiệu quả kinh doanh cao, các doanh nghiệp xây lắp không thể không chú trọng tới công tác kế toán này.Một trong những biện pháp không thể không đề cập đến đó là Kế toán, vì Kế toán là một công cụ quản lý sắc bén phục vụ cho công tác quản lý chi phí và quản lý giá thành sản phẩm.

Nhận thức được vai trò quan trọng của vấn đề, trong quá trình thực tập tại CTCP Sông Đà 2, cũng là một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, em đã cố gắng đi sâu tìm hiểu thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại

Công ty Vì vậy, em lựa chọn để tài “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 2” làm chuyên đề thực

tập tốt nghiệp với mong muốn được vận dụng những kiến thức đã học trong nhà trường góp phần tăng cường hiệu quả của công tác kế toán này

Dưới sự hướng dẫn nhiệt tình, chu đáo của thầy giáo PGS.TS Phạm Quang cũng như sự giúp đỡ của cá anh chị trong phòng Tài Chính – Kế toán tại CTCP Sông

Đà 2 và sự nỗ lực cố gắng của bản thân, em đã hoàn thành chuyên đề Nội dung bài viết của em bao gồm 3 phần sau đây:

Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại CTCP Sông Đà 2

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại CTCP Sông Đà 2

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại CTCP Sông Đà 2

Tuy nhiên, do thời gian thực tập không được nhiều và hạn chế về khả năng nghiên cứu, bài viết của em có thể còn những thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý từ phía các thầy cô giáo và các anh chị trong phòng Kế toán tại Công ty

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT

VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CTCP SÔNG ĐÀ 2

1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty.

Hoạt động xây lắp luôn là ngành nghề chính, được chú trọng mở rộng và đầu tư chuyên sâu của Sông Đà 2 Bên cạnh đó, Công ty cũng phát triển một số các ngành nghề khác nhằm nâng cao giá trị gia tăng cho hoạt động chính

- Hoạt động xây lắp

 Xây dựng dân dụng và công nghiệp;

 Xây dựng các công trình có kết cấu hạ tầng phức tạp và qui mô lớn như sân bay, bến cảng và đường cao tốc;

 Các công trình thủy điện

- Hoạt động sản xuất công nghiệp

 Sản xuất bê tông thương phẩm;

 Kinh doanh sản xuất Asphalt;

 Sản xuất cát, đá dăm nhân tạo

- Hoạt động sản xuất kinh doanh khác

đó công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả kinh doanh chung toàn Công ty

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty.

1.2.1 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp.

Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đóng vai trò rất quan trọng trong việc quyết định đến chất lượng sản phẩm và năng suất lao động Đối với các sản phẩm xây lắp thì quy trình sản xuất là rất phức tạp Điều này xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp là mang tính đơn chiếc, vốn đầu tư lớn, đòi hỏi cao về mặt kỹ

kiện thi công khác nhau nên quy trình sản xuất không giống nhau nhưng về cơ bản đều phải trải qua các giai đoạn theo một trình tự chung như sau:

Sơ đồ 1 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp

- Đấu thầu và lập dự toán công trình : Đây là giai đoạn công ty tiến hành tham gia đấu thầu các công trình Sau khi đã trúng thầu, công ty sẽ tiến hành lập dự toán công trình từ đó công ty sẽ đưa ra được kế hoạch thực hiện trong năm của mình

- Nhận hợp đồng xây dựng công trình: Công ty chính thức nhận công trình Trong giai đoạn này công ty sẽ tiến hành lên kế hoạch cần thực hiện công trình

- Tiến hành hoạt động xây lắp: Công ty tiến hành xây dựng công trình Toàn bộ nhân sự và máy móc sẽ được huy động, ngoài ra bộ phận xí nghiệp của công

ty cũng sẽ trực tiếp đảm nhận việc cung cấp nguyên vật liệu

Giao nhận hạng mục công trình hoàn

thành

Thanh lý hợp đồng giao nhận công trình

Đấu thầu và lập dự toán công trình

Nhận hợp đồng xây dựng công trình

Tiến hành hoạt động xây lắp

Duyệt quyết toán công trình hoàn thành

- Giao nhận hạng mục công trình hoàn thành: Sau khi công trình được hoàn thành, công ty sẽ tiến hành bàn giao.

- Duyệt quyết toán công trình hoàn thành: Giai đoạn này công ty sẽ tiến hành công tác quyết toán công trình Công ty sẽ hạch toán toàn bộ công trình, từ đó

có báo cáo cụ thể về chất lượng, doanh thu và một số yếu tố khác

- Thanh lý hợp đồng giao nhận công trình : Công ty và bên A tiến hành kết thúc hợp đồng

1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất tại Công ty.

CTCP Sông Đà 2 thực hiện tổ chức sản xuất của mình một cách khá linh hoạt Công ty được tổ chức và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khóa X kỳ họp thứ 5 thông qua ngày 29 tháng 11 năm 2005

Sơ đồ 2: Mô hình cơ cấu tổ chức sản xuất của CTCP Sông Đà 2 1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty

Qua gần 30 năm hình thành và phát triển, với sự nỗ lực vượt bậc trong lao động và sáng tạo của tập thể cán bộ công nhân viên, CTCP Sông Đà 2 đã có những bước phát triển đáng kể, kết quả hoạt động kinh doanh những năm gần đây rất khả quan Điều này có một phần đóng góp không nhỏ của việc quản lý chi phí của các

Chi nhánh

Sông Đà 205

Xí nghiệp Sông Đà 206

Xí nghiệp Sông Đà 208

Ban Quản lý các dự án đầu tư

Chi nhánh Sông Đà 209

HỘI SỞ CÔNG TY

Các

tổ,

đội

Các tổ,đội

Các tổ,đội

Các tổ,đội

cán bộ công nhân viên trong công ty từ trên xuống dưới: Hội đồng quản trị, tổng Giám đốc, Giám đốc, các phòng ban chức năng

 Hội đồng quản trị: là tổ chức quản lý, lãnh đạo công ty làm việc theo

nguyên tắc tập thể lãnh đạo, cá nhân phụ trách Trong việc quản lý chi phí, Hội đồng quản trị có một số quyền hạn và trách nhiệm như:

- Phê duyệt kế hoạch SXKD, kế hoạch giá thành hàng năm cho phù hợp

- Quyết định các phương án đầu tư, duyệt thiết kế, dự toán và quyết toán các công trình đầu tư

- Phê duyệt dự toán chi phí quản lý hàng năm

- Phê duyệt giá thành kế hoạch hàng năm làm cơ sở để các đơn vị trực thuộc

tổ chức thực hiện trong quá trình SXKD, giá bán linh hoạt đảm bảo lợi nhuận, phù hợp với giá cả thị trường, nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm

 Tổng Giám đốc: là tổ chức thực hiện các nghị quyết, quyết định của

HĐQT và chủ động điều hành SXKD theo điều lệ về tổ chức và hoạt động của Công

ty và theo quy định phân cấp của HĐQT

- Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của Công ty

- Xây dựng và trình HĐQT phê duyệt các quy chế lao động tiền lương, sử dụng lao động Quyết định lương và phụ cấp lương đối với người lao động trong Công ty

- Tổ chức xây dựng định mức, đơn giá nội bộ và phê duyệt, làm cơ sở để các xí nghiệp trực thuộc xây dựng giá thành kế hoạch sản phẩm

- Tổ chức kiểm tra giá thành kế hoạch do các xí nghiệp trực thuộc lập để trình HĐQT Công ty phê duyệt

- Hàng tháng,quý có quyết toán ía thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ xác định nguyên nhân tăng giảm chi phí để có phương án điều chỉnh, tổ chức SXKD hợp

lý tiết kiệm nhằm tăng lợi nhuận trong SXKD

 Các phòng ban chức năng:

•Phòng Kinh tế - Kế hoạch:

- Lập và hướng dẫn các xí nghiệp trực thuộc xây dựng định mức, đơn giá nội bộ phục vụ cho công tác xây dựng kế hoạch giá thành và lợi nhuận

- Thẩm định kế hoạch giá thành của các đơn vị trực thuộc

- Tham gia xây dựng, trình duyệt kế hoạch chi phí, giá thành và lợi nhuận của công ty

- Lập và hướng dẫn các đơn vị trực thuộc lập dự toán thi công, ký kết các hợp đồng giao khoán, quyết toán chi phí

- Tổ chức kiểm tra công tác triển khai thực hiện hạch toán SXKD theo quy định của Công ty

- Kiểm tra và dự báo công tác hạch toán kinh doanh của xí nghiệp và toàn Công ty, đưa ra các khuyến cáo về công tác hạch toán SXKD từng tháng, quý dối với các công trình trọng điểm

•Phòng Vật tư - Cơ giới:

- Lập dự trù vật tư cho công tác sữa chữa hàng tháng, quý, năm

- Lập kế hoạch sử dụng vật tư, nhiên liệu cho các công trình của toàn Công

ty theo kế hoạch năm

- Tập hợp chi phí vật tư, nhiên liệu cho từng công trình

- Cùng với các phòng liên quan lập định mức sử dụng nhiên liệu

- Kiểm kê vật tư nhiên liệu định kỳ theo quy định

- Phối hợp với các phòng ban liên quan lập định mức sửa chữa lớn, sửa chữa nhỏ

- Lập kế hoạch cân đối xe máy, thiết bị hàng quý, năm

- Điều chuyển thiết bị phù hợp theo yêu cầu sản xuất

- Kiểm kê xe máy, thiết bị định kỳ theo quy định

- Triển khai cá bước lập báo cáo giá, duyệt giá Phối hợp với phòng Kinh tế

- Kế hoạch để lập các hợp đồng mua bán vật tư, nhiên liệu phục vụ cho công trường

- Thực hiện các quy định quản lý chất lượng theo quy định quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001-2000.

• Phòng Tài chính - Kế toán: là một phòng chức năng trong công ty giúp việc

cho Tổng giám đốc và HĐQT Công ty trong lĩnh vục tài chính kế toán, tín dụng và hạch toán kinh doanh trong toàn Công ty Thực hiện một số nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Thu thập, phân loại và xử lý tổng hợp số liệu, thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp

- Phản ánh, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty một cách đầy đủ, trung thực và kịp thời

- Tổng hợp số liệu và lập các báo cáo kế toán theo quy định

- Phân tích các thông tin kinh tế, đề xuất các biện pháp cho lãnh đạo Công ty

để có đường lối phát triển đúng đắn và đạt hiệu quả cao nhất trong công tác quản trị doanh nghiệp

- Tham gia quyết toán các khoản chi phí và phân tích hoạt động kinh tế

- Xây dựng, kiểm tra tình hình thực hiện các kế hoạch dự toán chi phí sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế hoạch đầu tư XDCB, kế hoạch sản xuất tại các đơn vị trực thuộc.

- Tổ chức hạch toán chi phí từng hạng mục công trình, công trinh xây lăp

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CTCP

SÔNG ĐÀ 2

2.1 Kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại CTCP Sông Đà 2.

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra trong một kỳ kinh doanh

chi phí về sử dụng các yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động dưới các hình thái vật chất, phi vật chất, tài chính và phi tài chính.

Với mục tiêu hoạt động nhằm tối đa hóa lợi nhuận, các công ty cần phải quản lý chặt chẽ các khoản chi phí phát sinh để giảm giá thành sản phẩm Việc quản

lý chi phí sản xuất không chỉ đơn thuần là quản lý số liệu phản ánh tổng hợp chi phí

mà phải dựa trên cả các yếu tố chi phí riêng biệt để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí Dưới các góc độ xem xét khác nhau, theo những tiêu chí khác nhau thì chi phí sản xuất cũng được phân loại theo các cách khác nhau để đáp ứng yêu cầu thực tế của quản lý và hạch toán Tại CTCP Sông Đà 2, chi phí sản xuất xây lắp được phân loại theo các khoản mục như sau:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí sử dụng máy thi công

 Chi phí sản xuất chung

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị dễ dàng biết được nguyên nhân gây tăng chi phí là ở bộ phận nào và sẽ có cách quản lý chi phí một cách tốt nhất Đồng thời, cách phân loại này cũng tạo thuận lợi cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất tại CTCP Sông Đà 2 được tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng là các công trình hay hạng mục công trình sử dụng và tập hợp chi tiết riêng theo từng khoản mục chi phí như đã phân loại ở trên

CTCP Sông Đà 2 tổ chức công tác kế toán theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán Ở các chi nhánh trực thuộc có tổ chức bộ máy kế toán riêng ( hạch toán phân tán) thì bộ phận kế toán của các đơn vị này làm tất cả các nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến khâu lập Báo cáo kế toán từng tháng, quý gửi

về phòng Tài chính – Kế toán Công ty Do vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được các đơn vị này tiến hành toàn bộ, chỉ đến cuối mỗi quý đơn

vị gửi các Báo cáo chi phí, giá thành lên cho Công ty làm nhiệm vụ tổng hợp Còn đối với các tổ, đội đơn vị trực thuộc không có bộ phận kế toán riêng (hạch toán theo hình thức tập trung) thì các nhân viên kế toán đội (hay còn gọi kế toán công trình) chỉ làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu sau đó hàng tháng tập hợp chứng từ gửi về phòng Tài chính – Kế toán Công ty Tại đây các kế toán viên mới tiến hành phân loại chứng

từ, hạch toán, ghi sổ kế toán để tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình.

Để làm rõ thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại CTCP Sông Đà 2, em xin trình bày quy trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành của Hạng mục công trình Đường giao thông N04.06 thuộc Công trình Khu biệt thự dự án Orange Garden của chủ đầu tư Công ty

Cổ phần Vinapol do Chi nhánh 2.09 thực hiện Công trình được bắt đầu thi công xây dựng vào tháng 8/2009 và được hoàn thành vào tháng 12/2009

2.1 Kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại CTCP Sông Đà 2.

Cũng giống như các doanh nghiệp sản xuất thông thường, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, CTCP Sông Đà 2 phải có các yếu tố đầu vào bao gồm vật liệu, máy móc, lao động… Vì vậy, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định

Với mục tiêu hoạt động nhằm tối đa hóa lợi nhuận, các công ty cần phải quản lý chặt chẽ các khoản chi phí phát sinh để giảm giá thành sản phẩm Để làm được điều đó, biện pháp hữu hiệu nhất là phải phân loại chi phí Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên lựa chọn cách phân loại nào là phải dựa vào đặc điểm, yêu cầu quản lý và yêu cầu hạch toán của từng đơn vị Tại CTCP Sông Đà 2, chi phí sản xuất xây lắp được phân loại theo các khoản mục như sau:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí sử dụng máy thi công

 Chi phí sản xuất chung

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị dễ dàng biết được nguyên nhân gây tăng chi phí là ở bộ phận nào và sẽ có cách quản lý chi phí một cách tốt nhất Đồng thời, cách phân loại này cũng tạo thuận lợi cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất tại CTCP Sông Đà 2 được tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng là các công trình hay hạng mục công trình sử dụng và tập hợp chi tiết riêng theo từng khoản mục chi phí như đã phân loại ở trên

CTCP Sông Đà 2 tổ chức công tác kế toán theo hình thức vừa tập trung, vừa

hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến khâu lập Báo cáo kế toán từng tháng, quý gửi

về phòng Tài chính – Kế toán Công ty Do vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được các đơn vị này tiến hành toàn bộ, chỉ đến cuối mỗi quý đơn

vị gửi các Báo cáo chi phí, giá thành lên cho Công ty làm nhiệm vụ tổng hợp Còn đối với các tổ, đội đơn vị trực thuộc không có bộ phận kế toán riêng (hạch toán theo hình thức tập trung) thì các nhân viên kế toán đội (hay còn gọi kế toán công trình) chỉ làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu sau đó hàng tháng tập hợp chứng từ gửi về phòng Tài chính – Kế toán Công ty Tại đây các kế toán viên mới tiến hành phân loại chứng

từ, hạch toán, ghi sổ kế toán để tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.1.1- Nội dung

Trong tổng chi phí sản phẩm xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn, vì vậy, việc hạch toán chính xác chi phí nguyên vật liệu

trực tiếp có ý nghĩa quan trọng để xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất

cũng như tính chính xác của giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho từng sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện

và hoàn thành khối lượng xây lắp như: xi măng, cát, đá dăm…Nó không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và quản lý công trình

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại CTCP Sông Đà 2 được xác định bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành và cả số vật liệu

sử dụng cho bộ máy thi công Chi phí nguyên vật liệu bao gồm: chi phí thực tế của vật liệu chính,vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, nhiên liệu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc…

Vật liệu chính là các vật liệu xây dựng như gạch, đá, xi măng, cát, sỏi, sắt, thép…và các vật kết cấu được dùng trực tiếp hình thành nên công trình Vật liệu phụ

là các vật liệu như các phụ gia bê tông, dây điện, vật liệu hút ẩm, vật liệu chống thấm…Chi phí nhiên liệu bao gồm giá trị của các loại xăng, dầu chạy máy, than, củi…phục vụ cho việc vận hành máy móc thiết bị, phương tiện vận tải Ngoài ra, để vận hành các loại máy móc thiết bị này cũng phải cần đến một lượng không nhỏ các

phụ tùng thay thế như gale, gàu xúc…Như vậy, có thể thấy nguyên vật liệu được sử dụng trong thi công các công trình thường với khối lượng rất lớn và rất phong phú, đa dạng về chủng loại nhằm thích ứng với từng loại công trình.

Tại CTCP Sông Đà 2 cũng như các đơn vị xây lắp khác, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn là một khoản mục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng lớn nhât trong tổng chi phí sản xuất của công ty

Vì vậy, việc hạch toán chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có vai trò vô cùng quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công

và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng

Tại CTCP Sông Đà 2, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán trực tiếp vào từng công trình, hạng mục công trình theo giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho Với việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho của Công ty được tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập theo công thức sau:

Số lượng vật tư tồnkho trước lần nhập n +

Số lượng vật tư nhập kho lần n

Giá thực tế vật tư nhập kho được ghi nhận theo giá mua trên hóa đơn (không bao gồm thế GTGT do Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế) cộng với chi phí thu mua như chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ, các khoản thuế được hoàn lại và trừ đi các khoản giảm trừ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua…

2.1.1.2- Tài khoản sử dụng

Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng TK 621 – Chi

N.04.06, mọi chi phí nguyên vật liệu phát sinh được phát sinh trong quá trình sản xuất phải được theo dõi và phản ánh vào tiểu khoản 621-0103.

2.1.1.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Công ty không thực hiện việc thu mua vật tư về tập trung tại khi Công ty mà thường liên hệ trực tiếp với các chi nhánh của nhà cung cấp quen thuộc tại nơi thi công công trình, tổ chức các kho bãi ngay chân công trình nhằm đáp ứng kịp thời cho sản xuất, tiết kiệm chi phí vận chuyển không cần thiết phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phân tán, địa bàn hoạt động rộng khắp

Việc thu mua và bảo quản vật tư do các đội thi công trực tiếp thực hiện Công

ty chỉ giám sát và chịu trách nhiệm thanh toán

Vật tư mua về, vận chuyển đến nhập kho công trình, mặc dù thời gian lưu kho ngắn nhưng các tổ, đội vẫn thực hiện các thủ tục nhập kho như bình thường Thủ kho

có nhiệm vụ kiểm tra chất lượng vật tư, lập Biên bản kiểm nghiệm ( Mẫu biểu số 2.2), vật tư đảm bảo số lượng và chất lượng sẽ được Thủ kho lập Giấy đề nghị nhập kho (mẫu biểu số 2.3) Căn cứ vào số lượng thực nhập thủ kho lập Phiếu nhập kho (Mẫu biểu số 2.4)

Biểu số 2.1: Biên bản kiểm nghiệm

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2

CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09

BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM

Ngày 01 tháng 10 năm 2009

Căn cứ: Hợp đồng kinh tế số 10 ngày 15 tháng 6 năm 2009 giữa chi nhánh Sông Đà

2.09 ký với: Công ty CP Trường Thịnh

- Ban kiểm nghiệm gồm:

+ Ông (Bà): Đặng Thái Sơn Chức vụ: TB KT-KT-VT Trưởng ban+ Ông (Bà): Nguyễn T Thu Hiền Chức vụ: Ban KT-KT-VT Uỷ viên

+ Ông (Bà): Nguyễn Thị Yến Chức vụ: Thủ kho Uỷ viên

Kết quả kiểm nghiệm

SL đúng quy cách phẩm chất

SL không đúng quy cách phẩm chất

Kết luận: Đạt yêu cầu đồng ý nhập kho

Ban KH-KT Thủ kho Trưởng ban

(Tên, họ tên) (Tên, họ tên) (Tên, họ tên)

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09 Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

- Bảng dự trù vật tư phục vụ thi công Hạng mục công trình : Đường GT N.04.06

- Biên bản duyệt giá vật tư số: ngày tháng năm 2009

- Hợp đồng kinh tế số 10 ngày 15 tháng 06 năm 2009

- Hóa đơn GTGT (bán hàng) số ngày tháng năm 2009 của Công ty CP Trường Thịnh

Đề nghị Quý Ông chấp nhận cho nhập kho số vật tư, hàng hóa theo bảng kê sau:

TT Loại vật tư, hàng hóa Đơn vị tính Số lượng Ghi chú

Người đề nghị Ban KT - KT - VT Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu số 2.3: Phiếu nhập kho

Họ - tên người giao hàng : Công ty CP Trường Thịnh

Theo Hóa đơn số 0099861 ngày 01 tháng 19 năm 2009 của chi nhánh Sông Đà 2.09

ký với: Công ty CP Trường Thịnh

Nhập kho tại : TH Vườn Cam Địa điểm: Vân Canh - Hoài Đức - Hà Nội

tiền Theo

chứng từ

Thực nhập

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Khi các đội thi công có nhu cầu sử dụng vật tư, cán bộ kỹ thuật của bộ phận

trưởng hay chủ nhiệm công trình ký duyệt.Sau khi được ký duyệt, người có nhu cầu vật tư sẽ làm Giấy yêu cầu xuất kho (Mẫu biểu số 2.5) chuyển tới Thủ kho để được cấp vật tư.

Biểu số 2.4: Giấy yêu cầu cấp vật tư, hàng hóa

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09 Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

-*** - ====o0o====

GIẤY YÊU CẦU CẤP VẬT TƯ, HÀNG HÓA

Ngày 04 tháng 10 năm 2009

Căn cứ: Hợp đồng kinh tế số 08 ngày 16 tháng 4 năm 2009 giữa chi nhánh Sông

Đà 2.09 và : Đội thi công số 2

- Tiến độ công việc thực hiện của dự án và Đội công trình Đường GT N.04.06

Đề nghị Chi nhánh cấp vật tư, hàng hóa phục vụ sản xuất như sau:

STT Loại vật tư, hàng hóa Đơn vị tính Số lượng Ghi chú

Người yêu cầu Ban KT-KT-VT Người duyệt

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu số 2.5: Giấy yêu cầu xuất kho

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2

CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09

GIẤY YÊU CẦU XUẤT KHO

Ngày 04 tháng 10 năm 2009

Người yêu cầu: Nguyễn Văn Vỵ

Bộ phận công tác: Đội thi công số 2

Xuất tại kho: CN Sông Đà 2.09 Sử dụng cho:

Hạng mục công trình: Đường giao thông N.04.06

STT Loại vật tư, hàng hóa Quy cách ĐVT Số lượng Ghi chú

Người yêu cầu Ban KT-KT-VT Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Giấy yêu cầu xuất kho được mang xuống kho để lĩnh vật tư cho các bộ phận Thủ kho lập Phiếu xuất kho (Mẫu biểu số 2.6) Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên: liên 1- Lưu tại nơi lập phiếu, liên 2- Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, liên 3 - giao cho người nhận vật tư giữ để theo dõi số lượng vật tư sử dụng Trên Phiếu xuất kho, cột đơn giá và thành tiền thì phải chờ cuối tháng, khi chứng từ được tập hợp gửi về phòng Tài chính - Kế toán, kế toán mới tính ra giá thực tế vật liệu xuất kho và ghi vào Phiếu xuất kho

Biểu số 2.6: Phiếu xuất kho

Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Vỵ Bộ phận: Đội thi công số 2

Lý do xuất: Thi công Đường GT N.04.06

Xuất tại kho: CN Sông Đà 2.09

Yêu cầu

Thực xuất

Người yêu cầu Ban KT-KT-VT Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Cuối tháng, căn cứ vào các Phiếu xuất kho vật tư đã lập trong tháng, kế toán lập Bảng kê xuất vật tư cho từng công trình, hạng mục công trình để dễ dàng và thuận tiện hơn trong công tác kiểm tra và đối chiếu, ghi sổ:

Biểu số 2.7: Bảng kê xuất vật tư

Biểu số 2.8: Bảng phân bổ nguyên vật liệu

Sau đó, căn cứ vào các chứng từ gốc và các bảng tổng hợp, kế toán tiến hành nhập chứng từ vào máy tính và máy tính sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung (Biểu mẫu số 2.9), Sổ chi tiết TK 621 (Biểu mẫu số 2.10) Hiện nay CTCP Sông Đà 2 đang

sử dụng phần mềm kế toán máy SongDa Accounting Software - 5.01 được trung tâm phát triển công nghệ và thông tin UNESCO xây dựng riêng cho Công ty Với sự trợ giúp của phần mền này, công việc của kế toán được tiến hành thuận tiện, nhanh chóng hơn Sau khi đã mở giao diện của phần mềm kế toán máy, kế toán tiến hành nhập các dữ liệu

Sau đó phần mềm sẽ tự động cập nhật các dữ liệu vào sổ Chi tiết TK 612:

Biểu số 2.10: Sổ chi tiết TK 621

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2

CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

6210103 - Đường Giao thông N.04.06 Trích quý IV năm 2009 Đơn vị tính: đồng

Số CT Ngày

Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có

số liệu sang sổ Nhật ký chung (cùng sổ Chi tiết và sổ Cái) theo phần mềm kế toán đã được lập trình sẵn.

Biểu số 2.9: Sổ Nhật ký chung

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2

CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09 SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Trích tháng 10 năm 2009 Đvt: Đồng

812 PNK

10-1/GT 01/10/2009 01/10/2009 HT Nhập kho xăng A2 của CTCP Trường Thịnh : HĐ 0099861

Nguyên liệu, vật liệuThuế GTGT được khấu trừPhải trả cho người bán

1521333111

8.000.008.0.000

8.800.000

813 PXK

10-1/GT

01/10/2009 01/10/2009 HT Xuất kho xăng A2 thi công đường GT N04.06

CP nguyên vật liệu trực tiếp

895 PXK

10-6/GT

04/10/2009 04/10/2009 HT Xuất kho vật tư thi công đường GT N04.06

CP nguyên vật liệu trực tiếpNguyên liệu, vật liệu

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

2.1.2.1- Nội dung

Chi phí về lao động trực tiếp là những chi phí về tiền lương, thưởng, phụ cấp

và các khoản trích theo lương của người lao động trực tiếp Việc hạch toán đầy đủ

và chính xác khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương, trả lương cho người lao động mà còn góp phần phản ánh nhu cầu thực sự về lao động tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất

 Lương thời gian: là hình thức trả lương cho người lao động thực hiện một công việc không xác định được khối lượng sản phẩm và được tính trên cơ sở thời gian của người lao động thực tế thực hiện công việc đó và đánh giá tiền lương thời gian công ty ban hành

 Lương thời gian khoán theo tháng: là hình thức trả lương thời gian theo thỏa thuận áp dụng cho một số loại hình công việc như bảo vệ, nấu ăn, thủ kho

Lực lượng lao động trực tiếp trong CTCP Sông Đà 2 bao gồm 2 loại: Công nhân biên chế (nhân viên chính thức) và công nhân thuê ngoài (công nhân mùa vụ) Công nhân biên chế là bộ phận có Hợp đồng lao động dài hạn và được trả lương theo thời gian Đó chủ yếu là các công nhân kỹ thuật, chiếm tỷ trọng ít song lại là lực lượng nòng cốt của Công ty Công nhân biên chế được hưởng nhiều ưu đãi như

về lương, thưởng, bảo hiểm Số công nhân lao động trực tiếp cần thiết còn lại Công

ty thực hiện ký kết thuê ngay tại nơi thi công công trình nhằm giảm các chi phí đi lại không cần thiết Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm với dạng giao khoán khối lượng công việc hoàn thành hay khoán gọn công việc thông qua Hợp đồng giao khoán cho từng đội sản xuất và không tiến hành trích trước khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận lao động này

Như vậy, chi phí nhân công trực tiếp tại CTCP Sông Đà 2 được xác định bao gồm 2 bộ phận là:

 Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất và bộ phận điều khiển máy thi công (gồm cả công nhân biên chế, công nhân thuê ngoài)

tiếp sản xuất và công nhân điều khiển máy thi công trong biên chế.

 Phương pháp xác định chi phí nhân công trực tiếp:

 Cách tính tiền lương cho công nhân biên chế:

Bộ phận lao động trong biên chế được trả lương theo thời gian, căn cứ theo cấp bậc, chức vụ, trình độ và khả năng của từng người, căn cứ vào số ngày công làm việc thực tế trong tháng (dựa vào Bảng chấm công) Tùy thuộc vào đặc điểm và tính chất công việc mà mỗi loại lao động có mức lương phù hợp

Chi phí lương tháng cho 1

công nhân biên chế =

Tiền lương tháng cơ bản +

Các khoản phụ cấp +

Các khoản khácTrong đó :

Tổng các khoản phụ cấp = Tiền lương cơ bản × Tổng hệ số các khoản phụ cấp

Các khoản khác bao gồm : tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ cũng được tính dựa vào số ngày công thực tế của công nhân

Mức lương tối thiểu được áp dụng tại Công ty hiện nay là 650.000 đồng theo quy định của Nhà nước (áp dụng đến hết 30/04/2010)

Hệ số cấp bậc và các hệ số phụ cấp do phòng Tổ chức hành chính quy định

cụ thể cho từng loại công nhân dựa trên cơ sở đặc điểm từng loại lao động trong Công ty

Trên sơ sở tính lương phải trả cho từng công nhân, kế toán tổng hợp và tính

ra tổng chi phí lương công nhân trực tiếp trong biên chế của toàn Công ty

 Cách tính lương cho bộ phận công nhân thuê ngoài:

Đối với bộ phân công nhân thuê ngoài, Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán thông qua Hợp đồng giao khoán được ký với từng tổ đội Tiền lương của từng tổ đội được xác đinh dựa trên cơ sở số ngày công làm việc thực tế và đơn giá tiền lương khoán:

Chi phí lương công nhân

Trong đó:

Đơn giá tiền lương khoán do phòng kỹ thuật lập trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước, sự biến động giá cả thị trường, điều kiện thi công cụ thể của từng công trình và định mức hao phí nhân công Đơn giá này được ghi rõ và thống nhất với người lao động tron Hợp đồng giao khoán

 Tính các khoản trích theo lương cho công nhân biên chế:

Các khoản trích theo lương mà Công ty thực hiện đối với công nhân trong biên chế bao gồm: BHXH, BHYT và KPCĐ Các khoản này được tính dựa trên lương của người lao động theo tỷ lệ quy định hiện hành của Nhà nước Hiện nay, tỷ

lệ này là 25% trong đó tính vào chi phí của doanh nghiệp chỉ là 19% Cụ thể cách trích và tính từng khoản trích theo lương vào chi phí nhân công trực tiếp như sau:

Số BHXH phải trích = 15% × Tổng số tiền lương cơ bản của công nhân

Số BHYT phải trích = 2% × Tổng số tiền lương cơ bản của công nhân

Số KPCĐ phải trích = 2% × Tổng số tiền lương thực tế của công nhân

2.1.2.2- Tài khoản sử dụng

Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, Công ty sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình theo mã của chúng Với công trình đường giao thông N.04.06, chi phí nhân công trực tiếp được phẩn ánh trên tiểu khoản TK 622-1030

2.1.2.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Hai loại lao động khác nhau cả về phương thức quản lý và phương pháp tính lương, do đó để thực hiện theo dõi, quản lý và tính lương phải trả cho công nhân, Công ty tổ chức quy trình ghi sổ riêng biệt dành cho 2 loại lao động này Cụ thể:

Hàng ngày đội trưởng mỗi đội theo dõi thời gian làm việc của từng công nhân thông

qua Bảng chấm công với quy định mỗi ngày là một công

Hà nội, ngày 30 tháng 11 năm 2009

Tổ trưởng Kỹ thuật Đội trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công do các tổ, đội gửi về, kế toán tính ra lương phải trả và tiến hành lập Bảng thanh toán tiền lương cho công nhân biên chế cho từng công trình, hạng mục công trình (Mẫu biểu số 2.13) Sau đó, kế toán tiến hành tổng hợp hợp lương biên chế toàn chi nhánh và trích lập các khoản trích theo lương quy định thông qua Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương khối công nhân biên chế ( Mẫu biểu số 2.14)

Biểu số 2.13: Bảng thanh toán tiền lương công nhân biên chế

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2

CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09

-*** - BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÔNG NHÂN BIÊN CHẾ

Tháng 11 năm 2009 Hạng mục công trình: Đường Giao thông N.04.06 Đvt: Đồng

ĐỘI TC SỐ 2

1 Ng Văn Thắng 2,528,500 1,086,980 431,110 4,046,590 126,425 25,285 151,710 3,894,880

Hà Nội, ngày 31 tháng 10 năm 2009

Người lập Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu số 2.14: Bảng thanh toán tiền lương công nhân biên chế

Hà Nội, ngày 31 tháng 10 năm 2009

Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

 Đối với bộ phận công nhân thuê ngoài

Khi thuê công nhân ngoài, Chủ nhiệm công trình tiến hành thuê lao động và ký Hợp đồng giao khoán chi phí với đại diện mỗi tổ, đội

Biểu số 2.15: Hợp đồng giao khoán chi phí

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

====o0o====

HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN CHI PHÍ

Số: 8A CN/HĐGK/2009 Công trình: Khu biệt thự nhà vườn Orange Gaden

Hạng mục: Đường giao thông

Địa điểm: Xã Vân Canh, huyện Hoài Đức - Hà Nội

Đội thi công: Đội thi công số 02

Căn cứ:

Hôm nay ngày 02 tháng 06 năm 2009 Tại trụ sở Chi nhánh Sông Đà 2.09

Chúng tôi gồm có:

1.Đại diện bên giao: CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09- CTCP SÔNG ĐÀ 2 (BÊN A)

Ông : Lê Nguyên Cầu Chức vụ: Giám đốc

2 Đại diện bên nhận: ĐỘI THI CÔNG SỐ 02 (BÊN B)

Ông: Nguyễn Văn Vỵ Chức vụ: Đội phó

Hai bên thống nhất ký hợp đồng giao khoán với những nội dung sau:

Điều 1 NỘI DUNG CÔNG VIỆC GIAO KHOÁN:

Bên A giao cho bên B thi công xây dựng một số đường giao thông - Dự án khu biệt thự nhà vườn Orange Garden theo đúng thiết kế được duyệt, nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng theo đúng quy định của pháp luật và của Chủ đầu tư

Điều 2 TIẾN ĐỘ, CHẤT LƯỢNG VÀ CÁC YÊU CẦU KỸ THUẬT:

Thực hiện đúng như nội dung đã thỏa thuận của hợp đồng số 03/HĐKT-2008 ngày 08/05/2008 và Phụ lục Hợp đồng Kinh tế kèm theo giữa CTCP Vinapol và CTCP Sông Đà 2

Bảo hành công trình: Theo quy định của Pháp luật

Điều 3 HÌNH THỨC VÀ KHỐI LƯỢNG GIAO KHOÁN:

3.1 Hình thức khoán: khoán chi phí, các khoản chi phí gồm:

+ Chi phí trực tiếp: Vật liệu, nhân công, máy thi công

- Định mức: Vật tư, nhân công, máy thi công được thanh toán theo Định mức nội bộ của

Chi nhánh được xây dựng trên cơ sở ĐMXD cơ bản của Bộ xây dựng và kiểm tra thực tế tại hiện trường.

- Đơn giá: Vật tư, nhân công, máy thi công được thanh toán theo đơn giá giao khoán

- Giá trị vật tư, ca máy thi công đội ứng của Chi nhánh sẽ được trừ vào giá trị Quyết toán

- Trường hợp một số vật tư, ca máy nhỏ lẻ giao cho đội mua, giá cả được thanh toán theo

dự toán chi phí được duyệt

+ Chi phí quản lý đội: Chi phí lán trại, lương đội trưởng, kỹ thuật, bảo vệ và một số chi phí khác (photo, văn phòng phẩm )

3.2 Khối lượng: Theo khối lượng nghiệm thu thực tế thi công:

Khối lượng thanh toán là khối lượng thanh quyết toán được chủ đầu tư chấp thuận

3.3 Hình thức thanh toán:

Hàng tháng hai bên tiến hành tạm xác nhận khối lượng thực hiện cho bên B Khi có hồ sơ thanh toán được Chủ đầu tư chấp nhận, hai bên cùng nhau đối chiếu khối lượng thanh toán, bên A thanh toán cho bên B theo khối lượng được chấp thuận nhân với đơn giá giao khoán, giá trị thanh toán theo tỷ lệ phiếu giá của Chủ đầu tư

3.4 Giá trị Hợp đồng trước thuế (tạm tính): 8.020.677.000 đồng

(Có dự toán chi phí kèm theo)

Điều 4 TRÁCH NHIỆM CỦA BÊN GIAO KHOÁN ( BÊN A):

BÊN GIAO KHOÁN BÊN NHẬN KHOÁN

(ký tên, đóng dấu) (ký tên, đóng dấu)

Đội trưởng từng tổ, đội thực hiện theo dõi và quản lý các công nhân thuê ngoài thông qua Bảng chấm công (Mẫu biểu số 2.12) để làm sơ sở tính lương phải trả

Cuối mỗi tháng, kế toán căn cứ vào Hợp đồng giao khoán và Bảng chấm công

để tính ra lương phải trả và lập Bảng tính lương công nhân thuê ngoài

Biểu số 2.16: Bảng tính lương công nhân thuê ngoài.

Tổng tiền lương

Ký nhận

Lương SP

Cộng Công Tiền lương/

Hà nội, ngày 30 tháng 11 năm 2009

Tổ trưởng Kỹ thuật Đội trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Sau khi tổng hợp và kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của toàn bộ các chứng từ được gửi về, kế toán tiến hành ghi sổ kế toán Số liệu trên các Bảng tính lương cho công nhân thuê ngoài và Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương khối công nhân biên chế là căn cứ để kế toán phản ánh vào các sổ kế toán : Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622 (Mẫu biểu số 2.17), Sổ Cái TK 622 (Mẫu biểu số 2.18)

Biểu số 2.17: Sổ chi tiết TK 622

CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 2

CHI NHÁNH SÔNG ĐÀ 2.09

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622

6220103 - Đường Giao thông N.04.06 Trích quý IV năm 2009 Đơn vị tính: Đồng

Số CT Ngày

Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có

10

31/10/

2009

Trích theo lương KPCĐ CNTT biên chế T10/2009 3382 1.950.797

Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2009

Người lập Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

2.1.2.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp

Kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán máy để ghi sổ Nhật ký chung (Biểu mẫu

số 2.9) và sổ Cái Tài khoản 622 (Mẫu biểu số 2.18)

31/10/

2009

Trích theo lương KPCĐ CNTT biên chế HM.Đường

Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2009

Người lập Kế toán trưởng(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

2.1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

2.1.3.1- Nội dung

Máy thi công là phương tiện hỗ trợ đắc lực không thể thiếu đối với mọi công trình, đặc biệt đối với các công trình thi công phức tạp Sử dụng máy thi công giúp cho quá trình thi công nhanh chóng, làm tăng năng suất lao động và nâng cao hiệu quả kinh doanh Máy thi công tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, tạo ra sản phẩm xây lắp, do đó chi phí sử dụng máy thi công là một khoản mục chi phí trực tiếp được tính vào giá thành sản phẩm

Chi phí sử dụng máy thi công chiếm tỷ trọng đáng kể trong toàn bộ giá thành sản phẩm vì thế hạch toán chính xác chi phí sử dụng máy thi công có ý nghĩa lớn trong công tác quản trị chi phí CTCP Sông Đà 2 là đơn vị có năng lực thi công cơ giới mạnh Công ty đã đầu tư một khối lượng máy móc thi công lớn, đồng bộ và có khả năng đáp ứng được hầu hết nhu cầu máy thi công cho các công trình Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà tùy theo nhu cầu sử dụng của từng công trình, Công ty sẽ gao cho các đội tự quản lý, điều hành dưới sự giám sát của các phòng, ban trực tiếp quản lý Tuy nhiên, trong trường hợp cần gấp mà Công ty không kịp điều động xe hay nơi thi công địa hình hiểm trở, khó khăn tron việc di chuyển xe, máy thì có thể thuê ngoài máy thi công tại nơi thi công để đáp ứng yêu cầu sản xuất

Tại CTCP Sông Đà 2 chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:

 Chi phí khấu hao máy thi công (đối với trường hợp sử dụng máy thi công của Công ty)

 Chi phí máy thi công thuê ngoài

Còn các chi phí khác phát sinh trong quá trình sử dụng máy như chi phí nguyên vật liệu đã được hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lương công nhân điều khiển máy cũng được hạch toán vào chi phí công nhân trực tiếp và chi phí khác được hạch toán vào chi phí sản xuât chung

 Phương pháp xác định chi phí sử dụng máy thi công:

 Đối với máy thi công của Công ty:

Đa số máy thi công của Công ty đều là những tài sản có giá trị lớn, thời gian

sử dụng lâu dài và không chịu nhiều tác động từ tốc độ phát triển của công nghệ Do vậy Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng:

+ Mức khấu hao năm TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ × Tỷ lệ khấu hao năm

Dựa vào các Quyết định điều động máy thi công, kế toán lập sổ theo dõi tình hình sử dụng máy thi công và hàng tháng lập Bảng kê trích khấu hao máy thi công cho từng công trình Đối với máy thi công trong tháng mà sử dụng đồng thời cho nhiều công trình khác nhau thì kế toán tiến hành phân bổ cho các công trình có liên quan theo khối lương thực hiện trong kỳ của từng công trình như sau:

 Đối với máy thi công thuê ngoài:

Chi phí sử dụng máy thi công được ghi nhận theo số tiền đi thuê phải thanh toán (không bao gồm thuế GTGT) do Công ty thường thực hiện phương thức thuê trọn gói tức thuê máy bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng(công nhân vận hành máy, nguyên nhiên vật liệu…), được thuê khoán theo giờ công

Căn cứ vào tổng số giờ máy làm việc để xác đinh chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài như sau:

Đối với hạng mục Đường GT N04.06 thì chi phí sử dụng máy thi công được theo dõi trên tiểu khoản TK 623-0103

2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

 Đối với máy thi công của Công ty:

Khi có nhu cầu sử dụng, chủ nhiệm công trình sẽ lập đơn xin điều động máy gửi về Phòng Vật tư - Cơ giới, Công ty sẽ tiến hành điều động máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình Dựa vào các Lệnh điều động máy, kế toán tiến hành