Giáo trình luật tài chính và luật ngân hàng phần 1 viện đh mở hà nội

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn luạttà T VÀ LT NGÂN HÀNG Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 80-2012/CXB/128-90/CAND Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn LUẠTTAICHINH VÀ LUẬT NGÂN HÀNG NHÀ XUẤT BẢN CÔNG AN NHÂN DÂN Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn LỜI GIỚI THIỆU Đ ể thực chiến lược p h át triển kinh t ế - xã hội kinh t ế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đất nước ta m Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng đ ã đ ề ra, yêu cầu quan trọng p h ải học tập, nghiên cứu nắm vững sách, p h áp luật tài ngân hàng Với mục tiêu đó, Viện Đại học Mở H Nội đ ã mời Tiến sỹ Võ Đình Tồn biên soạn giáo trình Cùng với giáo trình p h áp luật kh ác m Viện đ ã biên soạn, Giáo trình Luật tài Luật ngân hàng cung cấp cho học viên hệ đào tạo từ xa nói chung học viên ngành Luật từ xa nói riêng kiến thức ph áp luật bản, hệ thống tài ngân hàng Giáo trình xây dựng sở nghiên cứu tham khảo tài liệu, g iáo trình nhiều học giả, nhà luật học sở đ tạo có uy tín ngành luật Các quan hệ Luật tài Luật Ngân hàng điều chỉnh đ a dạng phức tạp Mặc dù đ ã gắng, chắn Giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Chúng tơi mong nhận góp ý độc giả VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀNỘI Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn NHẬP MỦN Trong kinh tế thị trường, pháp luật điều chỉnh quan hệ tài quan hệ quản lý nhà nước đối vói hoạt động tài ngày có vai trị quan trọng Các quan hệ tài xã hội chia làm hai nhóm chủ yếu: Nhóm quan hệ tài mang tính chất quan hệ dân (Ví dụ: Quan hệ vay tiền công dân để thoả mãn nhu cầu dân sự) Nhóm quan hệ tài thứ hai gồm quan hệ tài gắn với hoạt động kinh tế - thương mại kinh tế (Ví dụ: Quan hệ cho vay ngân hàng thương mại vối doanh nghiệp hay quan hệ toán tiền mua bán hàng hoá doanh nghiệp với ) Mặc dù nay, quan niệm phân chia hệ thống pháp luật cịn có nhiều ý kiến khác vào nội dung diều chỉnh quy phạm pháp luật đơi với quan hệ tài quan hệ quản lý nhà nước tài phân chia chúng thành phận chủ yếu sau: Nhóm thứ nhất: Các quy phạm pháp luật dân điều chỉnh quan hệ tài khơng gắn với hoạt động kinh tế - thương mại Nhóm thứ hai: Các quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ tài phát sinh từ hoạt động kinh tế - thương mại tổ chức, cá nhân quan hệ quản lý nhà nước đôi với hoạt động tài nhà nước, tổ chức, cá nhân kinh tế Do phát triển đa dạng quan hệ kinh tế - thương mại nên quy phạm pháp luật thuộc nhóm ngày nhà nước quan tâm xây dựng hình thành nên phận pháp luật có nhiều đặc trưng riêng so với quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ tài mang tính chất dân Bộ phận pháp luật thường gọi pháp luật tài Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Tuỳ thuộc vào phân chia hệ thông pháp luật nưốc mà phận pháp luật tài xem ngành luật chia làm ngành luật Hệ thống pháp luật nưóc theo hệ thống pháp luật Châu Âu lục địa chia thành cơng pháp tư pháp luật tài thuộc cơng pháp gọi thuộc luật tài cơng Trong thời gian dài phận pháp luật điều chỉnh quan hệ quản trị tài cơng quan niệm phận cấu thành Luật Hành Do đó, cuối thê kỷ XIX sách giáo khoa Luật Hành ấn hành nước dành chương cuối viết luật tài cơng thuế Cùng vối phát triển văn minh nhân loại, hoạt động nhà nước lĩnh vực tài ngày phát triển đa dạng phức tạp Tương ứng vói phát triển hoạt động tài nhà nưóc, phận pháp luật điều chỉnh quan hệ quản trị tài cơng trọng Điểu dẫn tới hệ phận pháp luật điều chỉnh quan hệ quản trị tài cơng ngày phát triển có vị trí độc lập tương đốĩ hệ thống pháp luật gọi luật tài cơng Luật tài cơng phận thuộc cơng pháp, bao gồm tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh từ hoạt động tài Nhà nưốc, bao gồm phận cấu thành chủ yếu sau: - Bộ phận pháp luật điều chỉnh quan hệ phát sinh từ hoạt động nhà nước lĩnh vực ngân sách nhà nước; - Bộ phận pháp luật quy định địa vị pháp lý định chế tài cơng quyền (ngân hàng trung ương, ngân khố quốc gia ), doanh nghiệp cơng Luật tài cơng gắn bó chặt chẽ với luật hiến pháp luật hành Bởi vì, nội dung điều chỉnh luật tài công thẩm quyền quan nhà nước hoạt động ngân sách nhà nước, thực chất cụ thể hoá nội dung điều chỉnh mang tính nguyên tắc luật hiến pháp Mặt khác, xét nội dung điều chỉnh luật tài công thực chất tập hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh q trình tổ chức Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn thực hoạt động chấp hành - điều hành Nhà nước lĩnh vực tài Vì vậy, mối quan hệ vói luật hành chính, luật tài cơng mang đặc tính " phần riêng" luật hành Hệ thống pháp luật Ảng - Lô sắc- xông (hệ thông pháp luật Anh Mỹ) khơng có phân biệt cơng pháp tư pháp khơng có phân chia ngành luật Do đó, ý niệm ngành luật tài ỏ nước thuộc hệ thơng pháp luật không rõ rệt Thay cho việc xác định mơ hình ngành luật tài vê đối tượng điều chỉnh, phương pháp điều chỉnh, người ta trọng đến đôi tượng điều chỉnh phương pháp áp dụng đạo luật thực định điều chỉnh nhóm quan hệ tài phát sinh kinh tế Hệ thống pháp luật nước xã hội chủ nghĩa dựa vào tiêu chí đơi tượng điều chỉnh phương pháp điều chỉnh phân chia thành ngành luật, có luật tài Luật tài định nghĩa tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh q trình lập, phân phối sử dụng có kế hoạch quỹ tiền tệ nhà nước, cần thiết cho việc thực chức Nhà nưốc xã hội chủ nghĩa Trong chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, Nhà nước xã hội chủ nghĩa nắm độc quyền kinh doanh bảo hiểm ngân hàng nên quan hệ xã hội phát sinh lĩnh vực mang đặc tính quan hệ quản lý nhà nước Do đó, nước xã hội chủ nghĩa thời kỳ này, luật tài quan niệm bao gồm phận: - Pháp luật ngân sách nhà nước thuế; - Pháp luật tài doanh nghiệp nhà nước ngành kinh tế quốc dân; - Pháp luật tín dụng nhà nước; - Pháp luật bảo hiểm nhà nưóc (bảo hiểm thương mại); - Pháp luật ngân hàng; Việc xác định cấu trúc ngành luật phụ thuộc vào quan niệm cấu trúc hệ thống pháp luật nên tuỳ thuộc vào lựa chọn lý thuyết phân chia hệ thông pháp luật mà mơ hình ngành luật xác định Ĩ Việt Nam nay, việc phân chia hệ thông Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn pháp luật cịn có nhiều quan điểm khác Do đó, quan niệm cấu trúc mơ hình luật tài có ý nghĩa tương đơì Cuốn giáo trình biên soạn sỏ xác định đối tượng môn học nghiên cứu quy phạm pháp luật điểu chỉnh quan hệ quản lý nhà nước tài quan hệ tài phát sinh từ hoạt động kinh tế - thương mại kinh tế Cụ thể, môn học luật tài nghiên cứu phận pháp luật sau: - Pháp luật ngân sách nhà nước thuế; - Pháp luật tài doanh nghiệp; - Pháp luật kinh doanh bảo hiểm; - Pháp luật vê' ngân hàng; - Pháp luật thị trường tài Việt Nam nay, việc xác định phận pháp luật thuộc cấu trúc ngành luật cịn có nhiều ý kiến khác Tuy vậy, phận pháp luật nhiều nước quan niệm thuộc hai ngành luật hệ thống ngành luật ngành luật tài ngành luật ngân hàng nên giáo trình đặt tên Giáo trình Luật tài Luật ngân hàng Pháp luật tài ngân hàng bao gồm nhiều phận pháp luật quy phạm pháp luật tài - ngân hàng Nhà nước ban hành ỏ nhiều văn pháp luật Do đó, giáo trình biên soạn khơng nhằm mục đích cung cấp cho ngưịi đọc tồn kiến thức quy định pháp luật tài ngân hàng mà hướng tối việc cung cấp kiến thức lý thuyết quy định pháp luật chủ yếu để tạo sỏ cho việc tra cứu áp dụng pháp luật tài ngân hàng Giáo trình Tiến sỹ luật học, giảng viên Võ Đình Tồn biên soạn, nghiên cứu cơng phu nghiêm túc khó tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Chúng tơi mong nhận đóng góp độc giả để Giáo trình Luật tài Luật ngân hàng ngày hồn thiện VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀNỘI Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn PHÁN THỨ NHÁT PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ Nước VÀ THUẾ Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn CHƯƠNG I KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ Nưởc, CHÊ Độ PHÂN CẤP QUẢN LÝ, LẬP, CHẤP HÀNH VÀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ Nước I KHÁI NIỆM VÀ HỆ THỐNG NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm ngân sách nhà nưóc Ngày nay, thuật ngữ ngân sách sử dụng phổ biến hoạt động tài nhiều loại chủ thể xã hội Nói đến ngân sách nói đến tổng thu chi hoạt động tài chủ thể, ngân sách doanh nghiệp, ngân sách nhà nước Khác với ngân sách chủ thể khác xã hội, trình hình thành sử dụng ngân sách nhà nước ln gắn liền với lực trị nhà nước Tuy vậy, tài liệu nghiên cứu, văn pháp luật nước, ngân sách nhà nước định nghĩa có nét riêng Trong đạo luật ngân sách nhà nước nước xã hội chủ nghĩa thường định nghĩa ngân sách nhà nưóc kế hoạch tài để lập sử dụng quỹ tiền tệ nhà nước nước ta, Điều lệ Lập, chấp sách ngân sách nhà nước ban hành theo Nghị định sô" 168/CP ngày 20/10/1961 Chính phủ quy định, ngân sách nhà nước kế hoạch tài nhằm lập sử dụng quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước Đạo luật ngân sách nhà nước nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 20 tháng năm 1996 sửa bổ sung theo Luật 06/1998/QH10 Chủ tịch nước công bô' theo Lệnh sô" 5-L/CTN ngày 01 tháng năm 1998 Để thực đổi Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn quản lý ngân sách nhà nước, khắc phục nhũng hạn chê Luật Ngân sách nhà nước năm 1996 năm 1998, bảo đảm phù hợp với nội dung sửa đổi Hiến pháp năm 2001, Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật Ngân sách nhà nước ngày 06 tháng 12 năm 2002 Điều I Luật Ngân sách nhà nưóc quy định: Ngân sách nhà nưốc toàn khoản thu, chi Nhà nước quan có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Căn vào quy định Luật Ngân sách nhà nước, ngân sách nhà nước có dấu hiệu sau: Thứ nhất, ngân sách nhà nước văn kiện nhà nước dự tính cho phép thực khoản thu khoản chi quốc gia năm Các khoản thu, chi ngân sách nhà nưóc xác định sơ" tiền cụ thể dự toán ngân sách nhà nước Các khoản thu, chi ngân sách nhà nước ghi dự tốn phải quan có thẩm quyền định Chính vậy, khoản thu, chi ghi dự tốn mang tính chất quyền lực nhà nưốc có giá trị pháp lý bắt buộc thi hành Đồng thời, thay đổi, điều chỉnh khoản thu, chi phải thực theo trình tự, thủ tục, thẩm quyên pháp luật quy định Thứ hai, khoản thu, chi xác định dự toán ngần sách nhà nước thực nhằm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Điều có nghĩa khoản thu, chi Nhà nưốc nhằm phục vụ lợi ích mang tính quốc gia Thứ ba, chu kỳ lập, chấp hành, toán ngân sách nhà nước năm Do chu kỳ năm nên năm Nhà nưốc có ngân sách Khoảng thòi gian thực ngân sách thường trùng với năm dương lịch, sô nước, chu kỳ ngân sách không trùng với năm dương lịch (Anh, Ân Độ, Nepal ) Điều 14 Luật Ngân sách nhà nưốc năm 2002 quy định: Năm ngân sách bắt đâu từ ngày 01 tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm Dương lịch Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Thứ tư, ngân sách nhà nước quan có thẩm quyền định Khoản 4, Điểu 84 Hiến pháp 1992 nước ta quy định, nhiệm vụ, quyền hạn Quốc hội có quyền định sách tài chính, tiền tệ quốc gia; định dự tốn ngân sách nhà nước phân bổ ngân sách nhà nước, phê chuẩn toán ngân sách nhà nước; quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế Điều 15 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 quy định chi tiết nhiệm vụ, quyền hạn Quốc hội định dự toán ngân sách nhà nước, định điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước trường hợp cần thiết, phê chuẩn toán ngân sách nhà nước Việc phê chuẩn dự toán ngân sách nhà nước Quốc hội thực nghị có giá trị bắt buộc thi hành chủ thể kinh tê - xã hội liên quan đến q trình lập, chấp hành, tốn, kiểm tra tra ngân sách nhà nước Do đó, Nghị Quốc hội dự toán thu, chi tài quốc gia xem đạo luật gọi Đạo luật ngân sách nhà nước hàng năm (Đạo luật ngân sách thường niên) nhiều nưốc, luật thực định có quy định giá trị pháp lý văn kiện nhà nước dự tốn thu, chi tài quốc gia sau quan lập pháp (Quốc hội Nghị viện) phê chuẩn Chẳng hạn, sắc luật ngày 02/1/1959 Chính phủ Pháp có quy định, ngân sách đạo luật tài năm Trước đây, ỏ nưóc ta, theo Điều Điều lệ Lập chấp hành ngân sách nhà nước ban hành theo Nghị định sô' 168/CP ngày 20 tháng 10 năm 1961 Hội đồng Chính phủ quy định: Ngân sách nhà nước Quốc hội phê chuẩn đạo luật Hệ thống ngân sách nhà nưóc Hệ thống ngân sách nhà nước xem xét hai phương diện phương diện vật chất phương diện cấu trúc Vê' phương diện vật chất, hệ thông ngân sách nhà nước toàn quỹ ngân sách nhà nước cấp Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Vê' phương diện cấu trúc, hệ thông ngân sách nhà nước tập hợp cấp ngân sách thông từ trung ương đến địa phương Thông thường nước, cấp ngân sách hệ thông ngân sách nhà nước tổ chức tương ứng vối cấp quyền nhà nước Ĩ nước tổ chức nhà nước theo hình thức liên bang hệ thống ngân sách nhà nước gồm: ngân sách liên bang, ngân sách bang, ngân sách địa phương Còn nước tổ chức nhà nước theo hình thức đơn hệ thống ngân sách nhà nước bao gồm hai phận hợp thành ngần sách trung ương ngân sách địa phương Hệ thông ngân sách nhà nước ỏ nước ta tổ chức theo nguyên tắc tập trung dân chủ công khai, minh bạch, có phân cơng trách nhiệm gắn với quyền hạn, phân cấp quản lý ngành, cấp Các cấp hệ thông ngân sách nhà nước xây dựng phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Theo Điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2002, ngân sách nhà nưốc bao gồm ngân sách trung ương ngân sách cấp quyền địa phương Ngân sách địa phương bao gồm: ngân sách đơn vị hành cấp có Hội đồng nhân dân u ỷ ban nhân dân Ngân sách trung ương bao gồm dự tốn kinh phí bộ, ban, ngành thuộc máy nhà nưốc trung ương, dự tốn kinh phí Đảng Cộng sản Việt Nam, tổ chức tri- xã hội thuộc diện Nhà nước cân đối kinh phí hoạt động, gồm: - Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Liên đoàn Lao động Việt Nam; - Đoàn Thanh niên Cộng sản Hồ Chí Minh; - Hội Cựu chiến binh Việt Nam; - Hội Liên hiệp Phụ nữ Việt Nam; - Hội Nông dân Việt Nam Ngân sách địa phương bao gồm ngân sách tỉnh, ngân sách huyện, ngân sách xã đơn vị hành tương đương có Hội đồng nhân dân uỷ ban nhân dân Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Hệ thống ngân sách nhà nước nước ta theo quy định Luật Ngân sách nhà nước hệ thông thống Ngân sách nhà Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn nước cấp phận hợp thành ngân sách cấp trên, ngân sách địa phương ngân sách trung ương hợp thành ngân sách nhà nước Điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 quy định: Ngân sách nhà nước quản lý thống theo nguyên tắc tập trung dân chủ, cơng khai, minh bạch, có phân cơng, phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm Các cấp quyền địa phương có quyền hạn rộng rãi q trình lập, chấp hành tốn ngân sách cấp quyền định vấn đề quan trọng ngân sách nhà nước thuộc thẩm quyền Quốc hội II KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC, QUAN HỆ PHÁP LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯÓC Khái niệm pháp luật ngân sách nhà nưốc Ngân sách nhà nước có vai trị đặc biệt quan trọng ổn định phát triển kinh tế đời sống xã hội ỏ quốc gia, việc thực chức nhiệm vụ nhà nưốc Ngày nay, nhiều nhà nghiên cứu thống quan điểm cho rằng, điều kiện kinh tế vận hành theo chế thị trường đòi hỏi nhà nước phải sử dụng ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo điều kiện vật chất để thực chức Nhà nước Đồng thòi, nhà nước cần phải sử dụng ngân sách nhà nước làm công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, tác động vận động xã hội theo hướng tích cực Hoạt động ngân sách nhà nước làm phát sinh nhiều loại quan hệ cấp quyền nhà nước, Nhà nước vối pháp nhân thể nhân xã hội Để quan hệ xã hội phát sinh hoạt động ngân sách nhà nưốc phát sinh vận động phù hợp với lợi ích nhà nước đòi hỏi Nhà nước phải sử dụng pháp luật đê điểu chỉnh chúng Các quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ phát sinh hoạt động ngân sách Nhà nưác tạo thành pháp luật ngân sách nhà nưóc Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Pháp luật ngân sách nhà nước tập hợp quy phạm p h áp luật điều chỉnh quan hệ xã hội p h át sinh q trình lập, chấp hành, tốn, kiểm tra ngân sách nhà nước việc thực nhiệm vụ, quyền hạn quan nhà nước cấp lĩnh vực ngân sách nhà nước Căn vào nội dung điều chỉnh, quy phạm pháp luật ngân sách nhà nưóc phân chia thành phận sau: Thứ nhất, nhóm quy phạm pháp luật quy định lập, chấp hành, toán, kiểm tra ngân sách nhà nước, vê' nhiệm vụ, quyền hạn quan nhà nước cấp lĩnh vực ngân sách nhà nưốc Các quy phạm pháp luật chứa ỏ loại văn pháp luật sau: - Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam; - Gác nghị Quốc hội ngân sách nhà nươc, đạo Luật tổ chức máy nhà nưóc, Luật Ngân sách nhà nưốc Quốc hội thông qua năm 2002, văn quy định chi tiết hưóng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nưổc Chính phủ, Bộ Tài ban hành; - Một số văn pháp luật khác tổ chức máy nhà nước; Thứ hai, nhóm quy phạm pháp luật quy định hình thức, nội dung, phương thức thực khoản thu ngân sách nhà nước, nước ta nay, hình thức thu ngân sách nhà nước đa dạng Do đó, quy phạm pháp luật quy định thu ngân sách chứa nhiều loại văn pháp luật luật thuế, văn pháp luật chế độ thu phí, lệ phí Nhóm quy phạm pháp luật gọi pháp luật thu ngân sách nhà nước hay chế độ thu ngân sách nhà nưốc Thứ ba, nhóm quy phạm pháp luật quy định hình thức, nội dung, phương thức thực khoản chi ngân sách nhà nước Ví dụ: Các quy phạm pháp luật quy định chế độ chi ngân sách nhà nưốc cho đầu tư xây dựng, chi cấp vốn cho doanh nghiệp nhà nước Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Thứ tư, nhóm quy phạm pháp luật quy định quản lý quỹ ngân sách nhà nưốc Ví dụ: Các quy phạm pháp luật quy định vê quản lý vôn ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nưóc Quan hệ pháp luật ngân sách nhà nưóc 2.1 K h i n iệm Hoạt động ngân sách nhà nước làm phát sinh quan hệ xã hội Nhà nước với tổ chức, cá nhân xã hội Đê quan hệ xã hội phát sinh, phát triển phù hợp vói ý chí Nhà nước, Nhà nước sử dụng pháp luật đế điêu chỉnh chúng Sự điều chỉnh pháp luật đôi với quan hệ xã hội phát sinh từ hoạt động ngân sách Nhà nước làm cho quan hệ trỏ thành quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước Quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước có đặc điếm chủ yếu sau: Thứ nhất, Nhà nưóc ln ln bên tham gia quan hệ luật ngân sách nhà nưốc Nhà nước thực quyền chủ thể quan hệ pháp luật ngân sách nhà nưóc thơng qua quan nhà nước có thẩm quyền Ví dụ: Nhà nước thực thu ngân sách nhà nưốc hình thức thuế thơng qua Cơ quan tài hệ thơng Kho bạc nhà nưóc (ở sơ" nước gọi ngân khô' quốc gia) Thứ hai, hành vi chủ thể tham gia quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước ln bị chi phối mục đích nhà nưốc lập, phân phôi sử dụng quỹ ngân sách thuộc sở hữu nhà nước Ví dụ: Cơng dân tham gia quan hệ thu ngân sách nhà nước nhằm bảo đảm mục đích Nhà nước lập quỹ ngân sách nhà nước Thứ ba, quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước mang tính chu kỳ Điều xuất phát từ tính chu kỳ hoạt động ngân sách Nhà nưốc gắn với dự toán ngân sách hàng năm Mỗi năm dự toán ngân sách nhà nước lập, chấp hành kết thúc việc toán, năm dự toán ngân sách lại lập chấp hành, toán, chu kỳ hàng loạt quan hệ pháp luật ngân sách phát sinh chấm dứt Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 2.2 C ấu trú c q u a n h ệ p h p lu ậ t n g ăn s c h n h nước 2.2.1 Chủ th ể quan hệ p h áp luật ngân sách nhà nước N hà nước chủ thể thường xuyên quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước Nhà nước thực chủ thể với tư cách chủ thể quyền lực trị với tư cách chủ thể bình đẳng tham gia quan hệ với chủ thể khác Ví dụ: Khi Nhà nước thực việc thu thuế nhà nước tham gia quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, nhà nước tham gia quan hệ vay dần quan hệ tín dụng Nhà nước Nhà nước (bên vay) bên cho vay hoàn toàn bình đẳng vói tư cách chủ thể Cơ quan nhà nước, tô chức, đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân, doanh nghiệp chủ thể nhiều loại quan hệ pháp luật ngân sách nhà nưốc Ví dụ: Một doanh nghiệp tham gia quan hệ pháp luật ngân sách nộp thuế; tô chức tham gia quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước trường hợp mua công trái xây dựng Tổ quôc Cá nhân công dân Việt Nam, người nước ngồi trỏ thành chủ thể quan hệ pháp luật ngân sách nhiều trưòng hợp nộp thuế, nộp lệ phí hay nộp khoản đóng góp tự nguyện cho Nhà nước 2.2.2 K hách th ể quan hệ p h áp luật ngân sách nhà nước Khách thể quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước hành vi mà chủ thể tham gia quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước thực quyền nghĩa vụ pháp lý Các hành vi mà chủ thể thực quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước hướng tới đôi tượng cụ thể lợi ích vật chất (Ví dụ: khoản tiền thuế) hay cơng việc (Ví dụ: xây dựng dự toán ngân sách nhà nước, lập báo cáo toán ngân sách nhà nước ) Do quan hệ xã hội phát sinh hoạt động ngân sách Nhà nước luôn quy phạm pháp luật điều chỉnh nên hành vi mà chủ thể thực gắn liền với quyền nghĩa vụ pháp lý Các hành vi xử Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn chủ thể trái vối quyền nghĩa vụ pháp lý đểu bị xem vi phạm pháp luật 2.2.3.Quyền nghĩa vụ chủ th ể quan hệ p h áp luật ngân sách nhà nước Quyền nghĩa vụ chủ thể quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước pháp luật ghi nhận bảo đảm thực Tuỳ thuộc vào quan hệ pháp luật ngân sách nhà nước cụ thể mà chủ thể có quyền nghĩa vụ Ví dụ: Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế có quyền hồn thuế trường hợp tốn có số th nộp thừa Về phương diện xây dựng pháp luật, toàn hoạt động ngân sách Nhà nước gắn liền với mục tiêu lập, phân phối sử dụng quỹ ngân sách nhà nưốc nên việc hoàn thiện quy định pháp luật quyền, nghĩa vụ pháp lý chủ thể có ý nghĩa quan trọng việc bảo vệ lợi ích Nhà nưóc Nguyên tắ c quản lí ngãn sách nhà nưỗc Nguyên tắc quản lý ngân sách nhà nước tư tưởng đạo chung Nhà nước việc ban hành áp dụng quy phạm pháp luật để quản lý ngân sách nhà nước, việc áp dụng biện pháp để bảo đảm thực hoạt động quản lý ngân sách nhà nưốc Điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 quy định: “Ngân sách nhà nước quản lý thống theo nguyên tắc tập trung, dân chủ, cơng khai, minh bạch, có phân cơng trách nhiệm gắn vói quyền hạn, phân cấp quản lý ngành,các cấp Tập trung dân chủ yêu cầu tổ chức hoạt động Nhà nưốc ta Trong lĩnh vực ngân sách nhà nước, nguyên tắc đòi hỏi phải bảo đảm lãnh đạo, điều hành thống quyền trung ương, đồng thòi, trao quyền hạn nhiệm vụ cho địa phương tương thích với nhiệm vụ quyền địa phương tết mặt hoạt động ngân sách nhà nước: Ban hành văn quy phạm pháp luật, sách, chế độ- Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn trao quyền hạn tổ chức quản lý ngân sách; phân chia nguồn thu, nhiệm vụ chi Mặt khác, tổ chức quản lý ngân sách phải đảm bảo dân chủ không trái với yêu cầu bảo đảm tập trung thống Công khai minh bạch quản lý ngân sách nhà nước nhằm bảo đảm quản lý có hiệu ngân sách nhà nước sử dụng mục đích phục vụ lợi ích quốc gia Công khai quản lý ngân sách nhà nước có nghĩa với cách thức thích hợp phải bảo đảm nhân dân biết quản lý ngân sách Nhà nước Công khai quản lý ngân sách phải gắn với yêu cầu việc quản lý phải rõ ràng (minh bạch) Công khai minh bạch quản lý ngân sách nhà nước yêu cầu cụ thể nguyên tắc hiến định: Tất quyền lực nhà nưốc thuộc nhân dân Việc quản lý ngân sách nhà nước phải có phân cơng, phân cấp ngành, cấp theo phương châm trách nhiệm gắn vối quyền hạn Điều có nghĩa hệ thơng ngân sách nhà nước gồm nhiều phận hợp thành nhiều cấp, ngành tham gia quản lý quyền hạn quản lý tương ứng vối trách nhiệm III CHẾ Đ ộ PHÂN CẤP QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước phân định trách nhiệm, quyền hạn quan quyền nhà nước hoạt động ngân sách nhà nước, phân định nguồn thu, nhiệm vụ chi cấp ngân sách hệ thống ngân sách nhà nước Thực chất việc phân cấp quản lý ngân sách nhà nước việc phân chia quyền hạn, trách nhiệm lợi ích quyền nhà nưóc trung ương với cấp quyền địa phương Các nước th ế giới thường áp dụng hai mơ hình phân cấp quản lý ngân sách nhà nước Mơ hình thứ nhất, Chính quyền trung ương quản lý nắm toàn quyền hạn ngân sách khơng có ngân sách địa phương Các cấp quyền địa phương Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn thực chi tiêu theo mức kinh phí cấp mà khơng có nhiệm vụ, quyền hạn lập, chấp hành ngân sách nhà nưốc Mơ hình áp dụng nước thực chê hành tập quyền Mơ hình thứ hai, cấp quyền trung ương địa phương có nhiệm vụ, hạn vê' ngân sách Chính quyên Trung ương nắm giữ khoản thu lớn đảm nhiệm khoản chi mang tính tồn quốc cịn quyền địa phương giao quyền hạn trách nhiệm việc thực ngân sách địa phương Ngày nay, mơ hình thứ hai mơ hình nhiều nước áp dụng Việc phân cấp quản lý ngân sách nhà nước sỏ đê Nhà nưốc điều hành tồn hệ thơng ngân sách Do đó, việc phân cấp quản lý ngân sách nhà nước mang tính hợp lý đảm bảo phát huy vai trò ngân sách nhà nước nhiều mặt Theo Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 Nhà nước ta, ngân sách nhà nước phân cấp theo nguyên tắc sau đây: Thứ nhất, phân cấp quản lý ngân sách nhà nước phải đảm bảo vai trò hiệu lực quản lí cụạ quyền trụng ương, đồng thời phát huy quyền chủ động, trách nhiệm cấp quyền địa phương Chính quyền trung ương cấp quản lí thơng sách chế độ ngân sách nhà nưốc phạm vi nước Các cấp quyền địa phương phạm vi trách nhiệm quyền hạn mà pháp luật quy định, thực việc áp dụng sách, chế độ Nhà nước ỏ địa phương Những nguồn thu tập trung vào ngân sách trung ương đế Nhà nước thực nhiệm vụ chi mang tính tồn quốc Ngân sách địa phương phân định nguồn thu để thực nhiệm vụ chi phù hợp với chức năng, nhiệm vụ cấp qụyền địa phương Thứ hai, phân cấp quản lý ngân sách phải phù hợp vối phân cấp quản lý kinh tế - xã hội, với tổ chức hệ thơng quyền nhà nước Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Thứ ba, phân định rõ nguồn thu, nhiệm vụ chi cấp ổn định tỷ lệ phần trăm (%) phân chia khoản thu, sô' bổ sung từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp từ đến năm Tập hợp quy phạm pháp luật quy định vê phân cấp quản lý ngân sách nhà nước tạo thành chế độ phân cấp quản lý ngân sách nhà nưốc, gồm nhóm quy phạm pháp luật sau: - Các quy phạm pháp luật quy định trách nhiệm, quyền hạn quan quyền nhà nưốc hoạt động ngân sách nhà nước - Các quy phạm pháp luật phân định nguồn thu, nhiệm vụ chi cấp ngân sách Nội dung ch ế d ộ phân c ấ p quàn lý ngãn sách nhà nước 2.2ế T r c h n h iệm , qu yền h n c ủ a c c c q u a n c h ín h qu y ên n h nước tro n g h o a t đ ô n g n g ân s c h c ủ a n h nước Trách nhiệm quyền hạn quan quyền nhà nước quy định Điều 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 2.1.1 Quốc hội Với vị trí vai trị quan đại biểu cao nhân dân, quan quyền lực nhà nước cao nhất, Quốc hội có quyền hạn nhiệm vụ định vấn đề quan trọng ngân sách nhà nưốc Cụ thể hoá Điều 83 Điều 84 Hiến pháp năm 1992, Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 Điều 15 quy định cụ thể quyền hạn nhiệm vụ Quốc hội lĩnh vực ngân sách nhà nước, cụ thể là: Làm Luật sửa đổi Luật lĩnh vực tài - ngân sách; Quyết định sách tài chính, tiền tệ quổc gia để góp phần phát triển kinh tế, đảm bảo cân đối thu chi ngân sách nhà nưốc; Quyết định dự toán ngân sách nhà nước với tổng sô" chi, mức bội chi nguồn bù đắp; Quyết định phân bổ ngân sách trung ương; Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Quyết định chương trình, dự tốn quốc gia quan trọng đầu tư từ nguồn ngân sách nhà nước; Quyết định điểu chỉnh dự tốn ngân sách nhà nước trưịng hợp cần thiết; Giám sát việc thực ngân sách nhà nước, sách tài chính, tiền tệ quốc gia, nghị Quốc hội ngân sách nhà nưóc hàng năm, chương trình, dự án quốc gia, cơng trình xây dựng quan trọng; Phê chuẩn tốn ngân sách nhà nước 2.1.2 Chính phủ Chính phủ quan chấp hành Quốc hội, quan hành nhà nước cao nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam Quyền hạn nhiệm vụ Chính phủ lĩnh vực ngân sách nhà nước quy định Điều 12 Hiến pháp năm 1992 cụ thể hoá Điều 20 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 Hệ thống ngân sách nhà nước bao gồm nhiều cấp, có tính thống tồn hệ thống vừa có tính độc lập cấp ngân sách Điều đặt u cầu cho q trình lập, chấp hành, tốn ngân sách nhà nước phải có quản lý, điều hành thống Với tư cách quan chấp hành Quổc hội quan hành nhà nước cao đất nước, Chính phủ giao nhiệm vụ, quyền hạn tương ứng lĩnh vực ngân sách mặt: Xây dựng pháp luật, tổ chức xây dựng dự toán ngân sách nhà nước, tổ chức thực ngân sách nhà nước, tổ chức toán ngân sách nhà nước Về xây dựng pháp luật lĩnh vực ngân sách nhà nước, Chính phủ có nhiệm vụ, quyền hạn trình Quốc hội, uỷ ban thường vụ Quốc hội, dự án luật, pháp lệnh ngân sách nhà nưóc; ban hành văn quy phạm pháp luật theo thẩm quyền Ngoài ra, Chính phủ cịn có nhiệm vụ, quyền hạn trình để Quốc hội, uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành văn kiện tài ngân sách Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Vê' xây dựng dự toán ngân sách nhà nước, dự toán ngân sách nhà nước cấp cấp quyền xây dựng để bảo đảm tính thơng ngân sách cụa quốc gia, Chính phủ giao nhiệm vụ, quyền hạn tô chức việc xây dựng dự tốn ngân sách nhà nước trình Quốc hội định Ví dụ: hàng năm Thủ tướng Chính phủ định việc lập dự tốn ngân sách nhà nưốc năm sau, Bộ Tài Quyết định Thủ tướng Chính phủ văn hướng dẫn ngành, cấp lập dự toán ngân sách cấp mình, ngành Sau dự tốn ngân sách nước lập, Chính phủ trình Quốc hội xem xét định Tổ chức thực ngân sách nhà nưốc (chấp hành ngân sách nhà nưổc) hoạt động thuộc chức hành pháp quyền lực nhà nước Do đó, Chính phủ có nhiệm vụ, hạn quan hành pháp việc tổ chức thực ngân sách nhà nưốc Ví dụ: Theo quy định Luật Ngân sách nhà nước, Chính phủ có nhiệm vụ, hạn thơng quản lý ngân sách nhà nước, bảo đảm phôi hợp chặt chẽ quan quản lý ngành địa phương thực ngân sách; Kiểm tra nghị Hội đồng nhân dân cấp tỉnh dự toán ngân sách Sau thực khoản thu, chi năm ngân sách, cần có đánh giá tổng kết, hoạt động gọi toán ngân sách nhà nước Việc toán ngân sách thực tất đơn vị có thu, chi ngân sách Theo quy định Luật Ngân sách nhà nước, Chính phủ có nhiệm vụ, hạn đạo ngành, cấp lập toán ngân sách trình tốn ngân sách nhà nưốc để Quốc hội xem xét phê chuẩn Ngoài quy định nhiệm vụ, quyền hạn Quốc hội, Chính phủ, cấp quyền nhà nước trung ương, Luật Ngân sách nhà nước cịn có quy định nhiệm vụ, quyền hạn lĩnh vực ngân sách Uỷ ban thường vụ Quốc hội, uỷ ban Kinh tế ngân sách Quốc hội, Hội đồng Dân tộc Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn uỷ ban khác Quốc hội, Chủ tịch nưốc, Bộ Tài chính, bộ, ngành 2.1.3 Hội đồng nhân dân Hội đồng nhân dân quan quyền lực nhà nưốc ỏ địa phương Nhiệm vụ, quyền hạn Hội đồng nhân dân lĩnh vực ngân sách nhà nưốc Hiến pháp năm 1992 ghi nhận Điều 120 Điều 25 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 quy định cụ thể nhiệm vụ, quyền hạn Hội đồng nhân dân cấp lĩnh vực ngân sách Hội đồng nhân dân cấp có nhiệm vụ, quyền hạn định dự tốn thu, chi ngân sách địa phương giám sát thực ngân sách địa phương Trong trường hợp cần thiết, Hội đồng nhân dân định việc điều chỉnh ngân sách địa phương So với Luật Ngân sách năm 1996 (sửa đổi, bổ sung năm 1998), nhiệm vụ, quyền hạn Hội đồng nhân dân cấp tỉnh mở rộng nhằm phát huy tính chủ động quyền địa phương hoạt động ngân sách Hội đồng nhân dân cấp tỉnh có quyền: định phân chia nguồn thu nhiệm vụ chi cấp ngân sách địa phương; định tỷ lệ điều tiết ngân sách cấp địa phương Ngoài ra, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh cịn có quyền định thu phí, lệ phí, phụ thu khoản đóng góp nhân dân theo quy định pháp luật; định phân cấp chi đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội địa phương uỷ ban nhân dân cấp trình (Xem Điều 25 Luật Ngân sách nhà nước) 2.1.4 uỷ ban nhân dân Uỷ ban nhân dân quan chấp hành Hội đồng nhân dân cấp, quan hành nhà nước địa phương Trong lĩnh vực ngân sách, theo Điều 25 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002, Uỷ ban nhân dân có nhiệm vụ, quyền hạn tương ứng vối vị trí, vai trị máy nhà nước mặt: Tơ chức xây dựng dự toán ngân sách, tổ chức thực tốn ngân sách địa phương Ngồi ra, uỷ ban nhân dân cịn có nhiệm vụ, quyền hạn Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn khác như: Kiểm tra nghị Hội đồng nhân dân cấp tài - ngân sách, báo cáo tình hình ngân sách địa phương v.v (Xem Điều 26 Luật Ngân sách nhà nước) 2.2 N guồn thu, n h iệm vụ c h i c ủ a c c c ấ p n g ân s c h 2.2.1 Nguồn thu Nguồn thu cấp ngân sách thực theo ba chế độ: thu 100%, thu phân chia theo tỷ lệ, thu bổ sung Khoản thu 100% khoản thu mà pháp luật quy định cấp ngân sách hưỏng tồn sơ’ thu Luật Ngân sách nhà nước năm 1996 (sửa đổi năm 1998) quy định cụ thể khoản thu 100% cho tất cấp ngân sách hệ thống ngân sách (ngân sách trung ương, ngân sách tỉnh, ngân sách huyện, ngân sách xã đơn vị hành tương đương) Để đảm bảo chủ động cho quyền nhà nước địa phương (các tỉnh) việc điều hành ngân sách, Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 quy định cụ thể khoản thu 100% cho ngân sách trung ương ngân sách địa phương mà không quy định cụ thể khoản thu 100% cho cấp ngân sách thuộc cấp ngân sách địa phương Điều 34 Luật Ngân sách nhà nưốc năm 2002 quy định, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh định phân cấp cụ thể nguồn thu, nhiệm vụ chi cho cấp ngân sách quyền địa phương K hoản thu p h ân chia theo tỷ lệ khoản thu mà nhiều cấp ngân sách hưởng sô" thu từ khoản thu theo tỷ lệ phần trăm (%) ‘ìo quan có thẩm quyền quy định Tỷ lệ hưỏng khoản thu theo tỷ lệ cấp ngân sách ấn định từ đến năm Chính phủ quy định tỷ lệ hưỏng khoản thu ngân sách trung ương với ngân sách tỉnh, thành phô' trực thuộc trung ương Hội đồng nhân dân cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương định hưỏng tỷ lệ hưởng khoản thu ngân sách cấp tỉnh vối ngân sách huyện, quận, thị xã, thành phô' trực thuộc tỉnh ngân sách xã, thị trấn Riêng đốì với sô' khoản thu, Luật Ngân sách nhà nước quy định tỷ lệ tối thiểu hưồng sô" thu cho cấp ngân sách thuộc Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn ngân sách địa phương Ví dụ: Ngân sách xã, thị trấn hưỏng tối thiểu 70% khoản thu thuế chuyển quyền sử dụng đất; thuê nhà, đất; thuế môn từ cá nhân, hộ kinh doanh; thuế sử dụng đất nông nghiệp thu từ hộ gia đình; lệ phí trưổc bạ nhà, đất Khoản thu b ổ sung khoản thu mà ngân sách nhà nước cấp bổ sung cho ngân sách cấp để đảm bảo cân đối thu, chi ngân sách, bảo đảm thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội giao, trì ổn định từ đến năm Theo quy định pháp luật, thu bổ sung có hai loại thu bổ sung cân đốỉ thu bổ sung có mục tiêu Thu bổ sung cân đối khoản thu ngân sách cấp nhằm đáp ứng khoản chi bình thường ngân sách cấp năm ngân sách Việc sử dụng khoản chi vối mục đích quyền ngân sách cấp Thu bổ sung có mục tiêu khoản thu ngân sách cấp nhằm thực mục tiêu xác định Ví dụ: bổ sung nhằm thực chương trình xố đói giảm nghèo, chương trình tăng lương cho người lao động V V Ngân sách cấp bổ sung không quyền thay đổi mục đích chi 2.2.2 Nhiệm vụ chi Nhiệm vụ chi cấp ngân sách pháp luật quy định phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao cấp quyền nhà nưóc Ngân sách trung ương phải thực khoản chi nhằm bảo đảm thực nhiệm vụ mang tính tồn quốc Nhiệm vụ chi ngân sách địa phương gồm nhũng khoản chi nhằm bảo đảm thực nhiệm vụ phạm vi địa phương Ví dụ: Đơi với hoạt động nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế, xã hội, văn hố, thơng tin, thể dục thể thao quan trung ương quản lý nhiệm vụ chi thuộc ngân sách trung ương, quan quản lý cấp tỉnh, cấp huyện cấp xã nhiệm vụ chi thuộc cấp ngân sách tương ứng với quan quản lý địa phương Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Điều Luật Ngân sách nhà nước quy định, trường hợp quan quản lý nhà nưốc cấp uỷ quyền cho quan quản lý nhà nước cấp dưối thực nhiệm vụ chi thuộc chức phải chuyển kinh phí từ ngân sách cấp cho cấp để thực nhiệm vụ Các khoản thu nhiệm vụ chi cấp ngân sách quy định cụ thể Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 IV CHẾ Đ ộ LẬP, CHẤP HÀNH, QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Lộp dự tốn ngân sách nhà nưóc hàng nãm L ập dự toán ngân sách nhà nước việc quan nhà nước có thẩm quyền đưa ch ỉ tiêu dự kiến thu, chi năm đ ể đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Kết việc lập dự toán ngân sách nhà nước thể dự toán ngân sách nhà nước Bản dự toán ngân sách nhà nước tổ chức xây dựng, tổng hợp từ quan thu, đơn vị sử dụng ngân sách theo biểu mẫu nhà nước Mục đích thu, chi nhằm bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước việc lập dự toán ngân sách nhà nước dấu hiệu để phân biệt dự toán ngân sách nhà nưốc vối kế hoạch tài chủ thể khác doanh nghiệp, tổ chức xã hội.v.v Lập dự toán ngân sách nhà nước giai đoạn hoạt động ngân sách Nhà nước niên hạn ngân sách Luật Ngân sách nhà nước nước đểu quy định cụ thể chặt chẽ trình tự, thủ tục, thời gian, thẩm quyền lập dự toán ngân sách nhà nước Tuy vậy, tuỳ thuộc vào phương thức thực quyền lực nhà nước, vào cấu tổ chức máy nhà nước việc xây dựng dự toán ngân sách nhà nước có đặc điểm riêng Ở nhiều nưốc theo chế độ đại nghị, nguyên tắc, thẩm quyền xây dựng dự tốn ngân sách nhà nưóc thuộc Chính phủ Bộ trưởng Bộ Tài có nhiều quyền hạn mang Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn tính chất độc lập với Chính phủ Ví dụ: Bộ trưởng Bộ Tài có quyền xét duyệt dự tốn kinh phí Nếu có bất đồng quan điểm vê dự tốn kinh phí giũa Bộ trưởng Bộ Tài vối Bộ trưởng khác Thủ tưống Chính phủ đóng vai trò trọng tài nước theo chê độ Tổng thống, việc xây dựng dự toán ngân sách nhà nước giao cho phận chuyên trách ngân sách trực thuộc Tổng thông nước ta, theo quy định Hiến pháp, Luật Ngân sách nhà nước, Chính phủ quan có nhiệm vụ, hạn lập trình Quốc hội dự tốn ngân sách nhà nước Q trình xây dựng dự tốn ngân sách nhà nưổc nước ta thực sau: Hàng năm, định Thủ tướng Chính phủ việc xây dựng kế hoạch phát triển kinh tê - xã hội dự tốn ngân sách nhà nưóc năm sau, Bộ Tài ban hành Thơng tư hưống dẫn u cầu, nội dung, thịi hạn lập dự tốn ngân sách nhà nưóc thơng báo số kiểm tra dự toán ngân sách nhà nước cho bộ, quan trung ương tỉnh Trên sở đó, bộ, quan trung ương, u ỷ ban nhân dân cấp trên, vào yêu cầu, nhiệm vụ cụ thể củá ngành, địa phương hưống dẫn thông báo s ố kiểm tra cho đơn vị trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp Sô' kiểm tra tiêu thu, chi mang tính hướng dẫn đặt giới hạn thu, chi cho ngành, cấp Sơ kiểm tra đóng vai trị quan trọng hoạt động xây dựng dự toán ngân sách ngành, cấp Bởi vì, sơ' kiểm tra xây dựng sỏ cân đối lớn kinh tế, phản ánh khả khai thác nguồn thu nhiệm vụ chi năm ngân sách quốc gia cụ thể hoá sô" để ngành cấp vào mà xây dựng dự tốn ngân sách Trên sở nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội bảo đảm quốc phòng - an ninh; tiêu nhiệm vụ cụ thể năm; kế hoạch tiêu phản ánh quy mô nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động, điều kiện kinh tế - xã hội; chế độ sách pháp luật thu, chi Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn ngân sách nhà nưốc; tình hình thực dự tốn ngân sách năm trước sơ' kiểm tra, ngành, cấp tổ chức xây dựng dự toán ngân sách cấp mình, ngành Theo ngun tắc thơng nhất, dự toán ngân sách nhà nước xây dựng từ cấp ngân sách thấp Dự toán ngân sách cấp phận hợp thành dự toán ngân sách cấp Dự toán ngân sách đơn vị trực thuộc bộ, ngành, quan trung ương hợp thành dự toán ngân sách trung ương Các quan, đơn vị có trách nhiệm việc thu, chi ngân sách phải tổ chức lập dự toán thu, chi ngân sách phạm vi nhiệm vụ giao gửi quan tài cấp Cơ quan tài cấp địa phương xem xét dự toán ngân sách quan, đơn vị cấp dự tốn ngân sách cấp quyền cấp dưới, tổng hợp lập dự toán phương án phân bổ ngân sách địa phương để báo cáo Uỷ ban nhân dân cấp trình Hội đồng nhân dân cấp uỷ ban nhân dân tỉnh lập dự toán ngân sách địa phương báo cáo thường trực Hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét, cho ý kiến, gửi Bộ Tài quan có liên quan để tổng hợp, lập dự tốn ngân sách nhà nước trình Chính phủ Sau dự tốn ngân sách nhà nước Quốc hội định, vào nhiệm vụ thu, chi ngân sách cấp giao, uỷ ban nhân dân có trách nhiệm lập dự tốn phương án phân bổ ngân sách địa phương trình Hội đồng nhân dân cấp định báo cáo quan hành nhà nước, quan tài cấp trực tiếp Đôi với ngân sách trung ương, Bộ Tài chủ trì phổỉ hợp với Bộ, vào dự toán thu chi bộ, quan trung ương tỉnh lập, dự toán chi theo ngành, lĩnh vực chi, chương trình quốc gia cho bộ, quan quản lý chương trình quốc gia lập, nhu cầu trả nợ khả vay, lập dự toán thu, chi ngân sách trung ương Điều 40 Luật Ngân sách nhà nước quy định, Bộ Tài xem xét dự toán ngân sách quan trung ương, dự tốn ngân sách Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn địa phương, tổng hợp lập dự tốn ngân sách nhà nước trình Chính phủ Dự tốn ngân sách nhà nưốc Chính phủ trình Quốc hội, Quốc hội định dự tốn ngân sách nhà nưóc năm sau trước ngày 15 tháng 11 năm trưóc Trong trường hợp dự tốn ngân sách nhà nước chưa Quốc hội định, Chính phủ lập lại dự toán ngân sách nhà nưốc vào thời gian Quốc hội quy định Căn vào nghị Quốc hội nghị u ỷ ban thường vụ Quốc hội ngân sách, Thủ tướng Chính phủ định giao nhiệm vụ thu, chi ngân sách cho bộ, ngành; nhiệm vụ thu, chi mức bổ sung từ ngân sách trung ương cho tĩnh Hội đồng nhân dân cấp tỉnh định dự toán ngân sách địa phương, phân bổ ngân sách cấp tỉnh năm sau trước ngày 10 tháng 12 năm trước Hội đồng nhân dân cấp định dự toán ngân sách địa phương, phân bổ ngân sách năm sau cấp chậm mười ngày, kể từ ngày Hội đồng nhân dân cấp trực tiếp định dự toán phân bổ ngân sách Căn vào nghị Hội đồng nhân dân cấp, uỷ ban nhân dân định giao nhiệm vụ thu, chi ngân sách cho quan, đơn vị trực thuộc; nhiệm vụ thu, chi mức bổ sung cho ngân sách cấp C h ấ p hành ngân sách nhà nưóc C hấp h àn h ngân sá ch n h nước t ổ chức thực h iện thu, chi ngân sách n hà nước theo dự toán ngân sá ch n h nước đ ã định Hoạt động ngân sách nhà nưốc làm phát sinh nhiều mối quan hệ Nhà nước vối pháp nhân, thể nhân xã hội Tuy vậy, tính chất hoạt động chấp hành ngân sách hoạt động mang tính quyền lực nhà nưóc quan hành pháp nên quyền hạn, nhiệm vụ tổ chức thực thu, chi ngân sách nhà nước thuộc hệ thông quan hành pháp Các pháp nhân thể nhân khác khơng có quyền Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn chủ thể chấp hành ngân sách, họ có quyền nghĩa vụ liên quan đến thực pháp luật ngân sách nhà nước Theo quy định pháp luật, Chính phủ có nhiệm vụ quyền hạn thống quản lý ngân sách nhà nưốc, uỷ ban nhân dân cấp tổ chức thực ngân sách địa phương Để đảm bảo thực tiêu thu, chi ngân sách nhà nước thực tế, pháp luật quy định cụ thể trách nhiệm, quyền hạn Chính phủ, Ưỷ ban nhân dân cấp, quan chức Nhà nước việc thực thu, chi ngân sách nhà nước Nội dung chấp hành ngân sách nhà nước bao gồm: - Tổ chức thực thu ngân sách nhà nưóc; - Tổ chức thực chi ngân sách nhà nưóc Quyết tốn ngân sách nhà nước Quyết toán ngân sách nhà nước thực tổng kết, đánh giá việc chấp hành ngân sách nhà nước Quyết toán ngân sách nhà nước thực từ cấp đơn vị có nhiệm vụ thu, chi ngân sách Trình tự bưóc thực toán ngân sách nhà nước tương tự xây dựng dự toán ngân sách nhà nước Cuối năm ngân sách, Bộ Tài có trách nhiệm hưóng dẫn việc lập báo cáo toán ngân sách theo nội dung ghi dự toán năm duyệt theo mục lục ngân sách nhà nước (Bảng ghi mục chi cho ngành, địa phương) Căn vào hướng dẫn Bộ Tài chính, thủ trưởng đơn vị có nhiệm vụ thu, chi ngân sách lập tốn thu, chi ngân sách đơn vị gửi quan quản lý cấp Thủ trưỏng đơn vị dự tốn cấp có trách nhiệm kiểm tra duyệt toán thu, chi ngân sách đơn vị trực thuộc, lập toán thu, chi ngân sách thuộc phạm vi quản lý gửi quan tài cấp Cơ quan tài cấp địa phương xét duyệt toán thu, chi ngân sách quan cấp, thẩm tra tốn ngân sách cấp dưói, tổng hợp lập tốn ngân sách địa phương Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn trình uỷ ban nhân dân cấp để Uỷ ban nhân dân xem xét, trình Hội đồng nhân dân cấp phê chuẩn, báo cáo quan hành Nhà nước quan tài cấp trực tiếp Bộ Tài xem xét toán thu, chi ngân sách quan trung ương, thẩm tra toán ngân sách địa phương, tong hợp, lập tốn ngân sách Nhà nước trình Chính phủ để Chính phủ xem xét, trình Quốc hội phê chuẩn Việc Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nưốc mang giá trị pháp lý thừa nhận kết chấp hành ngân sách chấp thuận khác biệt kết thực tế với dự toán ngân sách nhà nước Hiến pháp năm 1992 Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 ghi nhận quyền hạn nhiệm vụ Quốc hội đối vối việc phê chuẩn toán ngân sách nhà nưóc Trong trường hợp tốn ngân sách chưa Quốc hội, Hội đồng nhân dân phê chuẩn Chính phủ, Uỷ ban nhân dân phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn quan Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán phải tiếp tục làm rõ vấn đề Quốc hội, Hội đồng nhân dân yêu cầu để trình Quốc hội, Hội đồng nhân dân vào thời gian Quốc hội, Hội đồng nhân dân định V CHẾ Đ ộ QUẢN LÝ QUỶ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm Quản lý quỹ ngân sách nhà nước tổ chức thu nhận, phân phối kiểm soát vốn ngân sách nhà nước sở k ế hoạch, quan nhà nước có thẩm quyền thực Quản lý quỹ ngân sách nhà nước hoạt động có dấu hiệu sau: Thứ nhất, quản lý quỹ ngân sách nhà nước hoạt động quản lý nhà nưốc (thuộc hoạt động chấp hành hành nhà nước) Do đó, có quan nhà nước Nhà nước giao nhiệm vụ phép tiến hành hoạt động quản lý quỹ ngân sách nhà nước Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Thứ hai, mục đích hoạt động quản lý quỹ ngân sách nhà nước nhằm lập, phân phối sử dụng quỹ ngân sách nhà nưốc Thứ ba, để thực hành vi quản lý quỹ ngân sách nhà nước dự tốn ngân sách nhà nưốc quan có thẩm quyền phê chuẩn pháp luật Nhà nước Ví dụ: để cấp phát vốn sử dụng cho chi tiêu trường đại học công lập, quan tài quan Kho bạc Nhà nước phải vào dự tốn kinh phí ngân sách cấp cho đơn vị quy định Nhà nước vê' định mức tiêu chuẩn chi tiêu ngân sách C c c o quan nhà nước quàn lý quỹ ngân sách nhà nưỏc 2.1 K h o b c n h nước nước, tuỳ thuộc vào mơ hình tổ chức hệ thơng định chế tài cơng quyền mà chức quan quản lí quỹ ngân sách nhà nước có đặc điểm riêng Tuy nhiên, nưốc có quan trực tiếp quản lý quỹ ngân sách nhà nưốc nên người ta thường ví người thủ quỹ quốc gia Việt Nam, theo Nghị định số 235/2003/NĐ-CP ngày 13 tháng 11 năm 2003 Chính phủ, Kho bạc Nhà nước quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực chức thủ quỹ ngân sách nhà nước, tổ chức theo hệ thông thống bao gồm ba cấp: - Kho bạc nhà nưổc trung ương: chịu trách nhiệm thốrrg quản lý quỹ ngân sách trung ương; - Kho bạc nhà nước cấp tỉnh: quản lý quỹ ngân sách tỉnh cấp tương đương; - Kho bạc nhà nước cấp quận, huyện: quản lý quỷ ngồn sách quận, huyện cấp tương đương, quỹ ngân sách cấp xã Nội dung quản lý quỹ ngân sách Kho bạc nhà nước gồm: - Tham gia kế hoạch thu, chi ngân sách nhà nước; - Tổ chức thu nhận, cấp phát vốn thuộc ngân sách nhà nước kiểm soát thu, chi ngân sách nhà nước; - Thực nghiệp vụ quản lý khác liên quan đến quản lý quỹ ngân sách tổ chức toán cho tổ chức thuộc diện mỏ Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn tài khoản Kho bạc nhà nước, trực tiếp thực khoản vay cho vay Nhà nước 2.2 Các co quan khác Việc quản lý quỹ ngân sách nhà nước địi hỏi phải có tham gia số quan khác như: quan tài chức (Bộ Tài chính, Sồ Tài - vật giá ) Cơ quan thuế, quan Hải quan, quan quản lý vốn đầu tư Nhà nưóc, quan quản lý vốn tài sản Nhà nưóc doanh nghiệp hệ thơng quan hành nhà nước cấp Trong sô' quan này, hệ thông quan tài chức có liên quan chặt chẽ vối việc quản lý quỹ ngân sách nhà nước xem ngưịi kế tốn trưởng quốc gia Ngồi quan đây, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cịn thực dịch vụ tài cho Chính phủ việc quản lý tài khoản tiền gửi Kho bạc nhà nước HƯỚNG DẪN HỌC TẬP Nghiên cứu dấu hiệu ngân sách nhà nước? Những nội dung chế độ phân cấp quản lý ngân sách nhà nước? Những nội dung chế độ lập, chấp hành tốn ngân sách nhà nước? Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn C H Ư Ơ N G II PHÁP LUẬT VÊ THU NGÂN SÁCH NHÀ Nước Mục I KHÁI NIỆM THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC, KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT VỀ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC I KHÁI NIỆM THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC, c CẤU C Á C KHOẢN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Khái niệm Thu ngân sách nhà nước hoạt động chấp hành ngân sách nhà nước nhằm tập trung p h ận cải xã hội vào quỹ ngân sách nhà nước Thông qua hoạt động thu ngân sách, nhà nưâc phân phôi sử dụng nguồn tài ngân sách để thực chức năng, nhiệm vụ Điều thể chỗ, hoạt động thu ngân sách Nhà nước hoạt động nhằm thoả mãn nhu cầu vật chất Nhà nước Khi Nhà nước thực hoạt động thu ngân sách nhà nưốc làm phát sinh mối quan hệ xã hội Nhà nưốc vối pháp nhân, thể nhân xã hội Các quan hệ này, chất quan hệ phân phốỉ Phổ biến quan hệ thu ngân sách nhà nưóc, Nhà nước tham gia quan hệ vói tư cách chủ thể quyền lực trị Điều xuất phát từ chỗ, ngày nước ta phổ biến giới, nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nưốc thuế - khoản thu Nhà nước ấn định mang tính chất bắt buộc Tuy vậy, Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn sô' quan hệ thu ngân sách nhà nước, Nhà nước thực hoạt động thu không vối tư cách chủ thể quyền lực trị Chẳng hạn, quan hệ nhà nước nhận lợi tức cổ đơng từ cơng ty cổ phần mà Nhà nưóc tham gia; Nhà nưóc vay nhân dần để bù đắp thiêu hụt ngân sách nhà nước Mặc dù vậy, cần thấy rằng, khác với hoạt động thu tài chủ thể kinh tế- xã hội khác, hoạt động thu ngân sách Nhà nước luôn thực dựa quy định pháp luật Nhà nước ban hành nước ta, mục tiêu nhiệm vụ mà Nhà nước đặt ra, chất quan hệ thu ngân sách nhà nưốc quan hệ phân phơi cải nên địi hỏi Nhà nưốc phải có hình thức biện pháp thu phù hợp với đặc điểm, tính chất nguồn thu Đồng thịi địi hỏi Nhà nưóe phải giải hợp lý lợi ích vật chất Nhà nưóc với chủ thể khác xã hội Nếu lợi ích khơng giải hợp lý gây tác động xấu đốỉ với ổn định phát triển kinh tế đời sống xã hội Thu ngân sách nhà nước phương diện kinh tế xem mặt khâu ngân sách nhà nưóc Các khoản thu ngân sách nhà nước thể đơn vị tiền tệ kết hoạt động thu ngân sách nhà nước Theo quy định Luật Ngân sách nhà nưốc năm 2002, tất khoản thu ngân sách nhà nước phải hạch toán đầy đủ vào ngần sách nhà nước C o cấ u c c khoản thu ngân sách nhà nưỏc Các khoản thu ngân sách nhà nưốc theo quy định pháp luật nguồn cải phải tập trung vào quỹ ngân sách nhà nưốc Nhà nước chủ sỏ hữu chúng Điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 quy định: Thu ngân sách nhà nước bao gồm khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; khoản thu từ hoạt động kinh tế Nhà nước; khoản đóng góp tổ chức cá nhân; khoản viện trỢ; khoản thu khác theo quy định pháp luật Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Căn vào chất pháp lý quan hệ thu nộp, khoản thu ngân sách nhà nước phân chia làm hai loại: khoản thu hồn trả khoản thu khơng hồn trả Khoản thu ngân sách nhà nước hoàn trả khoản thu tập trung vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước sau thời gian định Nhà nước trả lại cho người nộp Khoản thu ngân sách nhà nước khơng hồn trả khoản thu tập trung vào ngân sách nhà nưóc để sử dụng cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, không tr,ả lại cho người nộp Dựa vào nội dung kinh tế, khoản thu ngân sách nhà nước phân chia thành hai nhóm lớn Nhóm I: Thu từ thuế, phí, lệ phí Các khoản thu thuộc nhóm I khoản thu từ thuế (thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế sử dụng đất nơng nghiệp ), thu từ phí, lệ phí (lệ phí trước bạ, phí giao thơng )Nhóm II: Thu ngồi thuế Các khoản thu nhóm II như: lợi tức Nhà nước công ty cổ phần, liên doanh; tiền bán, cho thuê tài sản nhà nước, viện trợ II KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯÓC Khái niệrti Pháp luật thu ngân sách nhà nước phận cấu thành pháp luật ngân sách nhà nước, bao gồm quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh Nhà niíóc với pháp nhân thể nhân trình nhà nước thực hoạt động thu ngân sách nhà nước Mục đích hoạt động thu ngân sách Nhà nưốc lập quỹ ngân sách nhà nước Do đó, quan hệ thu ngân sách nhà nước tác động trực tiếp đến lợi ích vật chất bên tham gia quan hệ Để đảm bảo lợi ích Nhà nước, lợi ích pháp nhân thể nhân trật tự phù hợp với ý chí Nhà nưốc, địi hỏi Nhà nưốc Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn cần ban hành quy phạm pháp luật làm quy tắc xử cho bên tham gia quan hệ thu ngân sách nhà nước Bộ phận pháp luật gọi phận pháp luật thu ngân sách nhà nước Nội dung điều chỉnh pháp luật thu ngân sách nhà nước gồm: - Quy định hình thức, nội dung cấc khoản thu phương thức thực hiện; - Quyền nghĩa vụ bên chủ thể tham gia quan hệ thu nộp; - Quy định hình thức khen thưởng, khuyến khích vật chất tổ chức cá nhân thuộc diện khen thưởng chế tài áp dụng đổi với tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thu ngân sách nhà nước; Các khoản thu ngân sách nhà nước có nguồn hình thành đa dạng lợi tức kinh doanh, thu nhập từ tiền công lao động v.v đối tượng nộp (người nộp) gồm nhiều loại đối tượng bắt buộc, đối tượng tự nguyện Do đó, biện pháp bảo đảm thực khoản thu pháp luật quy định khác Ví dụ: đối vối khoản thu thuế, Nhà nước đảm bảo thực máy cưỡng chế Nhà nước, khoản Nhà nước vay dân, Nhà nưốc thực sở giáo dục, tuyên truyền, vận động Phân loại quy phạm pháp luật thu ngân sách nhà nưóc Theo nội dung điều chỉnh, quy phạm pháp luật ngân sách nhà nước phân chia làm nhóm sau đây: Nhóm I, quy phạm pháp luật quy định khoản thu thuế Đây phận pháp luật có vai trị quan trọng pháp luật thu ngân sách nhà nước Bởi vì, sau cải cách chê độ thu ngân sách nhà nước tiến hành từ cuối năm 1989, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước nước ta Các văn pháp luật thuế ban hành nhiều hình thức luật, pháp lệnh, văn Chính phủ, Bộ Tài ban hành Nhóm II, quy phạm pháp luật quy định khoản thu phí, lệ phí Nhóm III, quy phạm pháp luật quy định khoản thu ngồi thuế, phí, lệ phí Các khoản thu ngân sách nhà nưóc ngồi Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn thuế, phí, lệ phí đa dạng như: thu sử dụng vốn ngân sách nhà nước, thu từ viện trợ, thu tiền bán cho thuê tài sản thuộc sỏ hữu nhà nước M ục II PHÁP LUẬT THUẾ I KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI THUẾ Định nghĩa T h u ế khoản tiền m p h áp nhân th ể nhân có nghĩa vụ nộp cho N hà nước, khơng m ang tính hồn trả đối giá, quy định văn p h p luật quan lập ph áp ban hành Thuế cố dấu hiệu sau: Thứ nhất, thuế cơng cụ tập trung tài Nhà nưóc mang tính bắt buộc Ngay Nhà nước thai từ chế độ cộng sản nguyên thuỷ, thuế hình thức Nhà nước sử dụng để tập trung phận cải xã hội vào tay mình, thay cho hình thức cơng nộp mang tính tự nguyện xã hội cộng sản nguyên thuỷ Tính bắt buộc thuế dấu hiệu đặc trưng để phân biệt thuế với hình thức mà dân cư chế độ cộng sản nguyên thuỷ đóng góp cho tù trưởng, tộc trưởng lạc Tính bắt buộc thuế thể chỗ, việc nộp thuế không dựa vào tự nguyện dân cư mà dựa vào cưỡng chế Nhà nưóc Trong xã hội đại, thuế nhà nước sử dụng làm công cụ chủ yếu để tập trung phận cải xã hội để lập quỹ ngân sách nhà nước thuế mang chất pháp lý cố hữu Nhà nước đặt đảm bảo thực máy cưõng chế Nhà nước Thứ hai, thuế khoản thu ngân sách nhà nước khơng mang tính hồn trả trực tiếp đốì giá Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Khi Nhà nước thu thuế, khoản tiền thuế mà tổ chức, cá nhân nộp cho Nhà nưốc, Nhà nước không bị ràng buộc trách nhiệm phải hồn trả lại Hay nói cách khác, khoản tiền thuê mà Nhà nưốc thu mang tính vĩnh viễn Đặc điểm thuê cho phép phân biệt thuế với khoản tiền mà Nhà nước vay, sau thời gian người cho vay Nhà nước trả lại Để thu thuế xã hội, Nhà nước đặt quy định bắt buộc tổ chức, cá nhân xã hội phải thực việc nộp thuế cho Nhà nước Việc thực thu, nộp xuất phát từ ý chí nhà nước mà khơng phải đền bù giá trị ngưòi thu người nộp Bởi vì, Nhà nước thu thuế mà không bị ràng buộc trách nhiệm đền bù cho người nộp lợi ích vật chất có tính tương xứng Còn người nộp, họ thực việc nộp thuê nghĩa vụ mà pháp luật quy định khơng phải thụ hưởng lợi ích từ phía Nhà nước Chính mà thuế xem khoản thu ngân sách nhà nước không mang tính đơl giá (đơì phần) Thứ ba, thuế quan quyền lực nhà nước cao định Ngày nay, nưốc thê giới đểu thực nguyên tắc: thuế quan lập pháp quy định, sửa đổi, bãi bỏ Nguyên tắc đòi vối hình thành chế định ngân sách nhà nước lịch sử Cho đến hậu kỳ chế độ phong kiên, trật tự thu, chi tài Nhà nước chê độ độc quyền vua chúa Giai cấp tư sản hình thành lịng xã hội phong kiến, họ đại diện cho tư tưởng tự đương thời Giai cấp tư sản đấu tranh giành thắng lợi việc thiết lập trật tự thu, chi tài Nhà nước phong kiến: khoản thuê phải ưng thuận đại diện nhân dân, tách khoản chi tiêu gia đình vua, chúa phong kiến với khoản chi tiêu mang tính quốc gia Ngày nay, nhà nước đểu thực nguyên tắc thuế quan lập pháp quy định, sửa đổi, bãi bỏ thuế nguồn thu chủ yêu quổc gia việc thu thuế Nhà nước ảnh hưởng nhiều mặt kinh tê đòi sống xã hội quốc gia Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Thứ tư, thuế phản ánh nhiều quan hệ lợi ích tồn tác động điều kiện kinh tế - xã hội cụ thể Nhà nước sử dụng pháp luật làm phương tiện chuyển tải ý chí lợi ích việc thu thuế đốì với xã hội Tuy vậy, pháp luật nói chung, ý chí nhà nước thể qui định thuế khơng hồn tồn mang tính chủ quan Nhà nưốc mà ý chí cịn phụ thuộc vào nhiều yếu tơ' phát triển kinh tế giai đoạn cụ thể, tương quan lực lượng giai cấp, trình độ dân trí Phân loại thuế Căn vào người thực t ế chịu thuế, thuê phân làm hai loại: thuế trực thu thuế gián thu T h u ế trực thu loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp phần thu nhập người nộp thuế vào ngân sách nhà nước Đơì với loại thuế này, người nộp thuế nộp thuê cho Nhà nước có nghĩa họ trích phần thu nhập để nộp Thuế trực thu thể hình thức thuế đánh vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân T h u ế gián thu loại thuế mà Nhà nước thu thuế người nộp thuế theo quy định pháp luật người chịu thuế thực tế Bỏi vì, sơ' thuế mà người nộp thuế nộp cho Nhà nước phận cấu thành giá hàng hố, dịch vụ Do đó, người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ mua hàng hố, nhận dịch vụ giá hàng hố, dịch vụ mà họ toán cho người bán bao gồm tiền thuế Chính vậy, theo quy định pháp luật, người bán hàng, người cung cấp dịch vụ người phải nộp thuế thực chất họ "nộp thuế hộ" cho ngưịi tiêu dùng Các hình thức thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Căn vào nguồn thu nhập chịu thuế, ngưòi ta phân chia thuế làm hai loại thuế đốì vói người tiêu dùng thuế thu nhập T h u ế người tiêu dùng hình thức thuế Nhà nước sử dụng để động viên vào ngân sách nhà nước số tiền mà dân cư sử Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn dụng cho tiêu dùng Ví dụ: người có thu nhập người sử dụng thu nhập để mua hàng hố, sử dụng dịch vụ xã hội họ phải chịu thuế phần thu nhập Thơng thường thuế đánh vào tiêu dùng xã hội thuế gián thu T h u ế thu nhập hình thức thuế nhà nưốc sử dụng để động viên phần thu nhập ngưịi có thu nhập vào ngân sách nhà nưóc, khơng phân biệt người có thu nhập sử dụng thu nhập hay khơng Ví dụ: thuế thu nhập cá nhân Ngoài ra, vào tài vật chịu thuế, người ta phân chia thuế làm loại thuế đánh vào tài sản (thuế tài sản, thuế nhà, đất, thuế tài nguyên ) II KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT THUẾ, PHÂN LOẠI QUY PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ, ẢNH HƯỎNG CỦA PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VĨI ĐỊI SỐNG XÃ HỘI Khái niệm pháp luật thuế Theo quy định Hiến pháp nước ta, Quốc hội có nhiệm vụ, quyền hạn quy định, sửa đổi, bãi bỏ thứ thuế uỷ ban thường vụ Quốc hội quan thường trực Quốc hội Theo khoản Điều 91 Hiến pháp năm 1992, uỷ ban thưịng vụ Quốc hội có nhiệm vụ, quyền hạn pháp lệnh vấn đề Quốc hội giao Thực tiễn pháp lý ỏ nước ta cho thấy, theo quy định Hiến pháp, có hai loại văn pháp luật quy định sửa đổi, bãi bỏ thứ thuế: văn Quốc hội ban hành văn Ưỷ ban thường vụ Quôc hội ban hành Các văn quy phạm pháp luật Quốc hội ban hành thuế đạo luật thuế, như: Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Các văn quy phạm pháp luật u ỷ ban thường vụ Quốíc hội ban hành thể hình thức Nghị quyết, pháp lệnh thuế, Pháp lệnh Thuế nhà đất, Pháp lệnh Thuế thu nhập đơi vối ngưịi có thu nhập cao Để thực luật Quốc hội, Nghị quyết, pháp lệnh Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Uỷ ban thường vụ Quốíc hội thuế, Chính phủ ban hành nghị định quy định chi tiết Để thực nghị định Chính phủ thuế, Bộ Tài thông tư số bộ, ngành chức ban hành thông tư liên Tất văn văn chứa quy phạm pháp luật thuế Hệ thống văn pháp luật tạo thành luật thuế, phận pháp luật thu ngân sách nhà nước Tóm lại, p h p luật th u ế tập hợp quy định p h áp luật điều chỉnh quan hệ xã hội p h át sinh trình nhà nước thực thu th u ế xã hội Phân loại quy phạm pháp luật thuế Trong cách phân loại việc phân loại theo nội dung điều chỉnh quy phạm pháp luật thuế thưịng tương tự vói cách xếp điều luật văn pháp luật thuế Theo nội dung điều chỉnh, quy phạm pháp luật thuế phân làm nhóm sau: Nhóm I, gồm quy phạm pháp luật quy định nguyên tắc chung thu, nộp thuế, đối tượng nộp thuế, đối tượng không thuộc diện nộp thuế Nhóm thường gọi quy định chung Đốì tượng nộp th u ế lầ người có nghĩa vụ nộp thuế (pháp nhân, thể nhân) Quy phạm pháp luật quy định đốì tượng nộp thuế xác định ai, điều kiện phải nộp thuế cho Nhà nước theo quy định pháp luật Đối tượng chịu th u ế ìầ hàng hố, dịch vụ, tài sản, thu nhập mà tổ chức, cá nhân sở hữu chiếm hữu phải nộp thuế theo quy định pháp luật Ví dụ\ Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định tổ chức sản xuất, nhập mặt hàng rượu, bia, thuốc lá, xăng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đôi tượng khôn g thuộc diện chịu th u ế hàng hố, dịch vụ, tài sản, thu nhập có đặc điểm tương tự đối tượng chịu thuế pháp luật quy định tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn doanh, tiêu dùng, xuất, nhập sở hữu, chiếm hữu khơng phải nộp thuế Nhóm II, quy phạm pháp luật quy định thuế: đối tượng tính thuế, thuê suất Đối tượng tính th u ế Nhà nước đánh thuế vào Ví dụ: đơ'i vối thuế giá trị gia tăng, đối tượng tính thuế khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đối vối thuế thu nhập doanh nghiệp đốỉ tượng tính thuế thu nhập tính thuê bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác T hu ế suất mức thuế nhà nước thu theo đốì tượng tính th Thuế suất có hai loại: thuế suất tỷ lệ phần trăm thuế suất cố định Đối với sắc thuế mà pháp luật quy định áp dụng thuế suất tỷ lệ sơ" thuế xác định theo tỷ lệ phần trăm đối tượng tính thuế Ví dụ: Theo quy định Luật T hu ế thu nhập doanh nghiệp năm 2003, thuê' suất th u ế thu nhập doanh nghiệp th u ế su ất tỷ lệ ph ần trăm Đối với sở kinh doanh nước tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt N am N hà nước thu 28 % thu nhập thuộc diện chịu thuế Đối vối sắc thuế mà pháp luật quy định áp dụng thuế suất cố định sơ' thuế xác định theo số tuyệt đối tương ứng với bậc đối tượng tính thuế Ví dụ: biểu thuế sử dụng đất nông nghiệp; biểu thuế tuyệt đối đối vối x e ôtô cũ nhập khẩu, V V Bảng tổng hợp thuế suất gọi biểu thuế Biểu thuế gồm loại: biểu thuế thông thường, biểu thuế luỹ tiến Biểu th u ế thông thường loại biểu thuế mà việc áp dụng mức thuê suất không phụ thuộc quy mô đối tượng chịu thuế Biêu th u ế luỹ tiến loại biểu thuế mà mức thuế suất áp dụng tăng dần theo quy mơ đơi tượng tính thuế Biểu thuế luỹ tiến gồm hai loại: biểu thuế luỹ tiến phần biểu thuế luỹ tiến tồn phần Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Biểu thuếluỹ tiến phần loại biểu thuế mà mức thuế suất áp dụng tăng dần tương ứng vối phần đối tượiig tính thuế Ví dụ: biểu thuế thu nhập thường xuyên đôl với thuế thu nhập cá nhân Biểu thu ếlu ỹ tiến toàn phần loại biểu thuế mà mức thuế suất áp dụng tăng lên bậc cao đơi với tồn đối tượng tính thuế thuộc định mức mà pháp luật quy định Ngồi đốỉ tượng tính thuế thuế suất, nội dung kinh tế sô" sắc thuế mà pháp luật không trực tiếp quy định đôi tượng tính thuế nên mn xác định số thuế phải nộp đơi tượng tính thuế, phải vào sơ' khác giá tính thuế, số lượng hàng hố tính thuế Nhóm III, quy phạm pháp luật quy định chế độ kê khai, thời hạn, trình tự, thủ tục thu, nộp thuế Để đảm bảo việc thu đúng, thu đủ thuế cho ngân sách nhà nước việc áp dụng chế độ kê khai thuế đóng vai trị quan trọng Pháp luật nước thường có quy định chặt chẽ chế độ đăng ký kê khai thuế Chẳng hạn, cì thập kỷ 80 kỷ trước, ỏ Thuỵ Điển hàng năm có khoảng 6,5 triệu tị khai thuế thu nhập cá nhân tổng dân số 8,3 triệu ngưòi Theo quy định pháp luật nước ta, tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh có thu nhập, tài sản thuộc diện chịu thuế phải đăng ký thuế, chấp hành chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn cung cấp tài liệu có liên quan đến việc thu thuế cho quan thu Thời hạn thu thuế sắc thuế pháp luật quy định cụ thể Thời hạn thu, nộp thuế quy định văn pháp luật thuế xác định phù hợp với đặc điểm sắc thuế Hoạt động thu thuế hoạt động gắn liền với quyền lực nhà nước Do đó, quan thu mà pháp luật quy định mối tiến hành hoạt động thu thuế Để chông thất thu ngân sách nhà nưốc, pháp luật quy định, tách khâu tính thuế khâu thu nhận thuế tổ chức thu ngân sách nhà nưóc nói chung thu thuế nói riêng, v ề mặt nguyên tắc, khoản thu thuế phải nộp trực tiếp vào Kho bạc Nhà Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn nước Đổi vói trường hợp lý khách quan khoản thu thuê từ đôi tượng pháp luật cho phép quan thu (khâu tính thuế) thu trực tiếp, phải nộp vào Kho bạc Nhà nưóc (khâu thu nhận) theo quy định Bộ trưởng Bộ Tài Theo quy định pháp luật, đối tượng nộp thuê có nghĩa vụ phải thực đầy đủ thủ tục kê khai nộp thuế theo thông báo thuế định thu quan thu Nhóm IV, quy phạm pháp luật giảm thuế, miễn thuế Thực tiễn áp dụng chế độ giảm thuế miễn thuế ỏ nhiều nước chứng minh rằng, việc vận dụng quy định miễn, giảm thuế thường dẫn đến tình trạng lợi dụng pháp luật, thông đồng nhân viên thuế vụ đối tượng nộp thuế để xâm phạm tiền thuế Nhà nưốc Tuy vậy, để thực sách kinh tế - xã hội, nhiều nước trì chê độ miễn, giảm thuế Ở nưốc ta, chế độ miễn, giảm thuế áp dụng nhằm trì hoạt động bình thường đơi tượng nộp thuế, khuyến khích kinh tế thực sách xã hội Nhà nước Chế độ miễn, giảm thuê áp dụng đơx với cáe đơì tượng nộp th ln gắn liền với kiện pháp lý giới hạn khoảng thịi gian xác định Nhóm V, quy phạm pháp luật khen thưởng, xử phạt Chế độ khen, thưồng áp dụng đối vói tổ chức, cá nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế, đối vái ngưài phát hiện, tố giác vụ vi phạm pháp luật thuế, có cơng lao việc thực pháp luật thuế Đôi với hành vi vi phạm pháp luật thuế, pháp lụật quy định hai hình thức cưỡng chê nhà nước cưỡng chê hình cưõng chê hành Yêu cầ u khả tá c động củ a pháp luật thuế đối vối nến kinh tế đòi sống xà hội Cũng phận khác thuộc kiến trúc thượng tầng xã hội, pháp luật thuê có tác động hạ tầng sỏ theo hai hưóng tích cực tiêu cực Sớ hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Nếu pháp luật thuế Nhà nước ban hành không phù hợp với thực tế xã hội vận động kinh tế điều kiện lịch sử cụ thể ảnh hưỏng tiêu cực đến phát triển Do đó, hoạt động lập pháp đặt yêu cầu Nhà nước phải xây dựng hệ thông pháp luật thuế vừa dựa chuẩn mực mang tính phổ biến vừa phải phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội cụ thể Từ kỷ XVII, nhiều nhà nghiên cứu luận chứng cho quan điểm tiêu chuẩn chế độ thuế khố hợp lý Ngày nay, giới khơng có văn kiện mang tính thức ghi nhận tiêu chuẩn chung chế độ thuế khoá Quan điểm nhà nước tiêu chuẩn chê độ thuế thường thể nhiệm vụ xây dựng chế độ thu thuế nước Về phương diện lý thuyết, nhiều nhà nghiên cứu cho rằng, chế độ thuế quốc gia phát huy vai trị tích cực thoả mãn yêu cầu sau: Thứ nhất, chế độ thuế phải giải cách hợp lý lợi ích nhà nước lợi ích đối tượng nộp thuế Ngày nay, ỏ nưóc, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Tuy vậy, để giải nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước khơng có nghĩa Nhà nưốc tăng nặng gánh thuế xã hội cách vô hạn độ mà Nhà nước phải tính đến lợi ích nhà kinh doanh, dân cư xã hội Bởi vì, lịch sử chế độ thuế khoá nước rằng, chế độ thuế khoá nặng nề khơng kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển, gây khó khăn việc thu hút vốn đầu tư ngồi nưóc Đồng thịi, chế độ thuế khố nặng nề kích thích tình trạng trôn thuế Thứ hai, chế độ thuế phải đảm bảo bình đẳng pháp nhân thể nhân trưâc pháp luật Sự bình đẳng chế độ thuế khơng có nghĩa đơi tượng (pháp nhân, thể nhân) xã hội chịu thuế theo Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn bình quân mà việc thu thuế Nhà nước phải vào khả tài đơi tượng nộp Điều có nghĩa người có khả tài giơng (có mức doanh thu, có thu nhập chịu thuế, khai thác sô' lượng chất lượng tài ngun giơng ) sơ' th' phải nộp giơng Để đảm bảo bình đẳng pháp nhân thể nhân trước pháp luật thuế, đòi hỏi quy định pháp luật thuế có giá trị pháp lý áp dụng thơng Thực tê nhiều nước cho thấy, để thực sơ" sách kinh tế - xã hội mình, nhà nước thường áp dụng ưu đãi đặc biệt vói sơ' đối tượng làm cho bình đẳng trước pháp luật thuế có ý nghĩa tương đối Ở nưốc ta nghị Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ năm 1989 cải cách chế độ thu ngân sách nhà nưốc đặt nhiệm vụ Nhà nước sử dụng thuế để điều tiết quản lý vĩ mô kinh tế đời sống xã hội, đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế; thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nưốc áp dụng tất thành phần kinh tế; thuế quy định văn quan quyền lực nhà nước cao Thứ ba, chế độ thuế phải bảo đảm hiệu kinh tế Bản chất pháp lý nguyên thuỷ thuế công cụ mà nhà nưóc sử dụng nhằm tập trung phận cải xã hội để lập quỹ ngân sách nhà nưốc Do đó, việc xây dựng chế độ thuế khố phải hướng vào mục tiêu tài Thực tiễn pháp lý cho thấy, ngày nay, nhà nưốc xem mục tiêu động viên tài vào ngân sách nhà nước mục tiêu hàng đầu, có vị trí ưu tiên mục tiêu đặt chế độ thuê Chẳng hạn, dự kiến ban hành sắc thuế mới, người ta phải tính tốn chi phí mà Nhà nước phải bỏ để thu thuế Thứ tư, chê độ thuế tạo khả thực sách điều tiết Nhà nước kinh tế đòi sốhg xã hội Việc thu Nhà nước ảnh hưỏng tối mặt kinh tế địi sơng xã hội Chính vậy, chế độ thuế tạo khả để Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Nhà nước thực sách điều tiết đốỉ với kinh tế vá đời sống xã hội Về mặt kinh tế, việc ban hành áp dụng chế độ thuế, nhà nước tác động đến chuyển dịch cấu kinh tế, tác động đến cung - cầu kinh tế thơng qua quy định có tính chất ưu đãi đôi xử hà khắc số ngành nghề, hoạt động kinh doanh, sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Về mặt xã hội, thông qua chế độ thuế, Nhà nước tác động cách mạnh mẽ tiêu dùng sử dụng thu nhập dân cư, điều tiết thu nhập tầng lóp xã hội Ví dụ: để điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, Nhà nước đánh thuế thu nhập dân cư Á p dụng điếu ưóc q u ố c tế vể thuế Điều ưóc quốc tế thuế thoả thuận chủ thể luật quốc tế thuế Về nguyên tắc, thoả thuận điều ước quốc tế thuế mà quốc gia ký kết tham gia ưu tiên áp dụng so với quy định luật quốc gia Các thoả thuận gồm hai loại chủ yếu thoả thuận thuế quan (thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu); thoả thuận tránh đánh thuê hai lần Thoả thuận thuế quan gồm nhiều loại thoả thuận ưu đãi thuế, ví dụ Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (Cịmmon Effective Preferential Tariff -CEPT); Thoả thuận trị giá hải quan mà điển hình Hiệp định chung thuế quan thương mại (General Agreement On Tariff And Trade - GATT) Các thoả thuận thuế quan nhằm hạn chế dỡ bỏ hàng rào thuế quan dùng để thực sách kinh tế quốc gia xuất, nhập khẩu, khuyến khích giao lưu thương mại quốc tế Thoả thuận tránh đánh thuế hai lần, gọi tránh đánh thuế trùng, nhằm loại bỏ tình trạng hai hay nhiều quốc gia áp dụng loại thuế trực thu khoản thu nhập hay Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn tài sản chịu thuê đối tượng nộp thuế Nguyên nhân tình trạng đánh thuế trùng pháp luật quốc gia xác lập nghĩa vụ thuế thu nhập tài sản đơi tượng nộp thuế Ví dụ, pháp luật hai nước quy định, doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không phân biệt thu nhập có nguồn gốc từ nước sở hay đầu tư ỏ nước Với quy định này, nhà đầu tư nước đầu tư sang nước khác chịu thuê thu nhập nước mang quốc tịch nước đầu tư đối vối khoản thu nhập có đầu tư ỏ nước ngồi Ngày nay, nước thường ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần dựa vào mẫu hiệp định thuế thu nhập tài sản Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) Phương pháp loại trừ tình trạng đánh thuế trùng là: a) nước khơng đánh thuế thu nhập thu nhập chịu thuế nước b) Chỉ đánh thuế vào phần thu nhập chưa chịu thuế nưâc thu thuế có mức thu thấp Ví dụ: Nhà đầu tư mang quốc tịch nưóc A đầu tư vào nưốc B Nếu nước B đánh thuế thu nhập 28% nưóc A đánh thuế thu nhập 30% nhà đầu tư phải nộp thuế cho nưốc A theo mức 2%, họ phải nộp thuế theo mức 28% tính thu nhập theo quy định pháp luật nưốc B III PHÁP LUẬT THUẾ HIỆN HÀNH Ỏ VIỆT NAM C h ế độ thuế giá trị gia tàng 1.1 S ự c ầ n thiết áp d ụ n g c h ê độ t h u ế g iá trị g ia tă n g Việt N am Kể từ năm 1990 ỏ nưóc ta, chế độ thu doanh thu áp dụng thống cho tất thành phần kinh tế Nhược điểm lớn chế độ thuế doanh thu nhà nước tính thuế toàn doanh thu phát sinh sỏ kinh doanh nên dẫn đến tình trạng thuê bị đánh trùng lặp qua khâu từ sản xuất đến tiêu dùng Mặt khác, thuê doanh thu thuế gián thu nên Nhà nước tính thuế tồn doanh thu qua khâu gây nên tình trạng thuế đánh Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn trùng lên thuế, làm tăng giá hàng hoá dịch vụ, tác động xấu đến lực tiêu dùng xã hội Thuế giá trị gia tăng (tiếng Anh gọi Value Added Tax viết tắt VAT) hình thức Nhà nước thu thuế doanh thu sỏ sản xuất kinh doanh khơng phải với tồn doanh thu phát sinh mà thuế tính phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá, dịch vụ qua khâu từ sản xuất đến tiêu dùng Do đó, mơ hình thuế giá trị gia tăng khắc phục nhược điểm trùng lặp thu thuế chế độ thuế doanh thu Trên giới, nhiều nước trưốc áp dụng chế độ thu thuế doanh thu (thuế bán hàng) chuyển sang áp dụng mơ hình thuế VAT Quốc hội khoá IX nước ta kỳ họp thứ 11, thông qua Luật Thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều 28 Luật Thuế giá trị gia tăng, chế độ thu thuế giá trị gia tăng thay chế độ doanh thu kể từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Để khắc phục số hạn chế Luật Thuế giá trị gia tăng, Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ (năm 2003) thông qua Luật sô' 07/2003 sửa đổi, bổ sung sô' điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2004 Lần sửa đổi gần Luật sô' 57/2005 sửa đổi, bổ sung sô' điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật thuế giá trị gia tăng ngày 29 tháng 11 năm 2005 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.2 P h m vi áp d ụ n g Chế độ thu thuế giá trị gia tăng có phạm vi áp dụng rộng rãi Tuy vậy, tính phức tạp việc tính thuế mà nước quy định sở kinh doanh loại nhỏ không thuộc diện nộp thuế nhằm giảm bớt chi phí quản lý nâng cao hiệu hệ thống pháp luật thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Các nước thưòng vào tiêu chuẩn doanh thu kinh doanh để xác định sỏ kinh doanh loại nhỏ Chẳng hạn, sô' nước Luật thuế giá Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn trị gia tăng quy định doanh nghiệp có doanh thu mức quy định sau không thuộc diện nộp thuế: Canada 300.000 CAD, Thuỵ Sỹ 200.000 SEK, ỏ Singapore 1.000.000 SPD Do hoạt động quản lý thuế VAT phức tạp nên thông thường ỏ nưốc chuyển từ chế độ thuế doanh thu sang thuê VAT thường thực bước độ Ví dụ: ỏ Trung Quốc, thuế VAT ban hành áp dụng thí điểm vào năm 1980 vối sản phẩm xe ơtơ, tàu biển, sau Nhà nước mở rộng dần phạm vi sản phẩm thuộc diện chưa chịu thuế Điều 2, Luật Thuế giá trị gia tăng nước ta quy định: đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng ỏ Việt Nam trừ trường hợp sau: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giông vật nuôi, giông trồng, bao gồm: trứng giông, giông, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Sản phẩm muôi sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muốỉ i-ốt Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản c ố định doanh nghiệp; thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuê nước thuộc loại nưốc chưa sản xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí Trường hợp sỏ nhập dây chuyền thiết bị, máy móc đồng thuộc diện không chịu thuế GTGT dây chuyền đồng có loại thiết bị, máy móc nưốc sản xuất khơng tính thuế GTGT cho dây chuyền thiết bị, máy móc Nhà thuộc sỏ hữu Nhà nước Nhà nước bán cho ngưòi thuê Chuyển sử dụng đất Dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư, bao gồm: hoạt động cho vay vốn; bảo lãnh cho vay; chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá; bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài chính, tín dụng Việt Nam; hoạt động chuyển nhượng vốn hoạt động kinh doanh chứng khoán Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, điều dưõng sức khoẻ cho người dịch vụ thú y 10 Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao mang tính phong trào, quần chúng, tổ chức luyện tập, thi đấu không thu tiền có thu tiền khơng nhằm mục đích kinh doanh; hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: ca múa, nhạc, kịch, xiếc, biểu diễn nghệ thuật khác; dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim loại Nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu: đối vối phim nhựa không phân biệt chủ đề loại phim; đơi với phim ghi băng hình, đĩa hình phim tài liệu, phóng sự, khoa học 11 Dạy học, dạy nghề bao gồm dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học dạy nghề khác 12 Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách nhà nước Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 13 Xuất bản, nhập phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa (kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử), giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền 14 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư, trì vưịn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phô', chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ 15 Duy tu, sửa chữa, xây dựng cơng trình văn hố, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sỏ hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vơh đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trường hợp Nhà nước cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng vốn thực chi cho cơng trình 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện phục vụ nhu cầu lại nhân dân nội thành, nội thị, khu công nghiệp thành thị vối khu công nghiệp lân cận theo giá vé thơng quan có thẩm quyền quy định 17 Điều tra Nhà nước ngân sách nhà nước cấp phát kinh phí để thực hiện: bao gồm điều tra, thăm dò địa chất khoáng sản; tài nguyên nước, đo đạc, lập đồ, khí tượng thuỷ vãn, mơi trường 18 Tưới tiêu nưóc phục vụ cho sản xuất nơng nghiệp; nưóc tổ chức, cá nhân tự khai thác địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa; 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Bộ Tài Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng an xác định cụ thể Đơi với vũ khí, khí tài mua, sản xuất nguồn vốn ngân sách, việc khơng tính thuế phải xác định cụ thể dự toán ngân sách 20 Hàng hoá nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn nưóc, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân ỏ Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang, theo ngưòi tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; đồ dùng ngưòi Việt Nam sống định cư ỏ nước vê' nước mang theo Hàng hóa bán cho tổ chức quốc tế, người nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 21 Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng với nước ngồi 22 Vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế dịch vụ tái bảo hiểm nước -Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, vận tải hàng hoá hình thức từ Việt Nam nước ngồi Hàng hoắ, dịch vụ cung ứng cho vận tải quốc tế hàng hoá, dịch vụ sỏ kinh doanh Việt Nam bán trực tiếp cho phương tiện vận tải quốc tế Việt Nam nước để sử dụng trực tiếp cho hoạt động phương tiện vận tải quốc tế theo quy định Bộ Tài 23 Chuyển giao cơng nghệ theo quy định Chương III Bộ luật Dân nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Đốì vối hợp đồng chuyển giao cơng nghệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị việc khơng tính thuế thực phần giá trị công nghệ chuyển giao; phần mềm máy tính, trừ phần mềm máy tính xuất 24 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng Internet phổ cập theo chưong trình Chính phủ 25 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn phẩm khác Vàng dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác xác định phù hợp với quy định quốc tế 26 Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa chê biến thành sản phẩm khác quy định cụ thể đây: Dầu thô; Đá phiến, cát, đất hiếm; Đá quý; Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng crơm-mít, quặng êmênhít, quặng a-pa-tít 27 Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay thê cho phận người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho ngưòi tàn tật 28 Hàng hoá, dịch vụ nhũng cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương thiểu Nhà nước quy định công chức nhà nước Thu nhập xác định doanh thu trừ chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh cá nhân kinh doanh Cơ sỏ kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng mà phải tính vào giá trị hàng hố, dịch vụ ngun giá tài sản cơ' định chi phí kinh doanh 1.3 C ăn c ứ tín h t h u ế Thuế giá trị gia tăng tính dựa hai giá tính thuế thuế suất 1.3.1 Giá tính th u ế Giá tính thuế giá trị gia tăng qui định sau: - Đơi với hàng hố, dịch vụ sỏ sản xuất kinh doanh nước bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuê tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuê tiêu thụ đặc biệt chưa có thuê giá trị gia tăng - Đối vối hàng hoá nhập khẩu, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân ỏ nưốc ngồi: + Đơi v