Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Hệ thống ngân hàng thơng mại có vai trò quan trọng phát triển kinh tế nguồn cung cấp vốn cho hoạt động đầu t phát triển kinh tế Là cầu nối ngời vay ngời cho vay, Ngân hàng thu hút nguồn vốn tạm thời cha sử dụng chủ thể kinh tế, cá nhân hộ gia đình cách đa hình thức huy động vốn hấp dẫn, sau đa kinh tế thông qua đầu t, cấp tín dụng Các mốc quan trọng đánh giá tiến trình hội nhập kinh tế Việt Nam nói chung, ngành Ngân hàng nói riêng phải kể đến Hiệp định khung hợp tác thơng mại dịch vụ (AFAS) Asean, Hiệp định Việt Mĩ việc Việt Nam trở thành thành viên thức WTO vào ngày 07/11/2006 Đây hội đến với NHTM, mở rộng thị trờng, kế thừa khoa học công nghệ Ngân hàng đại giới dần đa NHTM Việt Nam lên tầm khu vực quốc tế Tuy nhiên, điều kiện đặt Ngân hàng trớc thách thức mới, lực cạnh tranh NHTM Việt Nam khiêm tốn dịch vụ Ngân hàng nghèo nàn, đơn điệu tính tiện lợi cha cao; khả sinh lời thấp so với NHTM khu vực Do đó, để nâng cao sức cạnh tranh, bên cạnh nhiều việc NHTM phải làm nh tăng vốn, đầu t công nghệ, tăng lực quản lí công cụ quản lí hữu hiệu nh kế toán với vai trò cung cấp thông tin cho trình định nhà quản trị lại trở nên quan trọng Quyết định quản trị chiến lợc NHTM tập trung vào vấn đề nh: tiếp thị khách hàng, sản phẩm giá Trong đó, mục tiêu mà tất Ngân hàng hớng tới lợi nhuận Chính Ngân hàng cung cấp dịch vụ với chi phí thấp chất lợng cao tồn phát triển mạnh tơng lai Xuất phát từ nhận thức với mong muốn góp phần nhỏ bé vào việc tìm giải pháp để KTQT đợc vận dụng cách hữu ích Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Ngân hàng, em đà lựa chọn đề tài: Giải pháp ứng dụng kế toán quản trị việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà tỉnh Điện Biên cho khoá luận tốt nghiệp Mục đích khoá luận Mục đích khoá luận phân tích, đánh giá thực trạng ứng dụng KTQT việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà Để từ tìm giải pháp hoàn thiện nhằm phát huy vai trò KTQT hoạt động Ngân hàng nói chung việc tính toán phân bổ chi phí nói riêng Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà Đối tợng phạm vi nghiên cứu Đối tợng nghiên cứu khoá luận sơ lợc tình hình hoạt động kinh doanh KTQT việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà Phạm vi nghiên cứu khoá luận thực trạng hoạt động KTQT Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà qua năm Phơng pháp nghiên cứu Khoá luận có kết hợp nhiều phơng pháp khác nh phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp thống kê, so sánhđể đánh giá, phân tích thông tin, số liệu có liên quan đến việc ứng dụng KTQT việc tính toán phân bổ chi phí Chi nhánh Kết cấu khoá luận Ngoài phần mở đầu phần kết luận khoá luận gồm có chơng: Chơng 1: Lí luận chung KTQT KTQT việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm NHTM Chơng 2: Thực trạng ứng dụng KTQT việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Chơng 3: Giải pháp ứng dụng KTQT việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm Chi nhánh NHNo&PTNT huyện Mờng Chà Chơng lí luận chung kế toán quản trị kế toán quản trị việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm nhtm 1.1 tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Khái quát kế toán quản trị 1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Có nhiều cách để hiểu định nghĩa KTQT, theo HiƯp héi kÕ to¸n qc gia Mü (NAA National Asociation of Accountants) KTQT trình cung cấp thông tin cho nhà quản lí doanh nghiệp việc lập thực kế hoạch, việc kiểm soát điều hành hoạt động doanh nghiệp Qui trình KTQT bao gồm công việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập, tích luỹ, phân tích, chuẩn bị thông tin, giải thích cung cấp thông tin cho nhà quản lí xử lí thông tin theo híng cã lỵi nhÊt cho doanh nghiƯp” Häc viƯn Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Theo luật kế toán đợc ban hành ngày 17/06/2003 KTQT việc thu thập, xử lí, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán Từ quan điểm trên, hiĨu chung nhÊt vỊ KTQT nh sau: “KTQT lµ mét chuyên ngành kế toán thực việc ghi chép, đo lờng, tính toán, thu thập, tổng hợp, xử lí cung cấp thông tin kinh tế định lợng nhằm phục vụ chủ yếu cho nhà quản trị doanh nghiệp trình hoạch định kinh doanh 1.1.1.2 Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài Kế toán quản trị kế toán tài hai lĩnh vực kế toán, chúng có điểm giống khác nh sau: a Giống nhau: Kế toán tài kế toán quản trị có nhiều điểm giống hai phận tách rời kế toán Những điểm giống là: + KTQT KTTC ®Ị cËp tíi c¸c vÊn ®Ị, sù kiƯn kinh tÕ doanh nghiệp quan tâm đến tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu, kết hoạt động Một bên phản ánh tổng quát bên phản ¸nh chi tiÕt, tØ mØ cđa c¸c vÊn ®Ị ®ã + KTQT KTTC dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu sơ để KTTC soạn thảo báo cáo tài định kỳ Đối với KTQT, hệ thống sở vận dụng, xử lý nhằm tạo thông tin cho việc định nhà quản trị + KTQT KTTC biểu trách nhiệm ngời quản lý KTTC biểu trách nhiệm quản lý ngời cấp cao KTQT biểu trách nhiệm nhà quản lý, cấp bên doanh nghiệp Nói cách khác, KTTC hay KTQT dự phần quản lý doanh nghiệp b Khác nhau: Do đối tợng sử dụng thông tin khác nhau, mục đích sử dụng thông tin khác nên KTQT KTTC có nhiều khác biệt Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Bảng 1.1 Bảng so sánh khác KTQT KTTC Tiêu thức Kế toán tài Kế toán quản trị phân biệt - Đối tợng - Chủ yếu đối tợng bên ngoài(cổ - Đối tợng bên đơn vị (Chủ sử dụng đông, khách hàng, nhà cung cấp, doanh nghiệp, Ban giám đốc, thông tin ngân hàng,cơ quan Chính phủ) quản lý,giám sát viên,) - Nguyên - Tuân theo nguyên tắc chuẩn -Linh hoạt,không bắt buộc tuân tắc trình mực kế toán quốc tế quốc gia theo nguyên tắc, chuẩn mực bày kế toán chung; quy định cung cấp Nhà nớc KTQT (nếu có) thông tin hớng dẫn - Tính pháp - Có tính pháp lệnh, tuân theo quy - Tuỳ thuộc đơn vị, mang tính lý định thống Luật, chế độ nội thuộc quyền nhà kế toán quản lý đơn vị - Đặc điểm thông tin - Chủ yếu dới hình thức giá trị ; thông tin thực giao dịch, nghiệp vụ đà phát sinh - Thu thập từ chứng từ ban đầu, qua trình ghi sổ, tổng hợp báo cáo - Hình thức - Báo cáo tổng hợp theo hƯ thèng sư dơng BCTC; b¾t bc theo mÉu biĨu báo cáo - Kỳ báo cáo - Định kỳ (Quý, Năm) - Thông tin chủ yếu hớng tới tơng lai (híng tíi sù kiƯn cha ph¸t sinh – sÏ ph¸t sinh) - Thông tin thờng sẵn, nên phải thu nhËp tõ nhiỊu ngn (dùa vµo hƯ thèng ghi chép ban đầu kế toán, kết hợp với nguồn từ phận liên quan) - Báo cáo theo phận, tình theo yêu cầu quản lý (không bắt buộc theo khuôn mẫu) - Thờng xuyên theo yêu cầu nhà quản trị (không đợc định kỳ báo cáo) Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp 1.1.2 Tầm quan trọng KTQT hoạt động kinh doanh 1.1.2.1 Vai trò KTQT KTQT nguồn chủ yếu cung cấp thông tin để làm tốt chức quản lí, định Vai trò KTQT đợc thể tất khâu trình quản lí, giai đoạn lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá định Sau xác định đợc mục tiêu chung, chúng đợc thức hoá tiêu kinh tế cụ thể trở thành để lập kế hoạch thức Trên sở đó, theo dõi kiểm tra đánh giá trình thực kế hoạch Sau đó, kế toán thu thập kết thực soạn thảo báo cáo, cung cấp cho nhà quản trị để đánh giá, kịp thời phát khắc phục điểm yếu 1.1.2.2 Chức KTQT Để giúp nhà quản trị điều hành quản lí hoạt động kinh doanh, KTQT nói chung có chức năng: Thứ nhất, chọn lọc ghi chÐp sè liƯu c¸n bé KTQT tù tỉng hợp, ghi chép theo cách riêng phù hợp với yêu cầu quản lí, số ớc lợng dự kiến cho tơng lai Vì vậy, công tác ghi chép chọn lọc số liệu phức tạp Thứ hai, phân tích số liệu Sau đà chọn lọc ghi chép thông tin, số liệu phù hợp, KTQT phải tiến hành phân tích số liệu Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí, ngời ta phân tích thông tin theo hớng khác để báo cáo lên cấp Quá trình phân tích số liệu có xác hữu ích hay không lực cán KTQT Thứ ba, lập báo cáo cho nhà quản trị Với kết trình phân tích, cán KTQT phải lập báo cáo để trình lên cấp quản lí cao Báo cáo KTQT để nhà quản trị đánh giá lựa chọn phơng án 1.1.3 Nội dung cđa KTQT KTQT cã néi dung rÊt réng, díi số nội dung bản: Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp + Xét theo nội dung thông tin kinh tế mà KTQT cung cấp, khái quát KTQT bao gồm: KTQT yếu tố sản xuất (mua sắm, sử dụng đối tợng lao động hàng tồn kho; t liệu lao động); KTQT chi phí giá thành sản phẩm (nhận diện, phân loại chi phí, giá thành); KTQT doanh thu kết kinh doanh (phân loại doanh thu, xác định giá bán, lập dự toán doanh thu ); KTQT khoản nợ, hoạt động đầu t tài hoạt động khác doanh nghiệp Trong nội dung trọng tâm KTQT lĩnh vực chi phí + Xét theo trình KTQT mối quan hệ với chức quản lí, KTQT bao gồm khâu: - Chính thức hoá mục tiêu đơn vị thành tiêu kinh tế - Lập dự toán chung dự toán chi tiết - Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu - Soạn thảo báo cáo tài 1.2 Kế toán quản trị hoạt động ngân hàng 1.2.1 Đặc điểm hoạt động ngân hàng 1.2.1.1 Khái niệm đặc điểm hoạt động Ngân hàng Ngân hàng định chế tài trung gian, đảm nhiệm chức dẫn truyền vốn từ chủ thể thặng d vốn sang chủ thể thiếu hụt vốn phạm vi toàn xà hội, huy động vốn nhàn rỗi xà hội dùng tiền cho cá nhân tổ chức vay lại Ngân hàng thơng mại loại hình tổ chức tín dụng thực toàn hoạt động ngân hàng (hoạt động kinh doanh tiền tệ dịch vụ ngân hàng nh nhận tiền gửi, sử dụng số tiền vay cung ứng dịch vụ toán) hoạt động kinh doanh khác có liên quan mục tiêu lợi nhuận Có thể nói NHTM hoạt động tuý mang tính chất kinh doanh cung cấp danh mục dịch vụ tài đa dạng nh tín dụng, tiết kiệm dịch vụ toán Hoạt động Ngân hàng có số điểm khác so với doanh nghiệp khác: Trớc hết NHTM chủ thể kinh doanh tiền tệ, Ngân hàng huy động vốn từ tổ chức, cá nhân xà hội sử dụng nguồn vốn vay, Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp đầu t sinh lêi V× vËy vèn tù cã cđa NHTM chiÕm tØ trọng nhỏ so với qui mô tổng nguồn vốn Đối với NHTM, hoạt động kinh doanh đòi hỏi phải thoả mÃn lợi ích hai nhóm khách hàng, ngời gửi tiền ngời vay tiền Do đó, Ngân hàng gặp nhiều khó khăn việc lựa chọn phơng án nhằm thoả mÃn tối đa lợi ích hai bên đồng thời đem lại lợi nhuận cho Ngân hàng Điểm khác biệt thứ hai, với chức trung gian tài quan trọng, hoạt động NHTM gắn bó mật thiết với hệ thống lu thông tiền tệ hệ thống toán quốc gia Hoạt động NHTM chịu quản lí nghiêm ngặt cđa Nhµ níc vµ mang tÝnh hƯ thèng cao Mét đặc điểm hoạt động Ngân hàng ẩn chøa nhiỊu rđi ro nh rđi ro l·i st, rđi ro khoản, rủi ro ngoại hối rủi ro tín dụng Để đảm bảo đợc hoạt động kinh doanh đòi hỏi Ngân hàng cần nhận biết, phòng ngừa hạn chế tác động xấu rủi ro mang lại 1.2.2 ứng dụng kế toán quản trị hoạt động Ngân hàng 1.2.2.1 Sự cần thiết KTQT hoạt động Ngân hàng Từ nhận thức đặc điểm hoạt động Ngân hàng, trớc sức ép cạnh tranh ngày lớn trình hội nhập cho thấy đợc tầm quan trọng KTQT việc hỗ trợ Ngân hàng định đạo trình hoạt động kinh doanh Ngân hàng Thông tin KTQT cung cấp giúp cho trình xây dựng kế hoạch, chiến lợc kinh doanh cách thuận lợi Nhà quản trị Ngân hàng dựa vào báo cáo để kiểm tra, đánh giá trình thực kế hoạch lĩnh vực hoạt ®éng, tõ ®ã xem xÐt, ®iỊu chØnh cho hỵp lÝ Ngoài ra, KTQT đóng vai trò cung cấp thông tin cách thờng xuyên, liên tục để hỗ trợ nhà quản trị hoạt động xây dựng kế hoạch, tỉ chøc thùc hiƯn… Nh vËy KTQT lµ mét bé phận cấu thành hệ thống kế toán Ngân hàng, đóng vai trò to lớn hoạt động hệ thống Ngân hàng 1.2.2.2 Kế toán quản trị hoạt động NHTM Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Bên cạnh đặc trng chung KTQT, KTQT ngân hàng mang đặc trng riêng đặc thù kinh doanh ngành: +Trong KTQT ngân hàng yếu tố rủi ro thông tin quan trọng phải đợc phản ánh thờng xuyên kịp thời Bất kì Ngân hàng đối mặt với rủi ro nh: rđi ro l·i st, rđi ro kho¶n, rủi ro ngoại hối rủi ro tín dụng Vì vậy, KTQT phản ánh cách xác rủi ro tiềm tàng cung cấp kịp thời cho nhà quản trị biết để lợng hoá rủi ro, tính toán lÃi suất phù hợp, xác định chi phí dự phòng thích đáng + KTQT dùng thớc đo giá trị chủ yếu KTQT nói chung dùng thớc đo giá trị thớc đo vật nh TSCĐ, công cụ lao động, sản phẩmđể nghiên cứu phân tích Tuy nhiên với đặc trng NHTM tổ chức kinh doanh tiền tệ, KTQT ngân hàng dùng tiền tệ làm thớc đo chủ yếu + KTQT ngân hàng cần phải cung cấp lợng thông tin lớn Không nguồn lực có Ngân hàng, đối thủ cạnh tranh, nguồn lực kinh doanh khách hàng mà KTQT ngân hàng phải cung cấp th«ng tin vỊ m«i trêng kinh tÕ, x· héi, dù báo tốc độ tăng trởng kinh tế nói chung, tốc độ tăng trởng vùng ngành tất yếu tố ảnh hởng không nhỏ đến hoạt động Ngân hàng + KTQT ngân hàng khó phân bổ số loại chi phí vào sản phẩm, dịch vụ, nghiệp vụ.Vì sản phẩm Ngân hàng mang tính trừu tợng phải sử dụng đến tiêu thức phân bổ gần để theo dõi, phân tích đánh giá chi phí sản phẩm, dịch vụ 1.2.3 Kế toán quản trị việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm Ngân hàng Tính toán phân bổ chi phí công cụ hữu hiệu giúp nhà quản lý tìm chi phí thực sản phẩm Hiện có số phơng pháp để tính toán phân bổ chi phí cho sản phẩm tổ chức tài nói chung NHTM nói riêng Trong phần lí luận này, em xin đề cập đến hai phơng pháp: phân bổ chi phí theo truyền thống phân bổ chi phí sở hoạt động Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp (Activity Based Costing ABC) 1.2.3.1 Phân bổ chi phí theo truyền thống Phơng pháp phân bổ chi phí truyền thống sử dụng sở phân bổ để phân bổ chi phí cho sản phẩm, nh lao động trực tiếp sản phẩm tài cụ thể Theo phơng pháp truyền thống, chi phí đợc phân làm hai loại: chi phí sản xuất chi phí gián tiếp.Và thực phân bổ chi phí theo hai bớc Trớc hết, chi phí đợc tập hợp theo phận chi phí, chi phí đợc tập hợp từ phận phân bổ cho sản phẩm Tiêu thức phân bổ chi phí đợc sử dụng thờng chi phí nhân công trực tiếp, máy chạy chi phí vật liệu trực tiếp Trớc đây, nhà quản trị sử dụng tiêu chuẩn để phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm nh chi phí nhân công hay số công, nhng phát triển đa dạng yếu tố chi phí đà cho thấy việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ không phù hợp Do doanh nghiệp đà áp dơng ph©n bỉ chi phÝ theo bé phËn víi nhiỊu tiêu thức phân bổ khác nhau, u diểm việc sử dụng nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác tơng øng víi tõng bé phËn chi phÝ cho phÐp x¸c định giá phí loại sản phẩm cách xác Tuy nhiên phơng pháp bộc lộ hạn chế ngân hàng đa sản phẩm khác tính chất phức tạp, kích cỡ Do đó, nhợc điểm phơng pháp truyền thống dẫn đến sai lầm định dựa vào chi phí biên, sai lầm việc phân bổ chi phí cố định, nh không thấy đợc chi phí biến đổi theo mức độ phức tạp sản phẩm 1.2.3.2 Phân bổ chi phí theo hoạt động (Phơng pháp ABC) a) Khái quát phơng pháp ABC Tính chi phí công cụ hữu hiệu giúp nhà quản lý tìm chi phí thực sản phẩm Thông tin quản lý sản phẩm tốt giúp nhà quản lý đa định quan trọng việc thiết kế sản phẩm, chế phân phối định giá Phơng pháp tính chi phí sở hoạt động (Activity Based