Lí luận chung về kế toán quản trị và kế toán quản trị trong việc tính toán phân bổ chi phí tại NHTM
Tổng quan về kế toán quản trị
1.1.1 Khái quát về kế toán quản trị
1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị
Có nhiều cách để hiểu và định nghĩa về KTQT , theo Hiệp hội kế toán quốc gia Mỹ (NAA – National Asociation of
Accountants) thì “KTQT là quá trình cung cấp thông tin cho nhà quản lí doanh nghiệp trong việc lập và thực hiện kế hoạch, trong việc kiểm soát và điều hành các hoạt động của doanh nghiệp Qui trình KTQT bao gồm các công việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập, tích luỹ, phân tích, chuẩn bị thông tin, giải thích và cung cấp thông tin cho các nhà quản lí để các nhà quản lí này xử lí thông tin theo hớng có lợi nhất cho doanh nghiệp”.
Theo luật kế toán đợc ban hành ngày 17/06/2003 thì
“KTQT là việc thu thập, xử lí, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”…
Từ các quan điểm trên, có thể có cách hiểu chung nhất về KTQT nh sau: “KTQT là một chuyên ngành kế toán thực hiện việc ghi chép, đo lờng, tính toán, thu thập, tổng hợp, xử lí và cung cấp thông tin kinh tế có thể định lợng nhằm phục vụ chủ yếu cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong quá trình hoạch định kinh doanh”.
1.1.1.2 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính
Kế toán quản trị và kế toán tài chính là hai lĩnh vực của kế toán, chúng có các điểm giống và khác nhau cơ bản nh sau: a Gièng nhau:
Kế toán tài chính và kế toán quản trị có nhiều điểm giống nhau và là hai bộ phận không thể tách rời của kế toán doanh nghiệp Những điểm giống nhau cơ bản là:
+ KTQT và KTTC đều đề cập tới vấn đề các sự kiện kinh tế trong doanh nghiệp và đều quan tâm đến tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu, kết quả hoạt động Một bên phản ánh tổng quát và một bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ của các vấn đề đó.
+ KTQT và KTTC đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu là cơ sơ để kế toán tài chính soạn thảo báo cáo tài chính định kỳ, cung cấp cho các đối tợng ở bên ngoài Đối với KTQT , hệ thống đó cũng là cơ sở vận dụng, xử lý nhằm tạo ra thông tin thích hợp cho việc ra quyết định của các nhà quản trị KTQT sử dụng rộng rãi các ghi chép hành ngày của KTTC, mặc dù có triển khai và tăng thêm tài liệu cũng nh nội dung các thông tin đó.
+ KTQT và KTTC đều biểu hiện trách nhiệm của ngời quản lý KTTC biểu hiện trách nhiệm quản lý của ngời cấp cao còn KTQT biểu hiện trách nhiệm của các nhà quản lý các cấp bên trong doanh nghiệp Nói cách khác, KTTC hay KTQT đều dự phần quản lý của doanh nghiệp. b Khác nhau:
Do có đối tợng sử dụng thông tin khác nhau, mục đích sử dụng thông tin khác nhau nên giữa KTQT và KTTC có nhiều khác biệt về cơ bản
Bảng 1.1 Bảng so sánh sự khác nhau giữa KTQT và
Kế toán tài chính Kế toán quản trị
- Đối tợng sử dụng thông tin
- Chủ yếu đối tợng bên ngoài (cổ đông, ngời cho vay, khách hàng, nhà cung cÊp, ng©n hàng, các nhà đầu t, các cơ quan Chính phủ…)
- Đối tợng bên trong đơn vị (Chủ doanh nghiệp, Ban giám đốc, quản lý viên, giám sát viên, các quản đốc…)
- Nguyên tắc trình bày và cung cấp thông tin
- Tuân theo các nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế và quốc gia
- Linh hoạt, thích hợp từng tình huống, từng đơn vị; không bắt buộc tuân theo các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung; các quy định của Nhà nớc vÒ KTQT (nÕu cã) cũng chỉ là hớng dÉn
- Tính pháp lý - Có tính pháp lệnh, tu©n theo quy định thống nhất của Luật, chế độ kế toán
- Tuỳ thuộc đơn vị, mang tính nội bộ và thuộc quyền của nhà quản lý đơn vị
- Chủ yếu dới hình thức giá trị ; thông tin thực hiện về những giao dịch, nghiệp vụ đã phát sinh.
- Thu thập từ chứng tõ ban ®Çu, qua quá trình ghi sổ, tổng hợp báo cáo.
- Cả hình thức giá trị, hiện vật, lao động; thông tin chủ yếu hớng tới t- ơng lai (hớng tới những sự kiện cha phát sinh – sẽ phát sinh).
- Thông tin thờng không có sẵn, nên cần phải thu nhập từ nhiều nguồn (dựa vào hệ thống ghi chÐp ban ®Çu của kế toán, kếp hợp với nguồn từ các bộ phận liên quan…).
- Hình thức sử dụng báo cáo
- Báo cáo tổng hợp theo hệ thống BCTC; bắt buộc theo mÉu.
- Báo cáo theo từng bé phËn, tõng t×nh huèng ra quyÕt định; linh hoạt theo yêu cầu quản lý (không bắt buộc theo khuôn mẫu).
- Kỳ báo cáo - Định kỳ (Quý,
- Thờng xuyên, kỳ ngắn, theo yêu cầu của nhà quản trị (không đợc định kỳ báo cáo).
1.1.2 Tầm quan trọng của KTQT đối với hoạt động kinh doanh
KTQT là nguồn chủ yếu cung cấp các nhu cầu thông tin để làm tốt chức năng quản lí, ra quyết định Vai trò của KTQT đợc thể hiện trong tất cả các khâu của quá trình quản lí, trong giai đoạn lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá và ra quyết định.
Chu trình quản lí và quá trình KTQT vận động liên tục và lặp đi lặp lại không ngừng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Đối với mỗi doanh nghiệp, sau khi xác định đợc mục tiêu chung, chúng sẽ đợc chính thức hoá bằng các chỉ tiêu kinh tế cụ thể Các chỉ tiêu này trở thành căn cứ để lập kế hoạch chính thức Trên cơ sở đó, kế toán tổ chức thực hiện, theo dõi kiểm tra và đánh giá quá trình thực hiện kế hoạch Sau đó, kế toán thu thập kết quả thực hiện và soạn thảo báo cáo thực hiện, cung cấp cho nhà quản trị để đánh giá, kịp thời phát hiện và khắc phục các điểm yếu kém.
1.1.2.2 Chức năng của KTQT Để giúp các nhà quản trị điều hành và quản lí hoạt động kinh doanh, KTQT nói chung có 3 chức năng:
Thứ nhất, chọn lọc và ghi chép số liệu Đây là quá trình chi tiết hoá số liệu theo yêu cầu của nhà quản trị Số liệu trong công tác KTQT có thể dựa một phần trên KTTC tuy nhiên đại đa số là do cán bộ KTQT tự tổng hợp, ghi chép theo cách riêng phù hợp với yêu cầu quản lí, đôi khi đó chỉ là con số ớc lợng hoặc dự kiến cho tơng lai Vì vậy, công tác ghi chép và chọn lọc số liệu khá phức tạp.
Thứ hai, phân tích số liệu Sau khi đã chọn lọc và ghi chép các thông tin, số liệu phù hợp, KTQT phải tiến hành phân tích số liệu Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí, ngời ta có thể phân tích thông tin theo các hớng khác nhau để báo cáo lên cấp trên Quá trình phân tích số liệu có chính xác và hữu ích hay không là do năng lực của cán bộ KTQT
Kế toán quản trị đối với hoạt động Ngân hàng
1.2.1 Đặc điểm của hoạt động ngân hàng
1.2.1.1 Khái niệm và đặc điểm hoạt động của
Ngân hàng là một định chế tài chính trung gian, đảm nhiệm chức năng dẫn truyền vốn từ chủ thể thặng d vốn sang chủ thể thiếu hụt vốn trong phạm vi toàn xã hội, sẽ huy động vốn nhàn rỗi trong xã hội và dùng chính tiền đó cho các cá nhân và tổ chức vay lại
Ngân hàng thơng mại là loại hình tổ chức tín dụng đợc thực hiện toàn bộ hoạt động ngân hàng (hoạt động kinh doanh tiền tệ và dịch vụ ngân hàng với nội dung thờng xuyên là nhận tiền gửi, sử dụng số tiền này để cấp tín dụng và cung ứng các dịch vụ thanh toán) và các hoạt động kinh doanh khác có liên quan vì mục tiêu lợi nhuận Có thể nói NHTM hoạt động thuần tuý mang tính chất kinh doanh, nó cung cấp một danh mục các dịch vụ tài chính đa dạng nhất - đặc biệt là tín dụng, tiết kiệm và dịch vụ thanh toán.
Hoạt động của Ngân hàng có một số điểm khác biệt so với các doanh nghiệp khác:
Trớc hết, NHTM là một chủ thể kinh doanh tiền tệ, Ngân hàng huy động vốn từ các tổ chức, cá nhân trong xã hội và sử dụng nguồn vốn đó để cho vay, đầu t sinh lời Vì vậy mà vốn tự có của NHTM chiếm tỉ trọng không đáng kể so với qui mô tổng nguồn vốn Đối với NHTM, hoạt động kinh doanh đòi hỏi phải thoả mãn lợi ích của cả hai nhóm khách hàng, ngời gửi tiền và ngời vay tiền Do đó, mà Ngân hàng gặp nhiều khó khăn trong việc lựa chọn các phơng án nhằm thoả mãn tối đa lợi ích của cả hai bên đồng thời đem lại lợi nhuận cho Ngân hàng. Điểm khác biệt thứ hai, với chức năng là một trung gian tài chính quan trọng, hoạt động của NHTM gắn bó mật thiết với hệ thống lu thông tiền tệ và hệ thống thanh toán của một quốc gia Hoạt động của NHTM chịu sự quản lí nghiêm ngặt của Nhà nớc và mang tính hệ thống cao, đó chính là sự thống nhất về phơng diện về phơng diện kĩ thuật nghiệp vụ, nhu cầu hỗ trợ nhau giữa các Ngân hàng về thanh khoản, về vốn kinh doanh, về chia sẻ rủi ro để đảm bảo an toàn hoạt động Ngân hàng.
Một đặc điểm nữa luôn gắn liền với hoạt động của
Ngân hàng, đó là hoạt động Ngân hàng luôn ẩn chứa nhiều rủi ro nh rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro ngoại hối và rủi ro tín dụng Để có thể đảm bảo đợc hoạt động kinh doanh của mình đòi hỏi các Ngân hàng cần nhận biết, phòng ngừa và hạn chế những tác động xấu do rủi ro này mang lại.
1.2.2 ứng dụng kế toán quản trị trong hoạt động Ngân hàng
1.2.2.1 Sự cần thiết của KTQT trong hoạt động Ngân hàng
Từ những nhận thức về đặc điểm hoạt động của Ngân hàng, trớc sức ép cạnh tranh ngày càng lớn của quá trình hội nhập cho thấy đợc tầm quan trọng của KTQT trong việc hỗ trợ các Ngân hàng ra quyết định và chỉ đạo quá trình hoạt động kinh doanh của Ngân hàng.
Các thông tin do KTQT cung cấp sẽ giúp cho quá trình xây dựng kế hoạch, chiến lợc kinh doanh một cách thuận lợi Thêm vào đó, bằng việc thiết kế các báo cáo dới dạng so sánh, KTQT sẽ giúp kiểm tra quá trình thực hiện kế hoạch Các nhà quản trị Ngân hàng có thể dựa vào các báo cáo đó để kiểm tra, đánh giá các lĩnh vực hoạt động, từ đó xem xét, điều chỉnh cho hợp lí.
Ngoài ra, KTQT còn đóng vai trò cung cấp thông tin một cách thờng xuyên, liên tục để hỗ trợ các nhà quản trị trong hoạt động xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện…
Nh vậy, có thể khẳng định KTQT là một bộ phận cấu thành hệ thống kế toán Ngân hàng, đóng vai trò to lớn trong hoạt động của mỗi hệ thống Ngân hàng.
1.2.2.2 Kế toán quản trị đối với hoạt động của NHTM
Bên cạnh những đặc trng chung của KTQT , KTQT ngân hàng còn mang những đặc trng riêng do đặc thù kinh doanh của ngành:
+ Trong KTQT ngân hàng, yếu tố rủi ro là một thông tin vô cùng quan trọng phải đợc phản ánh thờng xuyên, kịp thời.
Bất kì một Ngân hàng nào cũng phải đối mặt với các rủi ro tiềm ẩn nh: rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro ngoại hối và rủi ro tín dụng Nếu khi ra quyết định mà không nắm đợc nguy cơ rủi ro thì rất dễ phải hứng chịu rủi ro trong tơng lai Chính vì vạy, KTQT phản ánh một cách chính xác những rủi ro tiềm tàng và cung cấp kịp thời cho các nhà quản trị biết để l- ợng hoá rủi ro, tính toán lãi suất phù hợp, xác định chi phí dự phòng thích đáng…
+ KTQT dùng thớc đo giá trị là chủ yếu.
KTQT nói chung có thể dùng thớc đo giá trị và các thớc đo hiện vật nh TSCĐ, công cụ lao động, sản phẩm…để nghiên cứu và phân tích Tuy nhiên với đặc trng của NHTM là một tổ chức kinh doanh tiền tệ, thì KTQT ngân hàng dùng tiền tệ làm thớc đo chủ yếu.
+ KTQT ngân hàng cần phải cung cấp một lợng thông tin lín.
Không chỉ là các nguồn lực hiện có của Ngân hàng, của đối thủ cạnh tranh, nguồn lực kinh doanh của khách hàng mà KTQT ngân hàng còn phải cung cấp cả những thông tin về môi trờng kinh tế, xã hội, dự báo tốc độ tăng trởng kinh tế nói chung, tốc đọ tăng trởng từng vùng từng ngành vì tất cả những yếu tố đó đều ảnh hởng không nhỏ đến hoạt động của Ngân hàng.
+ KTQT ngân hàng khó có thể phân bổ một số loại chi phí vào từng sản phẩm, dịch vụ, từng nghiệp vụ tiến hành.
Vì sản phẩm Ngân hàng mang tính trừu tợng, một số chi phí lại liên quan đến nhiều sản phẩm ở những mức độ khác nhau, do đó KTQT ngân hàng thờng phải sử dụng đến các tiêu thức phân bổ gần đúng để theo dõi, phân tích và đánh giá chi phí sản phẩm, dịch vụ.
1.2.3 Kế toán quản trị trong việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào các sản phẩm của Ngân hàng
Tính toán phân bổ chi phí là một công cụ hữu hiệu giúp các nhà quản lý tìm ra đợc những chi phí thực của sản phẩm. Thông tin quản lý về sản phẩm tốt hơn sẽ giúp các nhà quản lý đa ra những quyết định quan trọng về việc thiết kế sản phẩm, cơ chế phân phối và định giá Hiện nay có một số ph- ơng pháp để tính toán phân bổ chi phí cho các sản phẩm tại các tổ chức tài chính nói chung và các NHTM nói riêng Trong phần lí luận này, em xin đề cập đến hai phơng pháp: phân bổ chi phí theo truyền thống và phân bổ chi phí trên cơ sở hoạt động (Activity Based Costing – ABC).
1.2.3.1 Phân bổ chi phí theo truyền thèng
Phơng pháp phân bổ chi phí truyền thống sử dụng các cơ sở phân bổ để phân bổ các chi phí cho các sản phẩm, nh giờ lao động trực tiếp hay tổng cán cân kế toán của một sản phẩm tài chính cụ thể.
Theo phơng pháp truyền thống, chi phí đợc phân ra làm hai loại: chi phí sản xuất và chi phí gián tiếp Các tổ chức tài chính thực hiện phân bổ chi phí theo theo hai bớc cơ bản Trớc hết, chi phí đợc tập hợp theo từng trung tâm (bộ phận) chi phí, tiếp theo chi phí đợc tập hợp từ các trung tâm chi phí đợc phân bổ cho từng sản phẩm Tiêu thức phân bổ chi phí đợc sử dụng ở đây thờng là chi phí nhân công trực tiếp, giờ máy chạy hoặc chi phí vật liệu trực tiếp.
Thực trạng ứng dụng kế toán quản trị trong việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp tại Chi nhánh NHNo&PTNT Trung Yên
Đánh giá công tác kế toán quản trị trong việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp vào các sản phẩm tại Chi nhánh NHNo&PTNT Trung Yên
phí vào các sản phẩm tại chi nhánh NHNo&PTNT trung yên 2.3.1 Những mặt đã đạt đợc
Thứ nhất, trong quá trình hoạt động, Chi nhánh đã có quan tâm đến công tác KTQT, bớc đầu nhận thấy vai trò của hệ thống thông tin kế toán Hệ thống thông tin kế toán của Chi nhánh đã và đang đợc cải tiến theo hớng ngày càng hiện đại hoá, phù hợp với tình hình trên khu vực và thế giới, phục vụ đắc lực cho hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Có thể nhận thấy, hoạt động của KTQT ở một số phần hành công việc trong Ngân hàng, tuy cha đợc thiết lập thành một bộ phận riêng nh- ng những công việc thu thập và phân tích thông tin phục vụ cho quản lí đã đợc thực hiện rải rác ở một số bộ phận.
Thứ hai, hệ thống tài khoản kế toán bớc đầu đợc mã hoá một cách có hệ thống phục vụ cho việc thống kê số liệu theo yêu cầu của KTQT Quá trình mã hoá tài khoản đã giúp cho việc quản lí thông tin tập trung thuận tiện cho việc ứng dụng công nghệ để truy suất dữ liệu Tài khoản kế toán dần đợc chuẩn hoá, giảm bớt thông tin thống kê và tách rời tài khoản hạch toán và mã quản lí khách hàng.
Thứ ba, một số nội dung của KTQT đã đợc ứng dụng trong các hoạt động và có kết quả Về chi phí, Chi nhánh thực hiện đã thực hiện tơng đối tốt công tác tập hợp, phân loại và tính toán chi phí Chi nhánh đã tính toán, phân bổ đợc các chi phí vào giá thành sản phẩm, giúp cho việc quyết định các chính sách về giá hợp lí hơn.
Thứ t, có sự kết hợp, chia sẻ thông tin giữa các phòng ban tại Chi nhánh, giúp cho công việc tính toán phân bổ chi phí đ- ợc tiến hành chính xác hơn Nh để xác đinh giá cho một sản phẩm tín dụng đợc liên kết, phối hợp thông tin từ phòng nguồn vốn, phòng kế hoạch, phòng tín dụng…để đa ra một phân tích chung cho quá trình quản lí.
Thứ năm, Chi nhánh cũng đa ra đợc một số báo cáo phục vụ cho công tác KTQT nói chung và trong việc tính toán chi phí nói riêng Các báo cáo này phản ánh khá toàn diện các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của Chi nhánh, tạo điều kiện cho việc tính toán phân bổ chi phí đợc tiến hành thuận lợi hơn.
2.3.2 Những tồn tại cần khắc phục
2.3.2.1 Những mặt cha đạt đợc
Thứ nhất, cũng nh các NHTM khác thì tại Chi nhánh
NHNo&PTNT Trung Yên công tác KTQT vẫn cha đợc quan tâm để ý nhiều Bộ máy kế toán của Chi nhánh chỉ bao gồm kế toán giao dịch và kế toán tài chính, còn thiếu bộ phận KTQT chuyên tập hợp phân tích thông tin phục vụ cho các nhà quản trị Do đó, điều này làm ảnh hởng không nhỏ đến hiệu quả của công tác KTQT tại Chi nhánh.
Thứ hai, tuy công tác KTQT trong việc tính toán phân bổ chi phí đã đợc thực hiện nhng vẫn chỉ là áp dụng phơng pháp truyền thống, cha vận dụng đợc mô hình phân bổ chi phí theo phơng pháp ABC Việc tính toán phân bổ chi phí đa phần đợc tập hợp theo các khoản mục của báo cáo tài chính và phân chia theo giác độ của kế toán tài chính Với cách tập hợp nh vậy cha cung cấp đợc các thông tin về quá trình và nguyên nhân phát sinh chi phí Do đó cha đa ra đợc các biện pháp thích hợp để cắt giảm chi phí, xây dựng cơ chế đánh giá và khuyến khích nhân viên làm việc, nâng cao hiệu suất làm việc và cải thiện kết quả kinh doanh.
Ngoài ra, việc phân bổ chi phí nh đã trình bày ở phần trên sẽ phản ánh sai chi phí hình thành nên sản phẩm cũng nh không chỉ rõ kết cấu chi phí của sản phẩm: các sản phẩm có doanh thu lớn sẽ “hấp thụ” phần lớn chi phí, mặt khác các chi phí có thể phân tích thành chi phí trực tiếp giúp cho quá trình phân bổ chính xác hơn nh tiền lơng cán bộ lại trở thành chi phí gián tiếp…
Thứ ba, việc cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc ra các quyết định quản trị đợc thực hiên một cách định kì, các nhà quản trị của Chi nhánh cha có thói quen thu thập các thông tin thờng xuyên trớc khi ra quyết định Do đó, KTQT tại Chi nhánh cha thực sự đáp ứng đợc yêu cầu của quản lí, cha thực hiện đợc đầy đủ ý nghĩa của KTQT trong hoạt động kinh doanh Ngân hàng.
Thứ t, KTQT của Chi nhánh nói chung và KTQT trong việc tính toán phân bổ chi phí nói riêng vẫn còn thiên về phân tích các số liệu lịch sử, cha phản ánh đợc các thông tin và định hớng sẽ xảy ra.
2.3.2.2 Nguyên nhân của các tồn tại a) Nguyên nhân khách quan
Nguyên nhân của những mặt cha đạt đợc trên trớc hết bắt nguồn từ những yếu tố khách quan:
+ KTQT là một môn khoa học mới, các tài liệu chuyên ngành cha nhiều, đặc biệt ứng dụng KTQT trong Ngân hàng còn cha đợc chú ý tới Do vậy, vai trò và nội dung của KTQT trong hệ thống NHTM trong nớc cha đợc nhìn nhận một cách đúng mực và nhất quán, cha có một cái nhìn cụ thể về ý nghĩa của KTQT trong Ngân hàng và một qui hoạch tổng quan về hoạt động của KTQT.
+ Chế độ kế toán theo qui định còn nhiều hạn chế, cha tạo tiền đề cho KTQT Ngân hàng phát triển Hệ thống kế toán hiện nay là mô hình kết hợp giữa KTTC và KTQT nên còn mang nặng tính chất báo cáo cho cơ quan chức năng hơn là cung cấp các thông tin đợc phân tích cho mục đích quản trị nội bộ.
+ Việc áp dụng phơng pháp ABC trong công tác tính toán phân bổ chi phí vào các sản phẩm của Ngân hàng đòi hỏi các yếu tố nh ý thức của nhân viên, có nhiều yêu cầu kĩ thuật hơn phơng pháp truyền thống Do đó việc áp dụng phơng pháp này còn gặp nhiều khó khăn khi cha có sự hiểu biết thực sự của đội ngũ cán bộ nhân viên cũng nh sự quan tâm thích đáng của các cơ quan, tổ chức có thẩm quyền. b) Nguyên nhân chủ quan
Bên cạnh các nguyên nhân khách quan phải nói đến các nguyên nhân chủ quan từ chính bản thân Ngân hàng:
Chi nhánh NHNo&PTNT Trung Yên là một Chi nhánh mới đợc nâng cấp lên từ Chi nhánh cấp 2, nên bớc đầu mới ổn định và xây dựng bộ máy tổ chức theo qui định chung Việc cung cấp và tập hợp số liệu phục vụ cho công tác KTQT còn cha đợc chú ý và cha thuộc phạm vi, trách nhiệm của riêng phòng ban nào dẫn đến thông tin còn thiếu chọn lọc và cha tiêu biểu. Đội ngũ nhân viên đợc đào tạo về kĩ thuật, nghiệp vụ KTQT không nhiều, cho nên số ngời nắm rõ về tầm quan trọng và nội dung của KTQT cũng nh vừa có trình độ để khai thác, xử lí và phân tích thông tin lại càng hạn chế.
Nhân viên còn hạn chế về số lợng cũng nh trình độ nên không thể đáp ứng yêu cầu trong việc tính toán phân bổ chi phí theo phơng pháp ABC vì khi áp dụng phơng pháp này đòi hỏi phải lên kế hoạch, thu thập số liệu và theo dõi thờng xuyên.
Giải pháp ứng dụng kế toán quản trị trong việc tính toán phân bổ chi phí gián tiếp tại Chi nhánh NHNo&PTNT Trung Yên
Mục tiêu và kế hoạch kinh doanh của Chi nhánh NHNo&PTNT
3.1.1 Mục tiêu và nhiệm vụ kinh doanh năm
Trong năm qua, Chi nhánh Trung Yên đã nhanh chóng ổn định cơ cấu tổ chức và mở rộng các hoạt động kinh doanh phát triển bền vững trong hoàn cảnh nền kinh tế đất nớc gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên, năm 2009, Chi nhánh đã xác định mục tiêu: năm 2009 hoạt động kinh doanh gặp nhiều khó khăn, Chi nhánh tập trung sức lực thực hiện bằng đợc kế hoạch kinh doanh NHNo&PTNT Việt Nam giao; tiếp tục duy trì tốc độ tăng trởng ở mức hợp lí, đảm bảo cân đối, an toàn và khả năng sinh lời; đáp ứng yêu cầu mở rộng và nâng cao chất lợng dịch vụ Ngân hàng đủ năng lực cạnh tranh; tập trung đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao năng lực tài chính và phát triển thơng hiệu…
3.1.1.2 Nhiệm vụ kinh doanh Để đạt đợc mục tiêu trên, nhiệm vụ của Chi nhánh trong năm 2009 cần đạt đợc một số chỉ tiêu sau:
+ Nguồn vốn huy động: 2000 tỷ đồng (tăng 22%) Trong đó, tiền gửi dân c chiếm tỉ trọng 50%
+ D nợ: 545 tỷ đồng (tăng 32%) Trong đó, d nợ cho vay trung và dài hạn chiếm tối đa 50% tổng d nợ; tỉ lệ nợ xấu dới 1%; tỉ lệ thu dịch vụ từ 12% - 15% tổng thu nhập ròng.
+ Lợi nhuận tăng tối thiểu 10% so với năm 2008.
+ Thu ngoài tín dụng tăng 25% so với năm 2008.
+ Phân loại và trích lập dự phòng rủi ro theo qui định.
+ Tài chính: đảm bảo có đủ về tài chính để chi lơng cho cán bộ công nhân viên theo qui định và làm các nghĩa vụ đối với Nhà nớc đầy đủ. Đây là các chỉ tiêu cơ sở mà Ngân hàng cần đạt đợc để hoàn thành mục tiêu đề ra.
3.1.2 Định hớng hoạt động của Chi nhánh n¨m 2009
Năm 2009, Chi nhánh NHNo&PTNT Trung Yên phấn đấu đạt đợc các chỉ tiêu theo định hớng phát triển kinh doanh đã đợc đề ra:
+ Tập trung huy động vốn, đặc biệt là nguồn vốn huy động từ dân c, các TCKT và tổ chức xã hội khác, chú trọng nguồn vốn trung và dài hạn cả nội và ngoại tệ.
+ Mở rộng cho vay các thành phần kinh tế kinh doanh có hiệu quả, dự án khả thi, tình hình tài chính lành mạnh, đáp ứng đầy đủ qui định…; tiếp tục nâng cao chất lợng tín dụng.
+ Tập trung triển khai nâng cao chất lợng cung cấp các dịch vụ, sản phẩm dịch vụ toàn diện có hiệu quả, nhanh chóng, chính xác, thuận lợi, thị hiếu trong cơ chế thị trờng.
+ Kiện toàn và ổn định bộ máy tổ chức, tiếp tục đào tạo và đào tạo lại các mặt nghiệp vụ tín dụng, kế toán, thanh toán quốc tế…đặc biệt là nâng cao trình độ ngoại ngữ, tin học…
+ Phát động phong trào thi đua của đoàn thể công đoàn cần gắn liền với từng đợt, từng kì hoạt động kinh doanh…
3.2 giải pháp ứng dụng kế toán quản trị trong việc tính toán phân bổ chi phí tại chi nhánh NHNo&PTNT trung yên
KTQT Ngân hàng đã tở thành một phần tất yếu của hoạt động kinh doanh Ngân hàng Với đặc trng của mình, KTQT là một công cụ hữu ích giúp đạt đợc mục tiêu chính mà các
Ngân hàng luôn theo đuổi là tối đa hoá lợi nhuận trong việc khai thác tối đa và hiệu quả các nguồn lực của mình Tất cả các quyết định đều bắt nguồn từ thông tin, chất lợng của quyết định trong quản lí chính là chất lợng của quá trình xử lí các hệ thống thông tin trong Ngân hàng nhng trong đó hệ thống thông tin do KTQT cung cấp là quan trọng nhất Đặc biệt phải nói đến đó là vấn đề KTQT chi phí, các Ngân hàng muốn đứng vững trong môi trờng cạnh tranh khốc liệt hiện nay thì một trong các giải pháp hữu hiệu đó là việc quản lí, kiểm soát và tiết kiệm chi phí ngày một hiệu quả hơn để sản phẩm, dịch vụ của mình ngày càng có chất lợng và giá cả phù hợp KTQT chi phí có thể nói là một công cụ hữu hiệu nhất để cung cấp thông tin cho các nhà quản trị.
Tuy nhiên trong sự hạn chế chung của các NHTM Việt Nam thì Chi nhánh NHNo&PTNT Trung Yên cũng không tránh khỏi những hạn chế trong công tác KTQT nói chung và KTQT trong việc tính toán phân bổ chi phí nói riêng Mà trong điều kiện hiện nay, những hạn chế trong công tác KTQT đang cản trở đáng kể những bớc tiến của Ngân hàng và trong tơng lai không xa có thể khiến Ngân hàng trở nên tụt hậu và không đứng vững đợc trên thị trờng Do đó, vấn đề cấp bách cần thực hiện là hoàn thiện công tác KTQT nói chung và công tác KTQT trong việc tính toán phân bổ chi phí nói riêng.
3.2.1 Nhóm giải pháp tạo môi trờng cho KTQT
3.2.1.1 Phổ biến về vai trò và nội dung của KTQT đối với toàn thể cán bộ Ngân hàng
Nh đã đề cập ở phần trên, KTQT hiện nay vẫn còn là một môn khoa học mới, hơn nữa các tài liệu nghiên cứu về vấn đề này vẫn còn hạn chế Tất yếu dẫn đến việc số lợng cán bộ
Ngân hàng hiểu về KTQT cũng không nhiều, đây là một trong những nguyên nhân dẫn đến việc ứng dụng KTQT đạt hiệu quả không cao Do vậy, để KTQT có thể phát huy tác dụng đợc tác dụng đối với các hoạt động của Ngân hàng thì việc đầu tiên mà các Ngân hàng cần quan tâm là tìm hiểu và đào tạo cho chính các nhân viên của mình hiểu về khái niệm, vai trò, chức năng, ý nghĩa của KTQT đối với hoạt động Ngân hàng nói chung và trong việc tính toán phân bổ chi phí nói riêng.
Vai trò của việc phổ biến kiến thức về KTQT là rất quan trọng, là điều kiện tiền đề mở đờng cho việc áp dụng KTQT vào hoạt động Ngân hàng Trớc hết cần có sự tham gia tích cực của các cán bộ cốt cán, vững nghiệp vụ Họ sẽ là những ngời đi đầu, có trách nhiệm nghiên cứu nội dung chủ yếu của KTQT nói chung, vận dụng trong lĩnh vực Ngân hàng nói riêng, đồng thời nghiên cứu những điều kiện cụ thể của Chi nhánh để có thể xây dựng đợc mô hình KTQT tối u cho Chi nhánh của mình Từ các nội dung đó, truyền đạt đến các cán bộ nhân viên tại Chi nhánh, tổ chức các buổi hội thảo giúp cho nhân viên hiểu rõ hiểu sâu về việc ứng dụng KTQT tại Chi nhánh, cũng nh biết cách thực hiện công tác KTQT, cung cấp các thông tin kế toán phục vụ tốt cho công tác quản trị Ngân hàng Cũng có thể mở các lớp tập huấn riêng, mời các chuyên gia trong lĩnh vực này để thuyết trình và khai thác các khía cạnh chuyên sâu của công tác KTQT.
3.2.1.2 Xây dựng mô hình kế toán quản trị trong hoạt động Ngân hàng tại Chi nhánh
KTQT là hoạt động quản trị nội bộ tại Chi nhánh, do đó việc tổ chức xây dựng mô hình KTQT phải đảm bảo đáp ứng đợc yêu cầu quản lí, phù hợp với đặc điểm kinh doanh và mục tiêu phát triển cụ thể của Chi nhánh Vì vậy, việc tổ chức hệ thống tài khoản, phơng pháp thu thập và cung cấp thông tin cần đáp ứng yêu cầu của các nhà quản trị.
Bên cạnh bộ phận KTTC cần có bộ phận KTQT để chuyên trách công việc thu thập, xử lí thông tin kế toán và cung cấp thông tin phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị. Tuy nhiên, vẫn cần có mối liên hệ mật thiết giữa hai bộ phận này cũng nh với các bộ phận khác trong Chi nhánh để đảm bảo sự trao đổi và phối hợp trong hoạt động Bộ phận KTQT tự thu thập cũng nh sử dụng một số thông tin của bộ phận KTTC cung cấp nhng sẽ xử lí và phân tích theo giác độ của KTQT và theo yêu cầu của quản lí. Để thực hiện đợc điều này thì điều quan trọng là Chi nhánh cần đào tạo đợc đội ngũ cán bộ đủ về năng lực cũng nh số lợng để hình thành nên bộ phận KTQT Đồng thời, Chi nhánh cần tổ chức và hoàn thiện các qui trình công nghệ, từng bớc hoàn thiện hệ thống quản lí chất lợng Chi nhánh cần quan tâm đến các vấn đề về sản phẩm, giá cả, phân phối , tuyển dụng và đào tạo nhân sự kế toán với định hớng đa dạng hoá nghiệp vụ và sử dụng thành thạo các công cụ xử lí thông tin hiện đại, phát triển và kiện toàn hệ thống xử lí thông tin hoạt động tự động hoá Đây là điều kiện cơ sở vật chất kĩ thuật tiền đề để áp dụng KTQT và để giúp cho hoạt động của KTQT có tác động tích cực, hiệu quả thì cần có hệ thống xử lí thông tin hiện đại.
3.2.1.3 Tạo thói quen thu thập thông tin trớc khi ra quyết định quản trị
Một số kiến nghị
3.3.1 Kiến nghị đối với Chính phủ và các cơ quan
Nhà nớc có thẩm quyền
Nền kinh tế nớc ta đang chuyển động để vận hành theo cơ chế thị trờng Hệ thống kế toán cũng đang đợc chuyển đổi phù hợp với cơ chế thị trờng, và thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Việc xác định rõ phạm vi của kế toán quản trị là vấn đề cần thiết làm cơ sở cho việc tổ chức thực hiện kế toán quản trị và hoàn thiện nội dung kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nói chung và các Ngân hàng nói riêng Nhà nớc cần tham gia vào việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị với t cách là ngời hớng dẫn, không can thiệp sâu vào công tác kế toán quản trị nhng cũng không thả nổi vấn đề này, bởi vì Nhà nớc ta có vai trò quản lí nền kinh tế tầm vĩ mô. Để thực hiện đợc yêu cầu này, Nhà nớc cần phải làm một số công việc sau:
Thứ nhất, hoàn thiện về lí luận kế toán quản trị ở Việt Nam, xác định rõ phạm vi, nội dung và mô hình kế toán quản trị trong các Ngân hàng.
Thứ hai, hớng dẫn định hớng kế toán quản trị đối với các Ngân hàng về một số nội dung nh tính toán chi phí, tính giá thành sản phẩm, các loại báo cáo quản trị
KTQT gắn với từng doanh nghiệp cụ thể nên không thể có qui định thống nhất về nội dung của KTQT cho các doanh nghiệp Tuy nhiên rất cần sự định hớng và hớng dẫn của Nhà n- ớc để KTQT có thể dễ dàng đi vào thực tế, và thực sự đợc thừa nhận nh một tất yếu không thể hoà tan vào kế toán tài chính.
3.3.2 Kiến nghị đối với Ngân hàng Nhà nớc
3.3.2.1 Tạo môi trờng cho các Ngân hàng
Việc đa ra giá các sản phẩm dịch vụ Ngân hàng tại Việt Nam hiện nay không phải căn cứ vào giá thành của từng sản phẩm mà chủ yếu căn cứ vào mức giá của các Ngân hàng lớn trên cùng một địa bàn Do đó, vai trò của KTQT không thể đợc phát huy trong điều kiện nh vậy Các NHTM Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với các NHTM nớc ngoài, việc cạnh tranh về giá là rất quan trọng để các Ngân hàng có thể tồn tại và đứng vững Để các NHTM quốc doanh có thể đứng vững và ngày càng khẳng định vị thế của mình, NHNN cần phải tạo môi trờng cạnh tranh lành mạnh, tạo sức ép để các NHTM phải nghiên cứu và vận dụng KTQT vào hoạt động kinh doanh.
3.3.2.2 Đào tạo bồi dỡng về tầm quan trọng và kĩ thuật nghiệp vụ KTQT
Vấn đề quan trọng trớc hết là các nhà quản trị Ngân hàng cần nhận thức rõ vai trò và nội dung của KTQT Ngân hàng Chỉ có nh vậy các nhà quản trị mới quan tâm một cách thích đáng đến việc tổ chức bộ máy, con ngời, phơng tiện vật chất nhằm thu thập những thông tin KTQT hữu ích, làm cơ sở cho việc ra các quyết định kinh doanh.
KTQT đối với các NHTM Việt Nam còn khá mới mẻ, do đó NHNN cần tổ chức tuyên truyền, phổ biến về tầm quan trọng và ý nghĩa kinh tế của KTQT trong cơ chế thị trờng cho các NHTM, nhanh chóng ban hành các qui định cụ thể có tính hớng dẫn về KTQT đối với các NHTM, ví dụ nh về chứng từ, sổ sách, về hệ thống báo cáo KTQT Các nhà quản trị Ngân hàng thấy đợc tầm quan trọng và lợi ích của KTQT sẽ nghiên cứu, tìm hiểu và xây dựng mô hình KTQT phù hợp với mục tiêu kinh doanh của Ngân hàng mình.
KTQT về tính toán phân bổ chi phí trên cơ sở hoạt động có thể đợc vận dụng tốt vào hoạt động Ngân hàng thì yêu cầu cần có một hệ thống thông tin đầy đủ và đảm bảo chất lợng, thích hợp với một đội ngũ nhân viên có năng lực, đợc đào tạo về phơng pháp ABC, đảm bảo hiểu biết về phơng pháp này
Do vậy vai trò của NHNN trong việc tổ chức đào tạo, bồi dỡng cán bộ cũng nh trong việc đa ra các quyết định phù hợp về công tác KTQT là rất quan trọng.
Căn cứ vào qui mô, đặc điểm hoạt động kinh doanh, các nguồn lực và năng lực hiện tại của các NHTM Việt Nam, Ngân hàng Nhà nớc nên có những định hớng giúp các NHTM Việt Nam bớc đầu định hình đợc mô hình kế toán quản trị của Ngân hàng mình, để từ đó có thể bố trí, sắp xếp công việc một cách phù hợp nhất.
3.3.3 Kiến nghị đối với NHNo&PTNT Việt Nam
3.3.3.1 Tổ chức các lớp đào tạo nâng cao nhận thức của cán bộ về KTQT
Một trong những vấn đề đầu tiên mà NHNo&PTNT Việt Nam cần phải thực hiện là tổ chức đào tạo nâng cao nhận thức cho cán bộ quản trị Ngân hàng về vai trò, ý nghĩa của KTQT đối với hoạt động kinh doanh Ngân hàng Bên cạnh đó, KTQT là một môn khoa học mới, nên cần có các buổi thảo luận với sự tham gia của các chuyên gia, các nhà nghiên cứu để các cán bộ nhân viên có thể hiểu sâu hơn về KTQT trong Ngân hàng, giải đáp, giải quyết các thắc mắc cho các nhà quản trị.
3.3.3.2 Xây dựng mô hình KTQT phù hợp cho các
Phù hợp với mô hình tổ chức, trình độ quản lí, đặc điểm, mục tiêu kinh doanh cần có một mô hình KTQT thích hợp KTQT đợc hình thành song song với kế toán tài chính nhằm cung cấp thông tin cho các nhà quản lí, do đó cần chú ý một số vấn đề:
- Hệ thống kế toán quản trị không có một qui chuẩn chung nào về hình thức lẫn nội dung báo cáo, do đó cần xây dựng một hệ thống chỉ tiêu kế toán quản trị cụ thể theo mục tiêu quản trị đặt ra, có thể tham khảo các mô hình báo cáo, hệ thống chỉ tiêu của các tập đoàn kinh tế trên thế giới để áp dụng cho phù hợp với thực tế.
- Cần xây dựng hệ thống thu thập thông tin phục vụ cho mục đích kế toán quản trị thống nhất nhằm cung cấp thông tin chính xác cho quá trình lập báo cáo KTQT.
- Xây dựng một đội ngũ nhân sự làm công tác kế toán không những có chuyên môn nghiệp vụ mà còn có sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh, từ đó mới có thể đa ra các phân tích, đánh giá chính xác trên cơ sở các số liệu đã thu thập đợc.