Hoan thien cong tac ke toan nguyen vat lieu tai 128550

Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD TH.S Phạm Bích TH.S Phạm Bích Lời mở đầu i i Nền kinh tế thị trờng phát triển nớc ta đà mở nhiều hội cho doanh nghiệp, song đặt doanh nghiệp môi trờng cạnh tranh với nhiều thách thức Chính điều đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm cách thích ứng với môi trờng hoạt động, đa đợc sách, chủ trơng hợp lý để tạo đợc chủ động kinh doanh ngày lớn mạnh, đạt đợc mục tiêu đặt Hiện nay, ë níc ta cã rÊt nhiỊu doanh nghiƯp, sè có doanh nghiệp hoạt động có lÃi, song đà có doanh nghiệp hoạt động thua lỗ Một máy quản lý có lực, hệ thống phòng ban đợc tổ chức hợp lý, đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn yêu cầu tất yếu hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh yếu tố lao động sống, doanh nghiệp sản xuất yếu tố đầu vào yếu tố vô quan trọng để tiến hành hoạt động kinh doanh NVL yếu tố đầu vào quan trọng đó, thành phần quan trọng vốn lu động, biểu hiƯn mét bé phËn quan träng cđa s¶n phÈm s¶n xuất Do đó, việc quản lý NVL yêu cầu đợc đặt Song việc quản lý NVL vấn đề đơn giản, doanh nghiệp loại hình kinh doanh khác nên sử dụng loại NVL khác với nhiều mÉu m·, quy c¸ch kh¸c KÕ to¸n víi vai trò phận chức thiếu máy tổ chức doanh nghiệp góp phần quan trọng việc quản lý NVL Công ty may Thăng Long - đợc thành lập đất nớc cha hoàn toàn giải phóng (1958) TH.S Phạm Bích hoàn cảnh không đợc thuận lợi, song đà cố gắng đứng vững đà đạt đợc thành tựu đáng kể Hiện công ty doanh nghiệp kinh doanh hàng may mặc lớn nớc Với đặc điểm sản phẩm kinh doanh nh vậy, đơng nhiên NVL công ty có khối lợng lớn, phát sinh thờng xuyên, mật độ nhập TH.S Phạm Bích xuất dày đặc Vì lý mà yêu cầu quản lý NVL công ty đòi hỏi phận phòng ban chức có liên quan phải đảm bảo đợc yêu cầu công việc Phòng kế toán công ty phòng ban có hoạt động tơng đối tốt, hiệu công việc kế toán phần hành cao, kế toán NVL phần hành thiếu không tiến hành với yêu cầu phản ánh xác, đầy đủ thông tin tình hình sư dơng, nhËp – TH.S Ph¹m BÝch xt – TH.S Phạm Bích tồn NVL, NVL công ty có vai trò lớn sản phẩm tạo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i KÕ toán 41A Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD TH.S Phạm Bích TH.S Phạm Bích Vì lý em xin chọn đề tài : HoànHoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty may Thăng Long, với kết cấu luận văn nh sau: Phần I: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng hạch toán kế toán NVL Công ty may Thăng Long Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán kế toán NVL Công ty may Thăng Long i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài i i i i i i i i i i i i KÕ toán 41A i Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD TH.S Phạm Bích TH.S Phạm Bích Phần I i Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiƯp s¶n xt i i i i i i i i i i i i i i I Sù cần thiết quản lý hoạch toán kế toán nguyên vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vai trò nguyên vật liệu (NVL) sản xuất NVL thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản lu động doanh nghiệp tồn dới hình thái vật chất đợc định nghĩa: Nguyên vật liệu đối tợng lao động , thể dới dạng vật chất hoá tham gia vào chu kì sản xuất TH.S Phạm Bích kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kì Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, dới tác động lao động, NVL bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Với ý nghĩa đó, xét hai phơng diện giá trị vật chất (hiện vật) nguyên vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xuất Để tiến hành trình sản xuất yếu tố thiết yếu yếu tố đầu vào nguyên vật liệu yếu tố đó, thiếu NVL, NVL đồng nghĩa với việc không hoạt động doanh nghiệp sản xuất Kết trình sản xuất thành phẩm, kết đợc hình thành từ NVL dới tác động cđa loa ®éng, nh vËy cã thĨ nãi NVL díi hình thái vật biểu phận quan trọng sản phẩm sản xuất, dới hình thái giá trị, NVL thành phần quan trọng cđa vèn lu ®éng doanh nghiƯp Nh ®· nãi, NVL thuộc nhóm hàng tồn kho TH.S Phạm Bích tài sản lu động doanh nghiệp, sau trình gia công, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm thực đợc giá trị kết i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Yêu cầu quản lý NVL NVL- víi vai trß quan träng cđa nã TH.S Phạm Bích phát sinh thờng xuyên trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do việc quản lý điều kiện quan trọng thiếu để đảm bảo thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng NVL cần thiết cho trình sản xuất Đồng thời đảm bảo vấn đề dự trữ sử dụng hợp lý, tiết kiệm; tránh lÃng phí, mát Song quản lý NVL cách hợp lý vấn đề đơn giản, NVL phục vụ cho sản xuất có nhiều loại, lại phát sinh liên tục, phải có kế hoạch dự thảo chi phí nguyên vật liệu để đảm bảo đáp ứng kịp thời nhu cầu, tránh nhầm làm gián đoạn trình sản xuất d thừa mức dẫn tới lÃng phí cân đối đợc mối quan hệ cung ứng TH.S Phạm Bích sản xuất TH.S Phạm Bích tiêu thụ i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii Kế toán 41A Luận văn tốt nghiƯp Chi GVHD – TH.S Ph¹m BÝch TH.S Ph¹m BÝch Yêu cầu nhiệm vụ hoạch toán NVL Bên cạnh yêu cầu quản lý nêu trên, tính chất NVL nên đòi hỏi phải có theo dõi cách chặt chẽ Biến động thờng xuyên liên tục nên phải có ghi chép, phản ánh đầy đủ tất biến động NVL để phục vụ cho yêu cầu quản lý, yêu cầu phải hoạch toán NVL Do mà bé phËn kÕ to¸n NVL bé m¸y kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp cã vai trß quan träng , bé phận phải đảm bảo phản ánh , ghi chép tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến NVL,tổ chức hoạch toán cách chi tiết đầy đủ, có tổng hợp đối chiếu cách hợp lý, hợp lệ, góp phần vào định quản lý Nhng đà nói, việc quản lý NVL không dễ, việc hoạch toán NVL Trớc hết, để hoàn thành tốt công việc, kế toán phải hiểu rỏ nhiệm vụ Nhà nớc đà qui định nhiệm vụ kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất nh sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh trung thực, xác, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh đầy đủ, xác số lợng giá trị NVL tồn kho, xác định khịp thời vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp sử lý kịp thời, hạn chế tối đa mức thiệt hại xảy Để tổ chức tốt công tác quản lý hoạch toán NVL đòi hỏi phải có điều kiện định: doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản, kho phải đợc trang bị phơng tiện để bảo quản cân đong, đo, đếm cần thiết Phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp, có khả nắm vững thực ghi chép ban đầu nh số hoạch toán kho Việc xếp, bố trí NVL kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất kiểm tra Đối với thứ NVL phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn tối đa, tối thiểu để có phòng tránh trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất dự trữ vật t nhiều gây ứ đọng Ngoài ra, xây dựng định mức tiêu hao NVL điều kiện quan trọng để hoạch toán NVL Quá trình tổ chức hoàch toán kế toán doanh nghiệp nhằm hớng tới mục tiêu thoả mÃn đầy đủ kịp thời thông tin cho quản lý với chi phÝ thÊp nhÊt Vai trß quan träng cđa tỉ chøc kế toán NVL việc quản lý sử dụng vật liệu chỗ: có hoạch toán kế toán NVL kịp thời, chíng xác, đầy đủ ban lÃnh đạo nắm xác đợc tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu kế hoạch thực hiện, từ có biện pháp quản lý thích hợp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV NguyÔn Thị Hoài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kế toán 41A i i Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD – TH.S Ph¹m BÝch TH.S Ph¹m BÝch Mặt khác, công tác hoạch toán kế toán NVL có ảnh hởng không nhỏ tới việc hoạch toán giá thành, muốn hoạch toán giá thành xác khâu đầu tiêu phải hoạch toán NVL xác khoa học Do đó, tổ chức kế toán NVL tốt sở để cung cấp số liệu xác đầy đủ cho việc hoạch toán giá thành, giúp nhà quản lý nắm bắt đựợc tình hình sản xuất kinh doanh cách xác Đồng thời cung cấp thông tin giúp cho doanh nghiệp có kế hoạch thu mua, dự trữ NVL hợp lý tránh làm gián đoạn sản xuất; qua doanh nghiệp mà đứng đầu nhà quản lý nắm đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ đa biện pháp nhằm tăng nhanh vòng quay vốn lu động, bảo toàn nâng cao hiệu sử dụng vốn Để công tác kế toán NVL đợc tiến hành cách hiệu quả, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, trớc tiên phải có phân loại NVL cách phù hợp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i II Phân loại tính giá thành NVL i i i i i i i Ph©n loại Vật liệu cần đợc hoạch toán tri tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo đièu kiện cho việc hạch toán quản lý NVL Phân loại NVL việc xếp vật liệu loại, quy cách với tạo đặc trng định thành nhóm Trong trình sản xuất kinh doanh, NVL đợc sử dụng bao gồm nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau, đáp ứng nhiều mục đích sản xuất Do đó, có nhiều cách phân loại vật liệu, doanh nghiệp lựa chon cho cách phân loại phù hợp Căn vào vai trò tác dụng NVL trình sản xuất NVL đợc phân loại nh sau: - NVL chính: Là thứ mà sau trình gia công chế biến thành thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm (kĨ bán sản phẩm mua vào để tiếp tục chế biến ) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, dợc sử dụng kết hợp vói vật liệu để làm thay đổi mầu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liƯu lao ®éng hay phơc vơ cho lao ®éng cđa công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc tẩy) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu, khí đốt - Phụ tùng thay thÕ: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài Kế toán 41A Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD TH.S Phạm Bích TH.S Phạm Bích Là chi tiết phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ đà kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc trng Việc phân loại nh có u điểm giúp ngời quản lý thấy rõ vai trò tác dụng loại NVL trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, số doanh nghiệp có NVL phụ đợc sử dụng nh NVL ngợc lại cách phân loại tơng đối khó không phù hợp Căn vào nguồn hình thành, NVL bao gồm: - NVL mua ngoài: Là NVL đợc doanh nghiệp mua thị trờng để sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh - NVL tự sản xuất: Là loại NVL doanh nghiÖp tù chÕ biÕn iiii i i i i i iiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i - NVL thuê gia công chế biÕn i i i i i i - NVL nhËn góp vốn liên doanh, vốn cổ phần đợc biếu, tặng, cấp phát Cách phân loại tạo điều kiện cho quản lý sử dụng riêng cho loại NVL, nguồn nhập khác nhau, sở đánh giá hiệu sử dụng NVL cho sản xuất kinh doanh Căn theo quyền sở hữu, NVL có loại: NVL tự có: Gồm loại NVL doanh nghiệp tự mua, tự chế biến, thuê gia công chÕ biÕn hay nhËn gãp vèn doanh nghiƯp, liªn kÕt NVL nhận gia công chế biến hay giữ hộ Cách phân loại vật liệu giúp doanh nghiệp nắm bắt, theo dõi đợc tình hình có NVL, từ lên kế hoạch thu mua, dự trữ NVL phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.Tính giá 2.1.Nguyên tắc tính giá Các doanh nghiệp phải đa phơng pháp tính giá hàng tồn kho phơng pháp tính giá NVL phù hợp thống Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo qui định, vật liệu đợc tính theo giá thực tế(giá gốc), trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Nội dung giá thực tế NVL đợc xác ®Þnh theo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kế toán 41A Luận văn tốt nghiƯp Chi GVHD – TH.S Ph¹m BÝch TH.S Ph¹m BÝch nguồn nhập Trong đó, giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Cụ thể: - Trị giá thực tế NVL mua ngoài: Giá thực tế NVL mua Giá mua thực tế = (Giá ghi hóa đơn) + Chi phí thu mua Trong đó: Giá mua thực tế giá ghi hoá đơn bao gồm thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) Chi phÝ thu mua thùc tÕ bao gåm chi phÝ vËn chun, bèc dì, b¶o quản, phân loại, bốc xếp, tiền phạt lu kho, lu bÃicủa NVL từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập số hao hụt tự nhiên định mức có - Với vật liệu tự sản xuất: Trị giá thực tế giá thành sản xuất thực tế - Với vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan ( tiền thuê gia công, chế biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì, hao hơt ®Þnh møc…) - Víi vËt liƯu nhËn ®ãng gãp tõ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) - Phế liệu: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Vật liệu đợc tặng thởng: giá trị thực tế giá tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Đối với vật liệu xuất dùng kì, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình ®é nghiƯp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sử dụng phơng thức sau theo nguyên tắc quán hoạch toán: - Phơng pháp tính theo giá đích danh - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng ph¸p nhËp sau, xt tríc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.2 Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (từ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thừc tế vật liệu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kế toán 41A Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD TH.S Ph¹m BÝch TH.S Ph¹m BÝch ViƯc sư dơng phơng pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe, áp dụng đợc đơn vị có chủng loại mặt hàng, mặt hàng ổn định, phân chia loại, thứ riêng rẽ nhận đợc, với: Ưu điểm: Là phơng pháp lý tởng nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế toán chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, giá trị NVL xuất dùng phù hợp với giá trị thành phẩm mầ tạo Nhợc điểm: Khó áp dụng thực tiÔn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.3 Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá trị thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính toán theo công thøc: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Giá trị thùc tÕ vËt liƯu xt dïng Sè lỵng NVL xt dùng = x Giá đơn vị bình quân Trong giá đơn vị bình quân tính theo ba cách sau: 2.3.1 Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Nếu tính giá đơn vị bình quân vật liệu xuất dùng kỳ theo cách xuất dùng NVL, kế toán theo dõi mặt số lợng, đến cuối kỳ tính đơn giá bình quân để tính giá thực tế vËt liƯu xt dïng theo c«ng thøc: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dïngSè lợng NVL xuất dùng kỳ bình quân cuối kỳ NVL Đơn giá = x Trong đó: i Đơn giá bình quân cuối kỳ NVL Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Số lợng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính đơn giản, dể làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác to¸n nãi chung i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.3.2 Giá đơn vị bình quân cuối kì trớc Theo cách giá đơn vị bình quân đợc tính nh sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = Lợng NVL thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Cách tính đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhiên không xác không tímh đến biến động giá vật liệu kỳ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài Kế toán 41A Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD TH.S Phạm Bích TH.S Phạm Bích 2.3.3 Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Đơn giá đợc tÝnh b»ng: i i i i i i i i i i i i i i Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế NVL tồn kho sau lần nhập = Lợng thực tế NVL tồn kho sau lần nhập Theo phơng pháp này, sau mối lần nhập kế toán lại tính lại đơn giá bình quân để làm sở tính giá trị thực tế NVL xuất dùng Cách tính khắc phục đợc nhợc điểm hai cách tính trên, vừa xác, vừa cập nhập nhng lại tốn nhiều công sức phải tính toán nhiều lần khó áp dụng doanh nghiệp có tần suất nhËp – TH.S Ph¹m BÝch xt NVL nhiỊu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.4 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá trị thực tế lô hàng Nói cách khác sở phong pháp giá trị thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tíng giá trị thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp tròng hợp giá ổn định có xu hớng giảm, với: Ưu điểm: Gắn với nguồn nhập, xuất hàng thực tế Phản ánh tơng đối xác giá trị NVL xuất kho tồn kho Giá trị NVL tồn kho đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng giá trị NVL tồn kho giá trị thực tế NVL mua vào lần sau Nhợc điểm: Doanh thu không phù họp với chi phí tại, giá trị thành phẩm đợc tạo không phù hợp với giá trị NVL đợc mua vào từ trớc lâu Do đó, doanh nghiệp áp dụng phơng pháp giá tăng lên (hoặc có xu hớng tăng lên) chi phí NVL đợc hoạch toán nhỏ so với sử dụng phơng phápkhác, giá thành thành phẩm tạo kì gồm giá trị NVL đợc mua với giá trị thấp từ trớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.5 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, giá trị NVL tồn kho cuối kì giá trị thực tế số NVL đợc mua vào từ trớc Phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát, tức giá tăng lên Ưu điểm: Giá trị NVL xuất dùng cho sản xuất tơng đối phù hợp với giá trị thành phẩm mà tạo Nhợc điểm: SV Nguyễn Thị Hoài Kế toán 41A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Luận văn tốt nghiệp Chi GVHD – TH.S Ph¹m BÝch TH.S Ph¹m BÝch Bá qua viÖc nhËp xuÊt NVL thùc tÕ Chi phÝ NVL cao phơng pháp khác Giá trị thực tế NVL tồn kho đợc phản ánh thấp giá trị thực nó, theo phơng pháp giá trị NVL tồn kho giá trị thực tế NVL đợc nhập từ trớc với giá thờng giá thấp gía hành Điều làm cho khả toán đơn vị bị nhìn nhận so với thực tế Trên bốn phơng pháp tính giá xuất vật liệu mà chuẩn mực kế toán Việt Nam qui định Song trớc ban hành hệ thống chuẩn mực doanh nghiệp có phơng pháp tính giá xuất vật liệu mà số doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực không qui định lµ: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.6 Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kì đợc tính theo giá trị hoạch toán (giá kế hoạch loaị giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành đIều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i HƯkú) sè gi¸ Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt Gi¸ dùng hạch toán vật liệu xuất dùng (hoặc tồn khoxcuối = vËt liƯu (hc tån kho ci kú) HƯ sè giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu phụ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Phơng pháp đảm bảo tính kịp thời cao cung cấp thông tin nhng đòi hỏi công tác hạch toán tỉ mỉ, khối lợng công việc thờng dồn vào cuối kì Nói chung, phơng pháp tính giá NVL xuất kho có u nhợc điểm riêng Việc lựa chọn áp dụng phơng pháp có ảnh hởng đến khoản mục báo cáo tài chính, việc lựa chọn phơng pháp cho phù hợp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực chuyên mônvà vào đặc điểm NVL đợc sử dụng doanh nghiệp nh đặc điểm loại hình, ngành nghề kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i III Hạch toán chi tiết NVL i i i i i NVL đợc hạch toán chi tiết đòi hỏi phải phản ánh giá trị, số lợng thứ, loại theo kho ngời phụ trách Có nhiều phơng pháp để tính toán chi tiÕt mµ doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän cho phù hợp, thực tế có phơng pháp sau: Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp sổ số d Phơng pháp số đối chiếu luân chuyển * Chøng tõ sư dơng: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii i i i i i i i i i i i i SV Nguyễn Thị Hoài i Kế toán 41A