Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại các trường cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương

Bộ GIáO DụC Và đào tạo Bộ tài Học viện tài NCS.NGUYNTRUNGTHNH HOàN THIệN Tổ chức công tác kế toán TạI CáC TRờng cao đẳng địa bàn tỉnh hải dơng TểMTTLUNNTINSKINHT Chuyên ngành: Kế toán Mós:9.34.03.01                                        Giảng viên hướng dẫn 1: PGS, TS. Nguyễn Ngọc Quang Giảng viên hướng dẫn 2: TS. Vũ Thị Kim Anh Hµ néi - 2020 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, luận án tiến sỹ  “Hồn thiện tơ ch ̉ ưc cơng tac kê ́ ́ ́  toan t ́ ại các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương ” là cơng trình  nghiên cứu của bản thân tơi. Các số liệu và tài liệu trong luận án là trung thực  và chưa được cơng bố trong bất kỳ cơng trình nghiên cứu nào. Tất cả những   thơng tin Tác giả tham khảo và kế thừa trong luận án đều được trích dẫn đầy   đủ Tác giả luận án xin chịu trách nhiệm về những lời cam đoan trên đây! TÁC GIẢ LUẬN ÁN BẢNG KÊ CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài chính BCQT Báo cáo quyết tốn BCKTQT Báo cáo kế tốn quản trị SNCL Sự nghiệp cơng lập HCSN Hành chính sự nghiệp CMKT Chuẩn mực kế tốn IPSAS Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  CMKTCVN Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam KBNN Kho bạc nhà nước NSNN Ngân sách nhà nước HTTT Hệ thống thơng tin CNTT Cơng nghệ thơng tin CTKT Chứng từ kế tốn TKKT Tài khoản kế tốn TK Tài khoản NCKH Nghiên cứu khoa học SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định WTO Tổ chức thương mại thế giới WB Ngân hàng thế giới IMF Quỹ tiền tệ quốc tế ASEAN Hiệp hội các nước đơng nam á BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KPCĐ Kinh phí cơng đồn PHỤ LỤC Số thứ thự Phụ lục 1­1 Nội dung Danh   sách     Trường   Cao   đẳng     địa   bàn   tỉnh   Hải  Dương Phụ lục 1­2 Phụ lục 1­3 Phụ lục 1­4 Phụ lục 1­5 Phụ lục 1­6 Phụ lục 1­7 Phụ lục 2­1 Phụ lục 2­2 Phụ lục 2­3 Phụ lục 2­4 Phụ lục 2­5 Phụ lục 2­6 Phụ lục 2­7 Phụ lục 2­8 Phụ lục 2­9 Phụ lục 2­10 Phụ lục 2­11 Phụ lục 2­12 Phụ lục 2­13 Phụ lục 2­14 Phụ lục 2­15 Phụ lục 3­1 Phụ lục 3­2 Phụ lục 3­3 Phụ lục 3­4 Phiếu phỏng vấn dành cho (Hiệu trưởng, Kế  tốn Trưởng,  Trưởng phịng kế tốn) Phiếu phịng vấn dành cho kế tốn viên Phiếu phịng vấn dành cho các chun gia Bảng tổng hợp kế  quả  phỏng vấn (Hiệu trưởng, Kế  tốn  Trưởng, Trưởng phịng kế tốn) Bảng tổng hợp kế quả phỏng vấn kế tốn viên Bảng tổng hợp kế quả phỏng vấn chun gia Danh sách đội ngũ cán bộ, giáo viên, nhân viên hiện tại Quy mơ học sinh, sinh viên và bậc đào tạo hiện nay Biểu kinh phí ngân sách cấp bình qn giai đoạn 2009­2018 Biểu nguồn thu bình qn tại đơn vị giai đoạn 2009­2018 Biểu mức chi bình qn năm giai đoạn 2009­2018 Biểu giá trị tài sản, cơng dung cụ bình qn giai đoạn 2009­ 2018 Bảng kê thanh tốn giờ giảng vượt định mức năm học 2018­ 2019 Trích sổ chi tiết chi phí (TK 6421) Danh mục hệ  thống tài khoản sử  dụng tại các trường Cao  đẳng tại Hải Dương Trích sổ chi tiết các tài khoản (TK 531513) Trích sổ cái (TK 5315) Báo cáo chi tiết chi từ nguồn NSNN và nguồn kinh phí được  khấu trừ, để lại Trích Báo cáo kết quả hoạt động Trích Báo cáo tình hình tài chính Trích Báo cáo tổng hợp nhu cầu kinh phí chi khơng thường   xun năm 2019 Danh sách chứng từ kế tốn thu – chi hoạt động Mẫu hóa đơn điện tử Giấy rút dự tốn ngân sách Trích Sổ nhật ký chung  BẢNG VÀ HÌNH Số thứ  thự Nội dung Trang BẢNG Bảng 1­ Bảng 2­ Bảng 2­ Bảng 2­ Bảng 2­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Bảng 3­ Hình 1­1 Hình 1­2 Hình 1­3 Đặc điểm chuyên gia tham gia phỏng vấn Các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương Hình thức tổ  chức bộ  máy kế  tốn tại các trường Cao  đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương Số lượng nhân viên kế tốn theo trình độ các trường Cao  đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương Phần mềm kế tốn sử dụng tại các trường Cao đẳng trên  địa bàn tỉnh Hải Dương Báo cáo tình hình thực hiện dự  tốn chi thường xun  năm 2018  21 100 110 115 127 186 Báo cáo tình hình thực hiện dự tốn thu năm 2018 188 Báo cáo thu chi hoạt động đào tạo năm 2018 189 Báo cáo thu ­ chi hoạt động nghiên cứu khoa học 190 Báo cáo chi tiết tình hình thu ­ nợ học phí (kỳ 2 năm học   2018­2019) Báo cáo chi tiết tình hình thu ­ nợ học phí (kỳ 2 năm học   2018­2019) Báo cáo so sánh, phân tích nguồn thu năm 2018 Báo cáo so sánh, phân tích kết quả hoạt động sự  nghiệp  năm 2018 Mẫu Báo cáo phân tích thu chi, sử  dụng các quỹ  năm  2018 HÌNH Sơ đồ khung nghiên cứu của luận án Sơ đồ trình tự sử lý chứng từ kế tốn Sơ đồ trình tự sử dụng thơng tin cho việc ra quyết định 192 193 199 200 201 18 58 80 Hình 2­1 Hình 2­2 Hình 2­3 Hình 2­4 Hình 3­1 Hình 3­2 Sơ  đồ  mơ hình quản lý trong các trường Cao đẳng tại  Hải Dương Sơ đồ quản lý tài chính của các trường Cao đẳng tại Hải  Dương Sơ  đồ  tổ  chức bộ máy kế  tốn các trường Cao đẳng tại  Hải Dương Sơ đồ trình tự ln chuyển và xử lý chứng từ hoạt động  thanh tốn qua quỹ tiền mặt của các trường Cao đẳng tại  Hải Dương Sơ đồ trình tự phân tích tình hình tài chính Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn các trường cao đẳng trên   địa bàn Hải Dương 101 116 117 120 202 212 MỤC LỤC  1. Tính cấp thiết của đề tài                                                                                              1  2. Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến luận án và các lý thuyết nền   vận dụng trong luận án                                                                                        2  6. Cơ sở lý thuyết nền và phương pháp nghiên cứu của luận án                                  14  6.1. Lý thuyết nền vận dụng trong luận án                                                          14  1.1. Khái quát chung về đơn vị sự nghiệp công lập                                             27  1.1.1. Khái niệm, đặc điểm về đơn vị sự nghiệp công lập                                      27  1.1.1.1. Khái niệm về đơn vị sự nghiệp công lập                                                     27  1.1.1.2. Đặc điểm của đơn vị sự nghiệp công lập                                                    28  1.1.2. Phân loại đơn vị sự nghiệp công lập                                                              30  1.2. Khái qt chung về tổ chức cơng tác kế tốn                                                33  1.2.1. Khái niệm tổ chức cơng tác kế tốn                                                                33 1.2.2. Ý nghĩa, u cầu và nhiệm vụ của tổ chức cơng tác kế tốn trong các   đơn vị sự nghiệp cơng lập                                                                               36   1.2.2.1. Ý nghĩa của tổ chức cơng tác kế tốn trong các đơn vị SNCL                    36   1.2.2.2. u cầu và ngun tắc của tổ chức cơng tác kế tốn                                 38  1.2.3. Các yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kế tốn trong đơn vị   SNCL                                                                                                                42   1.2.3.1. Mơi trường pháp lý, cơ chế tài chính của đơn vị SNCL                              42  1.2.3.2. Nhu cầu thơng tin kế tốn trong các đơn vị SNCL                                       43   1.2.3.3. Cơ chế quản lý tài chính trong các đơn vị SNCL                                        43  1.2.3.4. Nguồn tài chính đầu tư cho các đơn vị SNCL                                              48 1.2.3.5. Quy trình lập dự tốn, chấp hành dự tốn và quyết tốn ngân sách tại    các đơn vị SNCL                                                                                            49 1.2.3.6. Cơng nghệ thơng tin và nhận thức về vai trị của cơng nghệ thơng tin   trong quản lý                                                                                                 55  1.2.3.7. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán                                                               55  1.3. Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn trong đơn vị sự nghiệp cơng lập                                                                                                                             59        1.3.1. Tổ chức thu thập thơng tin kế tốn ban đầu                                                   61   1.3.2. Tổ chức xử lý thơng tin kế tốn                                                                      69   1.3.2.1. Tổ chức xử lý thơng tin kế tốn qua hệ thống tài khoản kế tốn          69       1.3.2.2. Tổ chức xử lý thơng tin kế tốn qua hệ thống sổ kế tốn                           72  1.3.3. Tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn                                                                77  1.3.4. Tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn                                                                  87  1.4. Tình hình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ở một số nước   trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam                                           93  1.4.1 Tình hình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ở một số nước   trên thế giới                                                                                                      93  1.4.1.1. Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng của Mỹ                             95  1.4.1.2. Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng của của Nam Phi    .    96      1.4.1.3. Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng của Canada                      97  1.4.1.4. Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng của Indonesia                   99   1.4.2. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam                                                             100 2.1. Tổng quan về các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                                                                                                                           108       2.1.1. Khái quát về các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                  108  2.1.1.1. Khái qt về tình hình kinh tế văn hóa chính trị tỉnh Hải Dương         108       2.1.1.2. Các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                                  109 2.1.2. Đặc điểm tổ chức hoạt động của các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh   Hải Dương                                                                                                     110 2.1.2.1. Mơ hình tổ chức và quản lý của các trường Cao đẳng trên địa bàn   tỉnh Hải Dương                                                                                           110 2.1.2.2. Chức năng nhiệm vụ của các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải   Dương                                                                                                         112  2.1.2.3. Đặc điểm của các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương   113  2.1.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kế tốn tại các trường   Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                                                          114  2.1.3.1. Môi trường pháp lý                                                                                     114 2.1.3.2. Nhu cầu thơng tin kế tốn của các trường Cao đẳng tại Hải Dương                                                                                                              116      2.1.3.3. Cơ chế quản lý tài chính và đổi mới cơ chế quản lý tài chính trong   các đơn vị SNCL.                                                                                         120 2.1.3.4. Cơng tác quản lý tài chính của các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh    Hải Dương từ năm 2016 về sau                                                                 121 2.1.3.5. Tổ chức bộ máy kế toán của các trường Cao đẳng tại Hải Dương                                                                                                              124      2.1.3.6. Cơng nghệ thơng tin và nhận thức về vai trị của cơng nghệ thơng tin   trong quản lý                                                                                               130 2.2. Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tại các trường Cao đẳng trên   địa bàn tỉnh Hải Dương                                                                                        132  2.2.1. Thực trạng tổ chức thu thập thơng tin kế tốn của các trường Cao   đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                                                                 132  2.2.1.1. Về hệ thống biểu mẫu, chứng từ kế toán                                                  133  2.2.1.2. Về phản ánh thơng tin vào chứng từ kế tốn (lập chứng từ)                    135  2.2.1.3. Về chữ ký trên chứng từ kế toán                                                                136  2.2.1.4. Về kiểm tra và luân chuyển chứng từ kế toán                                           137  2.2.1.5. Về sử dụng, quản lý và in biểu mẫu, chứng từ kế toán                            139  2.2.1.6. Về lưu trữ và bảo quản chứng từ                                                              140  2.2.2. Tổ chức xử lý thơng tin kế tốn                                                                     141  2.2.2.1. Tổ chức xử lý thơng tin kế tốn qua hệ thống TKKT                                 141  2.2.2.2. Tổ chức xử lý thơng tin kế tốn qua hệ thống sổ kế tốn                         149  2.2.3. Tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn                                                              152  2.2.3.1. Tổ chức cung cấp thơng tin trên báo cáo kế tốn                                      152  2.2.3.2. Tổ chức phân tích thơng tin báo cáo kế tốn                                              156  2.2.4. Tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn                                                                157  2.3. Đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tại các trường cao   đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                                                                      160  2.3.1. Những ưu điểm cơ bản                                                                                  160   2.3.2. Những tồn tại                                                                                                162   2.3.2.1. Tồn tại trong tổ chức thu thập thơng tin kế tốn                                      162  2.3.2.2. Tồn tại trong tổ chức xử lý thơng tin kế tốn                                            164  2.3.2.3. Tồn tại trong tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn                                      166  2.3.2.4. Tồn tại trong tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn                                        168   2.3.3. Nguyên nhân tồn tại                                                                                      169  2.3.3.1. Các nguyên nhân khách quan                                                                      169  2.3.3.2. Các nguyên nhân chủ quan                                                                         172  3.1. Định hướng phát triển các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải   Dương                                                                                                                      175  3.1.1. Xu hướng phát triển các trường Cao đẳng công lập ở Việt nam            175      3.1.2. Định hướng phát triển của các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải   Dương đến năm 2025 và tầm nhìn 2035                                                       178 3.2. Quan điểm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tại các trường Cao   đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương                                                                      181 3.3. Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tại các trường Cao đẳng trên   địa bàn tỉnh Hải Dương                                                                                        185  3.3.1. Hồn thiện tổ chức thu thập thơng tin đầu vào kế tốn                                185  3.3.2. Hồn thiện tổ chức xử lý thơng tin kế tốn                                                   189  3.3.3. Hồn thiện tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn                                             199  3.3.4. Hồn thiện việc tổ chức phân tích thơng tin kế tốn                                     213   3.3.5. Hồn thiện tổ chức hoạt động kiểm tra kế tốn                                          220 3.4. Kiến nghị mơi trường để thực hiện các giải pháp hồn thiện tổ  chức cơng tác kế tốn tại các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải   Dương                                                                                                                      226   3.4.1. Về phía các Trường Cao đẳng tại Hải Dương                                            227  3.4.2. Về phía các cơ quan quản lý Nhà nước                                                         233 LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Việt Nam là quốc gia đang trong giai đoạn phát triển, với xuất phát   điểm là một nền kinh tế  nơng nghiệp, trình độ  học vấn, trình độ  khoa học  cơng nghệ và đời sống nhân dân ở  mức thấp, nhiều vùng cịn rất lạc hậu. Vì   vậy, vấn đề cải cách, đổi mới hệ thống giáo dục và đào tạo, trong đó có giáo  dục đại học, giáo dục nghề nghiệp cần phải được quan tâm và phát triển một   cách đồng bộ, mở rộng, đa dạng hố nhằm nâng cao trình độ dân trí, nâng cao  chất lượng nguồn nhân lực đáp  ứng u cầu hội nhập khu vực và quốc tế.  Trong những năm qua, Đảng và nhà nước đã rất quan tâm phát triển hệ thống  giáo dục đào tạo bậc Cao đẳng, đề ra các phương hướng, chủ trương, đường   lối, cải cách và đổi mới phương thức quản lý, giao cho các địa phương, bộ,   ngành của trung  ương đứng ra thành lập và trực tiếp điều hành, quản lý trên   sở  Luật Giáo dục, Luật Giáo dục nghề  nghiệp, Nghị định của Chính phủ  và các quy định khác của pháp luật Hệ  thống các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương là những  đơn vị  sự  nghiệp công lập, hoạt động theo cơ  chế  tự  chủ  của Nghị  định số  16/2015/NĐ­CP, đặc biệt là tự  chủ  về  tài chính, các Trường thực hiện việc  cung cấp dịch vụ  đào tạo, dạy nghề, nghiên cứu khoa học, cung cấp nguồn   nhân lực có tay nghề và chất lượng cao cho xã hội. Trong cơ chế đó, một số  Trường đã tổ  chức quản lý tốt các hoạt động dịch vụ, thực hiện tốt cân đối  thu ­ chi, khẳng định được thương hiệu và phát triển một cách bền vững, quy  mơ của Trường ngày càng được mở  rộng. Bên cạnh đó, một số  Trường gặp   khơng ít khó khăn, quy mơ ngày càng bị thu hẹp, hoạt động cầm chừng, khơng  đảm bảo cân đối thu ­ chi… có nguy cơ phải đóng cửa. Đứng trước nhiều khó  khăn, thách thức về  cơ  chế  tự  chủ  tài chính, trong bối cảnh cạnh tranh của   nền kinh tế  thị  trường,  địi hỏi hệ  thống trường Cao  đẳng nói chung, các  trường Cao đẳng trên điạ  bàn tỉnh Hải Dương nói riêng phải khơng ngừng  kiện tồn, đổi mới, tăng cường và hồn thiện cơng tác quản lý, hồn thiện   cơng tác tổ  chức kế  tốn nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả  hoạt động  của từng Trường, từ đó mở rộng quy mơ hoạt động, mở rộng quan hệ hợp tác  trong và ngồi nước về lĩnh vực đào tạo nghề để tồn tại và phát triển.  Tổ chức cơng tác kế tốn của các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải  Dương trong thời gian qua thực hiện theo phương thức và cơ  chế cũ do đó bị  bó buộc bởi hệ thống khn khổ pháp lý với nhiều bất cập trong việc tổ chức   bộ máy kế tốn, vận dụng hệ thống chứng từ kế tốn, vận dụng hệ thống tài   khoản kế tốn, hạch tốn các hoạt động kinh tế, tổ chức hệ thống sổ và báo  cáo kế tốn, kiểm tra cơng tác kế tốn, lưu trữ tài liệu thơng tin kế tốn…. Tổ  chức cơng tác kế tốn tốn trong điều kiện Cách mạng thơng tin hiện nay và   hướng tới mơ hình tự chủ, đặc biệt là tự chủ về tài chính là một u cầu cấp   thiết trên cả  phương diện lý luận và thực tiễn, vi vây  ̀ ̣ “Hồn thiện tơ ch ̉ ưć   công tac kê toan t ́ ́ ́ ại các trường Cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương”  được tac gia l ́ ̉ ựa chon lam đê tai nghiên c ̣ ̀ ̀ ̀ ứu cho luân án Ti ̣ ến sy kinh tê ̃ ́ 2. Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến luận án và các lý  thuyết nền vận dụng trong luận án Các vấn đề  liên quan đến tổ  chức cơng tác kế  tốn trong các đơn vị  SNCL nói chung tại các trường cao đẳng trên địa bàn Hải Dương nói riêng   ln được các nhà khoa học, các nhà quản lý chun mơn nghiên cứu bởi kế  tốn trong mọi tổ chức ln là một cơng cụ quan trọng nhằm cung cấp thơng  tin về tình hình tài chính cho các đối tượng sử dụng để ra các quyết định quản   lý và điều hành. Chỉ khi nào các đơn vị tổ chức hạch tốn khoa học và hợp lý   thì cơng tác kế tốn mới có thể cung cấp được thơng tin trung thực, chính xác  kịp thời cho các đối tượng sử dụng. Qua nghiên cứu tác giả Luận án đã tổng  hợp và hệ  thống các cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề  tài theo 3   hướng nghiên cứu chính: (1) Các nghiên cứu về  khung pháp lý và vận dụng  CMKT cơng quốc tế. (2) Các nghiên cứu đã được cơng bố về tổ chức cơng tác  kế tốn ở các đơn vị HCSN; (3) Các nghiên cứu đã được cơng bố  về  tổ chức  cơng tác kế tốn ở các cơ sở giáo dục cơng lập Các nghiên cứu về khung pháp lý và vận dụng CMKT cơng quốc tế  trong các đơn vị sự nghiệp cơng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) tạo nên cơ sở nền tảng cho  việc đánh giá tình  hình tài chính được thừa nhận rộng rãi trên phạm vi quốc  tế  (Brusca  và  cộng  sự,  2013) [28].  Tiếp  đó, sự  ủng  hộ  từ  Chính  phủ  và  sự  đồng thuận từ các cấp chính quyền, việc đầu tư  ứng dụng  cơng nghệ thơng  tin  tiên  tiến,  trình  độ  chun  mơn  cao  cộng  thêm  nhận  thức  về  sự  đổi  mới  của  lực  lượng  cán  bộ  quản  lý  và  những  người  làm  kế  toán  cũng  tạo  nên  thuận lợi cho việc  vận  dụng  IPSAS…  (Benito và cộng sự,  2007) [27].  Ngoài  ra,  hệ  thống  quản  lý  tài  chính  hiện  hành  tạo  điều  kiện  thuận  lợi  cho  việc  vận  dụng  IPSAS,  theo  đó  một  khuôn  khổ  pháp  lý  phải  được thiết  lập,  cụ  thể  cần  thiết  quy  định  IPSAS  là  cơ  sở  của  việc  thực  hiện  các  Báo  cáo  tài  chính  của  Chính  phủ.  IPSAS  phải  được  chấp  nhận  bởi  tất  cả  các  bên  liên  quan  bao  gồm  cả  Quốc  hội,  Kho  bạc,  cơ  quan  Chính  phủ,  các  đối  tác  phát  triển IPSAS (Hamisi, 2012) [35] Tác giả Hà Thị Ngọc Hà và Trần Khánh Lâm (2008) “Chế độ kế tốn  hành  chính  sự  nghiệp  và  chuẩn mực kế  tốn cơng quốc tế, khoảng cách và  những việc cần làm”, Tạp chí kế tốn, số 13 năm 2008 trang 21­23 [12] và tác  giả  Đặng Thái Hùng (2011), “khả  năng vận dụng chuẩn mực kế  tốn cơng  quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, phương án tiếp cận  đưa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam phù hợp với điều kiện  thực tế”, Hội thảo khoa học của Bộ Tài Chính năm 2011, NXB Tài chính, Hà  Nội trang 47­50 [8], trong hướng nghiên cứu này các tác giả đã phân tích và  đánh giá được thực trạng Chế độ kế tốn HCSN của Việt nam trên cả mặt ưu  điểm và những điểm cịn hạn chế. Các tác giả đã có những phân tích và đánh  giá các ngun nhân của các mặt cịn hạn chế, trên cơ sở đó các tác giả đã đưa  ra những nội dung để có thể so sánh được những điểm khác biệt giữa Chế độ  kế tốn HCSN của Việt nam so với CMKT cơng quốc tế về ghi nhận nguồn  vốn,  danh  mục  BCTC,  về  ghi  nhận hàng tồn kho… Trên cơ  sở  của sự khác  biệt các tác giả đã đề xuất những nội dung Việt nam cần thực hiện trong th ời   gian tới Phạm Quang Huy (2010) [18], trên cơ sở tìm hiểu kế tốn cơng tại một  số quốc gia và liên  hệ thực tế tại Việt Nam, tác giả đã đề xuất một số giải  pháp vận dụng cho khu vực cơng Việt  Nam nhằm hướng  tới  việc  ban hành  CMKTCVN bao gồm: Thay đổi hành lang pháp lý; cải  cách các thủ tục hành  chính theo hướng cơng khai, đơn giản và thuận tiện cho dân; xóa bỏ  các thủ  tục  hành  chính  mang  tính  quan  liêu;  cải  cách  hành  chính  đồng  bộ  từ  Trung  ương  đến  địa  phương;  đổi  mới  cơ  chế  phân  cấp  quản  lý  tài  chính  và  ngân  sách. Phạm  Văn  Khoan  (2011) [19],  nghiên  cứu  q  trình  cải  cách  kế  tốn  cơng  Việt  Nam  và  đánh  giá  thực  trạng  kế  tốn  cơng  hiện  hành  đã  chỉ  ra  những  hạn  chế  từ  hệ  thống  kế  tốn  cơng bao gồm: Chưa phản ánh đầy đủ  các đối tượng kế tốn Nhà nước; kế tốn NSNN và  KBNN, kế tốn các quỹ  cơng  khác  cịn  chủ  yếu  dựa  vào  phương  pháp  tiền  mặt,  trong  khi  kế  toán  Hành chính sự nghiệp áp dụng kế tốn dồn tích có điều chỉnh nên chưa đáp  ứng được  u cầu quản lý chi tiêu cơng theo kết quả đầu ra; những quy định  áp dụng trong hệ thống  kế tốn cơng khơng phù hợp với IPSAS.  Nghiên cứu  này  đã  đưa  ra  những  đề  xuất  nhằm  cải  cách  hệ  thống  kế  toán  cơng  Việt  Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế, theo đó kế tốn cơng  Việt Nam cần xác  định lại đối tượng kế tốn, xây dựng Tổng kế tốn Nhà nước và hồn  thiện  tổ chức bộ máy kế tốn Nhà nước, từng bước hịa nhập với thơng lệ quốc tế Thực hiện nghiên cứu thực trạng kế tốn cơng Việt Nam bao gồm: Hệ  thống pháp luật  và các quy định chi phối hoạt động kế tốn cơng Việt Nam,  Ngơ  Thanh  Hồng  (2014) [15]  đã  phân tích và chỉ ra những hạn chế của hệ  thống kế tốn cơng hiện hành như: Hạn chế từ hệ  thống pháp lý cụ thể kế  tốn cơng Việt nam được quy định trải dài qua nhiều tầng pháp lý  như Luật,  nghị định, quyết định, thơng tư và  các văn bản hướng dẫn dưới luật; Cơ sở  kế  tốn  chưa  rõ  ràng  làm  cho  chất  lượng  thông  tin  thấp,  giảm  hiệu  quả  quản  lý  và  điều  hành  khu vực cơng; những khác biệt so với IPSAS về điều  kiện ghi nhận, việc ghi nhận giá trị, kế  tốn quản trị trong lĩnh vực cơng cũng  chưa được chú trọng. Nghiên cứu này đưa ra một số  đề  xuất: (1) Hồn hiện  hệ thống pháp lý về kế tốn trong khu vực cơng; (2) Ban hành chuẩn  mực kế  tốn  cơng  theo  hướng  vận dụng  IPSAS; (3) Cần có quy  định phân biệt giữa  lĩnh  vực  doanh  nghiệp và lĩnh  vực  cơng khi  thực  hiện tính giá; (4) Đề  xuất  chia  kế  tốn cơng thành 5  cấu  phần:  Kế  toán  trong  lĩnh  vực  quản  lý  ngân  sách,  kế tốn thu  ngân sách, kế tốn đơn vị  sử dụng NSNN và đơn vị khơng  sử  dụng  NSNN,  kế  tốn  các  quỹ  cơng  chun  dụng,  kế  tốn  nghiệp  vụ  và  Tổng kế tốn Nhà nước Các nghiên cứu đã được cơng bố về kế tốn ở các đơn vị HCSN Bùi Thị Yến Linh (2014) [4] "Tổ chức cơng tác kế tốn tại các cơ  sở y  tế cơng lập tỉnh Quảng Ngãi", Luận án Tiến sĩ, Học viện tài chính. Tác giả đã   phân tích tính tất yếu khách quan của việc cần tiếp tục đổi mới cơ chế tự chủ  tài chính trong khu vực cơng, đặc biệt là các đơn vị  SNCL cho phù hợp với  thơng lệ  chung của các nước. Mặt khác, tác giả  cũng đưa ra các đề  xuất mà  các bệnh viện cơng lập, trung tâm y tế dự phịng ở tỉnh Quảng Ngãi cần triển  khai thực hiện nhằm góp phần tăng cường chất lượng tổ  chức cơng tác kế  tốn, bao gồm: Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn làm cơ  sở thanh quyết  tốn các khoản chi  cho hoạt  động  khám chữa bệnh; hồn thiện TKKT  và  phương pháp kế tốn hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết, hoạt động dịch   vụ tiêm phịng vắc xin, kế tốn trích khấu hao tài sản cố  định; hồn thiện hệ  thống BCTC và báo cáo KTQT; hồn thiện tổ chức phân tích cơng tác kế tốn;  hồn thiện cơng tác kiểm tra kế tốn và tổ chức ứng dụng cơng nghệ cơng tác  vào cơng tác kế tốn. Tuy nhiên, luận án cịn chưa đề xuất được một hệ thống   sổ kế tốn chung và mơ hình tổ chức BMKT để áp dụng chung cho các bệnh  viện cơng lập và trung tâm y tế dự phịng ở tỉnh Quảng Ngãi thực hiện Nghiên cứu của tác giả  Đậu Thị  Kim Thoa (2015), “Các nhân tố   ảnh   hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn tại các đơn vị  sự  nghiệp có thu trên   địa bàn thành phố Hồ Chí Minh”, đề tài nghiên cứu khoa cơng nghệ cấp cơ sở  năm 2015[9], trong nghiên cứu tác giả đã tập trung phân tích 8 nhân tố gồm:  Nhân tố ban quản lý; kế tốn trưởng; nhân viên kế  tốn; cơ  cấu tổ  chức;hệ  thống mạng; phần cứng; phần mềm và mơi trường pháp lý tác động đến chất  lượng thơng tin kế tốn. Đồng thời tác giả cũng đã tổng hợp được các nghiên  cứu trước đó để làm nền tảng lý thuyết cho nghiên cứu của mình và tác giả đã   đề  xuất 4 tiêu chuẩn để  đo lường chất lượng thơng tin kế  tốn là dễ  hiểu,  trung thực, thích hợp và so sánh được. Trong nghiên cứu tác giả  sử  dụng  phương  pháp  nghiên  cứu  hỗn  hợp  để  xác  định  mức  độ  ảnh  hưởng  của  các  nhân tố đến chất lượng thơng tin kế tốn để từ đó tác giả đề xuất những kiến  nghị nhằm nâng cao chất lượng thơng tin kế  tốn tại các đơn vị  cơng. Ngồi  ra, tác giả  cũng đã đưa ra những lập luận về mối quan hệ giữa thơng tin kế  tốn  và  hệ  thống  thơng tin kế   tốn  nhằm khẳng   định  những nhân  tố   ảnh  hưởng đến hệ thống thơng tin kế tốn cũng ảnh hưởng  đến chất lượng thơng  tin kế tốn. Thơng qua kết quả phân tích tác giả đã nhận định những giải pháp  nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn tại các đơn vị sự nghiệp có thu trên địa  bàn thành phố Hồ Chí Minh theo các nhân tố có mức độ ảnh hưởng đáng kể là  Ban quản lý cấp cao, nhân viên kế tốn và mơi trường tổ chức Nguyễn Thị Phương Anh (2020) [16] " Hồn thiện tổ chức cơng tác kế  tốn của các bệnh viện y học cổ truyền trên địa bàn thành phố Hà Nội " Luận   án Tiến sĩ, Học viện tài chính, tác giả đã hệ  thống hóa và làm rõ hơn lý luận   cơ bản về tổ chức cơng tác kế tốn trong các đơn vị SNCL gắn với cơ chế tự  chủ, tự chịu trách nhiệm về về tổ chức bộ máy, thực hiện nhiệm vụ, biên chế  và quản lý tài chính. Tác giả đã khảo sát và phân tích thực trạng tổ chức cơng  tác kế tốn trong các bệnh viện y học cổ truyền trên địa bàn thành phố Hà Nội  qua đó chỉ ra những tồn tại trong tổ chức cơng tác kế tốn trong các bệnh viện  y học cổ truyền trên địa bàn thành phố Hà Nội, từ đề xuất các giải pháp nhằm  hồn thiện tổ  chức cơng tác kế  tốn và tổ  chức cơng tác kế  tốn trong điều  kiện ứng dụng cơng nghệ thơng tin nhằm phục vụ quản lý và điều hành hiệu    hoạt động của các đơn vị theo cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm về  tổ  chức bộ máy, thực hiện nhiệm vụ biên chế, và quản lý tài chính Các nghiên cứu đã được cơng bố về tổ chức cơng tác kế tốn trong   các cơ sở giáo dục cơng lập Nghiên cứu về  tổ  chức cơng tác kế  tốn có tác giả  Nguyễn Thị  Minh   Hường (2004) “Tổ chức kế tốn trong các trường đại học trực thuộc Bộ giáo   dục và Đào tạo” Luận án tiến sĩ trường Đại học Kinh tế quốc dân năm 2004  [17], tác giả  Phạm Thị Thu Thuỷ (2012) “Tổ chức kế tốn quản trị chi hoạt  động  tại  các  trường  đại  học cơng  lập  khối  ngành  kinh  tế  và  quản  trị  kinh  doanh trên địa bàn Hà nội”, đề tài khoa học cơng nghệ cấp Bộ năm 2012 [20],  trong hướng nghiên cứu này các tác giả đã hệ thống hóa và phát triển được cơ  sở lý luận về tổ chức cơng tác kế tốn trong các trường đại học cơng lập, các  tác giả  cũng phân tích và đánh giá được thực trạng tổ  chức cơng tác kế  tốn  tại một số trường điển hình để làm căn cứ  đưa ra được các đánh giá về  thực   trạng tổ chức cơng tác kế tốn tại các trường thuộc phạm vi nghiên cứu trên   những  mặt  đã  đạt  được  và  những  điểm  còn  hạn  chế  cùng  các  ngun  nhân của hạn chế. Trên cơ sở các mặt cịn hạn chế, các tác giả đã đưa ra định   hướng và đề xuất được các giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tại  các trường để  đạt được hiệu quả  hơn trong việc cung cấp thơng tin cho các  đối tượng sử dụng và đặc biệt là các Nhà quản lý để điều hành đơn vị, để các   giải pháp đề xuất của các tác giả được thực thi hiệu quả các tác giả cũng đưa  ra những điều kiện đồng bộ cả từ phía Nhà nước, các Bộ ngành và từ phía các  trường đại học cơng lập ở Việt nam Nghiên cứu về hệ thống thơng tin kế tốn có Nguyễn Hữu Đồng (2012)   “Hồn thiện hệ  thống thơng tin kế  tốn trong các trường đại học cơng lập   Việt nam”, Luận án Tiến sĩ trường Đại học kinh tế quốc dân năm 2012 [14]   Trong hướng nghiên cứu này tác giả đã hệ thống hóa và phát triển được các lý  thuyết về hệ thống thơng tin kế tốn trong các tổ chức và nêu ra được nhân tố  cấu thành hệ thống thơng tin kế tốn trong các đơn vị hành chính sự nghiệp có  thu bao gồm: Bộ máy kế  tốn; phương tiện kỹ  thuật; hệ thống chứng từ, tài   khoản, sổ sách và báo cáo kế tốn; các quy trình cơ bản; hệ thống kiểm sốt.  Trên  cơ  sở  những  nhân  tố  này  các  tác  giả  đã  khảo  sát  thực  trạng  hệ  thống  thơng tin kế  tốn tại một số  trường đại học cơng lập   Việt nam để  đưa ra  những nhận xét đánh giá về những ưu điểm và hạn chế, các ngun nhân của  hạn chế về hệ thống thơng tin kế tốn tại các trường trong mẫu nghiên cứu.  Trên  cơ  sở  đó  tác  giả  đề  xuất  phương  hướng và giải pháp hồn thiện hệ  thống thơng tin kế tốn trong các tổ chức nhằm thực hiện tốt  trách nhiệm tài  chính trong điều kiện mới của Việt nam và tác giả cũng đề xuất về các điều  kiện từ  phía cơ  quan quản lý Nhà nước và điều kiện từ  phía các trường đại   học để các giải pháp triển khai được hiệu quả và đồng bộ Ngồi ra, cịn có tác giả Tơ Hồng Thiên (2017) “Nghiên cứu các nhân tố   ảnh hưởng đến tổ  chức hệ  thống thơng tin kế  tốn tại các trường đại học   cơng lập ở Việt nam”, Luận án Tiến sĩ, trường Đại học kinh tế thành phố Hồ  Chí Minh năm 2017  [24] tác giả cũng hệ thống hóa được cơ sở lý luận về hệ  thống thơng tin kế  tốn; các nội dung tổ chức hệ thống thơng tin kế  tốn tại  các trường đại học cơng lập và các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức hệ thống  thơng tin kế tốn. Tác giả  cũng đã nêu được các tiêu  chí đánh giá về tổ  chức  thơng tin kế tốn tại các trường đại học cơng lập và các thang đo của các nhân  tố   ảnh hưởng đến tổ  chức thơng tin kế  tốn tại các trường. Tác giả  đã xây  dựng được mơ hình nghiên cứu gồm 7 nhân tố  ảnh hưởng đến tổ chức thơng  tin kế tốn tại các trường đại học cơng lập là: Nhân viên kế tốn; nhà quản lý  kế  tốn; cơng nghệ  thơng tin; mơi  trường  làm  việc;  hệ  thống  văn  bản  pháp  quy; chun gia tư vấn và Ban giám hiệu của các trường từ đó tác giả xác định  được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố  đến tổ  chức thơng tin kế tốn tại  các trường đại học cơng lập ở Việt nam. Trên cơ sở khảo sát và đánh  giá thực  tế về tổ chức thơng tin kế tốn tại các trường và các nhân tố  ảnh hưởng tác  giả  đã chỉ  ra được 4 nhân tố  có mức  ảnh hưởng lớn và quyết định trực tiếp   đến tổ chức thơng tin kế tốn tại các trường đại học cơng lập là nhà quản lý   tổ  chức và điều hành hệ thống thơng tin kế tốn; hệ thống các văn bản pháp  qui,  các  văn  bản  pháp  luật  kế  tốn chi  phối  việc  tổ  chức  thơng  tin  kế  tốn;  cơng nghệ thơng tin và nhân tố Ban giám hiệu phê duyệt các vấn đề  có liên  quan để tổ chức thơng tin kế tốn tại các trường Đỗ  Ngọc Trâm (2019) “Hồn thiện kế  tốn trong các trường trung học  chun nghiệp cơng lập Việt Nam” Luận án Tiến sĩ, Học viện tài chính [10]   Tác giả thơng qua khảo sát thực tế nội dung kế tốn tài chính tại các trường   trung học chun nghiệp cơng lập Việt nam, nghiên cứu đã tổng kết đánh giá,  phân tích  ưu, nhược  điểm của kế  tốn tài chính tại các trường trung học  chun nghiệp cơng lập hiện hành. Việc đánh giá được đặt trong điều kiện  các yếu tố chi phối cơng tác kế tốn trường trung học chun nghiệp cơng lập  đang có nhiều thay đổi, cụ thể như: sự đổi mới trong cơ chế quản lý tài chính   đơn vị  sự  nghiệp cơng, sự  hội tụ  của mơi trường kế  tốn quốc tế  và kinh   nghiệm một số  nước trên thế  giới khi  ứng dụng chuẩn mực kế  tốn cơng   quốc tế. Thứ hai, từ thực tiễn đã khảo sát đề xuất những giải pháp hồn thiện   nội dung kế  tốn tài chính tại các trường trung học chun nghiệp cơng lập  Việt nam hướng đến những thơng tin kế tốn trung thực, hợp lý giúp nhà quản   lý và đầu tư  phân tích đánh giá và ra quyết định hiệu quả  nhất, từ  đó tăng  cường thu hút đầu tư  của khu vực tư  trong và ngồi nước nhằm phát triển  hoạt động giáo dục đào tạo nghề nghiệp trong mơi trường xã hội hố và tồn   cầu hố giáo dục. Các giải pháp theo hướng tách kế tốn tài chính thành hai hệ  thống xử  lý và cung cấp thơng tin từ  cùng nguồn dữ  liệu thơng tin đầu vào,   đảm bảo phục vụ nhu cầu thơng tin khác nhau của hai khu vực đối tượng: cơ  quan quản lý ngân sách nhà nước cần thơng tin để  quản lý chi ngân sách và   đối tượng ngồi cơ quan quản lý ngân sách nhà nước (quản lý nhà trường, nhà   đầu tư, các bên liên kết … ) cần thơng tin để  ra quyết định quản trị, đầu tư,   … Thứ  ba, nghiên cứu có thể dùng làm tài liệu trong nghiên cứu, đào tạo kế  tốn   trung   học   chuyên   nghiệp,     đóng  góp    phương   án   hồn   thiện  khung pháp lý chính sách kế tốn đơn vị SNCL Khái qt kết quả  nghiên cứu của các cơng trình có liên quan và  khoảng trống nghiên cứu Thơng qua nghiên cứu phân tích nội dung cơ bản của các cơng trình liên   quan có thể nhận thấy những kết quả mà các cơng trình đã đạt được như sau: ­ Những nghiên cứu đã hệ thống hóa lý luận cơ bản về tổ chức cơng tác  kế tốn các đơn vị SNCL ­ Những nghiên cứu đã đề  cập đến tổ  chức cơng tác kế  tốn trong các  đơn vị cung cấp dịch vụ cơng gắn với việc ứng dụng chuẩn mực kế tốn cơng  quốc tế theo mức độ khác nhau của các quốc gia trên thế giới và lợi ích cũng  như thiệt hại họ đã  gặp ­ Những nghiên cứu đã trình bày các nội dung liên quan đến tổ  chức  cơng tác kế tốn đơn vị SNCL thuộc các ngành nghề đào tạo, giáo dục, y tế…  tại Việt Nam bám theo chu trình kế  tốn được chia thành các nội dung đó là:  Tổ chức chứng từ kế tốn; tổ chức tài khoản kế tốn; tổ chức hệ thống sổ kế  tốn, tổ  chức lập các báo cáo kế  tốn để  cung cấp thơng tin và phân tích sử  dụng thơng tin kế tốn phục vụ quản lý tài chính cơ  quan hành chính, đơn vị  sự nghiệp 10