Do an giai phap tang cuong quan ly thue gia tri gia

Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài CHƯƠNG I MộT Số VấN Đề CƠ ảN Về THUế GIá TRị GIN Về THUế GIá TRị GI TĂNG Và quảN Về THUế GIá TRị GIn Lý THUế GIá TRị GI TĂNG I- Một số vấn đề ảN Về THUế GIá TRị GIn thuế 1- Khái niệm, đặc điểm, vi trò ản chất củn chất củ thuế 1.1- Khái niệm đặc điểm củ thuế Khái niệm thuế xuất từ xà hội lài ngời có phân chiȧ giȧi cÊp, cïng víi sù xt hiƯn cđȧ nhµ nớc The K.Mác: Thuế sở kinh tế củ Nhà nớc, Nhà nớc đà sử dụng thuế làm công cụ tập trung ty phần thu nhập củ xà hội, để hình thành nên quỹ Ngân sách Nhà nớc nhằm phục vụ ch việc thực chức năng, nhiệm vụ củ Nh vậy, thuế r đời tồn phát triển với r đời, tồn phát triển củ Nhà nớc, với chức ản đảmn đản đảmm ản đảm nguồn tài ch nhu cầu chi tiêu củ Nhà nớc Có thể hiểu: Thuế khản đảmn đóng góp có tính chất t Ьc mȧng tÝnh cìng chÕ theȯ ph¸p lt cđȧ Nhà nớc Khản đảmn nộp thuế không mng tính hàn trản đảm trực tiếp, phần đợc hàn trản đảm dới dạng gián tiếp thông qu trợ cấp xà hội, phúc lợi công cộng Nhà nớc r đời tất yếu khách qun, d thuế r đời tất yếu khách qun thuế phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế Nhà nớc hi phạm trù gắt n ó hữu với nhu, Nhà nớc tồn tất yếu phản đảmi có thuế Thuế sở vật chất đản đảmm ản đảm ch tồn tại, hạt động phát triển củ Nhà nớc Thông qu thuế, Nhà nớc thực việc quản đảmn lý điều tiết vĩ mô kinh tế-xà hội, nhằm thúc đẩy kinh tế-xà hội phát triển the định hớng định The quy định củ Hiến pháp nớc CHXHCN Việt Nm có Quốc Hội có quyền n hành, sữ đổi, ổ sung hy Ãi ỏ sắt c thuế nà Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài Mục tiêu chủ yếu qun trọng củ việc định r sắt c thuế tạ r nguồn tài ổn định thờng xuyên nhằm phục vụ ch nhu cầu chi tiêu củ Nhà nớc Với tính chất thuế gồm đặc điểm su đây: - Thuế khản đảmn đóng góp t uộc mng tính cỡng chế pháp lý c the quy định chặt chẽ mà pháp luật đà đề r - Thuế khản đảmn đóng góp không mng tính hàn trản đảm trực tiếp Các tổ chức, cá nhân su thực nghĩ vụ nộp thuế, khản đảmn tiền nộp đợc tập trung Ngân sách Nhà nớc, tạ r quỹ tài nằm trng ty Nhà nớc Nhà nớc sử dụng quỹ để đản đảmm ản đảm ch hạt động củ ộ máy Nhà nớc ngày hàn thiện Một phần để thực công việc nh: Trợ cấp xà hội, phúc lợi công cộng - Thuế hình thức phân phối lại phần củ cản đảmi xà hội Không phản đảmi hành vi phân phối củ cản đảmi xà hội thuế ởi trng thực tế khản đảmn thu củ Nhà nớc thuế mà ngài nguồn thu chđ u vµ quȧn träng lµ th, Nhµ níc có nhiều nguồn thu khác nh: phí, lệ phí, sổ xố, công trái, ch thuê ất động sản đảmn, thu từ hạt động kinh dnh củ dnh nghiệp nhà nớc - Thuế chiếm tỷ trọng tối đ trng Ngân sách Nhà nớc(Thuế chiếm khản đảmng 90% tổng thu Ngân sách Nhà nớc) - Thuế mng tính ổn định thờng xuyên Với sắt c thuế đợc n hành việc thực ổn định thờng xuyên 1.2- Vi trò ản chất củn chất củ thuế 1.2.1- Vi trò củ thuế Xét mặt tài chính: Thuế công cụ tập trung ản đảm đản đảmm nguồn thu chủ yếu củ Ngân sách Nhà nớc Một ngân sách quốc gi lành mạnh phản đảmi dự trớc hết nguồn thu từ nội ộ kinh tế quốc dân Mức động viên thuế từ tổng sản đảmn phẩm quốc nội, từ thu nhập quốc dân Vì nguồn thu chủ yếu củ ngân sách thuế; góp phần khuyến khích thực tốt sách tiết kiệm cản đảm trng sản đảmn xuất, tiêu dùng khơi dậy đợc ý thức giác ngộ củ dân nghĩ vụ nộp thuế Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài Xét mặt kinh tế: Thuế công cụ có hiệu lực góp phần quản đảmn lý điều tiết vĩ mô kinh tế Cùng với việc đổi công tác kế hạch, giá cản đảm đòn ẩy kinh tế khác, thuế đóng vi trò qun trọng hàng đầu củ Nhà nớc để thực yêu cầu quản đảmn lý điều tiết vĩ mô hạt động sản đảmn xuất, kinh dnh thuộc thành phần kinh tế, nhằm nâng c hiệu quản đảm hạt động, góp phần thực cân đối lớn trng kinh tế quốc dân, giữ tích lũy tiêu dùng, xuất nhập khẩu, tiền hàng, cung cầu, thông qu, thông qu sách phân phối phân phối lại thu nhập quốc dân giữ ngành nghề, tầng lớp dân c Vi trò điều tiết củ thuế thể thông qu hi mặt: Một mặt khuyến khích ngành nghề, đơn vị, mặt hàng cần thiết ch sản đảmn xuất, đời sống, xuất Một mặt hạn chế, sản đảmn xuất, tiêu dùng mặt hàng, dịch vụ mng tính chất x xỉ, c cấp Nhà nớc sử dụng công cụ thuế phục vụ yêu cầu kiểm kê, kiểm sát hớng dẫn hạt động kinh tế phát triển the định hớng củ kế hạch Nhà nớc the sách quản đảmn lý tài chính- kinh tế chung củ cản đảm nớc riêng đị àn lÃnh thổ Xét mặt xà hội: Thuế góp phần thực tính công ằng xà hội Trng kinh tế nhiều thành phần, ình đẳng công ằng xà hội thuế đợc thể thông qu sách động viên ằng nhu giữ thành phần kinh tế, giữ tổ chức, cá nhân có điều kiện sản đảmn xuất, kinh dnh môi trờng hạt động giống nhu, tạ nên cạnh trnh lành mạnh uy tín, xuất, chất lợng hiệu quản đảm 1.2.2- ản chất củn chất củ thuế Thuế khản đảmn đóng góp nghĩ vụ ằng phần thu nhập củ tổ chức thành viên trng xà hội ch Nhà nớc Khản đảmn đóng góp mng tính chất t uộc, đợc pháp luật quy định để đản đảmm ản đảm nguồn thu chi trản đảm ch nhu cầu chi củ Nhà nớc Sự xuất Nhà nớc đòi hỏi phản đảmi có điều kiện vật chất để đản đảmm ản đảm ch Nhà nớc tồn tại, hạt động thực chức củ Nhà nớc dùng quyền lực Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài trị để n hành quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần củ cản đảmi vật chất củ xà hội dới hình thức giá trị sáng tạ hình thµnh qịy tiỊn tƯ tËp trung cđȧ Nhµ níc Sù xuất sản đảmn phẩm thặng d trng xà hội sở chủ yếu tạ khản đảm nguồn thu để thuế tồn phát triển Nhiệm vụ trị củ Nhà nớc trng gii đạn lịch sử, đặc điểm củ phơng thức sản đảmn xuất, kết cấu gii cấp thành phần kinh tế nhân tố chủ yếu ản đảmnh hởng đến vi trò, nội dung đặc điểm củ thuế Nh thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách qun xuất phát triển với r đời, tồn phát triển củ Nhà nớc Thuế đợc Nhà níc sư dơng nh mét c«ng kinh tÕ quȧn trọng nhằm huy động nguồn thu ch Ngân sách Nhà nuớc, góp phần điều chỉnh kinh tế điều hà thu nhËp cđȧ dȯȧnh nghiƯp vµ x· héi Nh vËy, ản đảmn chất củ thuế lệ thuộc ản đảmn chất củ Nhà nớc D đó, cấu nội dung củ cản đảm hệ thống sắt c thuế phản đảmi đợc nghiên cứu, sử đổi, ổ sung, cản đảmi tiến đổi kịp thời để phù hợp với tình hình nhiệm vụ phát triển kinh tế củ gii đạn Đồng thời, phản đảmi có tổ chức thích ứng đủ sức đản đảmm ản đảm thực quy định pháp luật thuế đà đợc Nhà nớc n hành trng thời kỳ Hiện ny, nớc t đng trng trình chuyển sng kinh tế thị trờng có điều tiết vĩ mô củ Nhà nớc, kinh tế thị trờng gắt n liền với Nhà nớc pháp quyền Vì Nhà nớc phản đảmi quản đảmn lý kinh tế ằng pháp luật công cụ đòn ẩy kinh tế, tạ môi trờng hành lng pháp lý thông tháng ch dnh nghiệp phát triển sản đảmn xuất kinh dnh động Thực đổi tàn diện cấu, chế kinh tế củ đất nớc đòi hỏi sách thuế phản đảmi có thy đổi mng tính cản đảmi cách góp phần thực thắt ng lợi nhiệm vụ kinh tế xà hội củ Đản đảmng Nhà nớc đề r Có thể nói ản đảmn chất củ thuế thể tính quyền lực Nhà nớc dự văn ản đảmn quy phạm pháp luật có tính pháp lý cỡng chế c 2- Hệ thống thuế Việt Nm Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài Nhằm quát đợc nguồn thu ản đảm đản đảmm yêu cầu công ằng trng sách động viên, hệ thống thuế phức tạp, nhng phản đảmi gồm số sắt c thuế phản đảmi đản đảmm nhiệm số chức định tránh đợc trùng lặp trng tầng sắt c thuế Hệ thống sách thuế phản đảmi đản đảmm ản đảm đợc mối qun hệ hợp lý cấu giữ thuế trực thu thuế gián thu, với phát triển củ trình độ sản đảmn xuất trình độ quản đảmn lý trng hàn cản đảmnh thu nhập dân c nớc t thÊp, thu nhËp kinh dȯȧnh phỉ ЬiÕn chȧ cȧȯ; viƯc thực chế độ kế tán, há đơn chứng từ yếu Từ tình hình kinh tế xà hội níc tȧ vµ vËn dơng cã chän läc kinh nghiƯm trng sách thuế giới thời điểm đó,trng cản đảmi cách thuế ớcI(1990-1996): Ngày 28/12/1989, Quốc hội VIII, kỳ họp thứ đà có Nghị gi ch Hội đồng Nhà nớc nghiên cøu xem xÐt, Ьȧn hµnh hƯ thèng th míi ë nớc t gồm sắt c thuế: +)ằng hình thức luật: - Thuế dnh thu Thuế tiêu thụ đặc ЬiƯt Th lỵi tøc Th xt khÈu, th nhËp khÈu Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế chuyển quyền sử dụng đất (30-06-1990) (30-06-1990) (30-06-1990) (26-12-1991) (10-03-1993) (01-07-1994) +)ằng hình thức pháp lệnh: - Thuế tài nguyên (30-03-1990) - Thuế thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cȧȯ (27-12-1990) - Thuế nhà đất (31-07-1992) Riêng thuế vốn, thực chất trớc mắt t khản đảmn thu vốn ngân sách nhà nớc cấp, áp dụng trng phạm vi hẹp khu vực quốc dnh không phản đảmi thuế nên Hội đồng Nhà nớc gi ch Chính phủ n hành dới hình thức Nghị định Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài Trng cản đảmi cách thuế ớcII (1997-1999) Ngày 10-5-1997, Quốc hội IX, kỳ họp thứ 11 đà thông qu Luật thuế giá trị gi tăng thȧy chȯ LuËt thuÕ dȯȧnh thu vµ LuËt thuÕ thu nhËp dȯȧnh nghiƯp thȧy chȯ th lỵi tøc, cã hiƯu lực thi hành từ ngày 1-1-1999 Đây luật thuế ản đảmn, điển hình ch thuế gián thu(thuế giá tri gi tăng) thuế trực thu (thuế thu nhập dnh nghiệp) Phạm vi điều chỉnh củ hi sắt c thuế rộng, tác dơng ®Õn nhiỊu lÜnh vùc kinh tÕ, x· héi, cã thể ci ớc đột phá qun trọng củ cản đảmi cách thuế ớc II Hiện nȧy hƯ thèng th ViƯt nȧm cã 10 lȯ¹i th phí đợc n hành dới dạng luật pháp lƯnh, Ьȧȯ gåm: - Lt th xt khÈu vµ nhËp - Luật thuế giá trị gi tăng - Luật thuế tiêu thụ đặc iệt - Luật thuế thu nhập dnh nghiệp - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp - Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất - Pháp lƯnh th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp c - Pháp lệnh thuế nhà đất - Pháp lệnh thuế tài nguyên - Pháp lệnh phí lệ phí Ngài r có thuế môn ài thu sử dụng vốn ngân sách đợc n hành dới dạng Nghị định II- số vấn đề ảN Về THUế GIá TRị GIn thuế giá trị gi tăng 1- Khái niệm đặc điểm củ thuế giá trị gi tăng 1.1- Khái niệm Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài Thuế giá trị gi tăng(thuế GTGT)thờng đợc gọi tắt t the tiếng nh VT(Vlue dded Tx), có lịch sử xuất từ năm 1917, lúc thuế đánh dnh thu gii đạn cuối trng lu thông án lẻ với thuế suất 0,2% Năm 1920, ngời t đ r lại thuế sản đảmn xuất, có tỏ r u trớc nhng lại phát sinh r ất lợi tính cộng dần, đánh trùng lắt p Năm 1936 có trình tiến triển mới, ngời t định đánh công đạn cuối củ sản đảmn xuất tức sản đảmn phẩm tiêu dùng đợc đ khâu lu thông đầu tiên, tiếp the trng iện pháp thnh tán đà áp dụng phơng thức có khấu trừ ch gii đạn trớc Từ năm 1950 thuế GTGT đợc thực nh lại thuế thức Ngày ny, thuế GTGT đợc phổ iến rộng rÃi đợc nhiều nớc giới áp dụng Để hiểu thuế giá trị gi tăng gì? Trớc hết t phản đảmi trản đảm lời câu hỏi: Giá trị gi tăng gì? Giá trị gi tăng giá trị tăng thêm củ sản đảmn phẩm, hàng há, dịch vụ phát sinh trng trình từ sản đảmn xuất, lu thông đến tiêu dùng; đợc xác định tính thuế GTGT Nh vËy tȧ cã kh¸i niƯm vỊ th GTGT nh sȧu: Thuế GTGT lại thuế gián thu, đợc tính khản đảmn giá trị tăng thêm củ hàng há, dịch vụ phát sinh trng trình từ sản đảmn xuất, lu thông đến tiêu dùng; khản đảmn thuế d đối tợng tiêu dùng hàng há, dịch vụ chịu Việt Nm Luật Thuế giá trị gi tăng đợc Quốc hội IX thông qu kỳ họp thứ 11(họp từ 2/4-10/5/1997), Chủ tịch nớc CHXHCN Việt Nm công ố the lƯnh sè 57 L/CTN ngµy 22/05/1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999.Lt th GTGT cđȧ níc tȧ gồm nội dung chủ yếu su: *Đối tợng chịu thuế GTGT: hàng há, dịch vụ tiêu dùng Việt Nm (tiêu dùng ch sản đảmn xuất ch sinh hạt), không kể hàng há dịch vụ đợc sản đảmn xuất cung ứng từ trng nớc hy nhập Điều có nghĩ thuế GTGT tính ch hàng há dịch vụ: - Đợc sản đảmn xuất tiêu dùng trng nớc; Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài - Đợc nhập tiêu dùng trng nớc; - Đợc tiêu dùng nội ộ - Đợc mu, án dới hình thức, gồm cản đảm tr đổi ằng vật (không thnh tán ằng tiền) *Đối tợng nộp thuế GTGT: tất cản đảm tổ chức, cá nhân có sản đảmn xuất, kinh dnh hặc nhập hàng há, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT đối tợng nộp thuế GTGT Cụ thể đối tợng nộp thuế GTGT gồm: - Các tổ chức kinh dnh, không phân iệt thành phần kinh tế, dnh nghiệp trng nớc hy dnh nghiệp có vốn đầu t nớc ngài, dnh nghiƯp Nhµ níc hȧy dȯȧnh nghiƯp ngȯµi qc dȯȧnh, lµ hợp tác xà hy ất đơn vị kinh tÕ trùc thc ЬÊt kú mét tỉ chøc nµȯ cã hạt động sản đảmn xuất, kinh dnh tiêu thụ hàng há, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT - Các cá nhân, hộ gi đình, tổ hợp tác có sản đảmn xuất, kinh dnh hàng há, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT *Đối tợng không chịu thuế GTGT: gồm 26 nhóm mặt hàng dịch vụ nh: sản đảmn phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản đảmn ch qu chế iến thành sản đảmn phẩm khác củ tổ chức, cá nhân tự sản đảmn xuất án r; hàng há, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc iệt số hàng há, dịch vụ thiÕt u phơc vơ chȯ ®êi sèng cȯn ngêi; mét số sản đảmn phẩm, dịch vụ mng tính chất công cộng; dịch vụ xuất khẩu.v.v *Căn tính thuế: thuế GTGT đợc xác định dự hi giá tính thuế thuế suất +)Giá tính thuế: The quy định Điều Luật thuế GTGT, giá tính thuế GTGT củ hàng há, dịch vụ giá ghi há đơn ch tính thuế - Đối với hàng há, dịch vụ sản đảmn xuất trng nớc giá tính thuế giá thnh tán(hặc giá án r) ch có thuế - Đối với hàng há nhập khẩu, giá tính thuế giá nhËp khÈu t¹i cưȧ khÈu níc nhËp céng víi th nhập khẩu(Giá CIF + thuế nhập khẩu) Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** Ngân hàng-Tài - Hàng há dùng để iếu tặng, tiêu dùng nội ộ giá tính thuế giá hàng há tơng đơng lại thị trờng - Đối với tiền thu từ hạt động ch thuê tài sản đảmn Giá tính thuế số tiền thu đợc kỳ hặc ứng trớc, trản đảm trớc - Đối với hàng há trản đảm góp, giá tính thuế giá hàng há trản đảm lần Đối với hàng há gi công, giá tính thuế số tiền thu đợc từ gi công hàng há gồm: Tiền thuê gi công cộng(+) chi phí nguyên vật liệu - Đối với số chứng từ thnh tán đà gồm cản đảm thuế giá tính thuế đợc xác định nh su: Giá tính Thuế GTGT Gi¸ thȧnh tȯ¸n = + ThuÕ suÊt(%) ThuÕ GTGT +)Thuế suất: The quy định Điều Luật thuÕ GTGT, cã møc thuÕ suÊt Ьȧȯ gåm: 0%, 5%, 10% 20% - Đối với mức thuế suất 0% áp dụng hàng há xuất hặc liên qun đến xuất nhằm thực khuyến khÝch xt khÈu - Møc th st 5% ¸p dơng hàng há, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp ch sản đảmn xuất tiêu dùng - Mức thuế suất 10% mức phổ thông, ản đảmn - Mức thuế suất 20% áp dụng hàng há, dịch vụ không thiết yếu, cần điều tiết *Phơng pháp tính thuế: Có hi phơng pháp tính thuế GTGT +)Phơng pháp khấu trừ thuế : áp dụng sở sản đảmn xuất kinh dnh áp dụng chế độ kế tán, há đơn chứng từ, hạch tán đầy đủ thuế đầu r, thuế đầu The phơng pháp t có cách tính thuế GTGT phản đảmi nộp nh su: Thuế Nguyễn Văn Bẩy Thuế Thuế Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp *** GTGT = Phản đảmi nộp GTGT đầu r - Ngân hàng-Tài GTGT đầu Trng : Thuế GTGT = đầu r Giá tính thuế củ hàng há, dịch vụ x chịu thuế án r Thuế suất tơng ứng củ hàng há dịch vụ Thuế GTGT đầu số thuế GTGT ghi há đơn GTGT mu hàng há, dịch vụ hặc chứng từ nộp thuế GTGT củ hàng há dịch vụ nhập +)Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gi tăng: áp dụng sở, cá nhân sản đảmn xuất kinh dnh ch có điều kiện áp dụng chế độ kế tán, há đơn chứng từ để nộp thuế the phơng pháp khấu trừ The phơng pháp cách tính thuế GTGT phản đảmi nộp nh su: Thuế GTGT Phản đảmI nộp Giá trị gi tăng = củ hàng há dịch vụ chịu thuế Thuế suất x Thuế GTGT tơng ứng Hặc: Thuế Giá thnh tȯ¸n Gi¸ thȧnh tȯ¸n cđȧ Th st GTGT = cđȧ hàng há, - hàng há, dịch vụ x thuế GTGT phản đảmi nộp dịch vụ án r mu tơng ứng tơng ứng *Khấu trừ thuế đầu và: Khấu trừ thuế GTGT đầu củ hàng há, dịch vụ mu có há đơn GTGT dùng ch sản đảmn xuất, kinh dnh hàng há, dịch vụ chịu thuế GTGT Các hàng há mu nông, lâm, thuỷ sản đảmn ch qu chế iến mu trực tiếp củ ngời sản đảmn xuất án r(không có há đơn GTGT) đợc khấu trừ thuế GTGT đầu the tỷ lệ giá mu từ 2% đến 3% Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40