Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nhà nước thuộc loại hình xây dựng cầu đường

5 Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa có quản lý Nhà nớc, để tồn phát triển, đòi hỏi doanh nghiệp cần phải không ngừng cải tiến, áp dụng tiến khoa học kỹ thuật công nghệ vào sản xuất, kinh doanh, không ngừng nâng cao, suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm lao vụ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phản ánh toàn diện mặt hoạt động doanh nghiệp: trình độ trang bị kỹ thuật, suất lao động sử dụng vật t, tiền vốn, lao động Vì tăng cờng quản lý chi phí sản xuất, phấn đấu giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm không trách nhiệm, mà quyền lợi sống còn, đòi hỏi quan tâm doanh nghiệp Doanh nghiệp xây dựng cầu đờng đơn vị kinh tế thuộc ngành sản xuất vật chất Nếu doanh nghiệp xây dựng cầu đờng sử dụng vốn tiết kiệm làm cho giá thành sản phẩm không ngừng hạ thấp có ý nghĩa to lớn phạm vi ngành, mà tác dụng không nhỏ đến ngành khác toàn kinh tế quốc dân Trong điều kiện nay, việc quản lý hạch toán kinh tế doanh nghiệp xây lắp nói chung doanh nghiệp xây dựng cầu đờng nói riêng cha đợc tốt, vật t, lao động, tiền vốn nhiều lÃng phí, cần thiết phải tăng cờng biện pháp kiểm tra, giám sát, quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách hợp lý Thực tế việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cầu đờng cha thực đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Số liệu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cha thực sở tin cậy để đánh giá hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Xt phát từ lý luận thực tiễn quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu đặt cho công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cầu đờng chế quản lý kinh tế nay, chọn đề tài: "Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nhà nớc thuộc loại hình xây dựng cầu đờng" ý nghĩa khoa học thực tiễn - Luận án hệ thống hóa phân tích vấn đề lý luận chất chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiƯp s¶n xt, xem xÐt chi phÝ s¶n xuất giá thành sản phẩm khía cạnh kế toán tài khía cạnh kế toán quản trị - Trình bày đặc điểm đặc thù ngành xây dựng cầu, đờng, sở phân tích đợc tác động lớn sản phẩm, sản xuất chế quản lý kinh tế, tài đến công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp nhà nớc thuộc loại hình xây dựng cầu, đờng - Khái quát phân tích đợc hạn chế hạch toán chi phí giá thành doanh nghiệp nhà nớc xây dựng cầu đờng điều kiện cha đáp ứng yêu cầu - Qua trình bày lý luận thực tiễn, luận án phân tích đa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nhà nớc thuộc loại hình xây dựng cầu đờng Mục đích nghiên cứu đề tài Nội dung nghiên cứu luận án nhằm đạt mục đích: Hệ thống hóa phân tích vấn đề lý luận chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Đồng thời xem xét đánh giá cách khoa học thực tiễn Trên sở đó, đề xuất giải pháp nghiệp vụ tổ chức để hoàn thiện việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cầu đờng Đối tợng phạm vi nghiên cứu Với mục đích đà xác định, luận án chủ yếu trình bày hệ thống hóa phân tích vấn đề lý luận chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cầu, đờng Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, bảng, biểu, sơ đồ, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, luận án gồm ba chơng: Chơng 1: Lý luận tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cầu đờng Việt Nam Chơng 3: Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nhà nớc loại hình xây dựng cầu đờng Chơng Lý luận tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp sản xuất Kế toán có lịch sử phát triển lâu đời, xuất với sản xuất hàng hóa, phát triển thành nghề, lĩnh vực chuyên môn Khái niệm kế toán đợc tiếp cận từ nhiều góc độ khác nhau: nhà nghiên cứu lý luận, ngời học tập, nhà quản lý vĩ mô, nhà quản trị doanh nghiệp, hội nghề nghiệp kế toán, ngời sử dụng thông tin kế toán liên quan cách trình bày khác nhau: - Giáo s tiến sĩ Robert Anthony [5] - Trờng Đại học Haward Mỹ cho rằng: "Kế toán ngôn ngữ kinh doanh" - Trong cuốn: "Từ điển thuật ngữ kế toán" PSG.TS Đặng Văn Thanh [40], thì: "Kế toán quy trình ghi chép, đánh giá, chuyển đổi thông tin số liệu tài chính" - Theo Ronanld J Thacker trình bày "Nguyên lý kế toán Mỹ" [8], thì: "Kế toán phơng pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức" - Trong Điều lệ tổ chức kế toán ban hành theo NĐ số 25-HĐBT ngày 18/03/1989 [68]: "Kế toán công cụ quan trọng để tính toán, xây dựng kiểm tra việc chấp hành quản lý hoạt động, tính toán kinh tế kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn nhằm ®¶m b¶o viƯc chđ ®éng s¶n xt, kinh doanh chủ động tài tổ chức, xí nghiệp " - Hoặc "Kế toán- sở định kinh doanh" tác giả Walter B Meisg, Robert F.Meigs [7], thì: "Kế toán nghệ thuật đo lờng, phản ánh truyền đạt giải thích hoạt động tài kế toán" Cho dù có nhận thức quan điểm kế toán phạm vi, góc độ khác nhau, nhng chất khác biệt, tựu chung lại thừa nhận kế toán vừa khoa học quản lý, vừa nghệ thuật tổ chức thông tin, phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài Kế toán có phơng pháp riêng, độc lập có ngôn ngữ nghề nghiệp mang nhiều màu sắc riêng biệt, dựa nguyên lý làm tảng lý luận, đạo lý quan trọng để xây dựng chế độ kế toán quốc gia, nh việc hành nghề kế toán đơn vị tổ chức kế toán Do vậy, theo chúng tôi, kế toán khoa học thu nhận xử lý cung cấp toàn thông tin tài sản vận động tài sản, hoạt động kinh tế tài đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế tài đơn vị Kế toán bao gồm việc thiết kế tổ chức hệ thống thông tin kinh tế tài chính, chuẩn bị báo cáo tài chính, nghiên cứu chi phí, phát triển dự báo, áp dụng máy tính vào xử lý kế toán, phân tích lý giải thông tin kế toán việc định kinh doanh Trong điều kiện mới, xu híng khu vùc ho¸, qc tÕ ho¸ kinh tÕ đà tạo xu hớng vừa hợp tác, vừa cạnh tranh ngày gay gắt doanh nghiệp, điều làm tăng thêm nhu cầu thông tin nhà quản lý Kế toán vợt khỏi giới hạn quy trình tạo lập sổ ghi chép lập báo cáo, ngời ta tìm kiếm mối quan hệ kiện kinh doanh kết tài chính, nghiên cứu tác dụng phơng án thay khác tìm kiếm xu hớng quan trọng giả thiết điều xảy tơng lai Nghiên cứu việc thực hành kế toán (quá khứ tại) nớc khác giới, cho phép phân biệt loại hình kế toán bản: - Kế toán sở tiền mặt (còn gọi kế toán quỹ) - Kế toán tĩnh - Kế toán động - Kế toán phục vụ mục đích thuế - Kế toán vĩ mô - Kế toán hóa Trong loại hình kế toán nêu trên, theo PGS.TS Vơng Đình Huệ [27]: "Kế toán tĩnh kế toán động thờng đợc coi cốt lõi để xây dựng mô hình kế toán doanh nghiệp quốc gia quan hệ kết hợp với đặc điểm kế toán thuế kế toán vĩ mô" Kế toán tĩnh đặt doanh nghiệp tình giả định bị phá sản, có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đợc ghi nhận phản ánh bảng cân đối kế toán, kế toán tổng hợp không cho phép đánh giá kết hoạt động kinh doanh điều kiện doanh nghiệp hoạt động liên tục Trong đó, kế toán động nhằm mục tiêu đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ sở tài sản doanh nghiệp sử dụng, khả mang lại lợi ích kinh tế doanh nghiệp, tài sản hữu hình hay vô hình, tài sản thuộc quyền së h÷u cđa doanh nghiƯp hay cha cã qun së hữu nhng có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài Tuy vậy, kế toán quản trị (tơng ứng với kế toán tài thiết kế theo loại hình kế toán động), kế toán phân tích (tơng ứng với kế toán tổng quát thiết kế theo loại hình kế toán tĩnh), kiểu kế toán động thuộc thẩm quyền doanh nghiệp Kế toán động thiên mục đích phục vụ cho nhà đầu t vào doanh nghiệp, thiên thị trờng vốn thị trờng chứng khoán Quan điểm kế toán động đợc áp dơng kh¸ phỉ biÕn kÕ to¸n chÝnh thèng cđa quốc gia giới Các mô hình kế to¸n kh¸c cho phÐp thiÕt lËp hƯ thèng kÕ to¸n kh¸c "KÕ to¸n doanh nghiƯp ViƯt Nam tõ lần cải cách 1995 đến đợc thiết kế theo loại hình kế toán động" [27], tuân theo nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận (nh: đơn vị kế toán, doanh nghiệp liên tục hoạt động, đơn vị tính toán, kỳ kế toán, nguyên tắc giá phí, nguyên tắc 1 doanh thu thực hiện, phù hợp, khách quan, quán, thận trọng, thực chất, ) Trên sở giả thiết kế toán, nguyên tắc kế toán để hình thành nên hệ thống kế toán phản ánh nguyên tắc kế toán nghiệp vụ cụ thể có cấp độ rành mạch, gắn bó chặt chẽ với Chính vậy, toàn nội dung đợc trình bày luận án, phân tích dựa quan điểm kế toán động Để thực nhiệm vụ hoạch định kiểm soát, nhà quản trị cần nhiều thông tin kinh tế tài doanh nghiệp Trên góc độ kế toán, thông tin mà nhà quản trị cần đa số thờng có liên quan tới chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Tập hợp toàn chi phí sản xuất, phân bổ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trách nhiệm kế toán tài kế toán quản trị Trong kế toán tài phải hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm để soạn thảo tiêu liên quan báo cáo tài chính xác theo yêu cầu nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Còn kế toán quản trị chi phí sản xuất tính giá thành để giúp ban quản lý định khác mà định phụ thuộc vào ớc lợng giá thành sản phẩm Do nội dung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc xem nh công cụ phục vụ cung cấp thông tin cho đối tợng sử dụng thông tin bên bên doanh nghiƯp 1.1 Chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp XÐt chất, chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống hao phí lao động vật hoá cần thiết thực tế mà doanh nghiệp đà chi trình sản xuất thời kỳ định Để tiến hành sản xuất doanh nghiệp sản xuất (DNSX) phải sử dụng yếu tố trình sản xuất là: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Sự tham gia yếu tố vào trình sản xuất hình thành khoản chi phí tơng ứng Bản chất chi phí sản xuất dịch chuyển giá trị yếu tố trình sản xuất kỳ vào giá trị sản phẩm Ngoài kho¶n thc vỊ b¶n chÊt cđa chi phÝ s¶n xt, theo qui chÕ tµi chÝnh ë tõng quèc gia, tõng thời kỳ chi phí sản xuất bao gồm số khoản mà thực chất phần giá trị sáng tạo nh: khoản trích theo lơng nh b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn, số loại thuế không đợc hoàn trả lại Vì vậy, khái niệm đầy đủ nhất, chi phí sản xuất biểu tiền tổng số hao phí lao động sống cần thiết, hao phí lao động vật hóa chi phí khác liên quan đến trình sản xuất mà doanh nghiệp thời kỳ định Xét theo tính chất cá biệt chi phí sản xuất bao gồm tất chi phí mà doanh nghiệp để tồn tiến hành hoạt động sản xuất, chi phí cần thiết hay không cần thiết, khách quan hay chủ quan Tuy nhiªn, cïng mét thêi kú, ë cïng doanh nghiệp chi phí chi tiêu không hoàn toàn giống định lợng định tính, có trờng hợp chi phí nhng chi tiêu, ngợc lại có khoản chi tiêu nhng cha chi phí Chi phí doanh nghiệp bao gồm phần tài sản hao mòn tiêu dùng hết cho trình sản xuất kỳ, bao gồm khoản chi tiêu kỳ trớc nhng cha đợc phân bổ vào chi phí kỳ, khoản chi phí trích trớc vào kỳ (cha tiêu) Chi tiêu kỳ doanh nghiệp gắn liền với khái niệm sử dụng tiền tệ,bao gồm chi tiêu cho trình mua hàng, trình sản xuất kinh doanh Các khoản chi tiêu làm tăng tài sản doanh nghiệp làm cho khoản tiêu dùng cho sản xuất kinh doanh tăng lên làm giảm quỹ tiền tệ, tăng công nỵ cđa doanh nghiƯp Cã mét sè trờng hợp chi tiêu chi phí ví dụ nh mua nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm chi trả lao vụ, dịch vụ dùng cho s¶n xt kinh doanh, chi tr¶ l·i tiỊn vay, tiỊn phạt Độ lớn chi phí sản xuất đại lợng xác định phụ thuộc vào hai nhân tố chủ yếu: - Khối lợng lao động t liệu sản xuất đà tiêu hao vào sản xuất thời kỳ định - Giá t liệu sản xuất tiền công đơn vị lao động đà hao phí Chi phí sản xuất chi phí chế tạo sản phẩm Chi phí sản phẩm phí tổn, sản phẩm cha đợc bán chi phí tạo nên hàng tồn kho Vì chi phí sản phẩm đợc coi tài sản lu động sản phẩm tơng ứng đợc bán đi, vào thời điểm chúng đợc tính nh chi phí hàng bán 1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất nhiều yếu tố trình sản xuất cấu thành Mỗi yếu tố trình sản xuất tác động vào trình sản xuất khác Mỗi loại chi phí có đặc điểm, nội dung, công dụng khác đòi hỏi yêu cầu cách thức quản lý thích hợp Để quản lý hạch toán chi phí sản xuất, phục vụ cho việc thực nhiệm vụ cung cấp thông tin, hoạch định kiểm soát đối tợng cần sử dụng thông tin chi phí sản xuất, đòi hỏi phải phân loại chi phí cách khoa học theo tiêu chuẩn định Phân loại chi phí sản xuất việc xắp xếp chi phí sản xuất khác vào loại, khoản theo tiêu chuẩn phân loại định Trong kinh tế thị trờng, hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu lÜnh vùc kh¸c Tổng chi phí hoạt động doanh nghiệp gồm: Chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí hoạt động tài chính, chi phí nghiệp vụ bất thờng Trong đó, chi phí trình sản xuất kinh doanh bao gồm: Chi phí trình mua hàng (mua vật t), chi phí trình sản xuất, chi phí trình bán hàng đây, sâu nghiên cứu chi phí trình sản xuất, song xét từ góc độ quản lý chi phí, có nhiều cách phân loại chi phí tách chi phí sản xuất cách hoàn toàn khỏi mối quan hệ với chi phí khác trình sản xuất kinh doanh nh chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Vì vậy, luận án trình bày đề cập tới phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Có nhiều quan điểm khác trình bày phân loại chi phí, nh tác giả Phạm Văn Đợc [20], hay tác giả Trần Đình Phụng [33] trình bày phân loại chi phí theo cặp chi phí nh: - Chi phí xác định chi phí hội - Chi phí khả biến, chi phí bất biến chi phí hỗn hợp - Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Tổng chi phí, chi phí trung bình, chi phí biên - Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Cách trình bày nh phù hợp với cách trình bày tác giả chuyên gia kế toán nhiều nớc Tuy nhiên, theo chúng tôi, để khai thác theo truyền thống xu hớng phát triển kế toán Việt Nam, phù hợp với lịch sử nhận thức chi phí, phân loại chi phí sản xuất kinh doanh đợc trình bày nh dới đây: 1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh kế toán tài 1.2.1.1 Phân loại chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp theo néi dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại ngời ta vào, tính chất kinh tế ban đầu chi phí để phân loại Những chi phí cã cïng néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ ® -