Biện pháp chống thất thu thuế gtgt trên địa bàn quận hai bà trưng

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Qua gần 20 năm thực đổi chế quản lý kinh tế theo tinh thần nghị đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI (12/1986), kinh tế nứơc ta đà đạt đợc thành tựu to lớn, góp phần vào việc đẩy mạnh công công nghiệp hóa, đại hoá đất nớc Trong chế quản lý mới, thuế thực trở thành công cụ quản lý sắc bén Nhà nớc thành phần kinh tế Yên cầu chủ yếu đặt cho thuế phải bao quát hết nguồn thu để ngn thu tõ th trë thµnh ngn thu chđ u cho ngân sách Nhà nớc Thuế phải có tác dụng khuyến khích, giải phóng tiềm đảm bảo môi trờng cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, tăng cờng suất lao động, đảm bảo công xà hội Để đáp ứng yêu cầu trên, năm qua, hệ thông pháp luật thuế đà bớc đợc ban hành, bổ sung sửa đổi phù hợp với công cải cách kinh tế đổi công tác quản lý nhà nớc Nhà nớc ta đà thực sách thuế bình đẳng thống thành phần kinh tế, đà điều chỉnh hợp lý nguồn thu quan trọng từ nội kinh tế, đáp ứng nhu cầu chi ngân sách Nhà nớc góp phần thúc sản xuất, lu thông hành hoá phát triển Cùng với phát triển kinh tế, luật thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc Quốc hội thông qua đợc áp dụng từ ngày 01/01/1999 nhằm khắc phục luật thuế doanh thu, tạo môi trờng thuận lợi cho đầu t nớc, bảo hộ hợp lý khuyến khích sản xuất nớc, đặc biệt hàng xuất Qua lăm năm thực hai luật thuế mới, ngành thuế đà hoàn thành xuất sắc nhiệm vu thu ngân sách Tổng số thuế thu năm vợt mức kế hoạch năm toàn quốc , khu vực kinh tế sắc thuế chủ yếu hoàn thành vựơt mức dự toán thu Tuy nhiên phải thừa nhận tồn mà ngành thuế cha vợt qua đợc vấn đề thất thu lớn Vì nhiệm vụ chống thất thu thuế nhiệm vụ đợc đặt lên hàng đầu mục tiêu chủ yếu ngành thuế để đảm bảo thuế thực nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc Nhận thức đợc vấn ®Ị nµy, qua thêi gian thùc tËp ë Chi cơc thuế quận Hai Bà Trng, đợc giúp đỡ nhiệt tình thầy cô cán thuế, với kiến thức lĩnh hội đợc nhà trờng, qua tìm hiểu, phân tích tình hình, thu SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thập số liệu em đà chọn đề tài: “BiƯn ph¸p chèng thÊt thu th GTGTBiƯn ph¸p chèng thÊt thu thuế GTGT địa bàn quận Hai Bà Trng Mục đích đề tài qua nghiên cứu số liệu, tìm hiểu tình hình quản lý thu thuế GTGT Chi cục thuế quận Hai Bà Trng để tìm mét sè biƯn ph¸p chèng thÊt thu th GTGT địa bàn quận Với mục đích đó, nội dung đề tài bao gồm: Chơng 1:VAT thất thu VAT nớc ta Chơng 2: Thực trạng thất thu chống thất thu VAT địa bàn quận Hai Bà Trng thời gian qua Chơng 3: Một số giải pháp tăng cờng công tác chống thất thu VAT địa bàn quận Hai Bà Trng Là sinh viên, hiểu biết lý luận thực tiễn hạn chế Vì nội dung phơng pháp triển khai đề tài khó tránh đợc khiếm khuyết Em kính mong cô giáo nhiệt tình giúp đỡ để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng 1: VAT vµ thÊt thu VAT cđa níc ta 1.1 Tỉng quan VAT 1.1.1 VAT Thuế GTGT đợc áp dụng lần Pháp năm 1954 Sau đợc triển khai rộng rÃi sang nớc khác Dựa nội dung thuế GTGT, nớc xây dựng cho luật thuế riêng phù hợp với điều kiện kinh tế quốc gia hầu hết đà thu đợc kết tốt , cải thiện đợc tình hình tài đất nớc Đến nay, Thuế VAT đà đợc khẳng định sắc thuế u việt, đợc áp dụng hầu hết nớc giới việt Nam, sách thuế trớc cha phù hợp với thông lệ quốc tế, làm cản trở trình mở rộng quan hệ hợp tác với nớc khu vực giới Để khắc phục tạo tiền đề để đa nớc ta bớc sang giai đoạn mới, giai đoạn đẩy mạnh CNH- HĐH đất nớc, mở rộng hợp tác với nớc khu vực giới Việt Nam đà cải cách thuế bớc nhằm phát huy nội lực, nâng cao hiệu sức cạnh tranh kinh tế Việt Nam cách rõ ràng, cụ thể, sâu sắc hoà nhập với kinh tế khu vực giới Vậy thuế GTGT gì? - Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình sản xuất, lu thông, tiêu dùng hàng hoá( nói cách khác đánh phần giá trị chênh lệch giá Biện pháp chống thất thu thuế GTGT đầu giá đầu vào sở SXKD tạo trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ) - Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá toán hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên phần thu nhập đóng góp cho Nhà nớc thông qua việc trả tiền mua hàng ngời tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ ngời nộp thay - Thuế GTGT loại thuế nhằm thay khắc phục hạn chế tích l trïng kh¾p cđa th Doanh thu Th GTGT chØ đánh vào phàn giá trị tăng thêm ( đợc thể vào tiền lơng, tiền công, tiền lợi nhuận, lợi tức khoản chi phí tài khác) hàng hoá dịch vụ Ngời bán hàng, ngời sản xuất hoạc cung ứng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng, ngời bán hàng khâu phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Đến cuối chu kì sản xuất kinh doanh hoạc dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn cộng lại số thuế tính giá giá bán hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chính lẽ đó, sản phẩm hàng hoá dịch vụ dù qua nhiều khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng phải chịu thuế nh - Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng với tất loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, tiêu thụ nớc (kể hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá nhập khẩu), bao trùm lên tổ chức, cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ Mức thuế phải nộp thờng vào công dụng vật chất sản phẩm không phân biệt ngời mua mục đích sử dụng Th nµy thêng chiÕm tû träng lín tỉng thu NSNN, đợc coi trọng tổng thể toàn hệ thống thuế - Thuế giá trị gia tăng theo cấu trúc thuế tỷ lệ, có mức thuế suất, đơn giản trình tính toán thu thuế, thể xác chất GTGT Ngoài mức thuế suất 0% mà phần lớn nớc áp dụng cho hàng hoá xuất nhằm hoàn lại phần thuế đà thu khâu trớc, Nhà nớc khuyến khích sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thị trờng quốc tế, nớc thờng quy định từ đến mức thuế tuỳ theo tính chất loại hàng hoá dịch vụ nớc ta, thuế GTGT đợc điều chỉnh lại mức thuế (trớc mức) là: 0%, 5%, 10% SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Có hai cách xác định GTGT: + Theo phơng pháp trực tiếp: theo phơng pháp GTGT đợc xác định tiên lơng cộng lại với lợi nhuận, phơng pháp xác nhng xác định khó + Phơng pháp gián tiếp: theo phơng pháp GTGT đợc xác định giá trị hàng bán trừ giá trị mua vào tơng ứng Trên thực tế, cách dễ xác định, đợc dùng tính thuế GTGT thiếu xác 1.1.2.Vai trò thuế GTGT kinh tế nớc ta - Đảm bảo nguồn thu to lớn, ổn định cho NSNN, thể Đối tợng nộp thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hoạc nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Đối tợng chịu thuế tất loại hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất, cung ứng dịch vụ nớc hay nhập đối tợng chịu thuế GTGT Nh vậy, diện đánh thuế GTGT sâu rộng, thuế GTGT có khả đem lại nguồn thu lớn cho NSNN Do đặc ®iĨm nỊn kinh tÕ ViƯt Nam, hiƯn cã nhiỊu thành phần kinh tế song song tồn hoạt động, nhận thức pháp luật am hiểu sách thuế cha cao, mặt khác nhiỊu viƯc thùc hiƯn më sỉ s¸ch kÕ to¸n, sư dụng hoá đơn cha nghiêm dẫn đến khó xác định tính thuế Vì nớc ta sử dụng hai phơng pháp tính thuế: phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp - Vai trò điều chỉnh sản xuất tiêu dùng hàng hoá, khuyến khích xuất Trong kinh tế thị trờng, Nhà nớc sử dụng thuế nh công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế Thông qua sách thu thuế, tất chủ thể kinh tế dân c trở thành đối tợng điều chỉnh nhà nớc Nhà nớc dùng sách thuế để tác động đến quy mô, tốc độ định hớng đầu t chủ thể kinh tế cho phù hợp với phơng hớng, chiến lợc phát triển chung kinh tế quốc dân mà Nhà nớc đặt Luật thuế GTGT Việt Nam đà đáp ứng đợc yêu cầu này, thể hiện: Về thuế suất: áp dụng mức thuế 5% với mặt hàng hoá thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng, 10% cho mặt hàng không thiết yếu cần điều tiết mạnh 0% mặt hàn xuất Về phơng pháp tính thuế: đơn vị chấp hành tốt chế độ mở, ghi chép sổ sách kế toán có đầy đủ hoá đơn chứng từ (thờng tất đơn vị kinh doanh có t cách pháp nhân) đợc tính thuế theo phơng SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp pháp khấu trừ thuế Từ kích thích đợc thành phần kinh tế thực việc mở sổ sách kế toán khuyến khích việc sử dụng hoá đơn chứng từ quan hệ mua bán cung ứng hàng hoá, dịch vụ Về hoàn thuế: quy định hoàn thuế cho sở có mua sắm TSCĐ, sở kinh doanh xuất đợc hoàn thuế đầu vào tơng ứng, sở thuế đầu vào phát sinh lớn số thuế đầu liên tục tháng đà đà khuyến khích đầu t mở rộng hoạt động sản xuất, tạo điều kiện vốn cho sở sản xuất, kinh doanh Nh vậy, thuế GTGT có vai trò lớn hoàn c¶nh thĨ cđa nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn nay, Mục đích việc áp dụng thuế GTGT nhăm kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh để lạnh mạnh quan hệ thị trờng, tạo môi trờng bình đẳng thành phần kinh tế, khuyến khích xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi phát huy hết mạnh lao động, kỹ thuật, tiền vổn nớc, trì công xà hội, đảm bảo nguồn thu ổn đinh cho NSNN 1.1.3 Điều kiện áp dụng thuế GTGT áp dụng nớc ta 1.1.3.1 Điều kiện áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tiên tiến, nghiên cứu thuế GTGT cho ta thấy cần phải có môi trờng điều kiện thuận lợi áp dụng thành công luật thuế Những điều kiện bao gồm: * Nền kinh tế phát triển ổn định Theo nhà kinh tế thuế GTGT sắc thuế kinh tế phát triển ổn định, có giá hàng hoá thờng ổn định Khi thuế đầu thờng lớn đầu vào: Thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT Phải nộp đầu đầu vào Nên thuế GTGT phải nộp thờng dơng, trờng hợp phải hoàn thuế * Nhà nớc phải thực quản lý kinh tế pháp luật Trong kinh tế thị trờng vai trò quản lý kinh tÕ cđa Nhµ níc lµ hÕt søc quan träng, việc thu thuế quản lý thu thuế Nhà nớc có tác động qua lại với Việc áp dụng thuế GTGT làm cho khâu kinh tế có liên quan chặt chẽ với nhau, Nhà nớc không quản lý đợc kinh tế thu thuế đi, không thu đợc thuế, bị thuế phải hoàn thuế khâu trớc SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Việc ghi sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ phải thực thống sở sản xuất kinh doanh Mặc dù tồn nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp nhng doanh ghiệp phải bình đẳng trớc pháp luật, phải có hệ thống tài khoản, hoá đơn chứng thống đà Điều cần phải đ ợc thực thông qua vai trò điều tiết kinh tế thị trờng Nhà nớc việc quản lý thu thuế GTGT đợc thực hiệu dễ dàng * Quan hệ toán kinh tế phải đợc phát triển Khi kinh tế phát triển bên cạnh quan hệ toán phát triển đại nh: Thanh toán thẻ, séc, giấy nhận nợ đÃ, việc toán chủ yếu thông qua trung gian tài nh: Ngân hàng, công ty bảo hiểm, quỹ tín dụng đà Thông qua Nhà nớc kiểm tra, giám sát đợc tất hoạt động kinh tế Cơ quan thuế nhờ mà kiểm tra đợc việc kê khai, tính nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân kinh tế * Cán quản lý, thu thuế phải đợc nâng cao đủ trình độ lực để thực quy trình, kĩ thuật, quản lý thu thuế theo quy định Nhà Nớc Phải có hỗ trợ trình độ công nghệ đại vào công tác quản lý, thu nộp thuế để việc thu, nộp thuế diễn nhanh chóng, hiệu Bên cạnh việc áp dụng thuế GTGT cần có điều kiện nh: Các sở sản xuất kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật kê khai, tự nộp thuế; Phải nâng cao trình độ hiểu biết quyền lợi nghĩa vụ ngời dân đà 1.1.3.2 áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam Thuế GTGT đợc đa vào áp dụng Việt Nam 1999 cần thiết, đắn.Thuế GTGT loại thuế tiến bộ, đà đợc thực tế nhiỊu níc chøng minh Khi nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn nhanh chóng nhu cầu chi tiêu nhà nớc không ngừng tăng lên, Nhà nớc ta cần khoản tiền lớn, lâu dài để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nớc Vì làm để tăng thu cho ngân sách Nhà nớc nhng ngợc lại phải thúc đẩy kinh tế phát triển, để hội nhập với kinh tế giới Việc đa thuế GTGT vào áp dụng nớc ta giải pháp quan trọng , đắn Nhà nớc SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp NỊn kinh tÕ níc ta ®ang tõng bớc phát triển mạnh mẽ, tốc độ tăng trởng kinh tế bình quân cao ổn định nên việc áp dơng th GTGT lµ hoµn toµn cã thĨ thùc hiƯn đợc Hệ thống luật pháp ngày hoàn thiện hơn, có nhiều sách tiến theo kịp với tốc độ phát triển kinh tế Hệ thống sổ sách, văn bản, chứng từ ngày thống hoàn thiện làm cho việc quản lý thuế dễ dàng hơn, có hiệu Bên cạnh quan hệ toán ngày đại, việc quản lý, thu nộp thuế dễ dàng hơn; Các cán đợc đào tạo bản, đầy đủ lực trình độ, đạo đức đà Vì Việc áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam mục đích bớc hoà nhập với sách thuế nớc khu vực giới, vơn tới việc cải cách hệ thông thuế phù hợp điều kiện phát triển kinh tế thị trờng 1.1.4 u nhợc điểm thuế GTGT so với thuế doanh thu 1.1.4.1 Ưu điểm thuế GTGT so víi thuÕ doanh thu ThuÕ GTGT cã u điểm thuế doanh thu không thu trùng lắp nên đà góp phần khuyến khích chuyên môn hoá sản xuất, hợp tác hoá để nâng cao suất, chất lợng, hạ giá thành sản phẩm Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn phù hợp với định hớng phát triển nớc ta thêi gian tíi Th GTGT gãp phÇn khun khích mạnh mẽ xuất hàng hoá, hàng xuất phải chiụ thuế GTGT khâu xuất mà đợc thoái trả toàn số thuế GTGT đà thu khâu trớc Thuế GTGT đợc thu tập trung khâu khâu sản xuất nhập hàng hoá khâu ®Ịu cã thĨ kiĨm tra ®ỵc viƯc thu nép th khâu trớc, nên hạn chế đợc thất thu thuế so với thuế doanh thu Thuế GTGT đợc thực cách chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế phải nộp khâu trớc Nếu hoá đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT đà nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế Vì thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua hàng phải sử dụng hoá đơn, bán hàng phải có hoá đơn theo quy định Thuế GTGT góp phần hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn (nh ghi nhiều hay so với thực trả thực thu) SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thuế GTGT góp phần gióp ViƯt Nam héi nhËp víi thÕ giíi HiƯn nau Việt Nam thành viên ASEAN (hiệp hội nớc đông Nam á) APEC (diễn đàn hợp tác châu á-Thái bình dơng) Tiến tới Việt Nam gia nhập tổ chức thơng mại quốc tế (WTO) Một những yêu cầu quan trọng việc hội nhập với tổ chức việc hạ thấp hàng rào thuế quan Thuế GTGT áp dụng khâu nhập hàng rào bảo hộ sản xuất nớc trì nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc 1.14.2 Nhợc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đợc đánh giá Biện pháp chống thÊt thu thuÕ GTGTMét s¾c thuÕ tiÕn bé nhÊt” Tuy thuế GTGT tồn số nhợc điểm Phơng pháp tính thuế GTGT phức tạp nhiều so với cách tính thuế trớc Thuế GTGT có yêu cầu cao số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn luân chuyển hoá đơn chứng từ, nh trình độ nhận thức đối tợng có liên quan Vì đòi hỏi việc quản lý phải đợc thực cách tốt Những hàng hoá áp dụng mức thuế suất cao chun sang ¸p dơng møc th st thÊp cã thĨ giảm thu cho ngân sách Nhà nớc, ngợc lại hàng hoá chịu mức thuế suất thấp chuyển lên mức thuế cao gặp khó khăn 1.2 Thất thu thuế cần thiết phải chống thất thu thuế GTGT giai đoạn Bất kì quốc gia nào, thuế luân luân đóng vai trò quan träng ®èi víi ®êi sèng kinh tÕ x· héi, nguồn thu chủ yếu NSNN công cụ quan trọng nhà nớc để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh nh phân phối, tiêu dùng thúc đẩy kinh tế phát triển hớng, đảm bảo công xà hội nớc ta nay, thuế đà trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN Số thu từ thuế đà chiếm 90% tổng thu NSNN hệ thống thuế hành đà đem lại kết thu vào NSNN ngày tăng qua năm, đáp ứng yêu cầu chi thờng xuyên ngày tăng NSNN, giảm tỷ lệ bội chi, góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, phát huy đợc tác phong quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế , đà tạo đợc môi trờng bình đẳng, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kinh tế thị trờng, góp phần mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới Song bên cạnh thành tựuđà đạt đợc, có số hạn chế nhát định dẫn đến tình trạng thất thu thuế lớn Để thấy rõ vấn đề này, ta xem xét vấn đề cụ thể: 1.2.1 Khái niệm thất thu VAT Thất thu thuế tợng số thuế thực thu vào NSNN nhỏ so với số thuế lẽ phải thu đợc thời gian định Thất thu thuế có hai dạng: Thất thu tiềm năng: tợng số thu nhỏ so với khả thực tế thu đợc sách thuế qui định cha bao quát hết đợc nguồn thu dÉn ®Õn bá sãt nguån thu ThÊt thu thùc: tợng số thuế thực thu nhỏ số thực thu phát sinh theo luật định 1.2.2 Nguyên nhân thất thu VAT a Từ phía đối tợng nộp thuế ( ĐTNT): có hành vi khai man , trốn lậu thuế nh không đăng ký kinh doanh , đăng ký thuÕ, khai man doanh sè… ®· dÉn ®Õn dÉn ®Õn khoản phải thu nhng không thu đợc b Do sách thuế không phù hợp với thực tế Chính sách thuế vô quan trọng, khuyến khích kinh tê hợp lý cản trở tăng trởng kinh tế không phù hợp Vì sách thuế, điều chỉnh thuế phải xuất phát từ thực tế, từ thực trạng kinh tế Sự không hợp lý sách thuế làm giảm tin tởng ĐTNT Họ cảm thấy lợi ích họ bị xâm hại, dẫn đến hành vi trốn lậu thuế §TNT c Tõ phÝa c¸n bé nép th: biƯn ph¸p quản lý ĐTNT cha chặt chẽ, không quản lý hết đợc ĐTNT, xác định cha sát doanh số ấn định, không quản lý đợc tính thuế, giữ thái độ nể lang, cha nhiệt tình công việc Đây nguyên nhân chủ quan cần phải nhanh chóng nâng cao trình độ nghiệp vụ, đao đức cán để sớm hạn chế đợc tình trạng thất thu từ phía chủ quan d Thất thu dây da nợ đọng thuế e Thất thu hoàn thuế GTGT không * Các trờng hợp đợc xét hoàn thuế GTGT Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: SV: Lơng Văn Chính Lớp: Tài công 44