Nghiên cứu mô hình quản trị lợi nhuận để phát hiện gian lận trong báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại việt nam

UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGUYỄN THỊ THANH NHÀN NGHIÊN CỨU MƠ HÌNH QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ BÌNH DƯƠNG – 2022 UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGUYỄN THỊ THANH NHÀN NGHIÊN CỨU MƠ HÌNH QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS ĐẶNG ANH TUẤN BÌNH DƯƠNG – 2022 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ "Nghiên cứu mơ hình quản trị lợi nhuận để phát gian lận báo cáo tài - BCTC công ty niêm yết Việt Nam" cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu tài liệu sử dụng luận văn trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu Tất tài liệu tham khảo điều trích dẫn tham chiếu đầy đủ Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm với lời cam đoan Học viên Nguyễn Thị Thanh Nhàn i LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành Đề tài này, Tôi xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Viện Đào tạo Sau đại học Quý Thầy cô tham gia giảng dạy Trường Đại học Thủ Dầu Một giảng dạy, truyền thụ kiến thức tạo điều kiện thuận lợi học tập, nghiên cứu cho Đặc biệt Tôi xin chân thành cảm ơn Thầy TS Đặng Anh Tuấn tận tâm hướng dẫn, định hướng giúp đỡ suốt trình lựa chọn thực đề tài Tuy nhiên hạn hẹp kiến thức kinh nghiệm sống nên q trình thực khơng tránh khỏi có nhìn, nhận định chủ quan, mong nhận ý kiến đóng góp quý báu Thầy để Đề tài hồn thiện Ngồi ra, trình học tập, nghiên cứu thực đề tài tơi cịn nhận nhiều quan tâm, góp ý, hỗ trợ q báu q thầy cơ, đồng nghiệp, bạn bè người thân Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến: Cha mẹ người thân gia đình hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian qua đặc biệt thời gian theo học khóa thạc sỹ trường Đại học Thủ Dầu Một Sau xin kính chúc Thầy TS Đặng Anh Tuấn tồn thể Q Thầy Cơ Trường dồi sức khỏe, hạnh phúc, tiếp tục thực sứ mệnh cao “trồng người” cho đất nước Trân trọng! Bình Dương, ngày … tháng 12 năm 2022 Học viên Nguyễn Thị Thanh Nhàn ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU x DANH MỤC HÌNH, ĐỒ THỊ xi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu .6 2.1 Mục tiêu nghiên cứu 2.2 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu, khảo sát 3.1 Đối tượng nghiên cứu .7 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp nghiên cứu dự kiến Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN VÀ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT 1.1 Khái quát chung quản trị lợi nhuận (QTLN) 1.1.1 Khái niệm quản trị lợi nhuận .9 1.1.2 Phân loại hành vi quản trị lợi nhuận 10 1.1.3 Động dẫn đến hành vi Quản trị lợi nhuận 11 1.1.4 Các kỹ thuật thực quản trị lợi nhuận thông qua việc vận dụng phương pháp kế toán 14 1.1.4.1 Quản trị lợi nhuận thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế toán 14 1.1.4.2 Quản trị lợi nhuận thông qua lựa chọn thời điểm vận dụng phương pháp kế tốn thực ước tính kế toán 16 iii 1.1.4.3 Quản trị lợi nhuận thông qua định kinh doanh thời điểm thực nghiệp vụ kinh tế 16 1.2 Khái quát chung gian lận tài 17 1.2.1 Khái niệm gian lận tài 17 1.2.2 Động thực gian lận báo cáo tài 18 1.2.3 Dấu hiệu gian lận thông tin báo cáo tài 20 1.2.4 Những thủ thuật gian lận báo cáo tài chủ yếu 23 1.2.4.1 Tăng vốn ảo thông qua sử dụng Các cơng ty cịn gọi tắt SPE (Special Purpose Entity) 23 1.2.4.2 Điều chỉnh doanh thu, lợi nhuận 23 1.2.4.3 Thực giao dịch khống để rút tiền vay ngân hàng thông qua SPE 25 1.2.4.4 Một số hình thức gian lận báo cáo tài khác 26 1.3 Ảnh hưởng gian lận báo cáo tài tới đối tượng sử dụng thông tin 28 1.4 Kiểm tốn gian lận báo cáo tài 30 1.4.1 Vai trò kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài 30 1.4.2 Khái quát chung kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài 31 1.4.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán báo cáo tài 32 1.4.4 Yêu cầu kiểm toán viên kiểm toán gian lận báo cáo tài 35 1.4.4.1 Yêu cầu đảm bảo thái độ hoài nghi nghề nghiệp 35 1.4.4.2 Thảo luận nhóm kiểm tốn 36 1.4.5 Thủ tục kiểm toán gian lận báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 37 1.4.5.1 Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan 37 1.4.5.2 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận 39 iv 1.4.5.3 Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đánh giá 39 1.4.6 Thủ tục kiểm tốn đối phó gian lận giai đoạn thực kết thúc kiểm toán 40 1.5 Các lý thuyết tảng vận dụng để nghiên cứu hành vi quản trị lợi nhuận doanh nghiệp 44 1.5.1 Lý thuyết ủy nhiệm 44 1.5.2 Lý thuyết tín hiệu 46 1.6 Kết luận Chương 47 CHƯƠNG 2: KHẢO SÁT HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN CÓ ẢNH HƯỞNG TỚI GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUA ÁP DỤNG CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN 49 2.1 Giới thiệu 49 2.2 Thiết kế nghiên cứu 49 2.2.1 Xây dựng thang đo sơ 50 2.2.2 Nghiên cứu định tính bước nghiên cứu sơ 52 2.2.3 Mơ hình thủ tục kiểm tốn phát gian lận báo cáo tài giả thuyết nghiên cứu 55 2.2.4 Thiết kế mẫu 58 2.2.5 Thu thập liệu 58 2.2.6 Quy trình phân tích liệu 59 2.3 Khảo sát thực trạng áp dụng mơ hình quản trị lợi nhuận để phát gian lận báo cáo tài thơng qua kiểm tốn 60 2.3.1 Thống kê mô tả mẫu 60 2.3.2 Kết mơ hình đo lường kết 65 2.3.2.1 Kiểm định độ tin cậy tổng hợp giá trị hội tụ 65 2.3.2.2 Kiểm định giá trị phân biệt 68 2.3.3 Kết kiểm định mô hình cấu trúc 72 2.3.3.1 Đánh giá tượng đa cộng tuyến 72 2.3.3.2 Đánh giá phù hợp mối quan hệ 73 v 2.3.3.3 Đánh giá hệ số xác định R2 76 2.3.3.4 Đánh giá hệ số tác động f2 76 2.4 Thực trạng áp dụng mơ hình quản trị lợi nhuận để phát gian lận báo cáo tài thơng qua kiểm toán 77 2.4.1 Thủ tục kiểm toán Ghi nhận sớm doanh thu hợp đồng bán hàng có điều khoản đặc biệt kèm theo 78 2.4.2 Thủ tục kiểm toán điều khoản liên quan tới chuyển tiền lòng vòng 79 2.4.3 Thủ tục kiểm toán điều khoản liên quan tới ghi nhận sớm 80 2.4.4 Thủ tục kiểm toán điều khoản liên quan tới ghi nhận sớm trước giao hàng 80 2.4.5 Thủ tục kiểm toán điều khoản liên quan tới thủ tục giảm giá vốn hàng bán 81 2.5 Kết luận chương 82 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 83 3.1 Kết luận 83 3.2 Hàm ý sách 85 3.2.1 Cần ban hành hướng dẫn thủ tục kiểm toán phát gian lận BCTC 87 3.2.2 Cần tập trung đào tạo bồi dưỡng nguồn nhân lực 87 3.2.3 Tăng cường giám sát chất lượng kiểm toán 87 3.3 Một số hạn chế gợi ý nghiên cứu tương lai đề tài 88 3.3.1 Hạn chế nghiên cứu 89 3.3.2 Hướng nghiên cứu 89 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 PHỤ LỤC 102 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu chữ viết tắt Chữ viết tắt đầy đủ Chứng kế tốn cơng chứng cấp Hiệp hội Kế tốn Cơng 01 ACCA chứng Anh Quốc ACCA - The Association of Chartered Certified Accountants Hiệp hội nhà điều tra gian lận 02 ACFE Hoa Kỳ - The Association of Certified Fraud Examiners Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng 03 AICPA Hoa Kỳ - American Institute of Certified Public Accountant Phương sai trích trung bình - 04 AVE 05 BCĐKT 06 BCKQHĐKD 07 BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 08 BCTC Báo cáo tài 09 BGĐ Ban Giám Đốc 10 BQT Ban Quản trị 11 CMKTVN Chuẩn mực kế toán Việt Nam 12 CNTT 13 CR 14 CSDL Cơ sở liệu 15 CTNY Công ty niêm yết Average variance extracted Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Độ tin cậy tổng hợp - composite reliability vii 16 DLKT 17 DN Doanh nghiệp 18 DNKT Doanh nghiệp kiểm toán 19 EFA Nhân tố khám phá 20 GVHB Giá vốn hàng bán 21 HĐQT Hội đồng quản trị 22 HTK Hàng tồn kho 23 HTMT 24 IPO 25 ISA 26 KSNB Kiểm soát nội 27 KTV Kiểm toán viên 28 NPV 29 QTLN 30 SEC 31 SEM 32 SPE 33 TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài 34 TNDN Thu nhập doanh nhiệp 35 TS Tài sản 36 TSCĐ Tài sản cố định 37 TTCK Thị trường chứng khoán 38 TTKT Thủ tục kiểm tốn Ngơn ngữ lập trình - Hypertext Markup Language Phát hành lần đầu công chúng (Initial Public Offering) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế International Standard on Auditing Giá trị ròng - Net Present Value Quản trị lợi nhuận Ủy ban Chứng khoán Sàn giao dịch Mỹ Mơ hình cấu trúc tuyến tính Cơng ty phục vụ mục đích đặc biệt Special Purpose Entity - SPE viii 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151