Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kpmg

Danh mục chữ viết tắt Và kí hiệu Stt Viết tắt Viết đầy đủ CP Chi phí CT Chu trình GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho KTTC Kiểm toán tài KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu TK Tài khoản TY Trọng yếu Lời nói đầu Qua mời năm hình thành phát triển, lĩnh vực kiểm toán non trẻ Việt Nam đà gặt hái đợc nhiều thành tựu, đóng góp lớn vào công đổi đất nớc đặc biệt hoạt động tăng cờng minh bạch tài quan tổ chức Kiểm toán nói chung, Kiểm toán độc lập nói riêng đợc thức đời Việt Nam sau định 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 Bộ Tài Chính Với mời hai năm hình thành phát triển, Kiểm toán độc lập không ngừng lớn mạnh từ chỗ có hai công ty kiểm toán dịch vụ kế toán Việt Nam nớc ta đà có mặt bốn công ty Kiểm toán hàng đầu giới là: KPMG, Pricewater House Coopers, Tomatsu Deloite, Earnst & Young nhiều công ty kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đóng góp đó, Kiểm toán độc lập Việt Nam gặp nhiều khó khăn, việc hành lang pháp lý cho ngành nghề kế toán, kiểm toán cha rõ ràng, có nhiều thay đổi, cha hoàn thiện hoà hợp với thông lệ quốc tế Điều đà gây nhiều khó khăn cho công ty kiểm toán thực hoạt động kiểm toán Việt Nam Chính xúc đà thúc em tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty KPMG thực hiện, KPMG bốn công ty hàng đầu giới kiểm toán có mặt Việt Nam với tiêu chuẩn kiểm toán đợc xây dựng cách qui chuẩn toàn cầu, đà đợc thừa nhận 150 quốc gia giới Thêm vào đó, hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam cha hoàn thiện thống nhất, việc hạch toán kế toán nh việc kiểm toán doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn, đặc biệt đỗi với HTK, loại tài sản vô quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ Nội dung nghiên cứu luận văn chia làm phần chính: I - Lý luận kiểm toán hàng tồn kho II - Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho công ty kiểm toán KPMG thực III - Phơng hớng, giải pháp kiến nghị hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty KPMG thực Luận văn tốt nghiệp đợc nghiên cứu kết hợp với phơng pháp nghiên cứu khác môn học nh : triết học, kinh tế trị, toán học, kế toán, kiểm toán đặc biệt trình nghiên cứu luận văn em gắn chặt nghiên cứu lý luận, phơng pháp luận với thực tế nhằm củng cố nâng cao lý luận từ vận dụng vào giải vấn đề thực tế Luận văn tốt nghiệp chủ yếu nghiên cứu kiểm toán HTK kiểm toán báo cáo tài kiểm toán độc lập (sau gọi kiểm toán), trình độ thời gian có hạn nên luận văn tránh khỏi sai sót nên em mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến để em khắc phục hoàn thiện tốt luận văn nghiên cứu lần sau Cuối em xin chân thành cám ơn Ban giám đốc công ty KPMG toàn thể anh, chị đà tạo điều kiện cho em tiếp xúc, làm quen với phơng pháp kiểm toán chuyên nghiệp quý báu trình thực tập nh đà nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Chơng Một Lý luận kiểm toán hàng tồn kho 1.1 Khái quát kiểm soát nội hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 thì: Hàng tồn kho:Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ.(2,3).(2,3) Nh HTK bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng; Chi phí dịch vụ dở dang HTK tài sản lu động tồn dới hình thái vật chất, tài sản vô quan trọng doanh nghiệp, định thành bại hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp tham gia vào Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế toán nh: Các tiêu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đờng, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết kinh doanh nh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bánĐây tiêu đểĐây tiêu để phân tích tình hình tài doanh nghiệp hiểu sản xuất kinh doanh, triĨn väng cịng nh nh÷ng rđi ro sản xuất Những đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng tới công tác kiểm toán: Vì chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên sai sót khoản mục hàng tồn kho thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng địa điểm khác chí nhiều ngời nhiều phËn qu¶n lý Do vËy viƯc qu¶n lý, b¶o quản kiểm soát vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lận, sai sót tồn gian lận Quá trình đánh giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Cụ thể đánh giá sản phẩm dở dang, phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm mang tính chủ quan, không kỳĐây tiêu để đà dẫn đến sai phạm trọng yếu Nhiều doanh nghiệp không áp dụng quán phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp tính giá trị thực tế cho nhiều loại hàng tồn kho khác làm tăng khối lợng công việc kiểm toán Tính đa dạng chủng loại tính chất đặc thù hàng tồn kho gây khó khăn định trình quan sát, đánh giá thực thủ tục khảo sát cần thiết, nhiều trờng hợp đòi hỏi phải cần đến chuyên gia (Ví dụ: Vàng, bạc, đá quý, hoá chấtĐây tiêu để) Do đặc thù lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp nên HTK doanh nghiệp khác việc quản lý, lu trữ hạch toán kế toán khác Điều yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp phải chọn cho phơng pháp bảo quản, lu trữ, quản lý hạch toán HTK doanh nghiệp cho hiệu Để đạt đợc hiệu cao nhất, đòi hỏi ngời quản lý phải nắm đợc rõ đặc điểm HTK doanh nghiệp đồng thời cần phải nắm đợc phơng pháp hạch toán HTK để áp dụng linh hoạt vào hoạt động kinh doanh Đối với hạch toán chi tiết HTK: Doanh nghiệp áp ba phơng pháp sau: Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp sổ số d Đối với hạch toán tổng hợp HTK kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kì Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lý vào trình độ cán kế toán nh vào qui định chế độ kế toán hành Tuy nhiên, phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc sử dụng rộng rÃi tiện ích có độ xác cao cung cấp thông tin HTK cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhập xuất tồn kho loại HTK nói chung Do hạn chế định nên luận văn sâu vào tiếp cận tìm hiểu cách thức kiểm toán cho doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên HTK cần phải đợc hạch toán theo thứ loại, nhóm theo vật lẫn giá trị Trên sở thống tên gọi, kí hiệu, qui cách, đơn vị tính giá hạch toán loại Đối với nguyên vật liệu nói riêng với HTK nói chung, Việc tính giá, thực chất xác định việc ghi sổ HTK Theo qui định, HTK đợc tính theo giá thực tế (tức giá gốc) Giá gốc HTK bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biÕn chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc HTK địa điểm trạng thái Việc tính giá trị HTK, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Một phơng pháp tính theo giá đích danh: áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc Hai phơng pháp bình quân gia quyền: đợc tính theo giá trị trung bình loại HTK tơng tự đầu kỳ giá trị loại HTK đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng Ba phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: áp dụng dựa giả định HTK đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc.Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị HTK đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Bốn phơng pháp nhập sau, xuất trớc: dựa giả định HTK đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị HTK đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho HTK đợc hạch toán vào tất TK Hàng tồn kho:đầu.(2,3) 15 bao gồm: TK 151: Hàng tồn kho:Hàng mua đờng.(2,3) TK theo dõi loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua hay chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiƯp nhng ci th¸ng, cha vỊ nhËp kho TK 152 : Hàng tồn kho:Nguyên vật liệu.(2,3) Để theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm loại nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán TK 153: Hàng tồn kho:Công cụ dụng cụ.(2,3) Theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm loại công cụ dụng cụ TK có tài khoản cấp TK 1531: Hàng tồn kho: Công cụ dụng cụ.(2,3) TK 1532: Hàng tồn kho: Bao bì luân chuyển.(2,3) TK 1533: Hàng tồn kho: Đồ dùng cho thuê.(2,3) TK 154 : Hàng tồn kho:Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.(2,3) TK đợc mở chi tiết theo ngành sản xuất, nơi phát sinh chi phí hay loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, loại lao vụ, dịch vụ phận sản xuất TK 155: Hàng tồn kho: Thành phẩm.(2,3) Dùng để phản ánh toàn giá trị thành phẩm, nửa thành phẩm nhập, xuất, tồn kho theo giá thành thực tế Thành phẩm ghi TK sản phẩm đà kết thúc trình chế biến phận sản xuất sản xuất phụ doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất thuê gia công đà kiểm nghiệm nhập lại kho TK 156 : Hàng tồn kho: Hàng hoá.(2,3) Dùng để phản ánh giá thực tế hàng hoá kho quầy, chi tiết theo kho quầy, loại, nhóm hàng hoá TK 157 : Hàng tồn kho:Hàng gửi bán.(2,3) TK sử dụng để theo dõi giá sản phẩm, dịch vụ hàng hoá mà doanh nghiệp tiêu thu theo phơng thức chuyển hàng giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi Số hàng hoá, sản phẩm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp TK 159 : Hàng tồn kho:Dự phòng giảm giá HTK.(2,3) đợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc(giá thực tế) HTK nhng cha chắn Sơ đồ 1.1: Hạch toán kế toán HTK TK 152 CT mua vào& toán TK 621 NVL TK 154 Lu kho TK 155 TK 632 Xt kho b¸n TK 157 TK 214,111 Gưi bán TK 627 Kết chuyển CP sản xuất chung TK 156 TK 622 CT Tiền lơng nhân viên CP Tiền lơng Xuất kho CT mua vào & toán Nhập kho Tài liệu kiểm toán tài liệu kế toán tài liệu khác Trong chu trình HTK loại tài liệu kiểm toán thờng bao gồm: Tài liệu kế toán: Chứng từ: Phiếu nhập xuất kho vật t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm Các bảng kê chứng từ gốc Sổ kế toán chi tiết HTK, sổ kế toán tổng hợp HTK Các báo cáo tài Tài liệu khác: Đơn đặt mua hàng khách hàng, quy chế bảo quản tài sản, quy chế kiểm kê tài sản, văn liên quan tới việc lập dự phòng xư lý thõa thiÕu HTK hay ®èi víi HTK h hỏng, hợp đồng mua bán, cam kết kinh tếĐây tiêu để Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội tốt HTK đòi hỏi phải xây dựng phận (hoặc cá nhân) riêng biệt thực công việc nh: Mua hàng, kiểm nhận hàng, nhập lu kho, xuất cho sản xuất tiêu thụ Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để tổ chức phòng ban cho phù hợp, nhiên phải đảm bảo tính độc lập hoạt động phận (hay cá nhân) nhằm đảm bảo công tác kiểm tra, kiểm soát cấp quản lý phận, cá nhân HTK có chức năng: Mua hàng, nhận hàng , lu kho, xuất kho, sản xuất vận chuyển hàng tiêu thụ Đây chức vật chất chủ yếu có liên quan trực tiếp đến HTK, bên cạnh có cách chức ghi sổ ®ã bao gåm ghi sỉ ®èi víi chi phÝ sản xuất ghi sổ hàng lu kho Sơ đồ 1.2: Các chức chu trình hàng tồn kho Tuần tự HTK Nhận hàng Nhập kho Nguyên vật liệu Đa vào sản xuất Nhập thành phẩm vào kho Tiêu thụ thành phẩm Chức mua hàng: Các chức mua hàng, nhận hàng ghi sổ HTK phải đợc cách ly trách nhiệm cho phòng ban khác Điểu đòi hỏi đơn vị phải tổ chức phòng riêng biệt chuyên thực việc mua hàng nhng không giao quyền định mua hàng cho phòng Nghiệp vụ mua hàng đợc việc phận có nhu cầu hàng hoá hoạch dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu phải đợc kiểm tra thông qua cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật nhu cầu mua Căn vào phiếu yêu cầu mua hàng, phòng thu mua lập đơn đặt hàng phải nêu rõ số lợng, chủng loại, qui cách sản phẩm hàng hoá dịch vụ yêu cầu Đối với chức này, yêu cầu KTV kiểm toán cần xem xét việc xử lý, phê chuẩn đơn đặt hàng, thủ tục nhập hàng kiểm nhận hàng mua, độc lập nhân viên thu mua với nhân viên kho kế toán Chức nhận, nhập xuất hàng: Khi hàng hoá mua về, trớc nhập kho, cần phải đợc kiểm nhận phòng nhận hàng, phòng độc lập với phòng mua hàng, phòng lu hàng phòng vận chuyển Khi nhận hàng, cần phải ghi rõ số lợng hàng nhận, kiểm định lại chất lợng hàng xem có phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng hay không, hàng hoá bị đổ vỡ bị lỗi cần loại bỏ cuối lập biên nhận hàng Trong trình này, KTV cần phải ý vấn đề sau: Xem xét thủ tục nhập, xuất hàng có nguyên tắc qui định không, việc kiểm nhận hàng có trình tự hay không? Thực khảo sát việc ghi sổ nhật kí theo dõi hàng nhập, xuất đồng thời lu ý việc tôn trọng nguyên tắc kiểm tra chất lợng hàng hoá trớc nhập Xem xÐt tÝnh ®éc lËp cđa thđ kho, ngêi giao hàng, nhận hàng nhân viên kế toán HTK nh độc lập ngời làm nhiệm vụ kiểm tra chất lợng với ngời giao hàng ngời sản xt Xem xÐt c¸c dÊu hiƯu cđa viƯc kiĨm tra, đối chiếu nội hàng nhập, xuất Chức lu, bảo quản kho: Tất hàng hoá sau đợc kiểm nhận ghi sổ đợc chuyển vào kho Khi nhËp kho thđ kho ph¶i lËp phiÕu nhËp kho thờng xuyên thông báo, đối chiếu số lợng hàng nhập, xuất với kế toán HTK Trong chức này, KTV cần phải Khảo sát trình bảo vệ HTK nh: HƯ thèng kho tµng, bÕn b·i Xem xÐt thủ kho có đủ lực trách nhiệm đáng tin cậy hay không? Chức sản xuất: Việc sản xuất cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ kế hoạch lịch trình sản xuất đợc xây dựng trớc Trách nhiệm loại hàng giai đoạn thuộc quản đốc, ngời giám sát sản xuất Sản phẩm sau kết thúc trình sản xuất đợc kiểm định chất lợng trớc cho nhập kho thành phẩm chuyển tiêu thụ Lu kho thành phẩm: Đây trình sau kiểm soát chất lợng, hàng hoá đợc nhập kho lu trữ chờ bán Xuất thành phẩm tiêu thụ: Việc xuất tiêu thụ cần lu ý đợc thùc hiƯn cã sù phª chn cđa ngêi cã thẩm quyền Sự phê chuẩn thờng vào đơn đặt hàng khách hàng 1.2 Khái quát kiểm toán hàng tồn kho Nh ta đà biết với kiểm toán tài chính, có hai cách để phân chia Báo cáo tài thành phần hành kiểm toán : phân theo khoản mục phân theo chu trình kiểm toán