Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.1.Khái quát về kiểm soát nội bộ a, Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế, hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục nhằm 4 mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động.

Quá trình này bao gồm việc thực hiện các thủ tục kiểm soát và các chính sách để đảm bảo tất cả các nghiệp vụ được ghi chép hợp pháp, ghi chép đúng kỳ, ghi chính xác giá trị và các tài sản được bảo vệ phù hợp Các hoạt đông kiểm soát được thiết kế để cung cấp thông tin phản hồi cho ban quản trị về tính hiệu quả của chính các thủ tục kiểm soát ấy.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 về “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thề và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được. b, Mục tiêu của kiểm soát nội bộ

Thứ nhất là đối với báo cáo tài chính: Nhằm mục tiêu đưa ra báo cáo tài chính đáng tin cậy, chủ yếu là đối với các số dư tài khoản.

Thú hai là bảo vệ tài sản của đơn vị: Tài sản của đơn vị bao gồm cảTSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, chúng có thể bị đánh cắp, lạm dụng vào những mục đích khác nhau hoặc bị hư hại nếu không được bảo vệ bởi các hệ thống kiểm soát thích hợp.

Thứ ba là bảo đảm độ tin cậy của các thông tin: Thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu của mọi hoạt động

Thứ tư là mục tiêu về hiệu quả của các hoạt động: Các quá trình kiểm soát trong đơn vị được thiết kế để ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết của các nghiệp vụ kinh tế gây ra lãng phí và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp.

Thứ năm là mục tiêu đảm bảo chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội bộ duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp, ngăn chặn và phát hiện kịp thời các sai phạm và gian lận trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác cũng như việc lập báo cáo tài chính trung thực và khách quan.

1.1.2 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ các nhân tố bên trong đơn vị và bên ngoài đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ Trong 1 công ty môi trường kiểm soát bao gồm:

Thứ nhất là triết lý quản trị và phong cách điều hành hoạt động: Đây là nhân tố tạo nên các quan điểm khác nhau trong điều hành hoạt động doanh nghiệp của các nhà quản lý Các quan điểm này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chính sách, chế độ, các quy định và cách thức tổ chức kiểm tra kiểm soát trong các doanh nghiệp.

Thứ hai là cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc ban hành các quyết định, triển khai các quyết định đó cũng như kiểm tra, giám sát việc thực hiện các quyết định đó trong toàn bộ doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức hợp lý góp phần ngăn ngừa có hiệu quả các hành vi gian lận và sai soát trong hoạt động tài chính kế toán của doanh nghiệp.

Thứ ba là chính sách nhân sự: Đội ngũ nhân viên là chủ thể trực tiếp thực hiện mọi thủ tục kiểm soát trong hoạt động của doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp cần có những chính sách cụ thể, rõ ràng về tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thưởng và kỷ luật nhân viên, phải xem xét phù hợp với năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của nhân viên.

Thứ tư là Ban giám đốc và Uỷ ban kiểm soát: Ban giám đốc có trách nhiệm chính là giám sát quản trị, bao gồm cả đánh giá và phê chuẩn chiển lược cơ bản của tổ chức Uỷ ban kiểm soát là những người trong bộ máy lãnh đạo cao nhất của đơn vị như thành viên của Hội đồng quản trị nhưng không kiêm nhiệm các chức vụ quản lý và những chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm toán.

Thứ năm là tính liêm chính và giá trị đạo đức: Đây là yếu tố mang tính chất quan trọng Tính liêm chính của nhà quản lý cho phép thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ đáng tin cậy.

Thứ sáu là cam kết về năng lực thực hiện: Cam kết về năng lực thực hiện bao gồm sự xem xét của ban quản trị về các mức độ năng lực để chuẩn bị cho những công việc cụ thể và cả việc xem xét những năng lực ấy được chuyển hoá vào trong các kỹ năng và sự hiểu biết của người thực hiện như thế nào.

Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.2.1.Tìm hiểu tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm toán viên thường chú trọng đến môi trường kiểm soát, quá trình đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông Một số kiểm toán viên sử dụng các câu hỏi và bản kiểm tra để cập nhật những hiểu biết về môi trường kiểm soát và quá trình đánh giá rủi ro của khách hàng Một số kiểm toán viên lại chọn cách phỏng vấn để thu thập những hiểu biết và thực hiện đánh giá đối với những yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Tiếp theo kiểm toán viên xác định những hoạt động kế toán chủ yếu trong hệ thống kế toán, xác định các chính sách kiểm soát và các thủ tục có được thực hiện hay không Trong giai đoạn này kiểm toán viên tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trên hai mặt chủ yếu: thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về quy chế kiểm soát nội bộ và thiết kế bộ máy kiểm soát, hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bộ.

Kiểm toán viên có thể thu thập thông tin cần thiết bằng cách:

Thứ nhất: Thực hiện các kỹ thuật kiểm tra từ đầu tới cuối đối với hệ thống kế toán và các thủ tục xử lý của hệ thống này Kiểm toán viên lấy 1 nghiệp vụ và thực hiện nghiệp vụ này theo hệ thống để xác định hệ thống thực tế hoạt động như thế nào Kỹ thuật này thường được kết hợp với những kỹ năng phỏng vấn tốt Kiểm toán viên ghi chép lại những thu thập của mình trong quá trình thực hiện kỹ thuật này trong bảng tường thuật hoặc lưu đồ.

Thứ hai: Thực hiện thẩm vấn đối với nhân viên kế toán và nhân viên thực hiện( bao gồm cả việc thực hiện phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng để điền vào câu hỏi kiểm soát) để có hiểu biết về sự phân tách nhiệm vụ, sự mở rộng của việc ứng dụng máy tính, cụ thể hóa những hoạt động bằng văn bản, thực hiện và thực hiện liên tục các hoạt động kiểm soát và đặc tính chung trong quá trình xử lý các nghiệp vụ ở phòng kế toán.

Thứ ba: Thực hiện việc tham quan nhà xưởng và hoạt động của đơn vị, quan sát hoạt động và máy móc thiết bị.

Thứ tư: Kiểm tra các tài liệu do khách hàng chuẩn bị bao gồm cả những hướng dẫn kế toán, các chương trình và việc mô tả hệ thống Những thông tin này có thể cung cấp sự hiểu biết đầu tiên về các thủ tục.

Thứ năm: Kiểm tra các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc của năm kiểm toán trước Những giấy làm việc kiểm toán năm trước thường mô tả những hoạt động kế toán và những thủ tục xử lý then chốt. Kiểm toán viên có thể sử dụng những tài liệu này như là một cơ sở cho việc kiểm tra và cập nhật khi cần thiết

Sau khi có được sự hiểu biết cần thiết về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, kiểm toán viên phải thực hiện việc mô tả những hoạt động kế toán và những hoạt động kiểm soát then chốt bằng văn bản, tài liệu. Kiểm toán viên có thể sử dụng các kỹ thuật sau:

Bảng tường thuật: Đối với những hệ thống đơn giản kiểm toán viên có thể sử dụng duy nhất bảng tường thuật để ghi nhận sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ.

Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ: Bảng này là bảng liệt kê các câu hỏi đã được chuẩn bị trước về các quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực Bảng này thường đưa ra câu hỏi theo 7 mục tiêu chi tiết của hệ thống kiểm soát nội bộ Các câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “có” hoặc

“không” và các câu trả lời “không” sẽ cho thấy nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu được quy ước để mô tả các công việc theo từng chức năng một cách đơn giản, rõ ràng đối với từng loại nghiệp vụ, đối với trình tự luân chuyển chứng từ, các thủ tục kiểm soát. Các kiểm toán viên thường sử dụng lưu đồ để mô tả: bộ máy quản lý và hệ thống kế toán, quy chế của công ty, các loại nghiệp vụ chính trong đơn vị và trình tự xử lý các nghiệp vụ đó, tiến trình lập báo cáo tài chính.

1.2.2.Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu là cần thiết vì nó sẽ hướng dẫn kiểm toán viên thực hiện các công việc tiếp theo của cuộc kiểm toán Nếu kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức cao thì những phần thủ tục kiểm toán còn lại của cuộc kiểm toán phải được lập kế hoạch mà không thể tin vào hoạt động kiểm soát của công ty khách hà ng Theo VSA400.28 quy định “Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ,kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu”

Sau đó kiểm toán viên sẽ đưa ra đánh giá về rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu kiểm soát chi tiết theo các bước:

Thứ nhất: Nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vận dụng.

Thứ hai: Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù Kiểm toán viên không cần xem xét mọi quá trình kiểm soát mà chỉ phải nhận diện và phân tích các quá trình kiểm soát dự kiến có ảnh hưởng lớn nhất đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát mà sẽ mang lại tính hiệu quả cho cuộc kiểm soát.

Thứ ba là nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ: Kiểm toán viên sử dụng phương thức bao gồm 4 bước: Nhận diện các quá trình kiểm soát hiện có, nhận diện sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát chủ yếu, xác định khả năng các sai phạm nghiêm trọng có thể xảy ra, nghiên cứu khả năng tồn tại của quá trình kiểm soát bù trừ.

Thứ tư là sử dụng bảng mô hình kiểm soát: Bảng mô hình kiểm soát được dùng để giúp cho việc nhận diện các quá trình kiểm soát lẫn những nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Thứ năm là đánh giá rủi ro kiểm soát: Trước hết kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng loại nghiệp vụ kinh tế Kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu sẽ được chứng minh bằng việc thực hiện các khảo sát( thử nghiệm kiểm soát ) ở giai đoạn hai của cuộc kiểm toán( giai đoạn thực hiện thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản) trước khi kiểm toán viên đưa ra mức độ rủi ro thích hợp được sử dụng Khi ban giám đốc thiết lập hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ để ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa sai sót khi phản ứng với rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên phải đánh giá chung cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khi đánh giá rủi ro kiểm toán.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG.16 KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG

Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương vởi quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương tên Tiếng Anh là Hung Vuong Auditing Company (HVAC) được thành lập theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102026150 ngày 27/4/2006 Tuy mới được thành lập và đi vào hoạt động chưa lâu so với các công ty kiểm toán khác, nhưng Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương có một đội ngũ chuyên gia kiểm toán và tư vần dày dạn kinh nghiệm với 42 nhân viên chính thức, hơn 50 cộng tác viên và cố vấn nghiệp vụ là các chuyên gia Đây là các tiến sỹ, thạc sỹ đang làm việc tại các cơ quan đào tạo, viện nghiên cứu, doanh nghiệp và các tổ chức quốc tế

Lãnh đạo Công ty là Ban giám đốc gồm có Tổng giám đốc và 2 phó tổng giám đốc:

Chủ tịch Công ty - Tổng giám đốc: Ông Nguyễn Quốc Tuấn, là thạc sỹ quản lý tài chính quốc tế trường Đại học Greenwich – Anh Quốc, chứng chỉ CPA Ông có kinh nghiệm nhiều năm làm kiểm toán tại Công ty E&Y, KPMG (Việt Nam) và từng giữ các chức vụ quản lý tại các tập đoàn nước ngoài lớn tại Việt Nam, các tổng công ty nhà nước.

Phó tổng giám đốc Đậu thị Hồng Hải: Chứng chỉ CPA, có nhiều năm kinh nghiệm, làm việc tại PricewaterhouseCooper Việt Nam và giữ các chức vu quản lý tại các tập đoàn nước ngoài lớn tại Việt Nam.

Phó tổng giám đốc Trần Ngọc Linh: Chứng chỉ CPA, kinh nghiệm nhiều năm làm việc tại Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) của Bộ Tài chính.

Tổng giám đóc và các phó tổng giám đốc đều là những người có nhiều kinh nghiệm trong công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ nên đã xây dựng quy trình đánh giá ngay từ khi công ty mới được thành lập Đây là một thuận lợi của công ty trong quad trình phát triển.

2.1.2.Đặc điểm sán xuất kinh doanh

Mục tiêu hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương là cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về kế toán, kiểm toán, tư vấn đầu tư và tài chính cho các doanh nghiệp Việt Nam, các tổ chức quốc tế Các loại hình dịch vụ chủ yếu mà công ty cung cấp là:

Về lĩnh vực kiểm toán:

Một là kiểm toán báo cáo tài chính thường niên cho các loại hình doanh nghiệp

Hai là kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ

Ba là kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

Bốn là kiểm toán thông tin tài chính, kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước

Năm là kiểm toán quyết toán vốn đầu tư của các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài

Sáu là kiểm toán độc lập các dự án, kiểm toán thực hiện tỷ lệ nội địa hoá Bảy là kiểm toán sự tuân thủ các điều khoản trong dự án

Tám là đánh giá kết quả của dự án, hướng dẫn quản lý dự án

Chín là kiểm toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành, xác định giá trị doanh nghiệp

Về lĩnh vực tư vấn tài chính, kế toán và thuế:

Một là tư vấn giám sát tài chính dự án, bao gồm cả các vấn đề phân tích và giải ngân, hỗ trợ lập kế hoạch tài chính, tìm kiếm nguồn tài trợ trong quá trình chuẩn bị đầu tư.

Hai là cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về tài chính, kế toán của doanh nghiệp, dự án, các dịch vụ về ngân hàng và thuế

Ba là tư vấn lên sàn chứng khoán, tư vấn cổ phần hoá

Bốn là tư vấn tài chính, tư vấn thuế, dịch vụ kế toán

Năm là cung cấp dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực, ứng dụng công nghệ thông tin, tu vấn quản lý

Sáu là cung cấp dịch vụ đào tạo kế toán và kiểm toán, tư vấn tái cơ cấu doanh nghiệp, dịch vụ định giá lại tài sản

Bảy là cung cấp dịch vụ tư vấn về kinh doanh: tư vấn về chính sách kinh tế hiện hành, tư vấn về lựa chọn hình thức kinh doanh, quản lý sản xuất, kế hoạch kinh doanh, giúp thành lập văn phòng, chi nhánh

Tám là cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư: tư vấn tìm hiểu, đánh giá thị trường, định hướng đầu tư, tư vấn lập dự toán, thẩm định tổng dự toán

Với đội ngũ chuyên viên có nhiều năm kinh nghiệm trong kiểm toán báo cáo tài chính, dự án đầu tư XDCB hoàn thành nên khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương là các công ty nhà nước, các tổng công ty 90-

91, các tổng công ty đang trong quán trình thực hiện cổ phần hoá, các công ty cổ phần, công ty TNHH, khách hàng liên doanh hay 100% vốn nước ngoài. Đây là một số các khách hàng quen thuộc của Công ty: tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam, tổng công ty Điện lực Việt Nam, tập đoàn công nghiệp Than và Khoáng sản Việt Nam, tổng công ty Nhựa Việt Nam, tổng công ty Điện tử tin học, tổng công ty Máy và Thiết bị công nghiệp, Viện Máy và Dụng cụ công nghiệp và các công ty thành viên trực thuộc Bộ Công

– chuyên gia Hội đồng cộng tác viên

Ban Tư vấn thuế - kế toán Ban Dịch vụ kiểm toán Ban Tư vấn tài chính - đầu tư nghiệp, các khách hàng khác: Nhà khách Chính phủ, Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam( chi nhánh TP Hồ Chí Minh & Bình Định), Công ty May Thăng Long…

2.1.3 Bộ máy quản lý Công ty:

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán

Bộ máy quản lý của Công ty bao gồm:

Hội đồng thành viên: Là bộ máy quyền lực lớn nhất công ty Hội đồng thành viên có quyền bổ nhiệm, bãi miễn Chủ tịch hội đồng thành viên và Giám đốc, và các phó giám đốc của công ty Hội đồng thành viên quyết định đối với các hợp đồng có liên quan với các đối tác có quan hệ thân thiết đối với các thành viên của ban giám đốc và các hợp đồng có giá trị trên 50% tổng giá trị tài sản hiện có Hội đồng thành viên sẽ quyết định chiến lược phát triển của Công ty.

Ban giám đốc: Trực tiếp điều hành hoạt động của công ty Ban giám đốc có quyền:

Một là ký kết hợp đồng dịch vụ trong phạm vị quyền hạn

Hai là quyết định tuyển dụng, sa thải, phân công phân nhiệm nhân viên

Ba là quyết định mức lương và các vấn đề nhân sự khác

Bốn là quản lý các hoạt động hàng ngày của công ty

Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực hiện

2.3.1 Đối với công ty sản xuất: Đại diện là Công ty TNHH ABC ( Tiến hành kiểm toán ngày 30/11/2006)

2.3.1.1 Tìm hiểu cơ cấu tổ chức và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp a, Tổ chức và hoạt động chính của Công ty TNHH ABC

Những tìm hiểu ban đầu của kiểm toán viên về Công ty được trình bày trong giấy tờ làm việc như sau:

Công ty TNHH ABC là Công ty Trách nhiện hữu hạn có hai thành viên trở lên được thành lập từ ngày 21 tháng 11 năm 2003 với ngành nghề kinh doanh được đăng ký khá đa dạng nhưng thế mạnh chủ yếu của Công ty là các lĩnh vực: thương mại và dịch vụ; khai thàc quặng, đá cát, sỏi, đất sét và cao lanh.Công ty hiện có trụ sở chính tại Hà Nội và một trung tâm tại Huế Tổng số cán bộ công nhân viên Công ty là 26 người trong đó có 3 nhân viên kế toán

Giám đốc trung tâm Đội tuyên truyền cơ sở: Đội trưởng và các thành viên

Kế toán, tiếp tân, thủ quỹ, bảo vệ

Sơ đồ 2.3: Tổ chức quản lý của Công ty ABC 2.3.1.2 Tìm hiểu thủ tục kiểm soát Để tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên dùng bảng câu hỏi về những quy trình chủ yếu trong Công ty để phỏng vấn nhân viên Công ty Các bảng câu hỏi như sau:

* Lập kế hoạch và dự toán ngân sách

Thời kỳ kiểm tra: Từ tháng 1 đến tháng 10 năm 2006

Các thủ tục kiểm soát cơ bản Có Không Ghi chú

Có giành đủ thời gian chuẩn bị để hoàn thành các dự toán ngân sách năm trước khi kì dự toán bắt đầu không? 

Việc lập ngân sách hoạt động hàng năm bắt đầu từ tháng 9 năm trước Văn phòng MSI

UK phê duyệt ngân sách trước khi năm tài chính bắt đầu.

Những người lập ngân sách có được đào tạo đầy đủ để có thể hiểu và tham gia vào quá trình lập ngân sách và kiểm soát hoạt động thực tế?

Có so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán không?

Có thảo luận với văn phòng chính và thực hiện các bước xử lý thích hợp trong trường hợp chênh lệch phát sinh vượt giới hạn không?

 Chi phí thực tế không được so sánh với ngân sách được duyệt hàng tháng, nhưng những khoản vượt chi được báo cáo cho văn phòng chính và phải được văn phòng chính phê duyệt.

Có lập dự toán dòng tiền và thường xuyên điều chỉnh đối với các khoản thiếu hụt dự tính trước nhằm đạt được kế hoạch không?

Không áp dụng ở cấp trung tâm.

Biểu 2.4: Bảng câu hỏi về quy trình lập kế hoạch và dự toán ngân sách của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán2006/33-HVAC

Kì kiểm tra: Từ ngày 1 tháng 1 đến 31 tháng 10 năm 2006

Các thủ tục kiểm soát cơ bản

Bảng giá mới nhất có được niêm yết tại các trung tâm không?  

Việc thay đổi giá có được văn phòng trung tâm phê duyệt trên văn bản không?

Các khoản miễn phí có được giám đốc trung tâm hoặc bác sỹ chịu trách nhiệm phê duyệt không?

Phiếu thu tiền đưa cho khách hàng có được đánh số thứ tự không? Liên gốc các phiếu thu có được lưu lại và kiểm tra để đảm bảo thực hiện tính liên tục không?

Có lập riêng tài khoản tiền gửi ngân hàng cho nguồn thu của trung tâm không?

Hàng ngày thu nhập của trung tâm có được gửi vào ngân hàng không hoặc trong trường hợp số tiền thu dư tại quĩ vượt quá giới hạn tối đa?

Nếu có khoản thu của trung tâm không được gửi vào ngân hàng kịp thời thì quĩ tiền mặt tiền thu được từ khách hàng có được quản lý tách riêng với các quỹ khác của trung tâm không?

Các báo cáo của ngân hàng về tài khoản tiền gửi của trung tâm có được gửi về văn phòng chính hàng tháng không? Có tiến hành đối chiếu và giải trình đối với những khoản mục bất thường không?

Có thăm dò ý kiến khách hàng về chất lượng dịch vụ không? Trong bảng thăm dò có đặt ra các câu hỏi về số tiền mà khách hàng phải trả nhằm kiểm tra ghi chép về thu nhập của trung tâm không?

Biểu 2.5: Bảng câu hỏi về khoản mục tiền của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

* Quy trình chi phí bằng tiền:

Kỳ kiểm tra: Từ ngày 1 tháng 1 đến 31 tháng 10 năm 2006

Các thủ tục kiểm soát cơ bản

Các phiếu chi tiền mặt có được đánh số theo thứ tự các khoản chi trong tháng không?

Các chứng từ chứng minh có phù hợp với phiếu chi không?  

Các phiếu chi có được giám đốc trung tâm phê duyệt và có chữ ký của người lập phiếu và người được thanh toán không?

Số tiền của các khoản chi được ghi trên sổ sách kế toán có phù hợp với số ghi trên phiếu chi không?

Có thể tính lại được số dư tiền mặt tại quỹ sau mỗi giao dịch bằng tiền không?  

Giám đốc trung tâm và nhân viên văn phòng chính có tiến hành kiểm quỹ hàng tháng hoặc tại thời điểm bất kỳ không?  

Biểu 2.6: Bảng câu hỏi về quy trình chi phí bằng tiền của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

* Quy trình chi tạm ứng:

Kỳ kiểm tra: Từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 10 năm 2006

Các thủ tục kiểm soát cơ bản

Có lập phiếu yêu cầu tạm ứng cho các khoản chi tạm ứng không?  

Các phiếu yêu cầu tạm ứng có được đánh số thứ tự để có thể kiểm tra tính liên tục không?

Các khoản chi tạm ứng có được giám đốc, và có chữ kí của người yêu cầu tạm ứng không?

Các phiếu chi tạm ứng có được giám đốc trung tâm phê duyệt và có chữ kí của người được tạm ứng không?

Phiếu tạm ứng có xác định rõ thời hạn tạm ứng không?

Có lập phiếu hoàn tạm ứng khi hoàn trả lại từng khoản tạm ứng không?  

Các phiếu hoàn tạm ứng có được giám đốc trung tâm phê duyệt không?  

Có lập phiếu thu hoặc phiếu chi để ghi nhận khoản phải thu phải trả đối với người thanh toán tạm ứng không?

Có lập nhật kí chứng từ để ghi nhận chi phí khi các khoản tạm ứng được thanh toán không?

Biểu 2.7: Bảng câu hỏi về quy trình chi tạm ứng của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

* Quy trình mua và nhập vật tư

Kỳ kiểm tra: Từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 10 năm 2006

Thủ tục kiểm soát cơ bản

Có thực hiện việc mua vật tư thống nhất theo dự toán tháng được văn phòng chính phê duyệt không?

Có nhận đầy đủ phiếu báo giá của vật tư mua hàng tháng không?

Có lập phiếu nhập vật tư đúng thời điểm để ghi nhận vật tư nhập không?  

Phiếu nhập vật tư có được giám đốc trung tâm phê duyệt, được kế toán và thủ kho kiểm tra không?

Số lượng vật tư ghi nhập trên phiếu nhập vật tư có khớp với số ghi trên hóa đơn đính kèm không?

Giá trị ghi trên hóa đơn kèm theo có khớp với số ghi trên phiếu chi do giám đốc trung tâm duyệt không?

Phiếu nhận vật tư có được đánh số để có thể kiểm tra tính liên tục không?  

Lượng vật tư nhập có được ghi trên thẻ kho kịp thời không?

Ngày hết hạn sử dụng của thuốc có được ghi trên phiếu nhập vật tư và thẻ kho không?

Có lập thẻ kho cho mỗi loại vật tư trong kho không?

Biểu 2.8: Bảng câu hỏi về quy trình mua và nhập vật tư của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

* Quy trình xuất vật tư:

Kỳ kiểm tra:Từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 10 năm 2006

Các thủ tục kiểm soát cơ bản

Việc xuất kho vật tư có được ghi nhận hàng tuần trên sổ sách của trung tâm không?  

Việc xuất kho vật tư có được ghi nhận kịp thời trên thẻ kho ở mỗi kho không?  

Có lập phiếu luân chuyển vật tư để ghi nhận từng lần xuất vật tư từ kho chính đến kho phụ không?

Phiếu luân chuyển vật tư có được giám đốc trung tâm phê duyệt và có chữ ký của kế toán, người xuất kho và người nhận không?  

Việc xuất kho thuốc để bán và xuất dùng nội bộ hàng tuần có được phản ánh trên báo cáo luân chuyển vật tư không?  

Số lượng thuốc xuất kho để bán và sử dụng có được phản ánh kịp thời trên thẻ kho không?

Báo cáo luân chuyển vật tư hàng tháng tại các kho và báo cáo tổng hợp tình hình luân chuyển vật tư có được thủ kho và giám đốc trung tâm phê duyệt hay không?

Biểu 2.9: Bảng câu hỏi về quy trình xuất vật tư của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

* Quy trình quản lý tài sản cố định

Kỳ kiểm tra: Từ ngày 1 tháng 1 đến 31 tháng 10 năm 2006

Các thủ tục kiểm soát cơ bản

Có đầy đủ báo giá cho các tài sản mua có giá trị lớn hơn hạn mức qui định không  

Các tài sản mua về có giá cao hơn hạn mức mà trung tâm được duyệt có được văn phòng chính phê duyệt không?

Có lập phiếu mua tài sản được đánh số thứ tự cho tất cả các tài sản mua về và các phiếu này có chữ kí của người yêu cầu mua và người phê duyệt không?

Sổ chi tiết và tính khấu hao TSCĐ có được lưu tại văn phòng chính không và cho tất cả các trung tâm khác không?

Có thực hiện vốn hoá các tài sản có thời gian sử dụng trên một năm và có giá trị trên

5 triệu Việt Nam đồng không?

Có tiến hành kiểm kê toàn bộ tài sản ít nhất một năm một lần không, sự khác biệt giữa hạch toán và kiểm kê thực tế có được làm rõ không?

Có tính khấu hao tài sản và trích vào chi phí hàng tháng không?

Biểu 2.10: Bảng câu hỏi về quy trình quản lý TSCĐ của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

*Quy trình chi trả lương:

Kỳ kiểm tra: Từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 10 năm 2006

Thủ tục kiểm soát cơ bản

Có lập bảng chấm công để ghi nhận thời gian làm việc của nhân viên không?

Bảng chấm công có được Giám đốc trung tâm phê duyệt không?

Có lập bảng tính lương để xác định số lương phải trả, các khoản phải trả khác và các khoản khấu trừ của nhân viên không?

Bảng tính lương có xác định theo mức lương và phụ cấp được văn phòng chính phê duyệt không?

Bảng tính lương có được giám đốc trung tâm phê duyệt không?

Tiền lương trả thực tế ghi trên phiếu chi có khớp với số ghi trên bảng thanh toán lương đã được phê duyệt không?

Trung tâm có lập bảng thanh toán lương cho từng nhân viên để ghi nhận lương trả thực tế hàng tháng không?

Các phiếu chi lương có được nhân viên ký khi nhận tiền lương hàng tháng không?  

Biểu 2.11: Bảng câu hỏi về quy trình chi trả lương của Công ty ABC

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC

*Quy trình hệ thống thông tin kế toán:

STT Các thủ tục kiểm soát cơ bản Có Không Chú ý

1 Có quy định cụ thể về các báo cáo cơ bản cần phải lập định kỳ hay không

2 Có sử dụng báo cáo kiểm kê quỹ, hàng tồn kho định kỳ hay không

3 Có sử dụng báo cáo doanh thu hàng kỳ không

4 Có sử dụng báo cáo quản trị nhằm mục đích giúp ban Giám đốc nắm rõ tính hình tài chính Công ty hay không

5 Có kịp thời báo cáo bằng văn bản các vấn đề quan trọng cho ban Giám đốc

Biểu 2.12: Bảng câu hỏi về quy trình hệ thống thông tin kế toán

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2006/33-HVAC 2.3.1.3 Đánh giá mức độ rủi ro trong hoạt động của Công ty TNHH ABC

Qua quá trình đánh giá các thủ tục kiểm soát được áp dụng và vận hành trong Công ty TNHH ABC, kiểm toán viên rút ra một số nhận định như sau: Đối với quy trình doanh thu và các khoản phải thu thương mại: Nhiều khoản doanh thu không được ghi nhận đúng giá trị chính xác. Đối với quy trình chi phí và các khoản phải trả: Nhiều khoản chi không có hóa đơn tàI chính kèm theo. Đối với quy trình quản lý quỹ tiền mặt: tiền trong quỹ không được kiểm đếm định kỳ, còn các khoản tạm ứng cho nhân viên nợ đọng kéo dài Đối với quy trình hệ thống thông tin kế toán:Việc quản lý chứng từ, sổ sách không theo thứ tự, không đủ các tài liệu kèm theo và chứ ký cần thiết

Từ những nhận định ban đầu đó kiểm toán viên thiết kế các thử nghiệm kiểm soát có quy mô và nội dung phù hợp với hoạt động của Công ty ABC. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tập trung vào các qui trình sau:

Thứ nhất: Quy trình doanh thu và các khoản phải thu thương mại: bao gồm các thủ tục tiêu chuẩn liên quan đến việc nhận đơn hàng, vận chuyển hàng, phát hành hóa đơn, theo dõi việc thu tiền và ghi sổ các nghiệp vụ.

NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG THỰC HIỆN

Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính

3.1.1.Tính tất yếu phải hoàn thiện

Thứ nhất, hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ có mặt ở hầu hết các yếu tố quan trọng liên quan tới cuộc kiểm toán: Thông qua tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và các bộ phận cấu thành, kiểm toán viên đánh giá được những điểm mạnh và điểm yếu của kiểm soát nội bộ nói chung cũng như trong từng bộ phận, từng khoản mục, từ đó xây dựng được chương trình kiểm toán cụ thể và khoa học.

Thứ hai, hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp đứng vững và phát triển: Trong thời đại hội nhập kinh tế, hệ thống kiểm soát nội bộ là một công cụ quan trọng để các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm soát tình hình nhân sự, tài chính, hoạt động và đề ra các biện pháp quản lý một cách hiệu quả nhất Hệ thống kiểm soát nội bộ vững chắc là điều kiện cần để các doanh nghiệp tồn tại và phát triển.

Thứ ba, hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có ý nghĩa quan trọng với công ty kiểm toán: Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn thiện sẽ giúp các kiểm toán viên hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, từ đó xác định được phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiển về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán.

3.1.2 Chiến lược phát triển của Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương là Công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ nên nhân lực là yếu tố quan trọng vì nó quyết định đến chất lượng dịch vụ cung cấp Là một công ty mới thành lập nên vấn đề nhân lực là vấn đề được quan tâm hàng đầu hiện nay Cạnh đó, là một công ty nhỏ nên Công ty Hùng Vương đang mở rộng tìm kiếm thị trường kiểm toán Công ty đã xây dựng chiến lược phát triển cho mình, tập trung vào ba vấn đề quan trọng là phát triển nguồn nhân lực, mở rộng thị trường , hoàn thiện quy trình kiểm toán.

Thứ nhất là chiến lược phát triển nguồn nhân lực:

Với nguòn nhân lực hiện có, Công ty tiến hành đào tạo kiến thức chuyên ngành, cách thức trình bày trên giấy tờ làm việc cho kiểm toán viên, phong cách làm việc, giao tiếp với khách hàng, mời những chuyên gia có kinh nghiệm trong ngành về giảng dạy, truyền đạt kiến thức Đồng thời tiến hành cập nhật kiến thức phù hợp với luật pháp và chế độ hiện hành nếu có những sự thay đổi Đặc biệt là trong lĩnh vực đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty đã tiến hành gửi nhân viên đi tham gia một số khoá đào tạo chuyên môn do các công ty có danh tiếng và Bộ Tài chính tổ chức nhằm nâng cao chất lượng nhân lực đảm bảo đáp ứng được nhu cầu hiện nay

Công ty thường xuyên tiến hành tổ chức các đợt tuyển dụng để thu hút thêm nhân lực Nhân viên mới đuợc đào tạo lại chuyên môn và tiếp xúc với công tác kế toán trước khi tiến hành công tác kiểm toán nhằm đảm bảo nắm vững chuyên môn để có thể cung cấp các dịch vụ có chất lượng tốt.

Thứ hai là chiến lược mở rộng thị trường: Thị trưòng của Công ty chủ yếu là thị trường miền Bắc bao gồm các công ty tư nhân, công ty liên doanh, tổng công ty nhà nước và các đơn vị thành viên Công ty đang chuẩn bị mở văn phòng đại diện tại tỉnh Vĩnh Phúc vì đây là thị trường còn chưa được khai thác triệt để trong khi ngày càng có nhiều doanh nghiệp đầu tư xây dựng cơ sở tại đây Đối với lĩnh vực đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, khách hàng chủ yếu mới là những công ty có quy mô trung bình nên Công ty đặt ra mục tiêu hướng tới các công ty nhà nước và các công ty có quy mô lớn trong vài năm tới

Thứ ba là chiến lược hoàn thiện các quy trình kiểm toán: Do quy mô và loại hình doanh kinh doanh của khách thể kiểm toán của Công ty khác nhau nên đòi hỏi kiểm toán viên phải vận dụng các quy trình kiểm toán một cách linh hoạt nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả và chất lượng Để hoàn thiện các quy trình kiểm toán, Công ty không ngừng học hỏi từ các công ty kiểm toán danh tiếng trong nước và trên thế giới, đồng thời xem xét đến xu thế phát triển chung của thời đại để xây dựng các quy trình kiểm toán hợp lý và hiệu quả. Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chưa hoàn thiện, được định hướng xây dựng riêng cho các loại hình khách hàng.

3.1.3 Yêu cầu của hội nhập kinh tế:

Hội nhập kinh tế tạo ra rất nhiều thuận lợi nhưng cũng đem lại không ít khó khăn do chúng ta phải đối mặt và cạnh tranh trực tiếp với các doanh nghiệp nước ngoài Ngành kiểm toán cũng không nằm ngoài xu thế chung này Thách thức đặt ra là rất lớn, trong đó khó khăn lớn nhất là trình đọ của kiểm toán viên và chất lượng của cuộc kiểm toán.

Trong tiến trình hội nhập với kế toán- kiểm toán quốc tế, Chính phủ đặt ra mục tiêu đến năm 2020 sẽ hội nhập hoàn toàn Quá trình đó gồm 3 giai đoạn:

Giai đoạn 1:( 2000-2005) Giai đoạn chuẩn bị

Giai đoạn 2:(2006-2010) Giai đoạn củng cố hội nhập

Giai đoạn 3:(2011-2020) Giai đoạn hội nhập năng động

Trách nhiệm đặt ra với các công ty kiểm toán rất lớn Công ty Kiểm toán Hùng Vương đang cố gắng hoàn thành trách nhiệm của mình, trong đó hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính là yêu cầu không thể thiếu.

3.1.4.Những vấn đề nổi cộm trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực hiện

Về phân công nhân lực: Do thiếu nhân lực nên Công ty chưa đảm bảo được tính chuyên môn cao trong công tác kiểm toán Những kiểm toán viên đã tham gia kiểm toán năm trước thì năm nay có thể bị thay đổi do phải dàn trải, hơn nữa không đảm bảo được những kiểm toán viên có kinh nghiệm trong công tác đánh giá hệ thóng kiểm soát nội bộ có thể tham gia kiểm toán.

Về tìm hiểu hệ thống kểm soát nội bộ: Do hạn chế về nhân lực nên Công ty chưa tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách toàn diện trước khi thực hiện kiểm toán Hợp đồng kiểm toán được ký kết chủ yếu dựa trên những mối quan hệ chứ không phải là từ nhận định về tính liêm chính của ban quản trị công ty khách hàng hay tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này có thể dẫn tới rủi ro cao trong công tác kiểm toán.

Về trình bày quá trình và kết quả kiểm toán trên giấy tờ làm việc: Qua trình kiểm toán và kết quả kiểm toán đều được trình bày trên giấy tờ làm việc,tuy nhiên cách trình bày còn phân tán, không chuẩn xác Các tài liệu về một khách hàng chưa được tổng hợp lại mà còn lưu trên nhiều giấy tờ khác nhau,điều này sẽ gây khó khăn cho cá kiểm toán viên năm sau hoặc người quan tâm

3.1.5 Phương hướng hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương

Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính theo phương hướng tiết kiệm thời gian và nhân lực nhưng đảm bảo lượng thông tin thu thập được là đầy đủ, hợp lý và tin cậy,phương pháp làm việc hiệu quả, khoa học.

Giải pháp cụ thể đối với quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương

bộ tại Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương

Về tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, nhu cầu kiểm toán của các công ty ngày càng tăng nhanh, một số công ty kiểm toán chạy theo lợi nhuận, hầu như không thiết kế các chương trình kiểm toán hay không tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trước khi thực hiện kiểm toán, đồng thời chấp nhận kiểm toán dựa trên các mối quan hệ giữa các nhà quản lý chứ cũng không đánh giá tính liêm chính của ban quản trị trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán Đây là một rủi ro lớn đối với các công ty kiểm toán Để tránh rủi ro do tính không liêm chính của ban quản trị công ty hoặc từ hệ thống kế toán của công ty khách hàng đem lại, Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương nhất thiết cần tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trước khi chấp nhận kiểm toán Đối với những công ty mà tính liêm chính của ban quản trị không được đánh giá cao hoặc bộ phận kế toán làm việc không tốt thì tốt nhất là không nên ký hợp đồng kiểm toán.

Trong số khách hàng của Công ty có những khách hàng có quy mô hoạt động nhỏ, có bộ máy tổ chức đơn giản Đối với những công ty này các kiểm toán viên thưòng đi vào thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết mà không tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán đối với những công ty này đảm bảo việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn được thực hiện mà không làm ảnh hưởng đến thời gian của cuộc kiểm toán

Về trình bày trên giấy tờ làm việc: Hiện nay, mỗi cuộc kiểm toán các kiểm toán viên đều thu thập tất cả các thông tin tổng quát về môi trường kiểm soát, cơ cấu tổ chức, các thủ tục kiểm soát của khách hàng Mặt khác, trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết kiểm toán viên vẫn có thể thu thập được các thông tin về tính hiệu lực của HTKSNB của khách hàng Tuy nhiên các kiểm toán viên hầu như chỉ lưu trong hồ sơ các kết quả của quá trình đối chiếu số dư, kiểm tra chi tiết Do đó, các thông tin về HTKSNB được lưu trữ một cách phân tán trong các giấy tờ, hồ sơ về khách hàng mà ít được thể hiện bằng những tài liệu tổng hợp Như vậy việc kiểm toán năm sau hoặc những người quan tâm sẽ gặp khó khăn trong việc xem xét một cách chi tiết kết quả thu được, đồng thời có thể khiến việc lưu trữ thông tin về khách hàng bị thiểu

Công ty nên xây dựng một quy chế về thủ tục thu thập và lưu trữ bằng chứng Các kiểm toán viên nên lưu vào hồ sơ những phát hiện, ghi chú trên các giấy tờ làm việc Khi kết thúc các phần công việc, kiểm toán viên nên tổng hợp tất cả các thông tin, đánh giá về HTKSNB thành những bảng tổng hợp tổng quát và chi tiết cho tưng phần hành cụ thể

Kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể tổng hợp tất cả thành một báo cáo về HTKSNB trong năm kiểm toán Từ các báo cáo này các kiểm toán viên sau sẽ thấy được những sai sót và rủi ro thường gặp đối với khách hàng Điều này sẽ giúp cho công ty dễ dàng xác định những khoản mục chứa đựng rủi ro cao khi thực hiện kiểm toán năm sau

Về phân công nhân lực: Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương là một Công ty mới nên lực lượng nhân sự còn mỏng, chưa có tính chuyên môn cao trong phân công nhân lực do thiếu nhân sự nên phải dàn trải Điều này rất bất lợi khi tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với những khách hàng cũ Vì vậy Công ty Kiểm toán Hùng Vương nên tiến hành tuyển dụng thêm để đáp ứng yêu cầu công việc, đồng thời nên cô gắng giữ đúng đội hình kiểm toán viên đã kiểm toán năm trước đối với những khách hàng quen thuộc.Hiện nay Công ty đã xây dựng các phòng nghiệp vụ về mảng XDCB, về kế toán….Đây là dấu hiệu cho thấy Công ty đã có hướng phát triển đúng đắn.

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Việt Nam là quốc gia có nền kinh tế đang chuyển đổi sang kinh tế thị trường với những thành tựu tăng trưởng ngày càng cao Trong những năm qua, hoạt động kế toán, kiểm toán đã xác lập định hướng cải cách và phát triển trên cơ sở tiếp cận và hoà nhập với thông lệ quốc tế phổ biến được nhiều quốc gia thừa nhận và áp dụng Đến nay, khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán đã ban hành và công bố là khá hoàn chỉnh, hài hoà ở mức độ khá cao với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, trong những năm tới, khi Việt Nam gia nhập WTO cũng như tiếp tục thực hiện chính sách hội nhập kinh tế ở mức độ cao hơn, ngành kế toán, kiểm toán sẽ đứng trước nhiều cơ hội thuận lợi, đồng thời phải đối mặt với nhiều thách thức, khó khăn Do đó, tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kiểm toán là công việc hết sức cần thiết, góp phần tạo môi trường pháp lý lành mạnh và hỗ trợ cho việc quản lý, kiểm tra, giám sát của Nhà nước về hoạt động kiểm toán.

Thứ nhất: Tiếp tục rà soát, cập nhật và hoàn thiện nội dung của 26 Chuẩn mực kế toán và 38 Chuẩn mực kiểm toán đã ban hành; hoàn chỉnh, bổ sung những điểm còn chưa phù hợp

Thứ hai: Nhằm nâng cao chất lượng của hoạt động kiểm toán và làm lành mạnh hoá thông tin tài chính trong nền kinh tế quốc dân, trong thời gian sớm nhất, Bộ Tài chính cần ban hành ngay “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán” để áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp có cung cấp dịch vụ kiểm toán và cá nhân hành nghề kế toán Nhận thức rõ vai trò của kiểm soát chất lượng, ngoài Chuẩn mực kiểm toán số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”, Uỷ ban soạn thảo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã nghiên cứu và công bố Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng đối với các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán và soát xét thông tin tài chính trong quá khứ, các dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ có liên quan Do vậy “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán” cần được nghiên cứu, ban hành trên cơ sở Chuẩn mực quốc tế mới ban hành cho phù hợp với điều kiện của Việt Nam.

Thứ ba: Hành nghề kiểm toán độc lập ở Việt nam đã có 15 năm nay nhưng văn bản pháp luật cao nhất đến nay chỉ có là Nghị định của Chính phủ.

Do đó trong tuơng lai gần, Bộ Tài chính sẽ trình Chính phủ, Quốc Hội công bố Luật Kiểm toán độc lập nhằm nâng cao địa vị pháp lý của hoạt động này cũng như luật hoá các qui định về quản lý Nhà nước đối với cá nhân kiểm toán viên, công ty kiểm toán, đối tượng kiểm toán và người sử dụng thông tin tài chính đã được kiểm toán Luật kiểm toán độc lập cũng sẽ xác lập vai trò của tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán trong việc tham gia quản lý hoạt động nghề nghiệp này phù hợp với thông lệ quốc tế, hướng đến mục tiêu được quốc tế thừa nhận về dịch vụ kiểm toán Việt Nam.

3.3.2.Đối với Hội Kiểm toán viên hành nghề:

Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần tạo điều kiện cho các Công ty kiểm toán mới gia nhập thị trường kiểm toán như Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương có cơ hội cọ sát và tiếp cận với môi trường kiểm toán chuyên nghiệp, với các công ty kiểm toán có quy mô quốc tế để học hỏi kinh nghiệm và những phương pháp kiểm toán khoa học, hiệu quả, tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán.

3.3.3 Đối với Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương và các kiểm toán viên trong Công ty:

Vấn đề nhân lực hiện nay đang là vấn đề quan trọng nhất đối với các công ty kiểm toán do nguồn nhân lực kiểm toán được đào tạo còn ít, hơn nữa các ngành ngân hàng, tài chính và chứng khoán phát triển mạnh mẽ đã thu hút nhân lực kiểm toán sang tương đối nhiều Công ty Kiểm toán Hùng Vương cần thiết lập các chính sách thu hút nhân lực kiểm toán, đồng thời đào tạo nâng cao trình độ năng lực chuyên môn cho các kiểm toán viên trong công ty. Đối với các kiểm toán viên, cần trau dồi kiến thức chuyên ngành, không ngừng và không ngại học hỏi kinh nghiệm của những chuyên gia kiểm toán và trong các lĩnh vực kinh tế

Với sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng Nhà nước, Hội Kiểm toán toán viên hành nghề và các công ty kiểm toán, kiểm toán độc lập ngày càng được tạo điều kiện phát triển và hoàn thiện Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng khi quyết định chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế nhiều biến động, rủi ro cao, sẽ ngày càng được coi trọng và hoàn thiện.