Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ 1

1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Chức kiểm tra kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng q trình quản lý thường thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Chất lượng hoạt động kiểm sốt ảnh hưởng tới tính trung thực thơng tin tài chính, chi phối định sản xuất kinh doanh Hệ thống kiểm soát nội hiệu lực điều kiện cần thiết để doanh nghiệp tồn phát triển Kiểm toán viên phải đạt hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng để hiểu sâu khách hang, rủi ro có khả xảy ra, cách quản lý giải rủi ro, sai phạm, từ lập kế hoạch cho mở rộng thử nghiệm chi tiết số dư, thu thập chứng Ở Việt Nam nay, điều kiện thời gian chi phí kiểm tốn bị hạn chế, việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội có ý nghĩa quan trọng Nó cho phép lập kế hoạch kiểm tốn cách hiệu Mục đích nghiên cứu: Tìm hiểu đề xuất ý kiển nhằm hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực Ngồi mở đầu kết luận, nội dung đề tài gồm phần chính: Chương I: Cơ sở lý luận đánh giá hệ thống kiểm soát nội Chương II: Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực Chương III: Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực Phương pháp nghiên cứu: Vận dụng phương pháp biện chứng vật lịch sử để nghiên cứu trình bày nội dung lý luận thực tiễn Sử dụng phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích để đánh giá, rút nhận xét kết luận Trên sở đề xuất kiến nghị giải pháp để góp phần hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực Hướng đóng góp: Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực theo hướng tiết kiệm thời gian nhân lực đảm bảo lượng thông tin thu thập đầy đủ, hợp lý tin cậy, hiệu kiểm toán đảm bảo CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 1.1 Hệ thống kiểm sốt nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn tài 1.1.1.Khái qt kiểm sốt nội a, Theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế, hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động Quá trình bao gồm việc thực thủ tục kiểm sốt sách để đảm bảo tất nghiệp vụ ghi chép hợp pháp, ghi chép kỳ, ghi xác giá trị tài sản bảo vệ phù hợp Các hoạt đơng kiểm sốt thiết kế để cung cấp thông tin phản hồi cho ban quản trị tính hiệu thủ tục kiểm soát Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, kiểm tốn viên phải có đầy đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thề chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận b, Mục tiêu kiểm soát nội Thứ báo cáo tài chính: Nhằm mục tiêu đưa báo cáo tài đáng tin cậy, chủ yếu số dư tài khoản Thú hai bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị bao gồm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị hư hại không bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp Thứ ba bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động Thứ tư mục tiêu hiệu hoạt động: Các trình kiểm sốt đơn vị thiết kế để ngăn ngừa lặp lại không cần thiết nghiệp vụ kinh tế gây lãng phí sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Thứ năm mục tiêu đảm bảo chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm sốt nội trì kiểm tra việc tn thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, ngăn chặn phát kịp thời sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp, đảm bảo việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực khách quan 1.1.2 Các yếu tố hệ thống kiểm sốt nội 1.1.2.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên đơn vị bên ngồi đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Trong cơng ty mơi trường kiểm soát bao gồm: Thứ triết lý quản trị phong cách điều hành hoạt động: Đây nhân tố tạo nên quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra kiểm soát doanh nghiệp Thứ hai cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống việc ban hành định, triển khai định kiểm tra, giám sát việc thực định tồn doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức hợp lý góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai soát hoạt động tài kế tốn doanh nghiệp Thứ ba sách nhân sự: Đội ngũ nhân viên chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp cần có sách cụ thể, rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên, phải xem xét phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức nhân viên Thứ tư Ban giám đốc Uỷ ban kiểm soát: Ban giám đốc có trách nhiệm giám sát quản trị, bao gồm đánh giá phê chuẩn chiển lược tổ chức Uỷ ban kiểm soát người máy lãnh đạo cao đơn vị thành viên Hội đồng quản trị không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm toán Thứ năm tính liêm giá trị đạo đức: Đây yếu tố mang tính chất quan trọng Tính liêm nhà quản lý cho phép thiết kế hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy Thứ sáu cam kết lực thực hiện: Cam kết lực thực bao gồm xem xét ban quản trị mức độ lực để chuẩn bị cho công việc cụ thể việc xem xét lực chuyển hoá vào kỹ hiểu biết người thực Nhân tố cuối mơi trường bên ngồi: Các nhân tố khơng thuộc kiểm sốt nhà quản lý có ảnh hưởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiểm soát nội 1.1.2.2 Hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp-cân đối kế toán Trong đơn vị, hệ thống kế toán tổ chức nhằm nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức dó, thoả mãn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kế toán chi tiết sau: Thứ tính có thực: Cơ cấu kiểm sốt khơng cho phép ghi chép nghiệp vụ khơng có thực vào sổ sách đơn vị Thứ hai phê chuẩn: Bảo đảm nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý Thứ ba mục tiêu đầy đủ: Bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thứ tư đánh giá: Bảo đảm khơng có sai phạm việc tính tốn khoản giá phí Thứ năm phân loại: Bảo đảm nghiệp vụ ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế tốn Thứ sáu tính kỳ: Bảo đảm việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh thực kịp thời theo quy định Cuối mục tiêu chuyển sổ tổng hợp xác: Số liệu kế toán ghi vào sổ phụ phải tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.2.3 Bộ phận kiểm toán nội bộ: Đây phận độc lập thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo quan niệm cùa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội là: “ Một hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp dó, có chức kiểm tra đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Hệ thống kiểm toán nội phát huy tác dụng trường hợp: Về tổ chức: Bộ phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ lớn để không giới hạn phạm vi hoạt động nó, phải giao quyền hạn lớn hoạt động độc lập với phịng kế tốn phận hoạt động kiểm tra Về nhân sự: Bộ phận kiểm toán nội phải bao gồm nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp, đáp ứng đủ tiêu chuẩn hành 1.1.2.4 Các thủ tục kiểm soát: Do ban giám đốc đơn vị thiết lập thực nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Các thủ tục kiểm sốt liên quan tới kiểm tốn báo cáo tài công ty gắn liền với việc thực đánh giá hoạt động, q trình xử lý thơng tin, kiểm soát vật chất việc phân chia trách nhiệm, Tuy nhiên khơng có hệ thống kiểm sốt hồn hảo tới mức ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm: Thứ lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị Thủ tục thứ hai kiểm tra tính xác số liệu tính tốn, kiểm tra chương trình ứng dụng môi trường tin học Thứ ba kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, kiểm tra phê duyệt tài liệu kế toán Thứ tư đối chiếu số liệu nội với bên Thứ năm so sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán Thứ sáu việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế tốn Thứ bảy phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch 1.1.3 Những yêu cầu chủ yếu kiểm sốt nội 1.1.3.1 Phân cơng phân nhiệm: Trách nhiệm công việc cần phân chia cụ thể cho nhiều người phận Quan trọng phân tách chức năng: Quyền phê duyệt nghiệp vụ, thực nghiệp vụ, quản lý trực tiếp tài sản, ghi sổ nghiệp vụ tài sản Trong trường hợp phân chia chức phải có biện pháp kiểm tra bổ sung hoạt động có liên quan Nếu việc kiểm sốt phụ thuộc vào phân chia trách nhiệm phạm vị chức cụ thể ban giám đốc phải phân bổ trách nhiệm cách phù hợp 1.1.3.2 Quy định trách nhiệm rõ ràng: Thường thể sơ đồ tổ chức kết hợp với việc mô tả công việc liên quan để cá nhân hiểu rõ trách nhiệm 1.1.3.3 Kiểm sốt vật chất: Đây việc giới hạn tiếp cận vật lý đối vói tài sản cơng ty Các cơng ty có quy định rõ ràng tiếp cận trực tiếp tiếp cận gián tiếp(thông qua sử dụng tài liệu) 1.1.3.4 Thẩm quyền phê quyệt phê duyệt: Trong hướng dấn kiểm sốt nội có quy định “ Mọi nghiệp vụ cần có cho phép phê duyệt bới cá nhân có thẩm quyền Giới hạn thẩm quyền phải định rõ” Đây yếu tố quan trọng hoạt động kiểm soát nội 1.1.3.5 Kiểm tra số học kiểm tra kế toán: Bao gồm kiểm tra xác số học sổ sách, kiểm tra tổng số, sổ tài khoản kiểm tra kết quản kiểm tra, khớp nghiệp vụ kế toán với tài liệu 1.1.3.6 Kiểm soát nhân sự: Các hoạt động kiểm soát nội có quan hệ chặt chẽ với Kiểm sốt nhân có quan hệ chặt chẽ với kiểm sốt số học kiểm soát quyền phê quyệt Hiệu hệ thống kiểm soát phụ thuộc nhiều vào lực tính trực người tiến hành cơng việc kiểm sốt 1.1.3.7 Giám sát: Tất hệ thống kiểm soát nội phải bao gồm giám sát nhân viên có trách nhiệm nghiệp vụ hàng ngày ghi sổ nghiệp vụ đó, nhằm bảo đảm hệ thống kiểm soát nội hoạt động đúng, đảm bảo thực mục tiêu kiểm soát 1.1.4 Những hạn chế hệ thống kiểm soát nội bộ: Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ISA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, hạn chế hệ thống kiểm soát nội sau: Thứ nhất: Ban giám đốc thường đặt yêu cầu giá phí thủ tục kiểm tra khơng vượt q lợi ích mà thủ tục mang lại, thủ tục kiểm sốt khơng xây dựng Thứ hai: Phần lớn công tác kiểm tra nội thường tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại mà không tác động đến nghiệp vụ bất thường Thứ ba khả rủi ro, sai sót người, xuất phát từ thiếu chủ ý, đãng trí, sai sót xét đốn khơng hiểu thị khơng thể tránh khỏi đơi khó kiểm soát Thứ tư khả vượt tầm kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội kuardo có thông đồng người ban giám đốc hay nhân viên với người khác hay ngồi đơn vị Hành vi khó phát hợp lý hố chứng từ tài liệu tạo để che dấu sai phạm Thứ năm khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền Hoặc có biến động tình hình, thủ tục kiểm sốt có khả khơng cịn thích hợp khơng áp dụng 1.2 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 1.2.1.Tìm hiểu tổng qt hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên thường trọng đến mơi trường kiểm sốt, q trình đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng Một số kiểm toán viên sử dụng câu hỏi kiểm tra để cập nhật hiểu biết môi trường kiểm sốt q trình đánh giá rủi ro khách hàng Một số kiểm toán viên lại chọn cách vấn để thu thập hiểu biết thực đánh giá yếu tố hệ thống kiểm soát nội Tiếp theo kiểm toán viên xác định hoạt động kế toán chủ yếu hệ thống kế tốn, xác định sách kiểm sốt thủ tục có thực hay khơng Trong giai đoạn kiểm tốn viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế hệ thống